INDICE
TEMARIO ... 5
BIBLIOGRAFIA ... 6
SESION 1 - REVISIÓN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIBROS
CONTABLES... 7
PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE ... 7
PARTIDA DOBLE ... 7
R E G L A S... 7
DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS ... 7
LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES ... 9
DEFINICIÓN ... 9
IMPORTANCIA ... 10
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD ... 10
REGISTRO EN MONEDA NACIONAL... 10
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ... 10
Desde el punto de vista Legal... 10
Libros Obligatorios... 11
Libros Voluntarios... 11
Desde el punto de vista Técnico - Contable ... 11
Libros Principales ... 11
Libros Auxiliares ... 11
FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ... 12
CLASES DE FOLIOS ... 12
FOLIOS SIMPLES... 12
FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE ... 12
LEGALIZACION... 12
PROHIBICIONES... 12
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES ... 13
SISTEMA MANUAL ... 13
SISTEMA MECANIZADO ... 13
SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ... 14
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ... 14
INTRODUCCION... 14
DEFINICION DEL PLAN CONTABLE... 14
CARACTERÍSTICAS DEL PLAN CONTABLE ... 14
CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS... 15
PLAN DE CUENTAS ... 15
LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO ... 15
CLASE 1: ACTIVO ... 15
CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO ... 16
DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS ... 17
CLASE 1: ACTIVO ... 17
CLASE 2: ACTIVO ... 18
CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS... 20
CLASE 5 PATRIMONIO NETO... 21
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION ... 23
CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA ... 23
CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA ... 26
CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION ... 27
CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS .. 30
CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN... 33
SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ... 35
PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ... 35
INVENTARIOS Y BALANCES ... 35
DEFINICIÓN ... 35
ASPECTO LEGAL ... 36
EL RAYADO ... 36
CLASES ... 36
Inventario Inicial... 36
Inventario Final ... 36
PARTES DEL INVENTARIO... 37
REGISTRO DE VENTAS ... 37
DEFINICIÓN. ... 37
REGISTRO DE COMPRAS ... 38
DEFINICIÓN ... 38
SESION 4 – PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS ... 39
LIBRO CAJA ... 39
DEFINICIÓN: ... 39
ASPECTO LEGAL. ... 39
RAYADO. ... 39
PARTES ... 39
EL DEBE... 39
EL HABER... 40
ASIENTO DE CENTRALIZACION... 40
CLASES DE LIBRO CAJA ... 41
CAJA TABULAR O AMERICANA ... 41
CAJA ITALIANA ... 41
MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA ... 41
LIBRO DE PLANILLAS ... 41
DEFINICION : ... 41
CONTENIDO... 42
ASPECTO LEGAL : ... 42
RAYADO : ... 42
CARGA LABORAL ... 43
DESCUENTOS AL TRABAJADOR ... 43
SESION 5 – LIBRO DIARIO ... 44
LIBRO DIARIO ... 44
ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO ... 44
ASIENTO DE APERTURA... 44
ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES ... 44
AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS ... 44
AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y
EQUIPOS ... 45
AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
... 45
ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV ... 46
SESION 6 – EXAMEN PARCIAL ... 47
SESION 7 –PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobación... 47
LIBRO MAYOR ... 47
DEFINICION ... 47
ASPECTO LEGAL ... 47
RAYADO ... 47
ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE ... 47
ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER ... 48
MAYORIZACION... 48
EL BALANCE DE COMPROBACION... 48
DEFINICION ... 48
ESTRUCTURA ... 48
SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y el Estado de
Ganancias y Pérdidas... 50
BALANCE GENERAL... 50
DEFINICION ... 50
PERIODICIDAD... 50
CARACTERISTICAS... 50
ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE
GENERAL ... 50
ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O
INVERSIONES ... 50
DEFINICION ... 50
CLASIFICACION DEL ACTIVO... 51
ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE
TERCEROS O CAPITALES PROPIOS... 52
DEFINICION DE PASIVO ... 52
CLASIFICACION DEL PASIVO ... 52
FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO ... 52
MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE
CUENTAS... 53
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ... 54
DEFINICION ... 54
CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ... 54
MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ... 56
ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS... 56
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA... 56
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES ... 57
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD
ANONIMA... 58
SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO ... 59
CASO INTEGRAL CALIFICADO ... 59
CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES... 60
TEMARIO
No. de Sesión
TEMARIO ACTIVIDADES
1 REVISIÓN DE TEMAS CICLO I
Revisión de conceptos, partida doble y libros contables.
Revisión y desarrollo de los libros contables
2 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Descripción, estructura y análisis de las principales cuentas.
Desarrollo de casos dirigidos
3 PROCESO CONTABLE: Balance general y libro diario con aplicación del Plan Contable. Asientos con aplicación del IGV.
Desarrollo de casos dirigidos
4 PROCESO CONTABLE: Libro de Caja y Planillas. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones.
Desarrollo de casos dirigidos
5 LIBRO DIARIO: Cálculo y asiento por costo de ventas, depreciación y compensación por tiempo de servicios.
Desarrollo de casos dirigidos
6 EXAMEN PARCIAL Prueba escrita teórico-práctica
7 PROCESO CONTABLE: Libro mayor y Balance de comprobación. Desarrollo de casos dirigidos 8 ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de cierre y Estado de
ganancias y pérdidas.
Desarrollo de casos dirigidos
9/10
CASO INTEGRAL CALIFICADO: Desarrollo de un caso completo de operaciones que realizan las empresas desde el inventario hasta los Estados financieros.
Desarrollo de caso práctico integral con participación grupal
BIBLIOGRAFIA
CALDERON MOQUILLAZA, C. Contabilidad General Básica: teoría y práctica.-- Lima:
JCM, 1992.
LEYES
Código Tributario
821 Ley del IGV, 23.04.96
774 Impuesto a la Renta, 30.12.93
WEBS
Http://www.sunat.gob.pe/
BERNSTEIN, L. A. Fundamentos de Análisis Financiero.-- Madrid: Mc Graw-Hill, 1997.
FERRER QUEA, A. Plan contable general revisado y ajuste por inflación, concordado con las
resoluciones N° 2 y N° 3 del consejo normativo de contabilidad y el decreto legislativo N°
627, separata.-- Lima: Estudio Ferrer Quea, 1995.
SESION 1 - REVISIÓN DE CONCEPTOS, PARTIDA
DOBLE Y LIBROS CONTABLES
PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE
En contabilidad existen normas, principios y procedimientos sobre los cuales se basa el registro contable y el análisis de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido debemos analizar y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.
PARTIDA DOBLE
“ A UNA O MAS CUENTAS DEUDORAS LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA”
El término deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar las siguientes reglas
R E G L A S
1.- PARA LAS PERSONAS QUIÉN RECIBE ES DEUDOR
QUIEN DA O ENTREGA ES ACREEDOR 2.- PARA LAS COSAS LO QUE INGRESA ES DEUDOR
LO QUE SALE ES ACREEDOR
3.- PARA LOS RESULTADOS TODA PERDIDA ES DEUDORA TODA GANANCIA ES ACREEDORA De las reglas expuestas podremos definir los siguientes conceptos:
DEUDOR.- Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe dinero, los bienes, valores o dinero que ingresa a la empresa y las pérdidas que registre la empresa en un periodo.
ACREEDOR.- Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, así como a las ganancias que registre en un periodo.
DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS
1. Se vende mercaderías al contado por S/. 1,900.00 Factura No. 001 – 200 Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.
DEBE HABER
12Clientes. 2,242.00
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 342.00 401 Gobierno Central
70 Ventas 1,900.00 701 Mercaderías
2. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco.
DEBE HABER
10 Caja y Bancos 2,242.00 101 Caja
12 Clientes 2,242.00
121 Facturas por cobrar
3. Se vende mercaderías al crédito por S/. 5,000.00 Factura No. 001 – 106. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.
DEBE HABER
12Clientes. 5,900.00
121 Facturas por cobrar
41 Tributos por pagar 900.00 401 Gobierno Central
4012 Impuesto a las ventas
70 Ventas 5,000.00
701 Mercaderías
4. Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 – 106 por S/. 3,540.00.
DEBE HABER
10 Caja y Bancos 5,900.00 101 Caja
12 Clientes. 5,900.00
121 Facturas por cobrar
5. Se vende mercaderías al crédito por S/. 12,000.00 con el 4% de interés. Factura No. 001 – 102. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.
DEBE HABER
12Clientes. 14,726.40
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 2,246.40 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
70 Ventas 12,000.00
701 Mercaderías
77 Ingresos financieros 480.00 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
6. Se compra mercaderías al contado por S/. 2,000.00. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 – 1240. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asiento por destino.
ASIENTO POR NATURALEZA DEBE HABER
40 Tributos por Pagar 360.00 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
60 Compras 2,000.00 601 Mercaderías
42 a Proveedores 2,360.00 421 Facturas por Pagar
Para registrar las compras del mes
ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe únicamente el importe de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza.
ASIENTO POR DESTINO DEBE HABER
20 Mercaderías 2,000.00
61 Variación de Existencias 2,000.00 611 Mercaderías
Por el destino de las compras más gastos
7. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1240 por S/. 2,360.00, en efectivo.
42 Proveedores 2,360.00
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos 2,360.00
101 Caja
8. Se compra mercaderías al crédito por S/. 10,000.00 con el 3% de interés. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 – 1280. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asiento por destino.
ASIENTO POR NATURALEZA DEBE HABER
40 Tributos por Pagar 1,854.00 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
60 Compras 10,000.00 601 Mercaderías
67 Cargas Financieras 300.00 673 Intereses de Obligaciones a plazos
42 a Proveedores 12,154.00
421 Facturas por Pagar
Para registrar las compras del mes
ASIENTO POR DESTINO DEBE HABER 20 Mercaderías 10,000.00
97 Cargas Financieras 300.00
61 a Variación de Existencias 10,000.00 611 Mercaderías
97 Cargas imputables a las cuentas de cos- 300.00 tos
Por el destino de las compras más gastos
LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES
DEFINICIÓNSe llama libro de contabilidad al documento empastado debidamente foliado en cada una de sus páginas en donde, en forma ordenada, clara y precisa, se registra cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones que realiza la empresa.
IMPORTANCIA
Es un documento que registra y controla las operaciones referidas a las entradas y salidas del dinero, bienes, valores de la empresa que permite determinar el estado situacional que presenta la empresa a una fecha determinada.
Demuestra la situación financiera y económica de la empresa por cada uno de los periodos de gestión, lo que da seguridad a los acreedores y deudores. Es una constancia de todas las operaciones que realizan los comerciantes y el procedimiento cronológico de su registro.
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, a través de la Ley
del Impuesto a la Renta precisa la necesidad de llevar la contabilidad o sea el registro en los
libros contables de los comprobantes de pago que intervienen en las operaciones que realiza
la empresa.
Están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos:
1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Libro de Ingresos y Gastos
Inventarios y Balances Registro de Ventas Registro de Compras.
2. Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa
Es necesario observar lo precisado en la parte tributaria con respecto a los libros contables de acuerdo con los regímenes tributarios. La SUNAT podrá exigir al contribuyente, los libros de contabilidad para verificar el registro de cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones realizadas, a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva.
REGISTRO EN MONEDA NACIONAL
Las operaciones que se registren en los libros de contabilidad, se realizarán en nuevos soles que es la moneda de curso legal en nuestro país. Si las operaciones se realizan en moneda distinta deberá aplicarse el tipo de cambio de la fecha de la operación.
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Desde el punto de vista LegalLibros Obligatorios
Son los libros declarados de uso obligatorio o indispensables por el código de comercio y por leyes especiales. Entre los libros obligatorios se encuentran
i. El libro de Inventarios y Balances, ii. Registro de Ventas,
iii. Registro de Compras, iv. Libro Planilla, v. Libro Caja, vi. Libro Diario vii. Libro Mayor, viii. Libro de retenciones ix. Libro de pactos y contratos,
x. Libro de registro y transferencia de acciones (sólo para sociedades por acciones como la sociedad anónima y la sociedad encomandita por acciones), etc.
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa cree conveniente llevar para la mejor marcha y administración de su negocio. Teniendo estos libros el carácter de potestativos, no hay obligación de legalizarlos o registrarlos. Entre los libros voluntarios podemos citar:
i. Caja chica, ii. Cuentas corriente, iii. Clientes,
iv. Letras por cobrar, v. Proveedores,
vi. Letras por pagar, etc.
Desde el punto de vista Técnico - Contable La clasificación desde el punto de vista técnico – contable es:
Libros Principales
Son aquellos libros que reciben información centralizada de los libros auxiliares como por ejemplo el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor. El registro de las operaciones no es diario sino al final de cada mes. El término centralización significa el traslado de la información resumida de los libros auxiliares al libro Diario.
Libros Auxiliares
Son aquellos libros en donde se registran de modo analítico las distintas operaciones de la empresa. Al final de cada mes la información de este libro debe ser centralizada al libro diario en forma resumida o sintética, lo cual permite contar con un analítico de operaciones realizadas.
Los libros considerados como auxiliares son: El registro de Ventas, registro de compras, libro caja, libro planilla, etc.
El libro Registro de Compras y de Ventas son libros tributarios por registrar el Impuesto General a las Ventas a través del cual se liquida el impuesto mensualmente.
El libro de Planillas es considerado como libro laboral por registrar a cada uno de los trabajadores que trabajan en la empresa con la aplicación de los dispositivos laborales.
FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Está representado por cada una de las páginas en donde se registran la información contenida en cada uno de los comprobantes de pago utilizando las cuentas del Plan Contable General Revisado.
CLASES DE FOLIOS
FOLIOS SIMPLES
Los libros contables que presentan folios simples son aquellos en donde cada folio registra un número, como por ejemplo: 1,2,3,4,5....Los libros contable que tiene foliación simple es el Inventarios y Balances, Diario, etc.
FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE
Los libros contables que tiene foliación doble son aquellos que presentan 2 folios con el mismo número, vale decir 2 2, 3 3, 4 4, ……..ejemplo de los libros que tiene foliación doble es el Libro Caja, Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas, etc.
LEGALIZACION
Los libros contables deben ser legalizados ante un Notario o ante el Juzgado de Paz quien registra en cada uno de los folios el sello de la notaría o juzgado otorgando valor legal al libro. La legalización se registra en el primer folio de los libros contables. En el caso del libro de Planillas, pactos y contratos y registro de vacaciones, es obligación registrarlo en el Ministerio de Trabajo y Promoción Social.
PROHIBICIONES
Para el registro en los libros contables debe tenerse en cuenta las siguientes prohibiciones:
- Hacer enmiendas o borrones.
- Alterar el número de los documentos y las fechas de las operaciones. - No debe dejarse ningún renglón en blanco.
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES
La decisión de llevar contabilidad manual o mecanizada depende del contribuyente quien al momento de obtener su RUC precisa esta información.
SISTEMA MANUAL
Está representado por el registro de los comprobantes de pago en forma manual en libros empastados previamente legalizados.
SISTEMA MECANIZADO
Está representado por el registro de las operaciones en hojas movibles impresas por el sistema computarizado. Estas hojas movibles también deben ser legalizadas previamente.
SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Descripción, estructura y análisis de las principales cuentas.
INTRODUCCION
Actualmente las empresas privadas de nuestro país tienen la obligación de utilizar el Plan Contable General Revisado (PCGR) para efectuar el registro, en los libros de contabilidad, de cada uno de los Comprobantes de Pago que sustentan las operaciones que realizan. Al final de cada periodo deben emitir estados contables que reflejan el resultado obtenido por la empresa los cuales muestren en forma uniforme las cuentas o rubros que han tenido movimiento durante un periodo determinado.
Mediante el D. L. No. 20172 se ordena la aplicación del Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas a partir del 1ero de Enero de 1974 con la finalidad de que las empresas reflejen y presenten en forma ordenada, uniforme, oportuna y adecuada la información financiera y económica que sirva de base para la Planificación del desarrollo económico del país.
DEFINICION DEL PLAN CONTABLE
El Plan Contable General Revisado es un conjunto de cuentas debidamente codificadas y ordenadas de acuerdo a los requerimientos de información necesaria para la empresa a fin de que puedan tomar decisiones de gestión con respecto al resultado que van obteniendo.
Cada empresa deberá adecuar el Plan Contable General Revisado de acuerdo con sus necesidades de información vale decir que deberán formular su Plan de Cuentas basándose en el Plan Contable General Revisado; el Plan de Cuentas considerará información desagregada por concepto de inversiones, financiamiento, gastos, ingresos, etc.
CARACTERÍSTICAS DEL PLAN CONTABLE
El Plan Contable tiene como características principales la Flexibilidad y la Uniformidad en el registro contable.
FLEXIBILIDAD : Está representada por la adecuación por parte de la empresa para utilizar códigos libres creando su propia denominación de acuerdo con las necesidades de registro y control contable; en este sentido si la empresa desea abrir cuentas con sus propias denominaciones, éstas deberán guardar relación con las cuentas principales.
UNIFORMIDAD: Es otra característica que presenta el Plan Contable al permitir utilizar las mismas cuentas, códigos y dinámica operativa por varios periodos permitiendo comparar dos o más ejercicios con la finalidad de tomar decisiones de gestión.
CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS
Las cuentas del Plan Contable se encuentran debidamente codificadas, en este sentido, las cuentas que registran 2 dígitos o códigos se le denomina Cuenta principal porque agrupa cuentas divisionarias que son afines. Las cuentas que tienen 3 o más dígitos son cuentas divisionarias o subcuentas que dependen de la cuenta principal, tal como se observa en el siguiente ejemplo:
CUENTA PRINCIPAL 12 CLIENTES CUENTAS DIVISIONARIAS 121 Facturas por Cobrar O SUBCUENTAS 123 Letras por Cobrar
PLAN DE CUENTAS
El Plan de Cuentas de la empresa representa el desagregado de las cuentas del Plan Contable General Revisado sobre la base de las necesidades de registro y control contable como se observa a continuación:
PCGR PLAN DE CUENTAS
10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 101 Caja
104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes 1041 Interbanc
1042 Banco Wiese
El Plan de Cuentas de la empresa, se formula sobre la base de la realidad operativa, sus necesidades de registro, control de operaciones y la necesidad de la información que requiera.
LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO
El listado de las cuentas está representado por las cuentas debidamente diseñadas en el Plan Contable General Revisado que utilizan las empresas en el registro de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa. Es necesario manifestar que las cuentas de la clase 9 y 0 no están normadas lo que implica que cada una de las empresas deberá abrirlas de acuerdo con sus necesidades de información y control contable. A continuación se muestra el listado de cuentas y el cuadro contable del Plan Contable General Revisado.
CLASE 1: ACTIVO
Las cuentas que registra el Plan Contable General Revisado se encuentran agrupadas por clases debido a que presentan características afines.
Las cuentas de la Clase 1, 2 y 3 comprenden a todas las cuentas que representan propiedades o inversiones de la empresa y pertenecen al balance general.
CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO
Las cuentas que pertenecen a esta clase representan Activos, propiedades o inversiones que realiza la empresa tanto en el corto como en el largo plazo.
El orden que presentan estas cuentas del activo, están de acuerdo con el grado de disponibilidad. Observemos la siguiente estructura:
CLASE 1
10 Caja y Bancos DISPONIBLE
Este orden de disponibilidad nos permite determinar lo siguiente:
El disponible de la empresa está representado por el dinero que tiene la empresa ya sea en Caja como en Banco y que la dispone en el momento que lo necesite.
12 Clientes
14 Cuentas por Cobrar Accionistas (o socios) y Personal EXIGIBLE 16 Cuentas por Cobrar Diversas
19 Provisión para cuentas de cobranza dudosa.
Las cuentas agrupadas como exigibles no son de disposición inmediata por parte de la empresa porque se refiere a operaciones al crédito que como su mismo nombre lo indica presentan plazos y vencimientos los cuales tienen que realizarse o llegar a su vencimiento para hacerlas efectiva.
CLASE 2
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en Proceso
24 Materias primas y auxiliares REALIZABLE 25 Envases y Embalajes
26 Suministros Diversos 28 Existencias por Recibir
29 Provisión Desvalorización de Existencias.
Las cuentas agrupadas como Realizable comprende a aquellas que por su característica o naturaleza están referidas a bienes internados en el almacén que tienen o presentan 2 destinos debidamente señalados:
1. Un grupo de bienes está listo para ser comercializados como son las mercaderías y productos terminados
2. El segundo grupo de bienes son utilizados o consumidos en la producción o son utilizados para la comercialización de los productos como por ejemplo las materias primas, los envases y embalajes.
CLASE 3
31 Valores
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 34 Intangibles
36 Inmuebles, Maquinarias y Equipos – Leyes de Promoción ACTIVOS FIJOS 37 Intangibles – Leyes de Promoción TANGIBLES
38 Cargas Diferidas E INTANGIBLES
DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS
Representa a los diversos bienes, valores o dinero que son inversiones o propiedades de la empresa a los cuales contablemente se le denomina activos; éstos activos tienen que ser clasificados en Activo Corriente o en Activo no Corriente.ACTIVO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es menor o hasta un año.
ACTIVO NO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es mayor a un periodo o año.
Es necesario que el profesional contable deberá identificar las cuentas de la clase 1, 2 y 3 en Activo Corriente o no Corriente dependiendo de la permanencia de las inversiones en la empresa.
El saldo que presentan éstas cuentas normalmente debe ser deudor, sin embargo existen cuentas principales o divisionarias que por su característica pueden registrar saldo acreedor, como por ejemplo:
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes en el caso de sobregiro bancario. 12 Clientes
122 Anticipos recibidos dinero del cliente recibido anticipadamente.
19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa Deudas morosas de clientes. 29 Provisión para desvalorización de Existencias Existencias deterioradas 31 Valores
319 Provisión para fluctuación de valores Disminución de la cotización 39 Depreciación y Amortización Acumulada Disminución del Costo de Activos
Las cuentas que forman la clase 1,2 y 3 son las siguientes:
CLASE 1: ACTIVO 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Remesas en tránsito 104 Cuentas Corrientes 105 Certificados bancarios 106 Depósitos a plazos 108 Otros depósitos
109 Fondos sujetos a restricción
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar 122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
128 Anticipos de clientes. Ajuste por corrección monetaria 129 Cobranza dudosa
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS ( O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Préstamos al personal
142 Préstamos a accionistas ( o socios) 143 Préstamos a directores
144 Accionistas ( o socios), suscripciones pendientes de cancelación
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Préstamos a terceros
162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses por cobrar 164 Depósitos en garantía
168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa
19 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes
196 Cuentas por cobrar diversas
CLASE 2: ACTIVO 20 MERCADERIAS
208 Mercaderías. Ajuste por corrección monetaria
209 Provisión por fluctuación de mercaderías. Ajuste por corrección monetaria 21 PRODUCTOS TERMINADOS
218 Productos terminados. Ajuste por corrección monetaria
219 Provisión por fluctuación de productos terminados. Ajuste por corrección monetaria. 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
228 Subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por corrección monetaria
229 Provisión por fluctuación de subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por corrección monetaria
23 PRODUCTOS EN PROCESO
238 Productos en proceso. Ajuste por corrección monetaria
239 Provisión por fluctuación de productos en proceso. Ajuste por corrección monetaria 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
248 Materias primas y auxiliares. Ajuste por corrección monetaria
249 Provisión por fluctuación de materias primas y auxiliares. Ajuste por corrección monetaria 25 ENVASES Y EMBALAJES
258 Envases y embalajes. Ajuste por corrección monetaria
259 Provisión por fluctuación de envases y embalajes. Ajuste por corrección monetaria 26 SUMINISTROS DIVERSOS
268 Suministros diversos. Ajuste por corrección monetaria
269 Provisión por fluctuación de suministros diversos. Ajuste por corrección monetaria 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
288 Existencias por recibir. Ajuste por corrección monetaria 29 PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
CLASE 3: ACTIVO 31 VALORES
311 Acciones
313 Valores. Ajuste por corrección monetaria
314 otros títulos representativos de derecho patrimonial 315 Cédulas hipotecarias
316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos
318 Otros títulos representativos de acreencias 319 Provisión para fluctuación de valores 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
3301 Inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por corrección monetaria
3302 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por corrección monetaria.
331 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación 334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Trabajos en curso 34 INTANGIBLES
340 Intangibles. Ajuste por corrección monetaria 341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigación 344 Gastos de exploración
345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de promoción y pre-operativos 347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones
349 Provisión por fluctuación de intangibles. Ajuste por corrección monetaria 36 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS- LEYES DE PROMOCION
3601 Inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promoción. Ajuste por corrección monetaria
3602 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promoción. Ajuste por corrección monetaria.
361 Terrenos
362 Edificios y otras construcciones
363 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación 364 Unidades de transporte
365 Muebles y enseres 366 Equipos diversos 367 Unidades de reemplazo 368 Unidades por recibir 369 Trabajos en curso
37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCION 340 Intangibles. Ajuste por corrección monetaria 341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigación 344 Gastos de exploración
345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de promoción y pre-operativos 377 Gastos de emisión de acciones y obligaciones
378 Intangibles. Leyes de promoción. Ajuste por corrección monetaria
379 Provisión por fluctuación de intangibles. Leyes de promoción. Ajuste por corrección monetaria 38 CARGAS DIFERIDAS
382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado 384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
388 Gastos anticipados. Ajuste por corrección monetaria 389 Otras cargas diferidas
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipo 394 Amortización intangibles
396 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipos – Leyes de Promoción 397 Amortización intangibles – Leyes de Promoción
398 Depreciación y amortización acumulada. Ajuste por corrección monetaria.
CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
El grupo de cuentas que conforman esta clase, se refiere a deudas o financiamiento de operaciones tanto comerciales como bancarias cuyo vencimiento depende de los plazos que le otorguen a la empresa.
Las deudas por financiamientos desde el punto de vista contable se denominan pasivos los cuales están en función a la permanencia de la obligación en la empresa. Los pasivo son:
PASIVO CORRIENTE Son deudas contraídas por la empresa en el corto plazo como resultado de las operaciones de gestión. Estas deudas deben ser canceladas en su fecha de vencimiento el cual no excede de un año.
PASIVO NO CORRIENTE Son deudas contraídas por la empresa para la adquisición de bienes duraderos como por ejemplo los activos fijos los cuales deben ser cancelados en un periodo mayor de un año.
El orden que presentan éstas cuentas está en función a la exigibilidad que presentan registrándose las más exigibles primero.
El saldo que presentan las cuentas es acreedor, sin embargo las siguientes cuentas pueden tener saldo deudor: 40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas Crédito fiscal
4017 Impuesto a la renta Pagos a cuenta o crédito fiscal
42 Proveedores
422 Anticipos otorgados Anticipos pagados a los proveedores.
Las cuentas que conforman la clase 4 son:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
4013 Impuesto a las remuneraciones 4014 Cánones
4015 Derechos aduaneros
4016 Impuesto al patrimonio empresarial 4017 Impuesto a la renta
4019 Otros tributos
402 Gobierno Central – Certificados Tributarios
4021 Certificados de reintegro tributario – CERTEX 4022 Certificados de devolución de crédito fiscal
4029 otros certificados tributarios 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 405 Gobierno(s) Local(es)
408 Tributos. Ajuste por corrección monetaria
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar 413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones y participaciones al directorio 42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados 423 Letras (o efectos) por pagar
428 Anticipos a proveedores. Ajuste por corrección monetaria 45 DIVIDENDOS POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Préstamos de accionistas (o socios) 465 Bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar 467 Depósitos en garantía 468 Comunidades laborales
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de servicios
472 Adelanto de compensación por tiempo de servicios 473 Jubilación
48 PROVISIONES DIVERSAS 481 Garantía sobre ventas
482 Provisión para pérdidas en ventas a futuro 483 Provisión para pérdidas por litigio 484 Provisión para autoseguro
485 Provisión para investigación científica y tecnológica 49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Ventas diferidas 492 Costos diferidos 493 Intereses diferidos
498 Ganancias diferidas. Ajuste por corrección monetaria 499 Otras ganancias diferidas
CLASE 5 PATRIMONIO NETO
Las cuentas que forman esta clase representan a las cuentas patrimoniales cuya permanencia en la empresa es por mas de un periodo o año. El patrimonio desde el punto de vista contable se obtiene por:
PATRIMONIO NETO = ACTIVOS - PASIVOS
El saldo que presentan estas cuentas es acreedor con excepción de la cuenta 592 Pérdidas Acumuladas cuyo saldo es deudor. Las cuentas que forman parte de esta clase son:
50 CAPITAL 501 Capital social 502 Capital personal
508 Capital. Ajuste por corrección monetaria 509 Cuenta personal del propietario
538 Incremento patrimonial por valorización adicional. Ajuste por corrección monetaria.
55 ACCIONARIADO LABORAL 551 Acciones laborales
552 Remanente para acciones laborales
557 Certificados provisionales de participación patrimonial 558 Accionariado laboral. Ajuste por corrección monetaria 559 Acciones laborales por emitir
56 CAPITAL ADICIONAL 561 Donaciones 562 Primas de emisión
563 otros aportes de accionistas ( o socios)
568 Capital Adicional. Ajuste por corrección monetaria 57 EXCEDENTE DE REVALUACION
578 Excedente de revaluación. Ajuste por corrección monetaria 58 RESERVAS
581 Reserva para reinversiones 582 Reserva legal
583 Reservas contractuales 584 Reservas estatutarias 585 Reservas facultativas
588 Reservas. Ajuste por corrección monetaria 589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 592 Pérdidas acumuladas
598 Resultado por exposición a la inflación acumulada, REIA
Todas estas cuentas forman parte del Balance General y cumplen con la siguiente ecuación contable y financiera:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
O
INVERSION = FINANCIAMIENTO + CAPITAL PROPIO
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION
CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA
Son cuentas que representan pérdidas para la empresa y están referidas a las operaciones de compras de bienes y servicios de un periodo.
El saldo de estas cuentas es por lo general deudor por representar pérdida, pero en el caso de la cuenta 61 Variación de Existencias ésta puede tener saldo deudor (pérdida) o saldo acreedor (ganancia).
En la utilización de las cuentas de la clase 6 se efectúa dos asientos o registros contables.
ASIENTO POR NATURALEZA
Es el registro contable en el cual se utiliza las cuentas de la clase 6: Carga por Naturaleza debiendo encontrarse debitadas.
APLICACIÓN PRACTICA
La empresa Carolina S.A.C. ha efectuado compra de mercaderías por S/. 5,000.00 con el 3 % de interés. Se aplica el 18% por concepto del Impuesto General a las Ventas.
ASIENTO POR NATURALEZA DEBE HABER
40 Tributos por Pagar 927.00 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
60 Compras 5,000.00 601 Mercaderías
67 Cargas Financieras 150.00 673 Intereses de Obligaciones a plazos
42 a Proveedores 6,077.00
421 Facturas por Pagar
Para registrar las compras del mes
ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe únicamente el importe de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza.
ASIENTO POR DESTINO DEBE HABER
20 Mercaderías 5,000.00
97 Cargas Financieras 150.00
61 a Variación de Existencias 5,000.00 611 Mercaderías
98 Cargas imputables a las cuentas de cos- 150.00 tos
Por el destino de las compras más gastos.
Si analizamos los dos registros determinamos lo siguiente:
1. En el asiento por naturaleza las cuentas de la clase 6 se encuentran cargadas.
2. En el asiento por destino se ha trasladado las cifras de las cuentas de la clase 6 a las cuentas que le corresponde de acuerdo con la operación.
Observemos el siguiente análisis.
ASIENTO POR NATURALEZA ASIENTO POR DESTINO
60 Compras 20 Mercaderías
601 Mercaderías
67 Cargas Financieras 97 Cargas Financieras 673 Intereses de Obligaciones a Plazos
En el asiento por destino las cuentas que siempre van a ser utilizadas como cuentas de abono son:
ASIENTO POR DESTINO
CARGOS ABONOS
20 Mercaderías
24 Materias Primas y Auxiliares
25 Envases y Embalajes 61 Variación de Existencias 26 Suministros Diversos
92 Costo de Producción
94 Gastos Administrativos 79 Cargas Imputables a las cuenta 95 Gastos de Ventas de costos.
97 Gastos Financieros
CONCLUSIÓN
Las adquisiciones de bienes que se contabilizan en las cuentas de la clase 2, primero deberán registrarse en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza. Para registrar los gastos de la empresa o el costo de producción, deberá registrarse primero en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza.
Las cuentas de la clase 6 se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza.
Las cuentas que pertenecen a esta clase son:
60 COMPRAS 601 Mercaderías
604 Materias primas y auxiliares 605 Envases y embalajes 606 Suministros diversos
608 Compras. Ajuste por corrección monetaria 609 Gastos vinculados con las compras 61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
614 Materias primas y auxiliares 615 Envases y embalajes 616 Suministros diversos
618 Variación de existencias. Ajuste por corrección monetaria 62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos 622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especie 625 Otras remuneraciones
627 Seguridad y Previsión Social
6271 Régimen de Prestaciones de Salud 6272 Régimen de Pensiones
6273 Accidentes de Trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de Vida 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud 6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio 629 Otras cargas de personal.
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento
631 Correos y telecomunicaciones 632 Honorarios, comisiones y corretajes 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparación 635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 638 Servicios de personal
639 Otros servicios
6398 Servicios prestados por terceros. Ajuste por corrección monetaria 64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las ventas
642 Impuesto a las remuneraciones 643 Cánones
644 Derechos aduaneros por ventas 645 Impuesto al patrimonio empresarial 646 Tributos a gobiernos locales 647 Cotizaciones con carácter de tributo 648 Tributos. Ajuste por corrección monetaria. 649 Otros tributos
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones y cotizaciones 654 Donaciones
658 Cargas diversas de gestión. Ajuste por corrección monetaria 659 Otras cargas diversas de gestión
66 CARGAS EXCEPCIONALES 661 Costo neto de enajenación de valores
662 Costo neto de enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo 663 Costo neto de enajenación de intangibles
664 Impuestos atrasados y/o adicionales 665 Cargas diversas de ejercicios anteriores 666 Sanciones administrativas fiscales
667 Cargas excepcionales. Ajuste por corrección monetaria 668 Gastos extraordinarios
669 Otras cargas excepcionales 67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de préstamos 672 Intereses y gastos de sobregiros
673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 674 Intereses y gastos de documentos descontados
675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Pérdidas por diferencia de cambio
677 Cargas financieras. Ajuste por corrección monetaria 678 Gastos de compra de valores
679 Otras cargas financieras 68 PROVISONES DEL EJERCICIO
681 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipos 682 Amortización de intangibles
683 Fluctuación de valores 684 Cuentas de cobranza dudosa 685 Desvalorización de existencias 686 Compensación por tiempo de servicios 687 Jubilación
688 Provisiones del ejercicio. Ajuste por corrección monetaria 689 Otras provisiones del ejercicio
69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
698 Costo de ventas. Ajuste por corrección monetaria.
CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA
Estas cuentas representan ingresos o ganancia para la empresa y tienen la característica de reflejar saldo acreedor. Son mostradas en el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza y por Función.
Las cuentas que pertenecen a esta clase son:
70 VENTAS
701 Mercaderías
702 Productos terminados
703 Subproductos, desechos y desperdicios 707 Prestación de servicios
708 Ventas. Ajuste por corrección monetaria 709 Devoluciones sobre ventas
71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 713 Variación de productos en proceso
715 Variación de envases y embalajes
718 Producción almacenada ( o desalmacenada). Ajuste por corrección monetaria 72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinarias y equipo 722 Intangibles
728 Producción inmovilizada. Ajuste por corrección monetaria 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
738 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. Ajuste por corrección monetaria 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
748 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. Ajuste por corrección monetaria 75 INGRESOS DIVERSOS
751 Explotación de servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes
754 Alquileres de terrenos 755 Alquileres diversos 756 Recuperación de impuestos
757 Ingresos diversos. Ajuste por corrección monetaria 758 Subsidios recibidos
759 Otros ingresos diversos. 76 INGRESOS EXCEPCIONALES
761 Enajenación de valores
762 Enajenación de inmuebles, maquinarias y equipo 763 Enajenación de intangibles
764 Recuperación de castigos de cuentas incobrables 765 Devolución de provisiones de ejercicios anteriores 766 Devolución de impuestos
767 Ingresos excepcionales. Ajuste por corrección monetaria 768 Ingresos extraordinarios
769 Otros ingresos excepcionales 77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses sobre préstamos otorgados
772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles 773 Intereses sobre bonos y otros títulos similares 774 Intereses sobre depósitos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Ganancia por diferencia de cambio 777 Dividendos
778 Ingresos financieros. Ajuste por corrección monetaria 779 otros ingresos financieros
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
788 Cargas cubiertas por provisiones. Ajuste por corrección monetaria 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
798 Cargas imputables a las cuentas de costos. Ajuste por corrección monetaria
CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Estas cuentas son utilizadas al finalizar el ejercicio y cumplen dos funciones básicas:
1. Sirven para saldar las cuentas de la clase 6 y 7 registradas en el periodo.
2. Sirven para determinar el resultado del periodo a través de la cuenta 89 Resultado del Ejercicio.
El saldo que presentan éstas cuentas depende del resultado que van obteniendo es decir utilidad o pérdida.
Estas cuentas se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por naturaleza y Función.
ANALISIS DE LOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION
Como ya se indicó, las cuentas de la Clase 8 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION se utilizan al finalizar el ejercicio para saldar las cuentas de la Clase 6 : CARGAS POR NATURALEZA y 7 : INGRESOS POR NATURALEZA debiendo observar el saldo que presentan estas cuentas.
Las cuentas de la clase 8 se van a quedar saldadas entre sí.
A continuación se muestra un cuadro comparativo de las cuentas de la clase 6, 7 y 8 agrupadas e identificadas por la cuenta de la clase 8 que se encarga de saldarla.
CLASE 6 CLASE 8 CLASE 7
60 COMPRAS 70 VENTAS
601 Mercaderías 80 MARGEN COMERCIAL 701 Mercaderías
609 Gastos vinculados 74 DESCUENTOS, RE- BAJAS Y BONIFICA CIONES CONCEDI 61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 70 VENTAS 702 Productos terminados 703 Subproductos desechos y desperdicios. 707 Prestación de servicios 71 Producción almacenada (o desalmacenada)
81 PRODUCCION DEL 711 Variación de Productos EJERCICIO terminados 712 Variación de subproductos desechos y desperdicios 713 Variación de Productos en proceso 715 Variación de envases y embalajes 72 Producción Inmovilizada 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 722 Intangibles
74 Descuentos, rebajas y bonifi-
caciones concedidos
60 COMPRAS
604 Materias Primas y Aux. 605 Envases y Embalajes 606 Suministros diversos 609 Ctas. Vinculadas con las compras
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 82 VALOR AGREGADO 614 Materias Primas y Aux.
615 Envases y Embalajes 616 Suministros Diversos
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Todas las Divisionarias
62 CARGAS DE PERSONAL 83 EXCEDENTE (O INSU- 75 Ingresos FICIENCIA) BRUTO DE diversos EXPLOTACION 750 Subsidios
64 TRIBUTOS
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones ob- 65 CARGAS EXCEPCIONALES tenidos
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 84 RESULTADOS
DE EXPLOTACION 75 Ingresos diversos, excepto 750 Subsidios recibidos
78 Cargas Cubierta por Provisiones
66 CARGAS EXCEPCIONALES
76INGRESOS EXCEP CIONALES
85 RESULTADOS ANTES 77 INGRESOS 67 CARGAS FINANCIERAS DE PARTICIPACIONES FINANCIEROS
E IMPUESTOS
89 RESULTADO DEL EJERCICIO Las cuentas que pertenecen a esta clase son:
80 MARGEN COMERCIAL 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 82 VALOR AGREGADO
83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participación de los trabajadores 862 Participación comunidad laboral
863 Participación patrimonial de los trabajadores 864 Investigación científica y tecnológica
868 Distribución legal de la renta neta. Ajuste por corrección monetaria 88 IMPUESTO A LA RENTA
888 Impuesto a la renta. Ajuste por corrección monetaria
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS Son cuentas cuya denominación y codificación la pueden asignar cada empresa de acuerdo con sus necesidades de información y registro contable. En el siguiente cuadro observaremos a manera de ejemplo el desagregado de las cuentas de Gastos de la clase 6 con las cuentas de la clase 9 que se utilizan en el asiento por destino.
ASIENTO POR NATURALEZA ASIENTO POR DESTINO
62 Cargas de Personal 92 Costo de Producción 63 Servicios Prestados por terceros
64 Tributos 94 Gastos Administrativos 65 cargas diversas de gestión
67 Cargas Financieras 95 Gastos de Ventas 68 Provisiones del ejercicio 97 Gastos Financieros
Como se indicó en el análisis de las cuentas de la clase 6, las cuentas de gastos se utilizan en el asiento por naturaleza debiendo encontrarse estas debitadas; las cuentas que recibirán sus importes en el asiento por naturaleza está conformada por las cuentas de la clase 9 debiendo precisarse que:
Se trasladará a la cuenta 92 Costo de Producción cuando se trate de Costo de los productos que fabrica la empresa, como por ejemplo los salarios del personal que labora en planta, las cargas sociales, el consumo de los diversos servicios, la depreciación, etc., por lo tanto corresponde a las actividades que realizan las empresas industriales.
Se trasladará a la cuenta 94 Gastos Administrativos cuando se trate del personal que labora en las oficinas administrativas de la empresa así como cualquier otro gasto que realicen en cumplimiento de su función. Esta cuenta es de aplicación para las empresas comerciales, industriales y de servicios.
Se trasladará a la cuenta 95 Gastos de ventas cuando se trate de gastos incurridos por el área o departamento de ventas de la empresa como por ejemplo las comisiones de los vendedores y cualquier otro gasto que origina el área o departamento indicado. Esta cuenta también es de aplicación para las empresas comerciales, industriales y de servicios.
Las cuentas de la clase 9 no tienen denominaciones específicas por lo que las empresas podrán aperturarlas de acuerdo con las necesidades de información y registro contable. El listado de la cuentas de la clase 9 que se presenta están de acuerdo con la numeración de las cuentas de la clase 6 que la origina.
Al final del periodo, la suma de los importes de las cuentas de la clase 9 tienen que ser igual al importe de la cuenta 79 Cargas imputables a las cuentas de costos porque en el asiento de destino esta cuenta asume el importe de las cuentas de la clase 9.
A continuación, se presenta el listado de las cuentas de la clase 9.
90 CUENTAS REFLEJAS
901 Existencias iniciales 902 Compras reflejas
903 Cargas de personal reflejas
904 Servicios prestados por terceros reflejos 905 Cargas diversas de gestión reflejas 906 Cargas financieras reflejas 907 Provisiones reflejas 908 Ventas reflejas
91 COSTO POR DISTRIBUIR
911 Materias Primas y auxiliares 912 Envases y embalajes 913 Sueldos y salarios 914 Cargas sociales 915 Depreciación 916 Fuerza Motriz 92 COSTO DE PRODUCCION
921 Materias primas y auxiliares 922 Envases y embalajes 923 Mano de obra 924 Cargas sociales 925 Depreciaciones 926 Fuerza motriz 93 CENTRO DE COSTOS 931 Producción en curso 932 Costo de ventas 94 GASTOS ADMINISTRACION 941 Consumo 9416 Suministros diversos 94161 Útiles de escritorio 94162 Aceites, grasas
942 Cargas del personal
9421 Sueldos 9422 Salarios 9423 Comisiones 9424 Remuneraciones en especie 9425 Otras remuneraciones 9426 Vacaciones
9427 Seguridad y previsión social
94271 Régimen de prestaciones de salud 94272 Régimen de pensiones
94273 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
94274 Seguro de vida
94275 Seguros particulares de prestaciones de salud
94279 Otros
943 Servicios prestados por terceros
9430 Transportes y almacenamientos 9431 Correos y telecomunicaciones
9432 Honorarios, comisiones y corretajes 9433 Mantenimiento y reparación 9434 Alquileres
9435 Electricidad y agua
9436 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Publicas 9438 Servicios de Personal
9439 Otros servicios 944 Tributos
9441 Impuesto a la venta
9442 Impuesto a las Remuneraciones
9443 Cánones
9445 Impuesto al Patrimonio Empresarial 9446 Tributos a gobiernos locales 9447 Cotizaciones con carácter de tributo
94471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 94472 SENATI
9449 Otros tributos 945 Cargas diversas de Gestión
9451 Seguros
9452 Regalías
9453 Suscripciones y cotizaciones 9454 Donaciones
9459 Otras cargas diversas de gestión 948 Provisiones del Ejercicio
9481 Depreciación de Inmuebles, maquinarias y equipo 9482 Amortización de Intangibles
9483 Fluctuación de Valores 9484 Cuentas de cobranza dudosa 9485 Desvalorización de existencias 9486 Compensación por tiempo de servicios 9487 Jubilación
9489 Otras previsiones del ejercicio
95 GASTOS DE VENTAS 951 Consumos 9516 Suministros diversos 95161 Útiles de escritorio 95162 Aceites, grasas 952 Cargas de Personal 9521 Sueldos 9522 Salarios 9523 Comisiones 9524 Remuneraciones en especie 9525 Otras remuneraciones 9526 Vacaciones
9527 Seguridad y previsión social
95271 Régimen de prestaciones de salud 95272 Régimen de pensiones
95273 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
95274 Seguro de vida
95275 Seguros particulares de prestaciones de salud
95279 Otros
9520 Remuneraciones al Directorio 9529 Otras cargas del personal
953 Servicios prestados por terceros
9530 Transporte y almacenamiento 9531 Correos y telecomunicaciones
9532 Honorarios, comisiones y corretajes 9533 Producción encargada a terceros 9534 Mantenimiento y reparación 9535 Alquileres
9536 Electricidad y agua
9537 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Públicas 9538 Servicios de personal
9539 Otros servicios 954 Tributos
9541 Impuesto a las ventas
9542 Impuesto a las remuneraciones
9543 Cánones
9544 Derechos aduaneros por ventas 9545 Impuesto al Patrimonio Empresarial 9546 Tributos a Gobiernos Locales
9547 Cotizaciones con carácter de tributo
95471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 95472 SENATI
9549 Otros Servicios 955 Cargas diversas de Gestión
9551 Seguros
9552 Regalías
9553 Suscripciones y cotizaciones 9554 Donaciones
9559 Otras cargas diversas de gestión 958 Provisiones del Ejercicio
9581 Depreciación de Inmuebles, maquinarias y equipo 9582 Amortización de Intangibles
9583 Fluctuación de Valores 9584 Cuentas de cobranza dudosa 9585 Desvalorización de existencias 9586 Compensación por tiempo de servicios 9587 Jubilación
9589 Otras previsiones del ejercicio 96 INVENTARIOS PERMANENTES
961 Materias Primas y auxiliares 962 Envases y embalajes 963 Productos en proceso
964 Productos terminados 965 Existencia por recibir
97 GASTOS FINANCIEROS
971 Intereses y gastos de préstamos 972 Intereses y gastos de sobregiro
973 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 974 Intereses y gastos de documentos descontados
975 Descuentos concedidos por pronto pago 976 Pérdidas por diferencia de cambio 978 Gastos en compras de valores 979 Otras cargas financieras
98 RESULTADOS ANALITICOS
CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN
Son cuentas que no tienen una denominación específica por lo que las empresas podrán abrirlas de acuerdo con sus necesidades de registro y control contable.
La utilización de estas cuentas tienen por finalidad controlar el envío o recepción de documentos o bienes de propiedad de la empresa, la permanencia de bienes depreciados, etc., que por su característica u operatividad se deben registrar y manejar a través de estas cuentas.
Ejemplo del uso de estas cuentas, es cuando la empresa remite letras al banco para su descuento, cobranza o en garantía, el registro contable se hace utilizando estas cuentas porque no significa ingreso de dinero sino control de los documentos.
00 ACTIVO
001 Crédito documentario 002 Letras descontadas 003 Consignantes
004 Títulos y valores en garantía
005 Mercaderías remitidas en consignación
01 PASIVO
011 Créditos documentario por liquidar 012 Responsabilidad de letras descontadas 013 Mercaderías recibidas en consignación 014 Depositante de Títulos y Valores en garantía
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Consignatario
SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y
LIBRO DIARIO
PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO
El proceso contable está referido al seguimiento del registro de los comprobantes en cada uno de los libros, su traslado a los libros principales con la finalidad de obtener los estados contables.
Este proceso del registro contable de cada uno de los documentos, se realiza de la siguiente manera:
Inventarios y Balances
Registro de Ventas Registro de Compras
Libro Caja Libro Diario Libro de Planilla
Libro Mayor
BALANCE GENERAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Con la finalidad de contar con información secuencial, ordenada y práctica, en la presente y siguientes sesiones, se exponen los temas en función al registro contable de las operaciones que realiza la empresa sobre la base del proceso contable, debiendo entenderse que el registro de compras y de ventas ya han sido analizados en el I ciclo.
Para el desarrollo práctico, se adjunta en la parte final del presente material educativo una monografía desarrollada de las operaciones que realizan las empresas comerciales.
INVENTARIOS Y BALANCES
Definición, estructura, relación con el libro diario. Desarrollo de casos prácticos. DEFINICIÓN
Es un libro obligatorio y principal de foliación simple, en el cual se deben registrar todos los bienes, dinero y valores, deudas y obligaciones que posee una persona natural o jurídica. Tiene su base legal en el Código de Comercio.
Es el primer libro que utiliza toda empresa o negocio al registrarse los aportes realizados por los socios en la formación de la empresa.
La denominación de inventario está relacionada a la relación detallada y pormenorizada de los valores, bienes y derechos, así como las obligaciones o deudas que tiene una empresa al iniciar o finalizar sus operaciones en un periodo determinado.
ASPECTO LEGAL
El libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez de Paz adquiriendo valor legal.
EL RAYADO
El rayado de este libro se presenta a continuación:
(1)
(2) (3) (4) (5) (6) (7)
Los números registrados indican que en esa parte del libro, se anotarán los siguientes datos:
(1) El encabezamiento o nombre y fecha del inventario (2) Anotar el código de la cuenta principal
(3) Anotar el código de la cuenta divisionaria
(4) Anotar la denominación de la cuenta principal y divisionaria (5) Anotar los importes de las cuentas divisionarias.
(6) Anotar la sumatoria de los importes de las cuentas divisionarias. Representa la columna de parciales (7) Anotar el importe de la cuenta principal. Representa la columna de totales
CLASES
Inventario Inicial
Denominado también de apertura, es aquél que se realiza al comenzar las actividades de la empresa. Normalmente es el 1 de enero o la fecha de constitución de la empresa.
Inventario Final
Denominado también de cierre, es aquél que se realiza al finalizar el periodo al 31 de diciembre de cada año. A través de este inventario se conoce el resultado del ejercicio, es decir nos permite conoce si la gestión desarrollada a logrado obtener utilidad o pérdida.
PARTES DEL INVENTARIO
I. Activo
Es la relación detallada de cada una de las propiedades o inversiones de la empresa tanto en el corto como en el largo plazo.
II. Pasivo
Llamamos pasivo a la relación de todas las deudas con terceros que tiene una empresa tanto en el corto plazo como en el largo plazo.
III. Resumen
Consiste en la comparación del total del activo con el total del pasivo, cuya diferencia determina el Capital de la empresa que, como ya hemos visto, puede ser Capital Inicial o Capital Final, atendiendo a la fecha de preparación.
IV. Comparación
Es la parte del inventario que consiste en determinar la diferencia entre el capital inicial y el capital final a fin de calcular el resultado que ha obtenido en un periodo el cual puede ser utilidad o la pérdida.
V. Balance de Inventario
Es la relación detallada de todas las cuentas que conforman el Activo y Pasivo en forma equilibrada o balanceada con la cuenta Capital. La información contenida en esta parte del libro es trasladada al libro Diario registrándose como primer asiento.
Es necesario observar su aplicación en el desarrollo de las operaciones de la empresa JOSECAR S.A.C. que se encuentra en la parte práctica del material educativo.
REGISTRO DE VENTAS
DEFINICIÓN.
Es un auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble en el cual se registran en forma detallada, ordenada y cronológica, cada una de las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas, boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.
A través de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a las Ventas el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las ventas realizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado en el Registro de Compras.
REGISTRO DE COMPRAS
DEFINICIÓNEl registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y cronológica de cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios que registre diariamente. Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las facturas, las boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.
Estos libros de característica tributaria se analizaron en el I ciclo, sin embargo observe usted el desarrollo práctico que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. en la parte práctica del material educativo.
SESION 4 – PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y
PLANILLAS
Libro Caja y Planilla. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones.
LIBRO CAJA
DEFINICIÓN:Es un libro auxiliar porque el registro es diario y está referida a las operaciones en las cuales se interviene dinero o cheques; asimismo este libro es obligatorio porque es requerida por las entidades fiscalizadoras o entidades auditoras.
Es de foliación doble porque presentan dos páginas con un mismo número de foliación, en cada folio se registran los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa relacionadas a la captación y utilización de dinero en efectivo y cheques.
A través de este libro se puede conocer la situación financiera de la empresa al registrarse diariamente el importe del disponible en el momento que se requiera.
Debe entenderse que el disponible está representado por el saldo del dinero en caja y bancos que puede ser utilizado inmediatamente por la empresa.
ASPECTO LEGAL.
El libro caja es legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez de Paz adquiriendo valor legal, sin este requisito carece de valor.
RAYADO.
El rayado que presenta este libro es similar al que presenta el libro diario debiendo señalarse que en el lado izquierdo se registra los ingreso del dinero y cheques y en el lado derecho las salidas de los mismos.
PARTES
El libro caja presenta dos partes:
EL DEBE
Se ubica al lado izquierdo del libro caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronológica cada uno de los ingresos captados con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente, ejemplo de ingresos son las ventas al contado, cobro de facturas y letras, etc.
