Ín d i c e. 1. El f e n ó m e n o e c o n ó m i c o y l o s t r i b u t o s Cómo afectan los tributos al flujo circular de la Economía?...

Í ^ndice

Página

P rólogo ... 1

i ntroducción ... 5

1. e ^{l fenómeno económico y los tributos} ... 5

1.1. ¿Cómo afectan los tributos al flujo circular de la Eco- nomía? ... 8

1.2. El aspecto jurídico de los impuestos ... 10

2. c aracterÍsticas del i ^{mPuesto al} V ^alor a ^gregado ... 16

2.1. El IVA como impuesto real y multifásico ... 19

2.2. IVA como impuesto indirecto y la oposición de inte- reses... 20

2.3. Periodo tributario del IVA y los efectos de las modi- ficaciones de su ley ... 24

3. e ^{structura del} d ^ecreto l ^ey nº 825 ^de 1974 ... 25

c ^aPitulo i H ^ecHos g ^raVados , b ^ase i ^mPonible , s ^{ujetos del} i ^mPuesto , m ^{omento en que se} d ^{eVenga el} i ^mPuesto 1. i ntroducción a los HecHos graVados ... 29

1.1. Hecho gravado básico ventas ... 31

1.1.1. Convención que permita transferir el dominio ... 32

1.1.1.1. Ejemplo de convenciones reconocidas como

afectas a IVA, según pronunciamiento del

SII ... 35

1.1.2. La convención debe permitir transferir el do- minio o una cuota de los derechos reales que se hayan constituido sobre bienes corporales muebles o inmuebles, cuando el vendedor es

una empresa constructora ... 36 1.1.2.1. Ejemplos de interpretación administrativa por

parte del SII, sobre la transferencia de derechos

reales sobre bienes corporales muebles ... 42 1.1.3. La operación debe ser realizada por un ven-

dedor ... 45 1.1.3.1. Ejemplos de interpretación administrativa

por parte del SII, sobre la determinación de

habitualidad ... 46 1.1.4. A título oneroso ... 49 1.1.4.1. Ejemplos de interpretación administrativa

realizada por el SII, relativos al carácter de

oneroso en relación con el IVA ... 50 1.1.5. Los bienes transferidos debe estar ubicados

en el territorio nacional ... 52 1.1.5.1. Ejemplos de interpretación administrativa

realizada por el SII, relativos a la territo- rialidad de las ventas de bienes corporales

muebles ... 53 1.2. Hecho gravado básico servicios ... 57

1.2.1. La realización de una prestación o acción a

favor de una persona ... 57 1.2.2. La prestación o acción debe ser retribuida

con una prima, interés, comisión o remune-

ración ... 58 1.2.3. Que la prestación sea realizada por un “pres-

tador de servicios” ... 58 1.2.4. Que la prestación tenga relación con las

actividades señaladas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la

Renta ... 59

iii Í

Página

1.2.5. El servicio debe ser prestado o utilizado en

el territorio nacional ... 62

1.2.6. Ejemplos de interpretación administrativa realizada por el SII, relativa a la determina- ción del hecho gravado básico servicios ... 62

1.3. Hechos gravados especiales ... 65

1.3.1. Las importaciones ... 66

1.3.2. Los aportes y otras transferencias de bienes a empresas en formación o ya constituidas ... 68

1.3.3. Las adjudicaciones de bienes corporales muebles del giro... 69

1.3.4. Retiros de bienes corporales muebles ... 70

2. m ^{omento en que se deVenga el} iVa ... 73

2.1. Venta de bienes corporales muebles ... 75

2.2. Importaciones ... 77

2.3. Retiro de mercaderías consistentes en bienes corpo- rales muebles ... 77

2.4. Intereses o reajustes pactados por cuentas por co- brar ... 78

2.5. Prestaciones de servicios periódicos ... 79

2.6. En los contratos de instalación o confección de espe- cialidades y los contratos generales de construcción y también en las ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles ... 80

3. s ^{ujetos del} iVa ... 80

4. t asa , base imPonible y débito fiscal ... 86

4.1. Tasa del impuesto ... 86

4.2. La base imponible ... 88

4.2.1. Base imponible de las ventas y servicios ... 89

4.2.2. Base imponible de las importaciones ... 92

4.2.3. Base imponible de los retiros de mercade-

rías ... 93

4.2.4. Base imponible en los contratos de construc-

ción ... 94 4.2.4.1. Base imponible en contratos de construcción

de bienes de uso público que sean concesio-

nados ... 96 4.2.5. Base imponible en arriendo de bienes inmue-

bles ... 101 4.2.6. Base imponible en el caso de terrenos que se

ven involucrados en ventas o promesas de

ventas de bienes raíces amoblados ... 103 4.3. El Débito fiscal ... 106 4.3.1. Determinación del débito fiscal del IVA ... 108 4.3.1.1. Contribuyentes que determinan su débito

fiscal... 108 5. e ^{jemPlos de} interPretación administratiVa Por Parte del

s erVicio de i mPuestos i nternos , relatiVos a los HecHos

estudiados en este caPÍtulo ... 109 5.1. Momento en que se devenga el IVA en la venta futura

de bienes corporales muebles ... 109 5.2. Oportunidad de facturar cuando se trata de una ven-

ta futura. Oficio Nº 3.232 de 27 de noviembre de

2007... 110 5.3. Se es contribuyente por el solo hecho de realizar actos

gravados. Oficio Nº 236 de 23 de enero de 2006... 110 5.4. IVA aplicable a las máquinas tragamonedas que están

fuera de casinos autorizados. Oficio Nº 2.181 de 26

de junio de 2009 ... 111 5.5. Aplicación del IVA a las máquinas “pelucheras”.

Oficio Nº 301 de 31 de enero de 2012 ... 112 c ^aPÍtulo ii

e ^{xenciones de} iVa 115

1. e ^{xenciones reales} ... 119

V Í

Página

1.1. Ventas exentas ... 119 1.1.1. Vehículos motorizados usados ... 119 1.1.2. Las regalías ... 120 1.1.3. Materias primas destinadas a la fabricación o

producción de bienes que serán exportados ... 121 1.1.4. Importaciones de los bienes que cumplan con

las siguientes particularidades ... 122 1.1.5. Productores que importen materias primas

que gocen con una resolución fundada de la Dirección Nacional del Servicio de Impues-

tos Internos para impetrar esta exención ... 123 1.1.6. Importaciones de bienes de capital que reciban

empresas extranjeras constituidas en Chile, bajo

la modalidad de aportes ... 124 1.1.7. Importaciones de premios, trofeos y donaciones

con fines culturales o deportivos ... 125 1.1.8. Importaciones realizadas por personal de

las bases ubicadas en el Territorio Antártico

Chileno... 126 1.1.9. Importaciones realizadas por viajeros con

residencias en localidades fronterizas ... 126 1.1.10. Artistas nacionales que internen sus obras de

arte ... 127 2. e ^{xenciones Personales} ... 127

2.1. Ingresos de su giro generados por empresas radioe- misoras y concesionarias de canales de televisión, con excepción de los avisos y publicidad que co-

bren… ... 127 2.2. Las agencias noticiosas por los ingresos generados

por la venta de servicios informativos, con la excep-

ción de la publicidad que vendan ... 128 2.3. Ingresos del transporte de pasajeros que realicen em-

presas, navieras, aéreas, ferroviarias, de transporte

terrestre urbanas, interurbanas, interprovincial y

rural ... 128 2.4. Establecimientos de educación ... 128 2.5. Ingresos derivados por prestaciones realizadas por

hospitales... 129 2.6. Las siguientes instituciones por los servicios que

presten ... 129 2.7. Ingresos de la Polla Chilena de Beneficencia y la

Lotería de Concepción por los intereses, primas, comisiones u otros ingresos que reciban de personas naturales o jurídicas según los premios que otorgan y

otras prestaciones específicas de su giro ... 130 3. e jemPlos de interPretación administratiVa realizada Por

el sii en relación a las exenciones ... 130 3.1. Sentido de la mención “vehículo motorizado usado” ... 130 3.2. Tratamiento tributario de vehículos comprados nuevos

y entregados como premio a clientes ... 130 3.3. Entrega de colaciones como regalías a un monto que

supere los topes permitidos ... 131 3.4. Los espectáculos “circenses” están exentos de IVA... 132 3.5. No todas las organizaciones sin fines de lucro quedan

exentas de IVA ... 133 c ^aPÍtulo iii

c ^rédito f ^iscal

1. c ^{riterios rectores Para determinar el crédito fiscal del}

iVa, ^{según artÍculos} 23 ^{y siguientes} ... 135 1.1. Comentario especial sobre oportunidad de considerar

el crédito fiscal ... 136 1.2. Conceptos que dan derecho al crédito fiscal del IVA

(CF IVA) ... 137 1.2.1. Conceptos que dan derecho a crédito fis-

cal según el número 1 del artículo 23 de la

LIVS ... 138

Vii Í

Página

2. e ^fectos tributarios de las facturas falsas ... 143

2.1. Facturas no fidedignas ... 145

2.2. Facturas falsas ... 146

2.2.1. Clasificación de los instrumentos ... 148

2.2.2. Documentos e instrumentos falsos ... 149

2.2.2.1. Falsedad material... 151

2.2.2.2. Falsedad ideológica ... 152

2.2.2.3. ¿Es posible aplicar falsedad ideológica a los documentos privados? ... 153

2.2.2.4. Tipificación de la falsedad material e ideo- lógica de las facturas ... 157

2.2.2.5. Tipificación de facturas falsas ideológicas ... 158

2.2.3. Efecto de las facturas falsas en relación a la prestación ... 159

2.2.4. Efecto de las facturas falsas respecto al timbraje de documento ... 163

2.2.5. Efectos de las facturas falsas ante el crédito fiscal y las penas que se aplican al contribu- yente... 165

2.2.6. Normas de protección para el contribuyente que cancela una factura falsa o con proble- mas ... 166

3. s ituación esPecial del i mPuesto de t imbres y e stamPi - llas como Parte del crédito fiscal suscePtible de Pedir deVolución Para el caso de los exPortadores según artÍculo 3º ^{de la ley} nº 20.259 ... 168

3.1. Contribuyentes que pueden incluir este mayor crédito fiscal ... 169

3.2. Monto del beneficio ... 170

3.3. Pérdida del beneficio y reintegro del crédito fiscal ... 170

4. c ^{oncePtos que no dan derecHo a crédito fiscal} , ^{según el}

número 2 ^{del artÍculo} 23 ^{de la} liVs ... 170

5. u ^{tilización del} iVa ^{crédito fiscal} ProPorcional , ^{según lo}

establecido Por el número 3 del artÍculo 23 de la liVs ... 172 5.1. Ejemplo numérico ... 175 6. i mProcedencia del crédito fiscal del iVa ^{soPortado Por}

comPra de automóViles y station wagon , establecido Por

el número 4 del artÍculo 23 de la liVs ... 177 7. i mProcedencia de considerar como crédito fiscal cuando

una emPresa constructora se acoge a lo disPuesto Por el

artÍculo 23 del d.l. nº 910 de 1975 ... 178 8. n ormas de Protección Para el contribuyente al Pagar

una factura cuestionada Por la calidad tributaria ... 179 9. e ^{jemPlos de la} interPretación administratiVa Por Parte del

s erVicio de i mPuestos i nternos , del carácter del crédito

fiscal de las comPras realizadas ... 181 9.1. Tratamiento del castigo de mercaderías obsoletas ... 181 9.2. Se valida el crédito fiscal soportado por facturas que

no fueron pagadas al emisor, sino al concesionario del documento en virtud de un contrato de facto-

ring ... 181 9.3. Las importaciones siempre generan IVA, el cual tendrá

carácter de DF dependiendo del carácter tributario que

tenga el importador ... 182 9.4. El IVA se aplica sin importar la calidad jurídica del

contribuyente. Solo es CF cuando el comprador o

beneficiario del servicio es contribuyente de IVA ... 182 9.5. Tratamiento de repuestos de automóvil que están

obsoletos ... 183 c ^aPÍtulo iV

t ^ratamiento e ^{sPecial del} c ^rédito f ^{iscal del} iVa ^{a los} e xPortadores

1. P ^{roceso de} exPortación ... 185

1.1. Negociación comercial ... 187

ix Í

Página

1.1.1. Formas de pago ... 187

1.1.2. Cláusula de compraventa internacional o “international commercial terms” (Intercoms) ... 189

1.2. Presentación de documentos a Aduana ... 190

1.2.1. Documento Único de Salida (DUS) ... 190

1.2.2. Aceptación o rechazo del DUS ... 191

1.3. Presentación de mercaderías ante organismos regu- ladores ... 191

1.3.1. Embarque de las mercaderías ... 192

1.4. Retorno de las divisas y su liquidación ... 192

2. n ormatiVa contenida en el artÍculo 36 de la liVs ... 193

2.1. Contribuyentes que pueden acogerse a esta norma- tiva... 194

2.2. Mecanismo de imputación y de devolución del IVA crédito fiscal, según D.S. Nº 348 de 1975 ... 198

2.2.1. Tipos de tributos que se pueden pedir en devolución ... 198

2.3. Modo de recuperación ... 199

2.3.1. Ejemplo ilustrativo ... 200

2.4. Devolución del CF cuando hay RCF de periodos anteriores ... 202

2.4.1. Ejemplo ilustrativo ... 202

3. s ^{ituación esPecial del} i ^{mPuesto de} t ^{imbre y} e ^stamPillas como Parte del cf, según artÍculo 3º de la ley nº 20.259 Para el caso de los exPortadores ... 205

4. s ^{olicitud de deVolución del} cf ^al s ^{erVicio de} i ^mPuestos i nternos a traVés de i nternet ... 205

5. e ^{jemPlos de} interPretación administratiVa Por Parte del s erVicio de i mPuestos i nternos relatiVo al beneficio de los exPortadores frente al cf ... 206

5.1. Procede aplicar la devolución del artículo 36 de la

LIVS por el servicio de observación de semillas en

campos experimentales ... 206

5.2. El beneficio de recuperación del IVA CF es posible que sea aprovechado por naves de investigación

científica extranjera ... 208 5.3. Los servicios de ingeniería y suministros no están

afectos con IVA y por ello no son susceptibles de pedir su devolución según art. 36 de la LIVS, aun- que hayan sido catalogados como exportación por

el SNA ... 209 5.4. Tratamiento tributario relacionado con el régimen

de los exportadores, aplicable al envío al extranjero de sangre de cordón umbilical. Es un hecho exento, pero puede gozar el beneficio del artículo 36 de la

LIVS ... 209 5.5. Efecto de las notas de créditos en el cálculo de la

proporción de las ventas para determinar el porcen-

taje del IVA CF a solicitar su devolución ... 210 c ^aPÍtulo V

a ^rtÍculo 27 ^bis , ^{deVolución del} c ^rédito f ^iscal

soPortado Por la adquisición de actiVo fijo

1. H istoria del artÍculo 27 bis ... 213 2. t ^{iPo de beneficio que se concede a los} contribuyentes de

iVa y a los exPortadores ... 215 3. P rocedimiento de determinación del monto a imPutar o

solicitar su deVolución , ^{del crédito fiscal Por comPra de}

actiVo fijo , que está incorPorado en el rcf ... 218 3.1. Procedimiento de determinación de la suma a solicitar

devolución o imputación ... 221 3.1.1. Ejemplo numérico... 221 4. e ^{jemPlos de} interPretación administratiVa realizada Por

el sii, relatiVa a la aPlicación del artÍculo 27 bis de la

liVs ... 232

xi Í

Página

4.1. Oficio Nº 855 de 25 de mayo de 2008. No es necesa- rio que los activos fijos que dieron derecho al crédito fiscal que se solicitó su devolución se encuentren

físicamente ... 232 4.2. Oficio Nº 3.389 de 13 de diciembre de 2007. Efectos

de una división en la responsabilidad de restituir la devolución del crédito fiscal por adquisición de

activo fijo ... 233 4.3. Oficio Nº 780 de 4 de abril de 2007. Los exporta-

dores deben optar por utilizar beneficio del artículo 27 bis o el sistema en artículo 36 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. Estos mismos contribuyentes, de optar por el artículo 27 bis, no

están obligados a restitución adicional. ... 234 4.4. Oficio Nº 360 de 12 de febrero de 2007. Es proce-

dente aplicar lo dispuesto en el artículo 27 bis cuando se trata del activo fijo que una empresa tiene para el

arriendo ... 236 4.5. Oficio Nº 4.266 de 8 de octubre de 2006. No es po-

sible pedir en un mismo periodo la devolución del artículo 27 bis y también solicitar la devolución del

crédito fiscal por cambio de sujeto. ... 236 4.6. Oficio Nº 3.977 de 13 de septiembre de 2006. No

es posible impetrar la disposición del artículo 27 bis cuando los bienes del activo fijo están en comoda-

to ... 237 4.7. Oficio Nº 5.132 de 25 de noviembre de 2004. Es

posible acoger a las normas del artículo 27 bis el crédito fiscal soportado por la adquisición de árboles

plantados en terreno arrendado. ... 237 4.8. Oficio Nº 4.913 de 9 de noviembre de 2004. Es po-

sible considerar como activo fijo las instalaciones que una empresa contratista construya en una obra concesionada, para luego transferir a quien le enco-

mendó la obra ... 238

c ^aPÍtulo Vi

c ^rédito e ^{sPecial Para} e ^mPresas

c onstructoras c ^{ontenido en el} a ^rtÍculo 21 ^del

d.l. nº 910 ^de 1975 239

1. r equisitos Para imPetrar el beneficio del a rtÍculo 21 del

d.l. nº 910 ^de 1975 ... 242 2. o ^tras situaciones que contemPla el artÍculo 21 ^del d.l.

nº 910 ^de 1975 ... 244 3. e ^{jemPlos numéricos} ... 246

3.1. Ejemplo de empresa que impetra disposición del artículo 21 del D.L. Nº 910 y tiene que pagar en

formulario 29 ... 246 3.2. Ejemplo de una empresa que impetra la disposición del

artículo 21 del D.L. Nº 910 y no tiene impuesto a

pagar ... 250 3.3. Ejemplo numérico respecto a los topes en relación al

valor de la vivienda (4.500 UF) cuando el contrato

implica varias viviendas ... 253 4. e jemPlos de interPretación administratiVa del s erVicio

de i ^mPuestos i ^nternos , ^{resPecto a la aPlicación del}

art . 21 ^del d.l. nº 910 ^de 1975. ... 254 4.1. Pertinencia de considerar incluido en el beneficio del

artículo 21 del D.L. Nº 910 la construcción de re-

cintos deportivos. Oficio Nº 2.987 de 24.10.1996 ... 254 4.2. Forman parte del inmueble los artefactos como tinas

de baño, lavatorios, hornos empotrados, lavaplatos, etc. Y por ende, de la base sobre la cual se calcula el débito fiscal que determina el 0,65 de la rebaja de los PPM, según el artículo 21 del D.L. Nº 910 de 1975.

Oficio Nº 2.018 de 30.08.2011 ... 255 4.3. Bienes corporales muebles que están en el precio

del inmueble no forman parte de la base del débito

fiscal sobre el cual se calcula el 0,65 del beneficio

del artículo 21 del D.L. Nº 910. Tampoco es posi-

xiii Í

Página

ble considerar los intereses y multas aplicadas a los compradores de estos bienes, por desistimiento de promesas de compraventa. Oficio Nº 4.853 de

19.12.2000... 255 4.4. Alcance del concepto “urbanización” según el Ser-

vicio. Oficio Nº 298 de 31.10.2012 ... 256 4.5. Alcance al concepto de contrato general de cons-

trucción. Oficio Nº 2.204 de 05.06.2000 ... 257 b ibliografÍa ... 259

a ^nexos

d ecreto l ey nº 825, l ey sobre i mPuesto a las V entas y s er -

Vicios ... 263 d ^ecreto s ^uPremo nº 55 ^de H ^{acienda de} 1977, r ^eglamento

de la l ey sobre i mPuesto a las V entas y s erVicios ... 323