Educación tributaria

54 Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendrían mayor propensión a contribuir con el Estado para financiar los bienes públicos y elevar el bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales (auto realización) tendrían una tendencia a favorecer el bienestar individual y los bienes privados.

Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderían a actuar según el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que si existe una práctica de evasión generalizada y socialmente aceptada, estas personas actuarían de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos más abiertos al cambio, podrían incorporar comportamientos diferenciados del grupo. Así, si el grupo es proclive a la evasión, estas personas podrían incorporar normas tributarias mediante auto determinación.

2.2.4 EDUCACIÓN TRIBUTARIA

55 Piaget basa sus teorías sobre el supuesto de que desde el nacimiento los seres humanos aprenden activamente, aún sin incentivos exteriores. Durante todo ese aprendizaje el desarrollo cognitivo pasa por cuatro etapas bien diferenciadas en función del tipo de operaciones lógicas que se puedan o no realizar, para efectos del trabajo en Inicial, se verá la segunda etapa, del pensamiento pre operacional (de los 2 a los 7 años aproximadamente).

En esta etapa el niño es capaz ya de formar y manejar símbolos, pero aún fracasa en el intento de operar lógicamente con ellos; los niños pueden utilizar representaciones imágenes mentales, dibujos, palabras, gestos más que sólo acciones motoras para pensar sobre los objetos y los acontecimientos. El pensamiento es ahora más rápido, más flexible y eficiente y más compartido socialmente y está limitado por el egocentrismo, la focalización en los estados perceptuales, el apoyo en las apariencias más que en las realidades subyacentes, y por la rigidez, falta de reversibilidad.

El niño en esta etapa es realista en la representación que tiene del mundo, incluyendo su punto de vista moral. La conciencia moral, por tanto, es algo que proviene del exterior (moral heterónoma, según Piaget). La conciencia moral en el

56 niño desde sus primeras etapas, en donde los principios morales son algo externo hasta el punto en que éstos surgen como consecuencia de un acuerdo y un interés común. Los ámbitos del desarrollo de la moralidad infantil son los siguientes: la disciplina, la responsabilidad y las sanciones;

para la moral heterónoma el único medio de hacer acatar una regla es sancionándola.

Lawrence Kohlberg concuerda con las ideas de Piaget al afirmar que el primer nivel de la moral es el pre convencional y abarca de los 0 a los 13 años. Los niños de Inicial se encuentran en el primer estadio (moral heterónoma), en el cual presentan una orientación moral regida por la obediencia y el castigo, y donde también el respeto al superior se basa en el poder y en el prestigio.

Por lo tanto, siendo los primeros años del desarrollo infantil, lo años fundamentales para la formación del ser humano, la educación debe estar enfocada a potenciar al máximo su desarrollo cognitivo y la formación de su conciencia moral;

basados en estas teorías, el Programa de Cultura Tributaria refuerza la idea de consolidar futuros ciudadanos capaces de cambiar la cultura ciudadana y tributaria tan deficiente que se vive hoy en día.

57 b) En Educación Primaria

Trabajar educación Tributaria en la educación Primaria, es abordar sobre todo la dimensión social de los impuestos, y cómo éstos pueden contribuir al desarrollo del niño en el presente y futuro. En este nivel educativo los niños se encuentran atravesando la tercera etapa del desarrollo cognitivo, el de operaciones intelectuales concretas (de los 7 a los 11 años aproximadamente), según la Teoría de Piaget, en esta etapa el niño es capaz de manejar las operaciones lógicas esenciales, pero siempre que los elementos con los que se realicen sean referentes concretos (no símbolos de segundo orden, entidades abstractas como las algebraicas, carentes de una secuencia directa con el objeto). En esta etapa los aprendizajes se hacen más significativos, siempre y cuando el niño tenga experiencias concretas y vivenciales con los temas que proporciona el maestro; esto implica pues la manipulación de material concreto, donde el niño pueda hacer uso de sus sentidos para poder interiorizar y reorganizar los conceptos en su patrón mental.

Desde el enfoque socio-cognitivo del desarrollo moral de Kohlberg, el niño se encuentra en el segundo estadio del nivel pre convencional, es decir del individualismo, donde la acción buena se identifica con aquella que beneficia al

58 propio yo. El niño tiene una moral heterónoma donde depende o imita las decisiones y juicios que hacen las personas mayores frente a un hecho; y la tarea del docente será conducirlo a una moral autónoma, ya que ésta permite que el niño tome sus propias decisiones y manifieste sus juicios frente a cualquier situación que afronte como, por ejemplo, si es necesario tributar o no y por qué.

Todo esto desemboca en la toma de conciencia acerca de lo importante que es tributar para el sostenimiento y desarrollo de nuestro país y de la educación; y es precisamente la tarea del maestro poner las bases morales en la conciencia del niño.

El Programa de Cultura Tributaria pretende abordar el campo de la educación ciudadana y tributaria, desembocando en la toma de conciencia acerca de lo importante que es tributar para el sostenimiento y desarrollo de nuestro país y de la educación encargada de humanizar y realzar la condición del hombre frente a su realidad local, nacional e internacional.

c) En Educación Secundaria

Según la Teoría Piagetana los adolescentes se encuentran en la cuarta etapa del desarrollo cognitivo, el que corresponde a las operaciones formales o abstractas (desde

59 los 12 años en adelante), el sujeto se caracteriza por su capacidad de desarrollar hipótesis y deducir nuevos conceptos, manejando representaciones simbólicas abstractas sin referentes reales, con las que realiza correctamente operaciones lógicas.

Para Kohlberg, los jóvenes de secundaria se encuentran en el nivel de la moral convencional, donde se acata el orden existente con el fin de responder a las expectativas de los otros. Este nivel comprende dos estadios, el de expectativas interpersonales mutuas, en el que se busca la aprobación de la propia conducta por los demás y la conformidad con estereotipos impuestos por la mayoría. Y el estadio del sistema social y conciencia, que refuerza la orientación moral de cumplir el deber y mantener el orden social.

El Programa de Cultura Tributaria continuará trabajando con el nivel secundario, ya que los adolescentes y jóvenes son futuros ciudadanos a corto plazo; muchos de ellos integrados tempranamente al mundo laboral, teniendo también un nivel de desarrollo cognitivo óptimo para comprender y practicar de manera crítica y reflexiva los conceptos de ciudadanía y tributación, así mismo están en la etapa de desarrollar su moral autónoma, la cual debe hacer posible que asuman los valores ciudadanos que sostienen a

60 la tributación como propios sin necesidad de presiones externas.

d) En los Docentes

Como afirman Piaget y Vygotsky, el aprendizaje se produce gracias a los procesos sociales, y es el resultado de la interacción del niño con el maestro, que sirve de modelo y de guía. Por esto, vemos la importancia de enfocar el programa hacia la capacitación continua de los docentes, que servirán de medio para lograr un cambio generacional del pensamiento que revalore la importancia de una relación armónica entre el estado y los ciudadanos; la necesidad de cumplir con los deberes ciudadanos a través de los tributos para que el estado genere y garantice el bienestar de la sociedad y la consolidación de un ciudadano con valores morales, que participe activamente en los asuntos públicos y trabaje en la construcción de una sociedad más justa.

El docente es la reserva moral del pueblo, porque es la garantía de la confirmación del ser nacional. No hay destino digno sin cultura nacional, no hay cultura nacional sin valores, no hay valores si no hay docentes capaces de vivirlos para poder enseñarlos.

Por lo anterior, el programa de Cultura Tributaria se siente comprometido con el desarrollo de la cultura ciudadana y

61 aúna esfuerzos por el desarrollo de la misma a través de acciones educativas.

2.2.5 FORMALIZACION DE LAS MYPES

La micro y pequeña empresa es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.

Los intentos por formalizar las empresas en el país no han dado los resultados que se esperaban. Tal es el caso de la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa (más conocida como Ley MYPE).

La razón probablemente esté en que los incentivos que le otorgan no son vistos como tales por los micro y pequeños empresarios, frente a las 'ventajas' que consiguen siendo informales: no pagar ningún tipo de impuesto ni beneficios sociales.

La Ley Mype creó un régimen laboral especial para este tipo de empresas que se orienta básicamente a disminuir de manera sustancial el costo del empleo formal para los empleadores Mype. Una nueva iniciativa, impulsada por el Congreso agrega incentivos de tipo tributario.

62 Otro tema que impide la formalización es que, más allá de las probablemente justas razones para establecer un salario mínimo digno, el hecho es que el mercado establece para el gran sector informal un salario menor a ese mínimo (lo cual está explicado en buena parte por la baja productividad del trabajo y la falta de oferta de empleo no calificado), por lo que formalizarse implicaría para las Mype, de entrada, un aumento sustancial de su costo en planillas.

Hay otros factores que también parecen estar detrás de la informalidad y que tienen relación con la evasión tributaria.

¿Todo lo que el sector formal le vende en insumos o bienes al sector informal es declarado, es decir, es formal?

La tarea de formalizar a los microempresarios es muy compleja, claro está, pero quizás pase por crear un sistema de estímulos o beneficios reales para ellos (por ejemplo, capacitación gratuita y acceso a otros servicios que se orienten a aumentar su productividad y ventas en el mercado), combinado con mayores riesgos para aquellos proveedores de las Mype que las usan para evadir impuestos.

“La informalidad le ocasiona grandes pérdidas y desventajas, una mype que no está reconocida por la ley no puede realizar ningún tipo de trámite y por eso, muchas terminan perdiendo oportunidades que la pueden hacer

63 crecer. Ahora con la nueva política que maneja el Estado es más fácil poder formalizarse, es cierto que antes era un trámite engorroso, burocrático y costoso, ahora el panorama para las Mypes es otra, y ellos deberían aprovechar estas ventajas”, dijo el Docente de Administración de la UTP, Miller Vargas Vizcarra.

2.2.5.1 Marco Normativo de las MYPES en el Perú.

Constitución Política del Perú.

La Constitución Política del Perú¹¹, dentro de los derechos fundamentales de la persona contempla en sus incisos 15 y 17 del artículo 2º el derecho a trabajar libremente con sujeción a la ley y a participar en forma individual o asociada en la vida política, económica, social y cultural de la Nación.

Es decir, una persona puede trabajar en forma independiente o agrupada, haciendo empresa y participando económicamente y socialmente en el Perú.

Dentro del régimen económico la Constitución contempla en su artículo 58º que, la iniciativa privada es libre y se ejerce en una economía social de

11 http://www.tc.gob.pe/legconperu/constitucion.html

64 mercado, orientado al desarrollo del país, mediante la promoción del empleo, salud, educación, seguridad, servicios públicos e infraestructura.

Acuerdo Nacional

El Acuerdo Nacional¹² es un documento suscrito por el gobierno, los partidos políticos y la sociedad civil, con la finalidad de fijar políticas concertadas para el desarrollo del Perú, estas políticas son: democracia y estado de derecho, equidad y justicia social, competitividad del país y Estado eficiente, transparente y descentralizado.

Dentro de la política de competitividad del país se observa diferentes lineamientos que el gobierno deberá aplicar a través de las entidades públicas, respaldada por los firmantes del Acuerdo Nacional.

Aquí se concuerda por ejemplo, que para lograr el desarrollo humano y solidario en el país, el Estado deberá adoptar una política económica sustentada en los principios de la economía social de mercado, reafirmando su rol promotor, regulador, solidario y subsidiario en la actividad empresarial.

12 http://www.acuerdonacional.gob.pe/

65 2.2.5.2 Ley de Promoción y Formalización de las MYPES

Mediante Ley Nº 28015 (03.07.2003)¹³, reglamentada por D.S. Nº 009-2003-TR. Esta norma reemplaza a la ley Nº 27268 y establece que el Estado promueve un entorno favorable para la creación, formalización, desarrollo y competitividad de las MYPE y el apoyo a los nuevos emprendimientos, a través de los Gobiernos Nacional, Regionales y Locales; y establece un marco legal e incentiva la inversión privada, generando o promoviendo una oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los niveles de organización, administración, tecnificación y articulación productiva y comercial de las MYPE, estableciendo políticas que permitan la organización y asociación empresarial para el crecimiento económico con empleo sostenible.

Esta ley fue modificada mediante el Decreto Legislativo N° 1086 (28.06.2008), mediante el cual se dicto la Ley de Promoción y Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña

13 http://www.mundomype.com/legal/DL-1086_Ley-MyPE-28015.

66 Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley MYPE.¹⁴

El Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente (Ley MYPE), aprobado por Decreto Supremo N° 007-2008-TR, precisa que la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario como persona individual. Pudiendo, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), o cualquiera de las formas previstas por la Ley. Seguidamente, el Reglamento del Texto Único Ordenado de la de Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente (Reglamento de la Ley MYPE), aprobado por Decreto Supremo N° 008- 2008-TR, es más preciso al señalar que las microempresas no necesitan constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducidos directamente por su propietario como persona

14 Ediciones Caballero Bustamante, Manual de la Micro y Pequeña Empresa-MYPE.

67 individual, pudiendo sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las otras formas asociativas o sociedades previstas por Ley, incluidas las cooperativas y otras modalidades autogestionarias.

En dicho contexto, las normas pertinentes nos presentan un abanico de posibilidades para constituir una Mype, adicionalmente a aquella que puede ser conducido directamente por su propietario, persona individual, por lo que nos referiremos al procedimiento a seguir para constituir una empresa como persona jurídica. Para ello se debe tener clara la idea de negocio, la actividad económica de la empresa (objeto social), la modalidad de organización empresarial de su elección (EIRL, SRL, SA, SAC) el capital social el cual asignarán a la empresa, el representante legal de la sociedad, la razón social o nombre de la empresa.

Ley Nº 28015¹⁵, reglamentada por D.S. Nº 009-2003- TR. Esta norma reemplaza a la ley Nº 27268 y establece que el Estado promueve un entorno

15 http://www.mundomype.com/legal/DL-1086_Ley-MyPE-28015.htm

68 favorable para la creación, formalización, desarrollo y competitividad de las MYPE y el apoyo a los nuevos emprendimientos, a través de los Gobiernos Nacional, Regionales y Locales; y establece un marco legal e incentiva la inversión privada, generando o promoviendo una oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los niveles de organización, administración, tecnificación y articulación productiva y comercial de las MYPE, estableciendo políticas que permitan la organización y asociación empresarial para el crecimiento económico con empleo sostenible.

Los lineamientos estratégicos fundamentales de esta ley se encuentran en su artículo 5º y son las siguientes:

a) Promueve y desarrolla programas e instrumentos que estimulen la creación, el desarrollo y la competitividad de las MYPE, en el corto y largo plazo y que favorezcan la sostenibilidad económica, financiera y social de los actores involucrados.

b) Promueve y facilita la consolidación de la actividad y tejido empresarial, a través de la articulación inter e intrasectorial, regional y de las

69 relaciones entre unidades productivas de distintos tamaños, fomentando al mismo tiempo la asociatividad de las MYPES y la integración en cadenas productivas y distributivas y líneas de actividad con ventajas distintivas para la generación de empleo y desarrollo socio económico.

c) Fomenta el espíritu emprendedor y creativo de la población y promueve la iniciativa e inversión privada, interviniendo en aquellas actividades en las que resulte necesario complementar las acciones que lleva a cabo el sector privado en apoyo a las MYPES.

d) Busca la eficiencia de la intervención pública, a través de la especialización por actividad económica y de la coordinación y concertación interinstitucional.

e) Difunde la información y datos estadísticos con que cuenta el Estado y que gestionada de manera pública o privada representa un elemento de promoción, competitividad y conocimiento de la realidad de las MYPE.

f) Prioriza el uso de los recursos destinados para la promoción, financiamiento y formalización de las

70 MYPE organizadas en consorcios, conglomerados o asociaciones.

g) Propicia el acceso, en condiciones de equidad de género de los hombres y mujeres que conducen o laboran en las MYPE, a las oportunidades que ofrecen los programas de servicios de promoción, formalización y desarrollo.

h) Promueve la participación de los actores locales representativos de la correspondiente actividad productiva de las MYPE, en la implementación de políticas e instrumentos, buscando la convergencia de instrumentos y acciones en los espacios regionales y locales o en las cadenas productivas y distributivas.

i) Promueve la asociatividad y agremiación empresarial, como estrategia de fortalecimiento de las MYPE.

j) Prioriza y garantiza el acceso de las MYPE a mecanismos eficientes de protección de los derechos de propiedad intelectual.

71 k) Promueve el aporte de la cooperación técnica de los organismos internacionales, orientada al desarrollo y crecimiento de las MYPE.

I) Promueve la prestación de servicios empresariales por parte de las universidades, a través de incentivos en las diferentes etapas de los proyectos de inversión, estudios de factibilidad y mecanismos de facilitación para su puesta en marcha.

2.2.5.3 Informalidad de las MYPES

Las Mypes que no tienen personería jurídica son los llamados informales, los mismos que ejercen actividades generadoras de rentas de tercera categoría, que no cuentan con su ficha RUC y no contribuyen por sus rentas ante el estado, esta actividad es casi de sobrevivencia, ya que por la falta de empleo buscan el medio de generar ingresos para sus familias mediante la actividad ambulatoria y otros.

Se tendría que considerar Mypes informales a los generadores de rentas de tercera categoría que cumplen con las características de las Mypes según la normatividad vigente. Las Mypes informales se pueden clasificar en los siguientes:

72 - Los ambulantes que ejercen actividades de comercio, los mismos que lo desarrollan en las calles principales de las ciudades, alrededores de los mercados, visitando casa en casa, etc.

- Los productores de bienes y servicios que ejercen sus actividades clandestinamente, son los que producen bienes y servicios para ser consumidos por terceros, son los que elaboran caramelos, galletas, ambientadores, etc. y los distribuyen directamente a las tiendas o ambulantes los que se encargan de la venta final, y los que prestan servicios lo desarrollan actividades como las hospedajes, restaurantes, saunas, etc. clandestinamente.

- Los agricultores, criadores de ganados, criadores de animales menores, entre otros, que ejercen sus actividades empresariales de manera informal o clandestina. Sus productos finales los venden en algunos mercados o directamente a los restaurantes y consumidores finales.

- Dentro de las Mypes informales, existen en gran numero la actividad artesanal, sus productos son vendidos en ferias y distribuidos a comerciantes o