CULTURA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE FORMALIZACIÓN DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS (MYPES) DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
Presentado por:
BACHILLER: JANAMPA TRUJILLO, Evelyn Denisse
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERÚ
2014
ii ASESOR:
ALIPIO MENDOZA MOZO
iii DEDICATORIA
A mis padres:
Por su apoyo incondicional.
Evelyn Denisse
iv ÍNDICE
ASESOR………..…..…..ii
DEDICATORIA………..……….iii
ÍNDICE……….……iv
RESUMEN………..…vii
INTRODUCCIÓN……….…..ix
CAPITULO I EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN 1.1. Descripción del problema de investigación………...……11
1.2. Formulación del problema………14
1.3. Objetivos………...15
1.4. Justificación del proyecto………..……16
1.5. Fundamentación y formulación de las hipótesis………21
1.6. Identificación y clasificación de las variables……….22
CAPITULO II FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA INVESTIGACIÓN 2.1 Antecedentes Relacionados con la Investigación…………...23
2.2 Bases teóricas………...……….27
2.2.1 Cultura tributaria……….…....27
2.2.2 La conciencia tributaria……….…....38
2.2.3 Valores personales……….………51
2.2.4 Educación tributaria………54
2.2.5 Formalización de las MYPES………61
v
2.2.5.1 Marco Normativo de las MYPES en el Perú…………...63
2.2.5.2 Ley de Promoción y Formalización de las MYPES…...65
2.2.5.3 Informalidad de las MYPES……….…..70
2.4 Marco conceptual……….….78
CAPITULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 3.1 Tipo y Nivel de investigación………...……81
3.1.1 Descripción del tipo de investigación………..…………..….81
3.1.2 Descripción del nivel de investigación……….…..82
3.2 Método y Diseño de la investigación………...83
3.2.1 Descripción del método de investigación……….….83
3.2.2 Descripción del diseño de investigación………85
3.3 Población y Muestra de la investigación ……….…..86
3.3.1 Descripción de la población o universo………...86
3.3.2 Descripción de la muestra………86
3.4 Técnicas, Instrumentos y Fuentes de Recolección de Datos………….87
3.4.1 Descripción de las técnicas de investigación………87
3.4.2 Descripción de las fuentes de investigación……….………89
3.5 Técnicas de Procesamiento y Análisis de Datos……….…90
3.5.1 Procesamiento de los datos……….…90
3.5.2 Pasos para el procesamiento de datos……….….90
3.6 Recolectados……….….…91
3.6.1 Utilización del procesador sistematizado………...91
vi CAPÍTULO IV
TRABAJO DE CAMPO Y PROCESO DE CONTRASTE DE LA HIPÓTESIS
4.1 Presentación, Análisis e Interpretación de los Datos……….93
4.2 Proceso de Prueba de Hipótesis……….108
4.2.1 Prueba de la Hipótesis General………...108
4.2.2 Prueba de las Hipótesis Específicas………...109 CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
vii RESUMEN
El presente trabajo de investigación sobre “CULTURA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE FORMALIZACIÓN DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS (MYPES) DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO”, fue realizado con el propósito esencial de conocer la cultura tributaria y su incidencia en la formalidad de las MYPES.
Es preciso mencionar que en la Provincia de Huancayo existe bajo nivel de conocimiento sobre tributos y ello repercute en la formalización de las MYPES. La poca cultura tributaria que tenemos hace que no cumplamos con pagar nuestros tributos, también porque a través del tiempo no se ha dado a conocer en qué se han utilizado estos tributos recaudados, es por ello que en su mayoría los contribuyentes han optado por quedarse en la informalidad.
En la actualidad la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT, cuya función principal es la recaudación tributaria, en su cumplimiento de funciones está realizando programas sociales de cultura tributaria, sin embargo los programas no están llegando a todos los ciudadanos. El Perú necesita que se invierta más recursos para poder culturizar a más personas y así incrementar la formalización de las MYPES.
El objetivo del presente trabajo es conocer la situación actual y perspectivas de la cultura tributaria como medio de formalización; para lo cual se empleo el método descriptivo, el diseño descriptivo correlacional, la muestra estuvo constituida por 42 microempresarios del Mercado Mayorista Raez Patiño, el instrumento principal utilizado fue el cuestionario y se encontró que la
viii situación actual es débil, es necesario incrementar programas de cultura tributaria y difundirla para que los microempresarios puedan formalizarse.
Palabras claves:
Cultura tributaria, formalización, tributos, impuestos, contribuciones, tasas.
La Autora
ix INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de la tesis: “CULTURA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE FORMALIZACIÓN DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS (MYPES) DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO” se ha realizado con el propósito esencial de que los microempresarios conozcan de tributos y puedan aportar recursos económicos al Estado.
La administración tributaria como ente rector, le falta proporcionar información adecuada, precisa y clara a los contribuyentes; es decir, los administradores tributarios muy frecuentemente no informan bien, de la complejidad del sistema tributario. Lo cual permite comprender la importancia de la cultura tributaria en el desarrollo del país, que en concreto, es el desarrollo de su sector productivo, como las MYPES. Es por ello, que nuestra investigación pretende analizar los conocimientos de los contribuyentes del mercado mayorista Raez Patiño de- Huancayo. Analizando los elementos del trabajo de investigación podremos explicar de por qué existe mucha informalidad por parte de los contribuyentes.
El problema principal que dio origen a nuestro estudio fue: ¿Cuál es la situación actual y perspectivas de la cultura tributaria como medio de formalización de las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo?
x El objetivo principal que orienta nuestra acción investigativa es de conocer la situación actual y perspectivas de la cultura tributaria como medio de formalización de las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo.
El contenido del trabajo consta de cuatro capítulos: En el primer capítulo, trata referente al planteamiento del estudio, considerando el enunciado del problema, objetivos, justificación de la investigación, fundamentación y formulación de las hipótesis y el establecimiento de las variables.
En el segundo capítulo, abarca el marco teórico, considerando los antecedentes de la investigación y la sistematización de las bases teóricas de la investigación y el marco conceptual básico.
El tercer capítulo, menciona acerca de la metodología de la investigación, teniendo presente el tipo, diseño, población, muestra, técnicas e instrumentos de investigación.
Finalmente en el cuarto capítulo, se refiere al análisis e interpretación de los resultados logrados en el estudio de campo con las que se prueban las hipótesis de investigación, cuyos resultados validan la hipótesis general y especificas; asimismo se dan a conocer las conclusiones, sugerencias, bibliografía y anexos.
La autora
11
CAPITULO I
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN 1.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
El Estado delimita el marco normativo que le facilite el cumplimiento de sus fines y propósitos emanados de nuestra Constitución Política Del Perú, lo cual involucra un grado de responsabilidad superlativo al aplicar cargas y gravámenes (tributos) sobre las personas y otros entes que realizan sus actividades tendientes a satisfacer sus necesidades; el Estado delega la facultad de administrar los tributos a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, la cual tiene como función principal la recaudación tributaria, sin embargo esto se ha visto mermado debido al alto grado de informalidad existente en el país,
12 ya que poco se ha hecho por la cultura tributaria que deberíamos tener cada uno de los ciudadanos, también porque a través del tiempo, tanto autoridades encargadas de administrar los tributos como los servidores públicos se han visto vinculados en actos de corrupción , es por ello que las Mypes han optado por quedarse en la informalidad.
Zenaida Condori Contreras (17.03.2011), refiere que las micro y pequeñas empresas (MYPES) son consideradas como las principales generadoras de empleo. Ellas constituyen el 98.69% del total de las empresas que hay en Perú y dan trabajo al 75% de la población económicamente activa, además aportan el 45% del Producto Bruto Interno (PBI), por eso los especialistas la consideran muy importante en el desarrollo del país. Las Mypes empiezan a germinar en la década de los 80, pero es recién por los años 90 que se hacen notar. Después de la caída y el cierre de grandes empresas, las micro y pequeñas empresas empiezan a generar puestos de trabajo para la población, si bien desde el 2000 en adelante, ya se nota el movimiento económico que manejan y la posición que tienen en la sociedad, uno de los defectos que hasta ahora no han podido corregir es su informalidad.
Según el Ministerio de la Producción (17.03.2011), casi tres cuartas partes (el 72.62 %) trabajan de manera informal. No están constituidas, no tienen trabajadores en planilla, no tienen póliza, seguros, no tributan, no están en la facultad de asociarse, no tienen
13 acceso al sistema financiero, están limitados a realizar negocios al mercado nacional e internacional, no participan de concursos públicos y no conocen con exactitud sus ganancias y pérdidas.
El 88% de este sector empresarial en el Perú no está registrado en la SUNARP. El registro de la fuerza laboral en planilla es una de las objeciones para la formalización.1
La ciudad de Huancayo (19.05.2009) recibió la visita del congresista José Urquizo Maggia, presidente de la Comisión de Producción de las micro y pequeñas empresas (Mypes), quien participó en la audiencia pública: Retos de las Mypes frente al Mercado Externo, evento donde se informó a los empresarios, que el 43% de las pequeñas y medianas empresas aún no se formalizan, esto debido a los agobiantes impuestos que cobra la Sunat y también por los trámites burocráticos que se efectúan en los municipios, defensa civil, que impiden el crecimiento del sector.
David Zea Gutiérrez, gerente general de la Cámara de Comercio de Huancayo(CCH), detalló que cuentan con más de mil MYPES afiliadas, pero la principal deficiencia de éstas es la informalidad (09.05.2012).
El rol de la Cámara de Comercio de Huancayo es asesorarlas en la formalización de empresas, además de capacitarlos en temas de gestión, toda vez que el crecimiento de las MYPES se sustenta en la
1 ComexPerú, Lunes 19 de noviembre de 2012
14 gestión interna, su estructura y acceso a créditos, por lo que les dotamos de especialistas que les ayuden a manejar mejor su empresa, remarcó.
La CCH en coordinación con el GRJ, iniciaron negociaciones para articular las necesidades de las MYPES y plantear aspectos más concretos, como allanar temas de formalización y normatividad. Por ejemplo, plantearon un periodo de gracia para temas tributarios.
Debido a este problema se han tenido que implementar acciones para contrarrestarlo como son: los programas de cultura tributaria de la Sunat, (educación tributaria en inicial a niños de 2 a 7 años, en primaria a niños de 7 a 11 años y en secundaria de 12 años en adelante) orientado a los ciudadanos para disminuir la evasión y la informalidad; La creación de Ley N° 28015 DS N° 009-2003-TR
“Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa”, que facilita las operaciones empresariales de las MYPES para ayudar a su formalización y consecuentemente su crecimiento.
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA Problema General
¿Cuál es la situación actual y perspectivas de la cultura tributaria como medio de formalización de las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo?
15 Problemas Específicos
¿Cuál es la principal dificultad para que la cultura tributaria
llegue a todas las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo?
¿De qué manera se formalizaran las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo?
1.3. OBJETIVOS Objetivo General
Conocer la situación actual y perspectivas de la cultura tributaria como medio de formalización de las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo.
Objetivos Específicos
Analizar la principal dificultad que permita que la cultura
tributaria llegue a las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo.
Comprobar que la difusión de los programas de la cultura tributaria permitirá incrementar la formalización de las Micro
16 y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo.
1.4. JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO
El Estado al implantar un sistema tributario nacional desea conseguir financiamiento para la actividad pública y está tiene como fin mejorar la calidad de vida de los ciudadanos, realizando obras públicas, como son: carreteras, colegios, mercados, centros de salud, invirtiendo en educación, etc.
El 90% de la composición del presupuesto público son ingresos provenientes de la recaudación tributaria; entonces si la educación o cultura tributaria llegaría a mayor cantidad de ciudadanos, éstos tendrían una actitud positiva ante el pago de impuesto, y así se lograría incrementar la recaudación tributaria.
Los jóvenes son los que transmitirán los conocimientos en el presente y el futuro, y son en ellos, en quienes se debe incidir para que interioricen la cultura tributaria mediante la enseñanza, en sus respectivos centros educativos.
Cada uno de nosotros, sabe con certeza que el pago de impuestos, tasas y contribuciones sirven para construir la base económica sobre la cual nuestro país –como cualquier otro país- podría seguir caminando. Eso que llamamos “cultura tributaria”, existe. Todos queremos una Patria Nueva, nadie lo discute. Pero, ¿estamos
17 dispuestos a afrontar los costos de lo nuevo? Moratoria tras moratoria, reforma tras reforma, termina siempre beneficiado aquel que eludió o evadió. No preguntemos cómo ni de qué manera, pero la realidad cotidiana, la de nuestro vecino, nos afirma que así es.
Seguramente, los índices de recaudación de este mes y los de algunos subsiguientes serán elevados. La generación de ingresos nacionales producto del cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias, siempre es un reto. Una de las dos grupos, el “Ingreso”
depende de nosotros, y de una buena política fiscal, equitativa, funcional, igualitaria y proporcional. El otro, grupo de los “Egresos”, no podemos manejarla. Apenas si conocemos los porcentajes destinados a cada una de las necesidades generales. Lo que sí sabemos es que su destino difícilmente pueda ser fiscalizado por nosotros, los contribuyentes.
Pero además, se dice que “sólo puede reclamar aquel que ha cumplido”, pero ¿podemos materialmente cumplir? ¿Tratar de subsistir o pagar la inequidad, ineficiencia y la falta de transparencia? En este lugar la “conciencia tributaria” se pierde en el laberinto de nuestro cotidianeidad. Sin embargo, el axioma que nos persigue, serviría para el propio Estado: si reclama, que cumpla con nuestros, niños, jóvenes, hombres de trabajo y mayores. Cumpla con nuestra gente, destine el dinero recaudado hacia lo previsto.
Sea transparente. La cascada de ingresos futuros, si así se hiciese, sorprendería.
18 La seriedad en las políticas fiscales, los métodos de verificación, la igualdad de inspecciones fiscales, la aplicación del recurso, la imposición de los fondos, generará sin lugar a dudas que ambas partes de esta relación: la una poseedora de la virtual exorbitancia y la coactividad –caracteres indiscutibles del Estado- y la otra, productora del ingreso que la primera necesita, puedan ponerse al fin en un todo de acuerdo. Nosotros, simples contribuyentes deberíamos cumplir. Pero el Estado, también.
En este contexto, fue conveniente efectuar la investigación con el fin de identificar y sustentar técnicamente la coherencia doctrinaria, de la cultura tributaria relacionándolo con el nivel de recaudación de los contribuyentes. Esta investigación es trascendental porque al identificar las características de la cultura tributaria se obtuvieron rasgos positivos y de esta manera el Estado Peruano está en condiciones de recaudar un mayor porcentaje de ingresos es decir aumentar la recaudación tributaria.
Las premisas anteriores justifican razonablemente que hay necesidad de investigar los mecanismos de desarrollo del nivel de cultura tributaria a partir del establecimiento de sus factores determinantes, teniendo como función un modelo explicativo fundado en el análisis del conocimiento y la interiorización del individuo.
19 En general, los beneficiarios del trabajo de investigación son el Estado, los contribuyentes, los empresarios de la MYPES de Huancayo que vienen a ser las unidades de análisis y todas las personas en general del país.
A través de los resultados de la investigación pretendemos contribuir con aportes y modificaciones necesarias para lograr el incremento de la recaudación tributaria en el país.
Justificación Teórico - Científico
La investigación propuesta busca explicar cómo a partir de la difusión de la Cultura Tributaria, se lograría las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la provincia de Huancayo se formalicen.
Hay dos razones para realizar el presente estudio:
La importancia de fomentar cultura tributaria como medio de formalización de las Mypes, para el incremento de la recaudación tributaria y consecuentemente el desarrollo económico del país.
Mostrar las ventajas a las cuales tiene acceso una Mype al pasar de una situación informal a una formal.
No se trata, por tanto, de hacer innovaciones mirando solamente los problemas puntuales. Hay que tener una mira estratégica para postular modificaciones que apunten al incremento de la Formalización de las Mypes, teniendo como base un estricto control,
20 entonces es necesario sistematizar las reflexiones existentes sobre este campo y delinear modelos y alternativas buscando programa de cultura tributaria eficiente.
A través de los resultados de la investigación pretendemos contribuir a la descripción de los factores negativos que ocasionan escasa voluntad de formalización de las Mypes aun conociendo sus beneficios.
Justificación Metodológica
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigación hará uso del método científico, planteando procedimientos y utilizando herramientas tributarias; por lo que el resultado será importante para la formalización de las Micro y pequeñas Empresas (MYPES).
Justificación Social
De acuerdo con los objetivos trazados, se encontraran soluciones concretas al problema de la Cultura Tributaria y a la formalización de las Micro y pequeñas Empresas (MYPES), por tanto los resultados serán importantes para el Estado y la población nacional.
Importancia
La investigación será importante para las Mypes ya que les permitirá conocer sobre la Cultura tributaria, poder formalizarse, tener
21 beneficios tributarios, contribuir al Estado y lograr el desarrollo del país.
Limitaciones
En el desarrollo de la investigación, el mayor problema es la obtención de datos primarios, porque los gerentes y/o propietarios de las Mypes no proporcionan información de las empresas.
1.5. FUNDAMENTACIÓN Y FORMULACIÓN DE LAS HIPÓTESIS.
Los problemas de la cultura tributaria son actos de personas, son parte de sus procesos mentales. Por lo que el fundamento de estudio se encuentra en lo que piensa la persona.
Hipótesis General
La situación actual es débil, las perspectivas de la cultura tributaria influyen considerablemente en la formalización de las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo.
Hipótesis Específicas
La principal dificultad para que la cultura tributaria llegue a
las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo; son las campañas realizadas sobre los programas de cultura tributaria que no son suficientes y entendibles.
22
La formalización se realiza mediante la difusión de los
programas de cultura tributaria, que permite incrementar la formalidad de las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) de la Provincia de Huancayo.
1.6. IDENTIFICACION Y CLASIFICACION DE LAS VARIABLES a) Variables e Indicadores de la Investigación
Variable Independiente
- Cultura tributaria
Variable Dependiente
- Formalización de las Mypes
b) Operacionalización e Indicadores de Variables
Cultura tributaria
- Conciencia tributaria
- Valores personales
- Educación tributaria
Formalización de las Mypes
- Ley de Promoción y Formalización de las Mypes.
- Informalidad de las Mypes.
23
CAPITULO II
FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA INVESTIGACIÓN 2.1 ANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA INVESTIGACIÓN
Desde la primera Constitución del Perú en 1823, se define la obligación del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la República. Dicho presupuesto se establecía de acuerdo con un cálculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se establecía una contribución única para todos los ciudadanos. En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descansó sobre el gravamen de los predios rústicos y urbanos, la contribución de la
24 renta sobre el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportación.
El 8 de Junio de 1988 se creó la SUNAT mediante Ley N° 24829, pero será recién en 1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria profunda que abarcaría tanto al Sistema como a la Administración Tributaria, basada en la simplicidad y la recaudación tributaria.
En el 2001 se continúa con la Reforma Tributaria de 1991 y se redobla la lucha contra la corrupción. Se creó la Intendencia Nacional de Servicio al Contribuyente y la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributaria, dando así muestras de que no basta con fiscalizar sino que es importante facilitar el cumplimiento voluntario mediante nuevos productos virtuales y servicios de atención presencial, telefónica, y virtual, y garantizar los derechos de los contribuyentes.
En la actualidad, la SUNAT es una institución pública que ha avanzado en el aspecto de incrementar la calidad de su capital humano, proponer mejoras a los procesos de recaudación que faciliten el cumplimiento voluntario y en informatizar las operaciones y trámites, sino que además ha hecho suyas las políticas públicas del Acuerdo Nacional.
25 Hernández (2005)2 Trabajo de investigación docente: La cultura tributaria y el clima organizacional como factores relevantes en la eficacia de la Administración Tributaria. Este trabajo tuvo como objetivo principal destacar la importancia de la cultura tributaria y clima organizacional como factores determinantes en la eficacia de la Administración Tributaria. Es muy positivo que las entidades cuenten con la correspondiente infraestructura, luego con normas, procesos, procedimientos, técnicas y prácticas organizacionales y administrativas eficientes; sin embargo si no se cuenta con una cultura tributaria y el clima organización adecuados, no se puede facilitar la eficacia de la administración tributaria. La administración tributaria facilita servicios, por tanto, dichos servicios tienen que prestarse en las mejores condiciones y para ello es necesario organizarlos, pero también administrarlos de la mejor forma.
Edgar Álvaro Gonzales, en su trabajo Beneficios tributarios para lograr la formalización de las MYPE concluye con: Estado debe revisar la política que emplea para lograr que las MYPE se formalicen, y lo debe hacer estudiando muy bien cada parte de esa política, para que así se desarrolle un mecanismo que realmente funcione y, finalmente, motive a los micro y pequeños empresarios a formalizarse.
Rivera Crisóstomo, Renee, realizo el trabajo de Sistema para Formalizar las MYPES en Lima (Ate-Vitarte), llegando a la siguiente
2Hernández Celis, Domingo (2005) Trabajo de investigación docente: la cultura y el clima organizacional como factores relevantes en la eficacia de la administración tributaria. Presentada en la Universidad San Martín de Porres. Lima.
26 recomendación: La burocracia y la brecha tecnológica han influido en el incremento de la informalidad de las microempresas en Lima, se propone gestar una "Informalidad Temprana Formal", lo que otorgaría al microempresario un tiempo determinado para poder crecer en sus primeras etapas de inicio empresarial, luego formalizarse y no ser liquidado por trámites gubernamentales.
Rojas (2009)3 Tesis: “Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el desarrollo nacional”. En este trabajo la autora señala la falta de equidad tributaria al concederse exoneraciones y permitir elusiones a determinados grupos sociales; todo lo cual incide en la recaudación de la caja fiscal y por ende en el crecimiento y desarrollo económico y social del país.
Victorio (2009)4 Tesis: “Tratamiento de la elusión y el delito tributario aplicando métodos y procedimientos de fiscalización en el Perú”. En este trabajo el autor parte de la identificación que existen deficiencias en los procedimientos de fiscalización de la Administración Tributaria; por lo que es necesario mejorar dichos procedimientos para que se pueda realizar un tratamiento efectivo a la elusión y al delito tributario. Los contribuyentes cuando no valoran en forma real y efectiva sus tributos, están originando
3 Rojas Hurtado, Esmeralda Azucena (2009) Tesis: “Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el desarrollo nacional”, presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el grado de Maestro en Tributación
4Victorio Fernández, Roberto Román (2009) Tesis: “Tratamiento de la elusión y el delito tributario aplicando métodos y procedimientos de fiscalización en el Perú”. Presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el grado de Maestro en tributación.
27 infracciones y también delitos que pueden afectar la estabilidad de la empresa. El hecho de valorar los tributos como corresponde, afecta los costos empresariales, pero da seguridad tributaria.
2.2 BASES TEÓRICAS
2.2.1 CULTURA TRIBUTARIA
En primer lugar comentamos sobre La cultura, que es el conjunto de símbolos (como valores, normas, actitudes, creencias, idiomas, costumbres, ritos, hábitos, capacidades, educación, moral, arte, etc.) y objetos (como vestimenta, vivienda, productos, obras de arte, herramientas, etc.) que son aprendidos, compartidos y transmitidos de una generación a otra por los miembros de una sociedad, por tanto, es un factor que determina, regula y moldea la conducta humana.
Para definir el término de cultura tributaria, primero se debe empezar por entender que es la cultura, luego introducir el concepto de tributación que es sinónimo de la palabra tributo y así relacionar ambas concepciones para obtener la definición del término que interesa.
Etimológicamente el término cultura tiene su origen en el latín, al principio, significó cultivo, agricultura e instrucción y
28 sus componentes eran el cultus (cultivado) y la ura (resultado de una acción). La cultura, se puede definir como el conjunto de rasgos distintivos, espirituales y materiales, intelectuales y afectivos, que caracterizan a una sociedad o grupo social, engloba no solo las artes y las letras, sino también los modos de vida, los derechos fundamentales del ser humano, los sistemas de valores, las tradiciones y las creencias (Barragán, 2002). 5
Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos por una sociedad respecto a la tributación y a la observancia de las leyes que la rigen. Esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes6.
La solución a la difícil coyuntura que vive nuestro País, reflejada en la poca disponibilidad de recursos por parte del Estado para satisfacer las demandas sociales, como salud, educación, seguridad e infraestructura, requiere de la participación de todos los sectores.
5 Barragán, P. (2002). Avances de la administración tributaria en el Perú. Gestión en el Tercer Milenio (9).
6SANTO TOMÁS DE AQUINO. La Ley. En: Revista de Ideas y Cultura. Año II Nº 22. Edición del martes 22.09.1959. Buenos Aires. Página 40.
29 Si pagar impuestos es un hecho individual de trascendencia social, entonces la cultura tributaria es la variable que engloba ambas dimensiones. Una cultura tributaria apenas puede considerarse como una posibilidad aún bastante incipiente en los horizontes de la relación Ciudadano-Estado.
La cultura no se decreta, no se despliega ni madura a instancias del poder estatal porque desde ese ámbito se concibe, entiende e identifica sólo con el pago de impuestos.
De manera que la receta desde el Estado, luce así: cultura tributaria = pagar impuestos.7
Una cultura tributaria interesa, compromete y activa a la sociedad civil, a sus formas sociales de organización y asociación local (que no al Estado, ni a sus órganos burocráticos de poder, tales como gobierno, organismos tributarios, ministerios, representantes, etc.). Estimar que la noción de cultura tributaria iría acompañada de otros conceptos y otras categorías de análisis conexos a la vida social, política y cultural de la sociedad; entre unas u otras exigencias teórico-conceptuales cabe destacar, por ejemplo, ciudadanía, deberes y derechos, servicios públicos, justicia social, símbolos y valores culturales, vida pública y vida
7MÉNDEZ PEÑA, M., (2002), Cultura Tributaria vs. Constitución de 1999. En: Revista Provincia, No. 9, julio-diciembre, pp. 113-129.
30 ciudadana, legalidad y legitimidad, prácticas y representaciones sociales.
En razón a los asuntos anotados, queda pendiente por establecer una denominación apropiada respecto al sujeto de estudio: o se sigue el registro de ciudadano contribuyente, o se sigue el de contribuyente a secas; todo contribuyente es ciudadano pero a la inversa eso no se cumple; siendo así, tal vez luzca más atinada la primera opción puesto que también se precisa y distingue de una vez por todas, el juego de fuerzas y relaciones frente al Estado.
Cultura Tributaria es una estrategia de largo plazo orientada al objetivo de hacer sostenible el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias con base en principios, valores y actitudes congruentes con el deber ciudadano de contribuir a que el Estado cumpla con sus fines constitucionales.8
La cultura es una manera de vivir juntos, moldea nuestro pensamiento, nuestra imagen y nuestro comportamiento.
De igual modo es hacer, pensar, construir, edificar, derrumbar, obrar con la inteligencia, con la mano y con sus
8 Portal de Cultura Tributaria de la Superintendencia de Administración Tributaria de Guatemala –SAT-.
31 extensiones, las herramientas, la técnica que en su increíble crecimiento constituye ya una supra naturaleza.
La cultura debe verse como un conjunto de condiciones de creación y recepción de mensajes y de significaciones mediante los cuales el individuo se apropia de las formas que le permiten estructurar su lenguaje y su visión de mundo. Por esta razón, tiene un doble rol en la estructuración de los sistemas sociales y de las lógicas institucionales, pues ofrece representaciones generales que sirven como instrumentos de interpretación para todos los temas relacionados con la agenda pública o la vida político- institucional (Cortázar, 2000) 9
La cultura tributaria es el conocimiento reflexivo del ser humano en cuanto a la bondad del pago de los tributos, lo que le lleva a cumplir natural y voluntariamente con sus obligaciones tributarias10.
A efectos de nuestro interés se considera cultura tributaria, aquella cultura que deben tener o poseer los ciudadanos de un determinado entorno para concebir las obligaciones tributarias para con la Nación como un deber propio, es
9 Cortázar, J. C. (2000). Estrategia Educativa para el desarrollo de una cultura tributaria en América Latina. Experiencias y Líneas de Acción. (CLAD, Ed.) Revista y Democracia (17), 43- 65.
10 Aquino, M. (2004). La evasión fiscal: origen y medida de acción para combatirla. Buenos Aires:
AFIP.
32 decir, se refleja en la percepción que tienen las personas del cumplimiento fiel de sus obligaciones tributarias contraídas bien sea con la república, el estado o los municipios.
Para obtener una cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento de los contribuyentes, se necesita tiempo;
es por ello, que no se puede hablar de rapidez o de éxitos en el corto plazo, ya que la adquisición de un determinado comportamiento cultural en aspectos económicos, sociales y políticos es lento, por lo tanto, si la cultura no se cultiva durante años, no se puede improvisar ni suponer.
Los determinantes vinculados a la dimensión de procesos y normas sociales están contribuyendo a explicar el 97% del nivel de conciencia tributaria de la población, mientras que los valores personales y los factores asociados a la visión del mundo tienen una escasa contribución.
Este resultado está reflejado que en la interacción de estos elementos para la formación de la conciencia tributaria, las percepciones sobre el desempeño del sistema tributario y las conductas tributarias de la población, están predominando sobre los aspectos valorativos y la visión del mundo de los peruanos.
33 Dado que los valores y la visión del mundo están interactuando de manera antagónica respecto de las percepciones, el predominio de esta última dimensión está generando desplazamiento hacia actitudes menos cooperativas en una población como la peruana, que privilegia valores de trascendencia y comparte una visión colectivista común del bienestar. En términos de factores determinantes, los vinculados a los aspectos políticos (democracia) están teniendo una importancia gravitante en la formación de la conciencia tributaria de los peruanos, explicando el 40% del total de su nivel.
Por su parte, los factores asociados a la justicia distributiva (equidad, contrato social e intercambio fiscal) y procedimental (credibilidad, justicia de normas y participación), tienen un peso relativo de 27% cada uno.
Finalmente, los resultados confirman la ausencia de comportamiento reciproco, puesto que las variables asociadas tienen una contribución escasa en la determinación del nivel de conciencia tributaria (1.6%).
Este resultado se atribuye a la influencia del comportamiento pasado en las personas que habitualmente no paguen y al conflicto con los valores personales que atenúan la intensidad del comportamiento reciproco de la población.
34 Es importante hacer notar la existencia de cierta jerarquización implícita en el orden de estas prioridades. Así los determinantes que están vinculados a aspectos macro y con alta vulnerabilidad social, como el orden democrático, tienen mayor importancia relativa en la formación de la conciencia tributaria.
En segundo lugar se encuentra los determinantes vinculados a aspectos de política o institucionales, mientras que los determinantes asociados a aspectos individuales tienen la menor contribución.
Este tipo de ordenamiento parece ser consistente con la jerarquía de valores personales de la población peruana que privilegia o pone énfasis en lo colectivo y el bienestar social.
En consecuencia, los esfuerzos por formar una conciencia tributaria pasan por la formación cívica de los peruanos de manera que sean ciudadanos activos y participativos capaces de influenciar para que se les otorgue mayor importación en la toma de decisiones, la rendición de cuentas y el control ciudadano, en todos los campos pero especialmente en el de materia tributaria, presupuestal y de control, porque en el fondo los peruanos somos trascendentes y buscamos el bien común, pero estos valores no les son útiles a la hora, de enfrentar los procedimientos,
35 tramites, reclamos, pagos, etc. que les exige el sistema para poder funcionar.
Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que le detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor sus tributos. Esta forma de pensar se llama la “Teoría de la disuasión”.
De acuerdo a dicha teoría- muy usada por las administraciones tributarias-, para una persona adversa al riesgo, la disposición a pagar impuestos será mayor cuanto (a) mayor sea la probabilidad que la Administración Tributaria descubra y sancione a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores.
Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro, muestran que esta teoría tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales métodos de coerción mediante fiscalizaciones y penalidades explican solo una fracción del cumplimiento discal voluntario.
Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los países nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administración tributaria de su
36 país no tiene necesidades de desplegar operativos para detectar a los evasores.
En el país tenemos bajos niveles de cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilades de que nos detectan y sancionen son elevadas.
La importancia de la cultura tributaria está en la propia persona quien es la que acepta el sitio que le corresponde en la sociedad, por lo cual, desarrolla un sentido de solidaridad para con los demás. Por lo tanto, hay que admitir en las obligaciones tributarias un dispositivo en pro del bien común y al Estado como el ente facultado de alcanzar dicho propósito. Asimismo, el cumplimiento de esas obligaciones lleva inherente el derecho y la legitimidad que tienen todos los ciudadanos de exigir al Estado el cumplimiento de sus obligaciones; sin embargo hay que admitir que esta tarea es un proceso a largo plazo y que toma años alcanzar y desarrollar.
Finalmente, se puede decir que con la cultura tributaria se pretende que los individuos de la sociedad involucrados en el proceso, tomen conciencia en cuanto al hecho de que es un deber constitucional aportar al Estado y comunicar a esa colectividad que las razones fundamentales de la tributación
37 son el proporcionar a la Nación los medios necesarios para que éste cumpla con su función primaria como lo es la de garantizar a la ciudadanía servicios públicos eficaces y eficientes.
En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de suponer que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir dichos deberes.
Por otro lado los elementos para el cumplimiento tributario voluntario no solo es la intervención de elementos asociados a la racionalidad económica de las personas, es decir, razonar de manera que se pueda obtener el mayor beneficio al menor costo posible, como podría ser el caso de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando creen que no van a ser detectados, sino que también intervienen elementos asociados a la racionalidad económica, como son la conciencia tributaria, el conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atención y otras facilidades.
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia de las disposiciones a efectuar la contribución (“querer contribuir”) es una condición que se encuentra
38 determinada, por un lado, por la efectividad de las normas de coerción, el cálculo que hacen los agentes mediante racionalidad económica y su grado de aversión a la penalidad del fraude, por otro lado, la disposición a contribuir esta determina su voluntad de pago y que es fruto de los procesos de legitimización, socialización e internalización de las obligaciones tributarias.
La viabilidad de efectuar la contribución (“saber y poder contribuir”). Es una condición que se asocia al grado de información que tiene los contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los contribuyentes a los servicios de administración tributaria, es decir, la facilidad que tienen para efectuar sus contribuciones, simplificaciones administrativas, rapidez en el trámite, etc.
2.2.2 LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
Mario Alva Matteucci (1995) manifiesta que la conciencia tributaria es la Interiorización en los individuos de los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados.
39 Lucien Mehl, nos dice con respecto a este punto que: la aceptación del principio del impuesto, la sumisión voluntaria a la obligación fiscal, presuponen un sentimiento de pertenencia a la comunidad, al mismo tiempo que la robustecen. Existe una clara correlación entre el grado de cohesión y estabilidad de una sociedad y la fuerza de adhesión que sus miembros manifiestan con respecto a los principios políticos que constituyen su base, y el nivel de espontaneidad y sinceridad en la ejecución de las obligaciones fiscales por otro.
En la literatura, a conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. También se la define como el elegir “conocimiento” o “sentido común” que las personas usan para actuar o tomar posición frente al tributo.
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dimensiones: Como proceso está referido a como se forma la conciencia tributaria en el individuo; es decir, a lo que denominamos formación de la conciencia tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justificaciones al comportamiento del ciudadano respecto de la tributación.
Como contenido está referido a los sistemas de información, códigos, valores, lógicas clasificatorias principios
40 interpretativos y orientadores del comportamiento del ciudadano respecto de la tributación. Rige con fuerza normativa en tanto instituye los límites y las posibilidades de la forma en que los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actúan. Le denominaremos cultura tributaria.
El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la persona adopte una gama de posiciones, desde tolerar la evasión y el contrabando, hasta no tolerar en absoluto la evasión ni el contrabando
Entendemos por conciencia, en general, la relación pensamiento más acción o aún pensamiento más omisión.
La conciencia tributaria, en particular fruto a su vez de una relación colectiva, pero también singular, entre los ciudadanos y su propio sistema político y gubernamental, podría concebirse como el entendimiento que el ciudadano tiene de la propia conciencia de los políticos y de los administradores de la cosa pública y que se constituye en el determinante de su comportamiento en términos tributarios.
Se trata, entonces y así, de una relación de conciencias: la de los ciudadanos, por una parte; la de los políticos y gobernantes, por otra. Admitimos que, estructuralmente, la conformación de una conciencia tributaria es tarea difícil. Los impuestos son, por definición, una carga.
41 La conciencia tributaria se desarrolla en el día a día, en las calles, con los pequeños reparos, no por infracciones formales tontas, sino contra los vicios generalizados que sí generan evasión.
La generación de conciencia tributaria y la capacitación externa son actividades imprescindibles en toda estrategia orientada a promover de manera sostenida el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y, en consecuencia, son tareas que son asumidas por la Administración de manera permanente.
En otras palabras, el proceso de formación de la conciencia tributaria puede dar lugar a personas con conciencia tributaria positiva y personas con conciencia tributaria negativa.
La diferencia dependería del entorno familiar y social en el que se ha socializado desde la primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específicos de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente en lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su relación con la sociedad y el Estado.
42 Procesos y normas sociales internalizadas
Con relación a las normas sociales, estas se refieren al conjunto de creencias respecto a la manera en que las personas deben comportarse y son inducidas por sanciones sociales informales (que representan costos morales).
La justicia procedimental es el elemento principal de las normas sociales que afectan positivamente la conciencia tributaria. Se define como las reglas o procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano lo percibe según su propia experiencia y la de los otros en la medida que tenga voz o participe en el proceso de determinación de la política tributaria, sea escuchado por las autoridades, se tomen decisiones con neutralidad y que quienes las toman sean también neutrales, es decir que la política tributaria no beneficia indebidamente a determinados segmentos. Le otorgue credibilidad y su confianza a las instituciones del Estado y a la autoridad (Ausencia de corrupción, entre otros).
Todos estos factores en conjunto le indican al ciudadano cuan justos son los mecanismos o procedimientos para definir los niveles de impuestos o exoneraciones / la asignación o distribución de los recursos fiscales, las
43 sanciones a los que evaden impuestos, mayor percepción de justicia, mayor el reconocimiento de legitimidad de las decisiones adoptadas por el Estado, mayor disposición a obedecer las normas, la justicia redistributiva está referida a la percepción de progresividad en el sistema tributario y de las relaciones de intercambio equilibradas o favorables para el contribuyente.
Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga más el que tiene más) se sentirán incentivada a tener un mayor compromiso con el sistema tributario y actuara de manera cooperativa, caso contrario, justificara actitudes a favor de la evasión tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio fiscal.
Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario es equitativo y sentirse retribuido por su aporte son:
La equidad en la distribución de la carga fiscal en tanto la población perciba que las normas legales referidas a la tributación salvaguarden la equidad: a mayores ingresos, la tasa del tributo aumenta y a menores ingresos la tasa del tributo disminuye.
44 La equidad en el intercambio fiscal es decir, la existencia de correspondencias entre los tributos que se pagan y la provisión de servicios que percibe la población, así como al cumplimiento del contrato social por parte del Estado, en términos de proveer servicios o garantizar sus derechos ciudadanos: por ejemplo, si en un municipio el alcalde no emplea los tributos para dotar de buenos servicios al ciudadano, la gente se sentirá desalentada y con mayor disposición a evadir las obligaciones tributarias.
La reciprocidad es la otra norma social que impacta favorablemente sobre la conciencia tributaria. Se la define como la cooperación que ofrece la persona con la condición de recibir algo a cambio. Cuando un individuo actúa bajo esta norma, responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.
El individuo cooperara con el estado y la sociedad mediante el pago de sus tributos, según el grado de evasión que percibe en su entorno y la confianza que puede concederle a este.
En otras palabras, cumplirá sus obligaciones tributarias en la medida que los otros lo hagan y según el grado de confianza que le inspiren.
45 La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el conjunto de costumbres y reglas mínimas compartidas que generen sentimiento de pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio común y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.
Cabe resaltar que en el grado de cumplimiento fiscal en países en transición democrática (por ejemplo, Polonia, Ucrania y Rusia), la voluntad de cumplir sus obligaciones tributarias depende de su grado de desarrollo como ciudadano de que el gobierno provea los bienes deseados y la confianza que otros contribuyentes paguen equitativamente lo que les corresponde.
Asimismo, con referencia a América Latina, existen estudios que analizan la escisión entre la figura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea de “contrato social incumplido”, que explicaría el surgimiento de un tipo de comportamiento en el cual el incumplimiento fiscal no es una forma de delinquir, sino una manera de ajustar las
“injusticias” de un contrato social defectuoso.
46 Visión del mundo y cultura política ciudadana
Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos en función a la práctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la acción comunicativa, con el uso público de la razón, tiene un eje central en el desarrollo de la ciudadanía y su ejercicio de derechos de participación en la esfera pública.
Rol del estado
Concretamente esto se evidencia en las personas cuando deben resolver dilemas que orientan su práctica cívica, tales como:
¿Sera legítimo que me apropie de un bien público (en este caso el impuesto) como si fuese privada?
¿Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?
¿Reconozco o no que el Estado está cumpliendo su rol cuando me cobra el impuesto?
¿Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los beneficios que me otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrático?
47
¿Me comporto de acuerdo a la información que recibí y por ello contribuyo con la sociedad y el Estado?
Ciudadanía
En el Perú, de acuerdo a los estudios sociológicos y políticas que se han realizado alrededor de la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes se ha encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos.
48 TIPOS DE CIUDADANOS
Flujo N° 1
Concepto
individualista del bienestar
Concepto colectivista del bienestar
Aparato estatal pequeño
Liberal
Los que exigen mayores libertades individuales y los beneficios otorgados por el mercado, con un estado mínimo, para que la competencia garantice la libertad.
Comunista Liberal
Los que relacionan los derechos de la comunidad con el funcionamiento del Estado para garantizar la competencia en su acceso y la libertad en su ejercicio.
Menor disposición a
contribuir con impuesto
Aparato estatal grande
Liberal estatista
Los que privilegian el derecho individual para acceder al ingreso público, siendo la función principal del Estado regular la competencia.
Comunitarista Estatista Los que privilegian el derecho común y la responsabilidad del Estado en garantizarlo.
Mayor disposición a
contribuir con impuestos
Indiferencia política y desconfianza en procesos políticos y en el sistema democrático.
Participación activa en los asuntos públicos y en el control de los recursos y de los funcionarios públicos.
Fuente: Cultura Tributaria, SUNAT
49 En este marco, las personas con una concepción individualista del bienestar tienden a favorecer aparatos públicos más pequeños y por ende la limitación de los impuestos. Por la otra, las personas más inclinadas a una visión Comunitarista o colectivista, están más dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Percepción del grado de integración social
Además, hay otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria, particularmente la indiferencia política o el sentimiento de faltad de poder, cinismo y falta de confianza en el proceso político, los políticos mismos y las instituciones democráticas. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes y por ende tendrían una propensión más débil a pagar impuestos.
Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos públicos, sienten que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confían en que los procesos políticos son limpios, en los políticos y en las instituciones democráticas, tendrían una propensión más fuerte a pagar impuestos.
50 COMPONENTES QUE INTERVIENEN EN LA FORMACIÓN DE LA
CONCIENCIA TRIBUTARIA Flujo N° 2
PROCESOS Y NORMAS SOCIALES
JUSTICIA PROCEDIMENTAL
JUSTICIA
DISTRIBUTIVA RECIPROCIDAD
FACTORES POLITICOS
Esta categoría de análisis está referida a la percepción de la población respecto de la justicia de las
reglas o
procedimientos que intervienen en el proceso de toma de decisiones de la política tributaria.
Referido a
indicadores de percepción de la población respecto de la equidad en la distribución de la carga fiscal y la equidad en el intercambio fiscal.
Referido a
indicadores de percepción sobre el grado de evasión en el país o de confianza en su entorno.
Permite evaluar si las actitudes individuales hacia el pago de los impuestos están influidas por la conducta tributaria de la sociedad.
Se incluye
indicadores de percepción del individuo sobre el sistema político y de valoración sobre el grado de democracia existentes u otros que afecten la moral fiscal.
Fuente: Cultura Tributaria, SUNAT
51 2.2.3 VALORES PERSONALES
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de los deberes tributarios que dependerán de sus valores personales, de su ética personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el individuo los contrasta con sus valores cívicos.
CLASIFICACION DE LOS VALORES Flujo N° 3
TIPOS
MOTIVACIONALES DE FACTORES
METAS VALORES SINGULARES
1.Poder Estatus y prestigio sociales, control o denominación sobre personas y recursos
Poder social, autoridad, riqueza, preservación de imagen pública.
2.Logro Éxito personal
demostrando competencia según estándares sociales.
Éxito, capacidad, ambición, influencia.
3.Hedonismo Placer y gratificación
sensual.
Placer, disfrute de la vida.
4.Estimulo Entusiasmo, novedad y desafío de la vida.
Atrevimiento, vida
variada, vida
emocionante.
5.Auto dirección Pensamiento
independiente y elección de acción, crear y explorar.
Creatividad, libertad, independencia,
curiosidad, elección de objetivos propios.
52 6.Universalismo Comprensión, apreciación,
tolerancia y protección del bienestar de todas personas y de naturaleza.
Tolerancia, sabiduría, justicia social, igualdad, un mundo en paz, un mundo de belleza, unidad con la naturaleza, protección del ambiente.
7.Benevolencia Conservación y aumento del bienestar de todas personas y de naturaleza.
Utilidad, honestidad, perdón, lealtad, responsabilidad.
8.Tradicion Respeto, compromiso y aceptación de las costumbres e ideas de la cultura tradicional o la religión.
Humildad, devoción, respeto a la tradición, moderación.
9.Conformidad Restricción de acciones, inclinaciones, e impulsos que puedan trastornar o dañar a otros y violar expectativas o normas sociales.
Cortesía, obediencia, autodisciplina, respeto a los padres y ancianos.
10.Seguridad Seguridad familiar, seguridad nacional, orden social, limpieza, reciprocidad de favores.
Seguridad, armonía y estabilidad de la sociedad, de las relaciones y del ser.
Fuente: Cultura Tributaria, SUNAT
El aspecto crucial de contenido que distingue entre los valores es el tipo de objetivo motivador que ellos expresan.
Para coordinar con otros en la búsqueda de los objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan estos requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingüística) como valores específicos acerca de los que se comunican.
53 Siendo esto así, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios y básicos a partir de tres requisitos universales de la condición humana: las necesidades de individuos como organismos biológicos, los requisitos de interacción social coordinada, y de supervivencia y las necesidades de bienestar del grupo.
Los conflictos y las congruencias entre los diez valores. Esta estructura puede ser resumida con dos dimensiones ortogonales: la auto-realización vs. Trascendencia: en esta dimensión, a los valores de poder y logro se oponen los valores de universalismo y benevolencia. Los dos primeros acentúan la búsqueda de intereses propios, mientras que los dos últimos expresan preocupación por el bienestar y los intereses de otros y la apertura del cambio vs conservación:
en esta dimensión, los valores de auto-dirección y estimulo se oponen a la seguridad, conformidad y traición. Los dos primeros acentúan la acción independiente, pensamiento, sentimiento, y apertura para una nueva experiencia, mientras que los últimos acentúan la autor estricción, el orden y la resistencia del cambio.
Por su parte, el hedonismo comparte elementos del auto realización y la disposición al cambio.
54 Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendrían mayor propensión a contribuir con el Estado para financiar los bienes públicos y elevar el bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales (auto realización) tendrían una tendencia a favorecer el bienestar individual y los bienes privados.
Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderían a actuar según el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que si existe una práctica de evasión generalizada y socialmente aceptada, estas personas actuarían de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos más abiertos al cambio, podrían incorporar comportamientos diferenciados del grupo. Así, si el grupo es proclive a la evasión, estas personas podrían incorporar normas tributarias mediante auto determinación.
2.2.4 EDUCACIÓN TRIBUTARIA a) En Educación Inicial
Los diversos aspectos del desarrollo del niño abarcan el crecimiento físico, los cambios psicológicos y emocionales, y la adaptación social.
55 Piaget basa sus teorías sobre el supuesto de que desde el nacimiento los seres humanos aprenden activamente, aún sin incentivos exteriores. Durante todo ese aprendizaje el desarrollo cognitivo pasa por cuatro etapas bien diferenciadas en función del tipo de operaciones lógicas que se puedan o no realizar, para efectos del trabajo en Inicial, se verá la segunda etapa, del pensamiento pre operacional (de los 2 a los 7 años aproximadamente).
En esta etapa el niño es capaz ya de formar y manejar símbolos, pero aún fracasa en el intento de operar lógicamente con ellos; los niños pueden utilizar representaciones imágenes mentales, dibujos, palabras, gestos más que sólo acciones motoras para pensar sobre los objetos y los acontecimientos. El pensamiento es ahora más rápido, más flexible y eficiente y más compartido socialmente y está limitado por el egocentrismo, la focalización en los estados perceptuales, el apoyo en las apariencias más que en las realidades subyacentes, y por la rigidez, falta de reversibilidad.
El niño en esta etapa es realista en la representación que tiene del mundo, incluyendo su punto de vista moral. La conciencia moral, por tanto, es algo que proviene del exterior (moral heterónoma, según Piaget). La conciencia moral en el
