Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A
Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación del IAS 20. El Estándar distingue entre subvenciones (para las cuales prescribe el tratamiento contable) y ayuda del gobierno (a la cual razonablemente no se le pueda dar un valor, pero que puede tener un impacto importante en la entidad y, por consiguiente, se debe revelar). Pasivos contingentes y activos contingentes relacionados con subvenciones gubernamentales
IAS 20.11 Luego que se reconoce la subvención del gobierno, cualquier pasivo contingente o activo contingente relacionado se trata (y, por consiguiente, se revela) de acuerdo con el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
Subvenciones reconocidas como ingresos en el período en el cual la entidad califica para recibirlas
IAS 20.21 Cuando la subvención gubernamental ha sido otorgada con el propósito de darle apoyo financiero inmediato a la entidad, más que como incentivo para realizar desembolsos específicos, de manera que la subvención ha sido reconocida en utilidad o pérdida del período en el cual la entidad califica para recibirla, se requiere que la entidad ofrezca revelación suficiente para asegurar que se entiende de manera clara el efecto de la subvención.
IAS 20.22 Cuando la subvención del gobierno ha sido otorgada como compensación por gastos o pérdidas incurridos en un período anterior, de manera que la subvención ha sido reconocida en utilidad o pérdida en el período en el cual la entidad califica para recibirla, se requiere que la entidad ofrezca revelación suficiente para asegurar que se entiende de manera clara el efecto de la subvención.
Presentación de las subvenciones relacionadas con activos
IAS 20.24 Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las subvenciones no- monetarias a valor razonable, tienen que ser presentadas en el estado de posición financiera ya sea estableciendo la subvención como un ingreso diferido o deduciendo la subvención del valor en libros del activo.
IAS 20.25 to 27 Nota: Los dos métodos de presentación en los estados financieros de las subvenciones (o las partes apropiadas de las subvenciones) relacionadas con activos se consideran como alternativas aceptables. Un método reconoce la subvención como ingreso diferido que se reconoce sistemáticamente en utilidad o pérdida durante la vida útil del activo. El otro método deduce la subvención al calcular el valor en libros del activo.
IAS 20.28 Con el fin de mostrar la inversión bruta en los activos, la entidad a menudo revela, como elementos separados en el estado de flujos de efectivo, la compra de los activos y la recepción de las subvenciones relacionadas, independiente de si para los propósitos de la presentación en el estado de posición financiera la subvención se deduce o no del activo relacionado.
Presentación de las subvenciones relacionadas con ingresos IAS 20.29 Las subvenciones relacionadas con ingresos se pueden presentar ya sea:
a) como crédito en el estado de ingresos comprensivos, ya sea por separado o bajo un encabezamiento general tal como “otros ingresos”; o
b) como deducción en la presentación del reporte del gasto relacionado.
IAS 20.31 Nota: Ambos métodos se consideran aceptables para la presentación de las subvenciones relacionadas con ingresos.
IAS 20.29A Si la entidad presenta los componentes de utilidad o pérdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el parágrafo 81 del IAS 1(2007), en ese estado individual presenta las subvenciones relacionadas con los ingresos tal y como se requiere en el parágrafo 29.
Nota: El parágrafo 29A fue agregado al IAS 20 como resultado del IAS 1(2007), el cual es efectivo para los períodos que comiencen en o después del 1 de Enero del 2009 o la fecha de la adopción temprana.
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 20.31 Cualquiera que sea el método que se haya seleccionado para la presentación de las
subvenciones relacionadas con ingresos, la revelación de la cantidad de la subvención puede ser necesaria para el entendimiento adecuado de los estados financieros.
IAS 20.31 Usualmente es apropiada la revelación que el efecto de las subvenciones tiene en cualquier elemento de ingresos o gastos que se requiere sea revelado por separado.
Ayuda del gobierno
IAS 20.36 La revelación de la naturaleza, extensión y duración de la ayuda del gobierno que sea importante puede ser necesaria en orden a que los estados financieros no sean engañosos. Requerimientos generales de revelación
Se tienen que revelar los siguientes asuntos:
IAS 20.39(a) a) la política de contabilidad adoptada para las subvenciones del gobierno, incluyendo los métodos de presentación que se adopten en los estados financieros;
IAS 20.39(b) b) la naturaleza y la extensión de las subvenciones del gobierno que se reconocen en los estados financieros y un indicador de las otras formas de ayuda del gobierno a partir de las cuales la entidad se ha beneficiado de manera directa; y
IAS 20.39(c) c) las condiciones no-satisfechas y las otras contingencias vinculadas a la ayuda del gobierno que ha sido reconocida.
Adopción de las enmiendas al Estándar, antes de la fecha efectiva
IAS 20.43 Si para un período que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 20 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho.
Nota: Esas enmiendas (relacionadas con el tratamiento de los préstamos del gobierno a tasas de interés por debajo-de-las-del-mercado) se aplican prospectivamente a los préstamos del gobierno recibidos en períodos que comiencen en o después del 1 de Enero del 2009, permitiéndose la aplicación temprana.