Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A
Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación y revelación del IAS 10, el cual prescribe cuándo la entidad debe ajustar sus estados
financieros por eventos ocurridos después del período de presentación del reporte, así como las revelaciones que la entidad debe hacer sobre la fecha cuando fue autorizada la emisión de los estados financieros y sobre los eventos ocurridos después del período de
presentación del reporte. El problema principal es determinar si el evento ocurrido después del período de presentación del reporte es un evento de ajuste o de no-ajuste.
Los eventos ocurridos después del período de presentación del reporte se definen como los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del período de presentación del reporte y la fecha en la cual se autoriza la emisión de los estados financieros. El Estándar distingue dos tipos de eventos:
eventos de ajuste – los que ofrecen evidencia de condiciones que existían al final del período de presentación del reporte; y
eventos de no-ajuste – los que son indicadores de condiciones que surgen después del período de presentación del reporte.
Dividendos
IAS 10.13 Si los dividendos se declaran (i.e. los dividendos son autorizados de manera apropiada y ya no están a discreción de la entidad) después del período de presentación del reporte pero antes que se autorice la emisión de los estados financieros, tales dividendos se revelan en las notas de acuerdo con el IAS 1 Presentación de estados financieros.
IAS 10.13
IAS 10.12 & 13
IAS
1(2007).137(a)
Notas:
1) Tales dividendos no se reconocen como pasivo al final del período de presentación del reporte.
2) Si la entidad le declara dividendos a los tenedores de los instrumentos de patrimonio (tal y como se define en el IAS 32, Instrumentos financieros: presentación) después del período de presentación del reporte, la entidad no tiene que reconocer esos dividendos como pasivo al final del período de presentación del reporte dado que en ese momento no existía la obligación.
3) El IAS 1 requiere que la entidad revele la cantidad de los dividendos propuestos o declarados antes que fuera autorizada la emisión de los estados financieros pero no reconocidos como distribución a los propietarios durante el período, así como la cantidad relacionada por acción.
Empresa en marcha
IAS 10.16 El IAS 1 Presentación de estados financieros especifica las revelaciones que se requieren si:
a) los estados financieros no son preparados sobre la base de empresa en marcha; o b) la administración es consciente de incertidumbres materiales relacionadas con
eventos o condiciones que puedan generar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
IAS 10.16
Notas:
1) Refiérase a los requerimientos del parágrafo 25 del IAS 1(2007) (parágrafo 23 de la anterior versión de este Estándar) en la sección relevante de esta lista de verificación. 2) Los eventos o condiciones que piden revelación según el parágrafo 25 del IAS
1(2007) (parágrafo 23 de la versión anterior de este Estándar) pueden surgir luego del período de presentación del reporte.
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 10.14,15 3) La entidad no tiene que preparar sus estados financieros sobre la base de empresa en
marcha si la administración determina luego del período de presentación del reporte ya sea que tiene la intención de liquidar la entidad o dejar de comerciar, o que no tiene alternativa real a hacerlo. El deterioro en los resultados de operación y en la posición financiera luego del período de presentación del reporte pueden señalar la necesidad de considerar si todavía es apropiado el supuesto de empresa en marcha. Si ya no es apropiado el supuesto de empresa en marcha, el efecto es tan general que el IAS 10 requiere un cambio fundamental en la base de contabilidad, más que ajustes a las cantidades reconocidas con la base original de contabilidad.
Fecha de la autorización para la emisión
IAS 10.17 La entidad tiene que revelar la fecha en la cual fue autorizada la emisión de los estados financieros y quién dio esa autorización.
IAS 10.17 Si los propietarios de la entidad u otros tienen el poder de enmendar los estados financieros después de la emisión, la entidad tiene que revelar ese hecho.
Actualización de las revelaciones sobre las condiciones al final del período de presentación del reporte
IAS 10.19 Si la entidad recibe información, luego del período de presentación del reporte, sobre condiciones que existían al final del período de presentación del reporte, tiene que actualizar las revelaciones que se relacionan con esas condiciones, haciéndolo a la luz de la
información nueva.
IAS 10.20 Nota: En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones contenidas en sus estados financieros con el fin de reflejar información recibida luego del período de presentación del reporte, aún cuando la información no afecte las cantidades que reconoce en sus estados financieros. Un ejemplo de la necesidad de actualizar las revelaciones es cuando después del período de presentación del reporte hay disponible evidencia respecto de un pasivo contingente que existía al final del período de presentación del reporte. Además de considerar si debe reconocer o cambiar la provisión según el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, la entidad actualiza sus revelaciones sobre el pasivo contingente, haciéndolo a la luz de esa evidencia.
Eventos de no-ajuste ocurridos después del período de presentación del reporte La entidad tiene que revelar la siguiente información para cada categoría material de evento de no-ajuste ocurrido después del período de presentación del reporte:
IAS 10.21(a) a) la naturaleza del evento; y
IAS 10.21(b) b) un estimado de su efecto financiero, o una declaración de que no se puede hacer tal estimado.
IAS 10.10
IAS 10.22
Notas:
1) Para reflejar los eventos de no-ajuste ocurridos después del período de presentación del reporte la entidad no tiene que ajustar las cantidades reconocidas en sus estados financieros.
2) Los siguientes son ejemplos de eventos de no-ajuste ocurridos después del período de presentación del reporte y que generalmente resultarían en revelación:
una combinación de negocios importante ocurrida después del período de presentación del reporte (El IFRS 3, Combinaciones de negocios, requiere revelaciones específicas en tales casos – vea la sección relevante de esta lista de verificación) o la disposición de una subsidiaria principal;
anuncio del plan para descontinuar una operación;
compras importantes de activos, clasificación de activos como tenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5, Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas, otras disposiciones de activos, o expropiación de activos principales por parte del gobierno;
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A la destrucción, por fuego, de una planta principal de producción, ocurrida
después del período de presentación del reporte;
el anuncio, o el inicio de la implementación de, una reestructuración importante (ver el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes); transacciones importantes de acciones ordinarias y transacciones potenciales
de acciones ordinarias ocurridas después del período de presentación del reporte (El IAS 33, Ganancias por acción, requiere que la entidad revele la descripción de tales transacciones, diferentes a cuando tales transacciones implican capitalización o emisiones de bonos, acciones compartidas o reversa de acciones compartidas, todas las cuales se requiere que sean ajustadas según el IAS 33);
los cambios grandes anormales ocurridos después del período de presentación del reporte en los precios de los activos o en las tasas de cambio;
los cambios en las tarifas tributarias o las leyes tributarias promulgadas o anunciadas después del período de presentación del reporte y que tienen un efecto importante en los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos (ver el IAS 12, Impuestos a los ingresos);
participar en compromisos importantes o en pasivos contingentes, por ejemplo, mediante la emisión de garantías importantes; y
el inicio de un litigio importante surgido únicamente por eventos que ocurrieron después del período de presentación del reporte.