IAS 24.9(c) Una parte está relacionada con la entidad si la parte es un negocio conjunto en el cual la entidad es un participante (vea el IAS 31 Intereses en negocios conjuntos).
IAS 24.9(d) Una parte está relacionada con la entidad si la parte es miembro del personal clave de la administración de la entidad o de su matriz.
IAS 24.9 Nota: El personal clave de la administración son las personas que tienen la autoridad y la responsabilidad por planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director (sea ejecutivo u otro) de la entidad. IAS 24.9(e) Una parte está relacionada con la entidad si la parte es miembro cercano de la familia de cualquier individuo al cual se hace referencia en los parágrafos 9(a) o 9(d) del IAS 24 (ver arriba).
IAS 24.9 Nota: Los miembros cercanos de la familia de un individuo son los miembros de la familia de los cuales se pueda esperar que influyan, o sean influenciados por, el individuo en sus relaciones con la entidad. Pueden incluir los siguientes (la lista no es exhaustiva): socio local e hijos del individuo;
hijos del socio local del individuo; y
dependientes del individuo o del socio local del individuo.
IAS 24.9(f) Una parte está relacionada con la entidad si la parte es la entidad que es controlada, controlada conjuntamente o influenciada de manera importante por, o respecto de la cual en la entidad reside derecho de voto importante con, directa o indirectamente, cualquier individuo al cual se hace referencia en los parágrafos 9(d) o 9(e) del IAS 24 (ver arriba).
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 24.9(g) Una parte está relacionada con la entidad si la parte es un plan de beneficio posterior al
empleo para el beneficio de los empleados de la entidad, o de la entidad que sea una parte relacionada de la entidad.
IAS 24.10
IAS 24.11
Notas:
1) Al considerar cualquier relación posible con parte relacionada, la atención se dirige a la sustancia de la relación y no únicamente a la forma legal.
2) En el contexto del IAS 24, las siguientes no necesariamente son partes relacionadas: dos entidades simplemente porque tienen en común al director o a otro miembro
del personal clave de la administración, no obstante (d) y (f) en la definición de parte relacionada contenida en el parágrafo 9 del IAS 24 (ver arriba);
dos participantes en un negocio conjunto simplemente porque comparten el control conjunto sobre el negocio conjunto;
proveedores de financiación, sindicatos, servicios públicos, departamentos y agencias del gobierno, simplemente por virtud de sus relaciones normales con la entidad (aún cuando puedan afectar la libertad de acción de la entidad o participar en su proceso de toma de decisiones); y
el cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente general con quien la entidad transa un volumen importante de negocios, solamente por virtud de la dependencia económica resultante.
Revelaciones de partes relacionadas
Revelación de la matriz y de la parte última que controla
IAS 24.12 La entidad tiene que revelar el nombre de su matriz y, si es diferente, la parte última que la controla.
IAS 24.12 Nota: Las relaciones entre las matrices y las subsidiarias se tienen que revelar independiente de si ha habido transacciones entre esas partes relacionadas. IAS 24.12 Si ni la matriz ni la parte última que controla producen estados financieros para uso público,
también se tiene que revelar el nombre de la siguiente matriz más principal que produce tales estados financieros.
IAS 24.15 Nota: La siguiente matriz más principal es la primera matriz en el grupo por encima de la matriz inmediata que produce estados financieros consolidados para uso público. IAS 24.13 Para permitirles a los usuarios de los estados financieros formarse una perspectiva respecto
de los efectos que las relaciones con las partes relacionadas tienen en la entidad, es apropiado revelar las relaciones con partes relacionadas cuando existe control independiente de si ha habido transacciones entre las partes relacionadas.
IAS 24.14 Nota: La identificación de las relaciones con partes relacionadas entre las matrices y las subsidiarias es adicional a los requerimientos de revelación contenidos en el IAS 27, Estados financieros consolidados e individuales, el IAS 28, Inversiones en asociadas, y el IAS 31 Intereses en negocios conjuntos, los cuales requieren listar y describir de manera apropiada las inversiones importantes en subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente.
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A Compensación del personal clave de la administración
IAS 24.16 La entidad tiene que revelar en su totalidad la compensación del personal clave de la administración.
IAS 24.9
Notas:
1) Para la definición de personal clave de la administración vea arriba.
2) La compensación incluye todos los beneficios para empleados (tal y como se define en el IAS 19, Beneficios para empleados) incluyendo los beneficios para empleados a los cuales aplica el IFRS 2, Pago basado-en-acciones. Los beneficios para empleados son todas las formas de consideración pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o a nombre de la entidad, a cambio de servicios prestados a la entidad. También incluye tal consideración pagada a nombre de la matriz de la entidad en relación con la entidad. La compensación incluye:
beneficios de corto plazo para empleados, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, vacaciones anuales pagadas y licencias por enfermedad pagadas, participación en utilidades y bonos (si son pagables dentro de los doce meses después del final del período) y beneficios no monetarios (tales como atención médica, vivienda, vehículos y bienes o servicios gratis o subsidiados) para los empleados actuales;
beneficios posteriores al empleo tales como pensiones, otros beneficios de retiro, seguro de vida posterior al empleo y atención médica posterior al empleo; otros beneficios de largo plazo para empleados, incluyendo vacaciones por
servicio largo o vacaciones sabáticas, jubileos u otros beneficios por servicio largo, beneficios por discapacidad de largo plazo y, si no son pagables completamente dentro de los doce meses luego del final del período, participación en utilidades, bonos y compensación diferida;
beneficios de terminación; y pago basado-en-acciones.
La entidad tiene que revelar la compensación para el personal clave de la administración por cada una de las siguientes categorías:
IAS 24.16(a) a) beneficios de corto plazo para empleados; IAS 24.16(b) b) beneficios posteriores al empleo; IAS 24.16(c) c) otros beneficios de largo plazo; IAS 24.16(d) d) beneficios de terminación; y IAS 24.16(e) e) pago basado-en-acciones.
Transacciones entre partes relacionadas
IAS 24.17 Si ha habido transacciones entre partes relacionadas, la entidad tiene que revelar: a) la naturaleza de la relación con la parte relacionada; y
b) la información sobre las transacciones y los saldos pendientes que sea necesaria para el entendimiento del efecto potencial que la relación tiene en los estados financieros. IAS 24.17 Nota: Esas revelaciones son además de los requerimientos contenidos en el parágrafo 16
del IAS 24 para revelar la compensación del personal clave de la administración (ver arriba).
Como mínimo, la información revelada sobre las transacciones y los saldos pendientes con la parte relacionada tiene que incluir:
IAS 24.17(a) a) la cantidad de las transacciones; IAS 24.17(b) b) la cantidad de los saldos pendientes y:
i) sus términos y condiciones, incluyendo si están asegurados, y la naturaleza de la consideración a ser dada en la liquidación; y
ii) detalles de cualesquiera garantías dadas o recibidas;
IAS 24.17(c) c) las provisiones por deudas de dudoso recaudo relacionadas con la cantidad de los saldos pendientes; y
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 24.17(d) d) los gastos reconocidos durante el período con relación a las deudas malas o de dudoso
pago de las partes relacionadas.
Las revelaciones requeridas por el parágrafo 17 del IAS 24 (ver arriba) tienen que hacerse por separado para cada una de las siguientes categorías:
IAS 24.18(a) a) la matriz;
IAS 24.18(b) b) entidades con control conjunto o influencia importante sobre la entidad; IAS 24.18(c) c) subsidiarias;
IAS 24.18(d) d) asociadas;
IAS 24.18(e) e) negocios conjuntos en los cuales la entidad sea un participante; IAS 24.18(f) f) personal clave de la administración de la entidad o de su matriz; y IAS 24.18(g) g) otras partes relacionadas.
IAS 24.19
Notas:
1) La clasificación de las cantidades pagables a, y por cobrar de, las partes relacionadas en las diferentes categorías que es requerida en el parágrafo 18 del IAS 24 (ver arriba) es una extensión del requerimiento de revelación contenido en el IAS 1, Presentación de estados financieros, para que la información sea presentada ya sea en el estado de posición financiera o en las notas. Las categorías se amplían para ofrecer un análisis más comprensivo de los saldos con las partes relacionadas y aplican a las
transacciones con las partes relacionadas.
IAS 24.20 2) Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si son con una parte relacionada:
compras o ventas de bienes (terminados o no-terminados); compras o ventas de propiedad y otros activos;
prestación o recepción de servicios; arrendamientos;
transferencias de investigación y desarrollo; transferencias según acuerdos de licencia;
transferencias según acuerdos financieros (incluyendo préstamos y contribuciones de patrimonio en efectivo o en especie);
suministro de garantías o colaterales; y
liquidación de pasivos a nombre de la entidad o por la entidad a nombre de otra parte.
La participación de la matriz o de la subsidiaria en un plan de beneficio definido que comparte los riesgos entre las entidades del grupo es una transacción entre partes relacionadas (ve el parágrafo 34B del IAS 19).
IAS 24.21 Las revelaciones de que las transacciones con las partes relacionadas fueron hechas en términos equivalentes a los que prevalecen en las transacciones en condiciones iguales arm‟s length transactions se hacen únicamente si se pueden justificar tales términos.
IAS 24.22 Los elementos de naturaleza similar se pueden revelar en el agregado excepto cuando la revelación separada es necesaria para el entendimiento de los efectos que las transacciones con la parte relacionada tienen en los estados financieros.