A la contabilidad también se le ha llamado el lenguaje de los negocios. Si pensamos que en cada tipo de negocio existen intereses distintos, será necesario preparar y presentar diferentes tipos de información que los satisfagan, razón por la cual los informes financieros deberán ser sustancial y razonablemente distintos dependiendo del tipo de usuario y sus necesidades (figura 3.20).
Al adecuarse a esas necesidades y satisfacerlas, la contabilidad adopta una serie de facetas o tipos de información o de contabilidad.
De entre estas facetas destacan las siguientes, enlistadas en forma enunciativa y no limitativa:
Contabilidad financiera.
Contabilidad administrativa.
Contabilidad de costos.
Contabilidad fiscal.
Contabilidad gubernamental (nacional).
Contabilidad financiera Su objetivo es presentar información financiera de propósitos o usos
generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueños o socios y de los lectores externos interesados en conocer la situación financiera de la empresa; esta contabilidad comprende la pre- paración y presentación de estados financieros para audiencias o usos externos.
NOTA DEL AUTOR
Contabilidad fi nanciera
Produce
Sistemáticamente Información fi nanciera Estructuradamente
Expresada en unidades monetarias
Usuario Toma de decisiones
Comunicación Técnica
Registro, clasifi cación, resumen, control, transacciones, transformaciones internas, eventos económicos y de cualquier tipo, identifi cables y cuantifi cables
Figura 3.19 La contabilidad fi nanciera según el autor.
Figura 3.20 Facetas de la contabilidad.6 Diferentes Datos e niveles de informes administración detallados como: Presupuestos Comparativos de costos Informes de control Análisis de costos Audiencia Informes Informes SEC de propósito Casas de especial bolsa Comisiones Informes Audiencia Información fi nanciera relacionada con los recursos económicos de una entidad
Contabilidad reglamentada Contabilidad administrativa Propietarios Estados Acreedores fi nancieros Empleados de propósito
Clientes general como:
Asesores Balance fi nancieros general Agencias Estado de informativas resultados fi nancieras Estado de fl ujos de efectivo Audiencia Informes Todo Autoridades tipo de fi scales, declaraciones federales, de impuestos estatales, locales, exteriores Contabilidad fi scal Contabilidad fi nanciera Informes Audiencia
6 Earl A. Spiller Jr. y Martin L. Gosman, Contabilidad financiera, 4a. edición, México, McGraw-Hill, p. 6.
Contabilidad administrativa Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus
informes no trascenderán la compañía, o sea, su uso es estrictamente interno. Los administra- dores y propietarios la utilizan para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa; tales in- formes permiten comparar el pasado de la empresa con el presente y, mediante la aplicación de herramientas o elementos de “control”, prever y planear el futuro de la entidad.
Contabilidad de costos Es una rama importante de la contabilidad financiera implantada e
impulsada por las empresas industriales que permite conocer el costo de producción de sus pro- ductos, así como el costo de la venta de tales artículos y, fundamentalmente, la determinación de los costos unitarios; es decir, permite conocer el costo de cada unidad de producción mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación o producción. Tiene también otras aplicaciones, como la determinación del punto de equilibrio (el punto en que la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos y varia- bles, así como la determinación de los costos totales y de distribución.
Contabilidad fiscal Comprende el registro y la preparación de informes para la presentación de
declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere de la fiscal, aun- que en la empresa se debe llevar un sistema interno de contabilidad financiera y, de igual forma, establecer un adecuado registro fiscal.
El contador público, antes de decidir su especialidad en el gran campo de actuación profesional, debe dominar los conceptos, la teoría y la terminología de la contabilidad financiera para poder desarrollar una adecuada contabilidad integral que combine lo contable-financiero con lo fiscal.
Al amparo de lo anterior y teniendo en cuenta la experiencia en la vida profesional, se reco- mienda ser primero contador financiero con excelente calidad y conocimiento, y después (si ésa es la inclinación) incrementar el conocimiento del aspecto fiscal.
Contabilidad gubernamental (nacional) Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas
del sector público de manera interna (un ejemplo serían las secretarías de Estado o cualquier de- pendencia de gobierno) como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del país, incluyendo sus ingresos y sus gastos.
Observe que la contabilidad pudiera tomar algún otro enfoque, que sería totalmente válido, siempre y cuando satisficiera las necesidades de información financiera respectivas. Igualmente, esta disciplina puede ser llevada a un nivel microeconómico (a nivel de empresa) o macroeconó- mico (cuando se habla de la contabilidad nacional o de la economía en su conjunto).
A este respecto, Sergio Cervantes Ruiz-Olloqui, en su artículo “¿Necesitamos más de una contabilidad?”,7 comenta:
Situación actual: Hoy, en el mundo de los negocios existe una gran necesidad de contar con infor- mación para la toma de decisiones, así como de ejecutar su estrategia y operación. Sin embargo, en un estudio elaborado sobre la utilización del total de la información en algunas organizaciones se demuestra que sólo 8% de la información procesada se utiliza efectivamente para generar iniciativas de mejora del desempeño y rentabilidad.
Tipos de contabilidad La contabilidad cubre un rango extenso de información para diversos
tomadores de decisiones. Como se puede apreciar en las figuras 3.21 y 3.22, los métodos e infor- mación que genera la contabilidad se dividen por su tipo de enfoque y resultados.
Las tres principales vistas de la información son las siguientes:
Vista histórica El uso principal de este tipo de información es conocer cómo se comportó la
organización en una fecha y periodo determinados en el pasado y, conforme a este resultado, tomar acciones de pago de impuestos, dividendos y decisiones de inversión. Entre los principales
7 Sergio Cervantes Ruiz-Olloqui, “Necesitamos más de una contabilidad”, revista Contaduría Pública, IMCP, México,
septiembre de 2003, pp. 34-37.
Periódico No periódico
Balance general Estado de resultados Estado de cambios de capital
contable
Estado de posición fi nanciera Declaraciones de impuestos Informes especiales y notas
sobre EF Costos estándar Costeo de órdenes Costo de capacidades Desempeño de restricciones Contabilidad Throughput Costeo de cadena de valor Costo ABC
Costos de calidad Costos Kaizen Benchmarking
Costeo de ciclos de vida Target Pricing Costeo de proyectos Vista histórica (Financiera) Vista actual (Operativa) Vista predictiva (Estratégica)
Contabilidad fi nanciera Contabilidad administrativa
Contabilidad
Figura 3.21 Taxonomía de la información contable.
usuarios de este tipo de información se encuentran accionistas, analistas, sindicatos, entidades reguladoras (SAT, IMSS, etcétera).
Vista actual Este tipo de información se enfoca en gestionar la ejecución de las operaciones en
tiempo (casi) real en las áreas operativas, como son ventas, producción o mantenimiento. Los principales usuarios, típicamente, son ingenieros de planta (costo por lote, por pieza, porcen- taje de desperdicio), directores de ventas (rentabilidad por cliente, línea de producto), jefes de mantenimiento (costo de procesos, efi ciencia de recursos), responsables de recursos humanos (información del desempeño para programas de incentivos y reconocimientos) y transformación de procesos (costo-beneficio). El enfoque de la toma de decisiones es un operativo que influye directamente en la cadena de valor.
Vista predictiva Su enfoque busca predecir mediante escenarios cómo debe comportarse la or-
ganización en relación con las opciones de crecimiento y desarrollo en los periodos futuros para crear valor al accionista. Mediante estos escenarios se establecen los planes operativos y financie- ros que guiarán la asignación de recursos en el presupuesto maestro.
Estas vistas de la información principales se encuentran plasmadas en la taxonomía de la contabilidad (figura 3.21). Como se puede apreciar, la contabilidad financiera se enfoca princi- palmente en generar información histórica o del pasado y la contabilidad administrativa genera información actual para la operación y predictiva para confi gurar la estrategia (figura 3.22).
1 2 3
Generación de valor Reportes
históricos Costo de producción Customer Relationship Management (CRM) Análisis de variaciones Administración de capacidad
Gestión estratégica de costos Medición de desempeño
Rentabilidad Análisis de atributos de costos
ERP Cliente-Producto-Canal Aprovechamiento de la tecnología 2 Financiero 3 Operativo Usos de la información 1 Estratégico Figura 3.22 Usos de la información.
Ejer
cicios
Resumen
EN ESTECAPÍTULOESTUDIAMOS los fi nes y objetivos de la contabilidad fi nanciera según la norma de información fi - nanciera actual, emanada del Centro de Investigación y De- sarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF). De entre ellos destaca el que le da razón de ser: la presen- tación y comunicación de información fi nanciera útil para la toma de decisiones.
Analizamos los diferentes conceptos de técnica, arte y ciencia para enmarcar a la contabilidad fi nanciera de una ma- nera correcta. Concluimos que la contabilidad fi nanciera es una técnica, mediante la cual se presenta información fi nan- ciera en forma sistemática y estructurada de las operaciones y transacciones que realizan las entidades, así como de los diversos eventos económicos identifi cables y cuantifi cables, información expresada en unidades monetarias para que los usuarios la utilicen en la toma de decisiones económicas.
Analizamos las características cualitativas de la informa- ción fi nanciera, también llamadas requisitos de calidad, que se requieren para que sea útil. Las características cualitativas primarias establecen que la información fi nanciera debe ser confi able, relevante, comprensible y comparable.
Es confi able porque el usuario la acepta y utiliza para to- mar decisiones. La confi abilidad no es una cualidad inhe- rente a la información, pues es el usuario quien se la otorga cuando el sistema de información fi nanciera es congruente con su realidad económica, la sustancia económica, y no con su forma legal, siendo la información una representación fi el de lo que pretende representar, además de ser veraz,
representativa, objetiva, verifi cable y comunicar sufi ciente información.
La cualidad de ser relevante la información se da cuando ejerce infl uencia sobre las decisiones económicas de quie- nes la utilizan, ayudando a los usuarios a elaborar prediccio- nes sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, en la confi rmación o modifi cación de expectativas, revelan- do aspectos de importancia relativa.
Explicamos también que las características cualitativas primarias están basadas en otras secundarias asociadas a ellas, es decir, cada una de las características primarias debe cumplir una serie de elementos o requisitos para ser válida y realizar su función en la información fi nanciera en su con- junto.
Las características secundarias de la confi abilidad son:
veracidad, representatividad, objetividad, verifi cabilidad e información sufi ciente.
Las características cualitativas secundarias para ser rele-
vantes son: posibilidad de predicción y confi rmación e im- portancia relativa.
Finalmente, estudiamos el equilibrio que debe existir entre las características cualitativas, pues en ocasiones no es posible conseguir en forma simultánea grados máximos de las características cualitativas, y debe emplearse el juicio profesional para lograr este equilibrio, a fi n de maximizar la utilidad de la información fi nanciera para la toma de deci- siones; de esta forma, surgen las restricciones a la informa- ción confi able y relevante indicadas en las NIF A-1 y A-4, que mencionan que en algunas ocasiones la información fi nanciera se enfrenta a ciertas restricciones que, al difi cultar su plena aplicación, menguan las características cualitativas primarias y las derivadas de ellas. Estas restricciones son la oportunidad y la relación entre el costo-benefi cio.
I. Conteste lo siguiente:
1. Comente y explique a qué se refi ere la convergencia de las normas nacionales de información fi nanciera con las normas internacionales de información fi nan- ciera.
2. Mencione cuál es el objetivo general de la informa- ción fi nanciera.
3. Según la NIF A-1, ¿qué es la utilidad como objetivo fundamental de la información fi nanciera?
4. De conformidad con la NIF A-3, “El objetivo básico de la información fi nanciera”, ¿qué evaluaciones le permi- ten al usuario el suministro de información fi nanciera? 5. La información que la contabilidad le comunica al
usuario, ¿para qué decisiones le debe ser útil? 6. Defi na la contabilidad fi nanciera en los términos del
CID del CINIF.
7. Investigue otras defi niciones de contabilidad, transcrí- balas y coméntelas (cuando menos debe ser una de cada forma de conceptualización: arte, ciencia, técnica). 8. La contabilidad fi nanciera ha sido descrita y concep- tuada como ciencia, arte y técnica. En su opinión,
¿cuál la conceptúa o defi ne más acertadamente? Fun- damente su respuesta.
9. Proponga su propia defi nición de contabilidad fi nan- ciera. Coméntela y discútala con sus compañeros. 10. Explique si, en su opinión, la empresa debe llevar tres
tipos de contabilidad (fi nanciera, administrativa y fi s- cal) o qué se debería hacer.
11. ¿Mediante qué estados fi nancieros se presenta infor- mación de carácter general para entidades lucrativas y no lucrativas, según la NIF A-1?
12. ¿Cómo se clasifi can las características cualitativas? 13. Las características cualitativas primarias de la informa-
ción requieren que ésta sea…
14. Explique a qué se refi ere que la información sea con- fi able.
15. Explique a qué se refi ere que la información sea rele- vante.
16. Mencione cuáles son las características cualitativas se- cundarias de la confi abilidad.
17. Menciones cuáles son las características cualitativas secundarias de la información fi nanciera que la hacen relevante.
Ejer
cicios
18. Explique qué se requiere para que la información fi - nanciera sea representativa.
19. Explique a qué se refi ere el concepto de verifi cabilidad. 20. Explique a qué se refi ere que la información fi nanciera
tenga posibilidad de predicción y confi rmación. 21. Explique a qué se refi ere la característica cualitativa
secundaria de información sufi ciente.
22. Explique a qué se refi ere la característica cualitativa secundaria de la importancia relativa.
23. Explique a qué se refi ere la oportunidad como restric- ción de los niveles máximos de las características cua- litativas.
24. Explique a qué se refi ere el equilibrio entre las carac- terísticas cualitativas.
II. Complete las líneas en blanco
1. Según el autor, la contabilidad fi nanciera es la técnica mediante la cual se registran, ______________________ las operaciones realizadas y los eventos económi- cos, _________ _ __ _________, identifi cables y cuan- tifi cables que afectan a la entidad, estableciendo los ________________ que permitan ___________ informa- ción cuantitativa expresada en unidades monetarias, _____________ e ________________, para que los diver- sos interesados puedan tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.
2. La contabilidad _______________ está orientada a los aspectos __________________ de la empresa y sus in- formes no trascenderán la compañía, o sea, su uso es estrictamente __________ y serán utilizados por los ad- ministradores o propietarios para ________________ el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la dirección de la em- presa.
3. NIF A–1. Las características cualitativas _________ establecen que la información fi nanciera deber ser _________, relevante, comprensible y _________. 4. La _____________ como característica cualitativa pri-
maria de la información fi nanciera es aquella que se manifi esta cuando su _________ es __________ con las transacciones, transformaciones internas y ______ _________; por lo que el usuario la ______ y utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
5. Veracidad. Para que la información sea veraz, debe re- fl ejar ___________, transformaciones internas y _______ _________ sucedidos. La verdad acredita la _________ y __________ del usuario en la información fi nanciera. 6. NIF A–4, objetividad. La información fi nanciera debe
presentarse de manera _________, es decir, que no sea _________ o se encuentre manipulada o _____________ para benefi cio de grupos o sectores que puedan per- seguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de ésta. Los estados fi nancieros deben estar libres de _____, es decir, no deben estar infl uidos por juicios que produzcan un resultado ______________, ya que de no ser así, la información pierde credibilidad.
7. La información fi nanciera es verifi cable si puede __________ y validarse por terceros _______________ a la entidad. La verifi cabilidad depende esencialmente de las normas de _______ ________ que efectivamen- te regulen las diferentes operaciones que la entidad lleva a cabo, e implica que la información fi nanciera pueda ser ________ a ____________ por cualquier inte- resado, utilizando para tal fi n información provista por la entidad o fuentes de información externas.
8. La información fi nanciera es útil en el proceso de toma de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtención origina _____, los __________ derivados de la informa- ción fi nanciera deben ________ el costo de obtenerla.
III. Preguntas de opción múltiple
Encierre en un círculo la respuesta correcta.
1. Contabilidad que comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de declaracio- nes y el pago de impuestos.
a) Gubernamental. b) Administrativa. c) Financiera. d) De costos. e) Fiscal.
2. Las características cualitativas primarias son:
a) Útil, confi able, relevante y comparable. b) Útil, relevante, confi able y comprensible
c) Confi able, relevante, comprensible y comparable. d) Relevante, oportuna, útil y comprensible
e) Confi able, oportuna, útil y relevante.
3. Las características cualitativas secundarias de la confi abi- lidad son:
a) Veracidad, representatividad, objetividad y verifi cabi-
lidad e información sufi ciente.
b) Utilidad, relevancia, veracidad, representatividad e
información sufi ciente.
c) Comprensibilidad, comparabilidad, información sufi -
ciente, importancia relativa y relevancia.
d) Objetividad, verifi cabilidad, comparabilidad, impor-
tancia relativa y utilidad.
e) Veracidad, representatividad, objetividad, compara-
bilidad e importancia relativa
4. Las características cualitativas secundarias de la relevan- cia son:
a) Posibilidad de predicción y confi rmación e informa-
ción sufi ciente.
b) Posibilidad de predicción y confi rmación e importan-
cia relativa.
c) Comprensibilidad e importancia relativa. d) Información sufi ciente e importancia relativa. e) Veracidad e importancia relativa.