De conformidad con la NIF A-1, cuando el contador público requiera seleccionar posibles al- ternativas en la aplicación de las NIF, es necesario que actúe con juicio profesional, basado en los conocimientos técnicos y la experiencia necesarios para seleccionar, dentro del entorno en que opera la entidad, el mejor de los posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación que se va a reconocer.
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la información fi nanciera. Así como la aplicación de la doctrina contable no obedece a un modelo único ni rígido, también el correcto uso de las NIF requiere de un juicio profesional amparado en el criterio prudencial que permita elegir la alterna- tiva que mejor satisfaga los requerimientos de información fi nanciera.
Ante un caso de duda o incertidumbre el contador debe utilizar un criterio basado en su juicio profesional, apoyado en la prudencia, que le permita apegarse a los requisitos establecidos por la teoría y la práctica contables. En el momento de elegir entre dos alternativas en las que no se disponga de todas las bases, o aun cuando se tengan elementos de juicio que las igualen, se debe optar por la que menos optimismo refleje, pero procurando que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información fi nanciera.
El criterio prudencial se ha expuesto de diversas formas con el objetivo de facilitar su entendi- miento, relacionándolo fundamentalmente con las ganancias o utilidades, así como con los costos y gastos. Por tanto:
Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de ellos.
Las utilidades se reconocen y registran hasta que se devengan.
Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna, de que desaparezcan.
Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podrían ocurrir.
Es común escuchar: “No adelantar utilidades y sí prevenir las pérdidas”. Esto se debe al interés que cobró el estado de resultados, lo que hace necesario expresar de manera prudente o conserva- dora la utilidad. Anteriormente, cuando el interés se centraba en el balance general, se procuraba asignar valores conservadores o prudentes de las valoraciones de los bienes del activo.
Normas de información fi nanciera (NIF) Marco conceptual Postulados básicos Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Dualidad económica Consistencia Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados fi nancieros
Información útil para la toma de decisiones Características cualitativas de los estados fi nancieros Confi abilidad Veracidad Representatividad Objetividad Verifi cabilidad
Información sufi ciente Restricciones Oportunidad Relación entre costo y benefi cio Equilibro entre las característi- cas cualitativas Relevancia Posibilidad de predicción y confi rmación Importancia relativa Comprensibilidad Comparabilidad Elementos básicos de los estados fi nancieros
Activos Pasivos
Capital contable o patrimonio contable
Ingresos, costos y gastos Utilidad o pérdida neta Cambio neto en el patrimonio contable
Movimientos de propietarios, creación de reservas, utilidad o pérdida integral Origen y aplicación de recursos Reconocimiento y valuación Presentación y revelación Supletoriedad Normas particulares
Normas relativas a los estados fi nancieros en su conjunto
Normas aplicables a conceptos específi cos de los estados fi nancieros Normas aplicables a problemas de determi- nación de resultados Normas aplicables a actividades específi cas
Normas de reconocimiento Normas de valuación Normas de presentación Normas de revelación Interpretaciones a las NIF
Aplicación de juicio profesional Corolario: Presentación razonable
La figura 4.42 muestra lo que señala la NIF A-1 respecto del empleo del juicio profesional. Elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confi ables.
Determinación de grados de incertidumbre con respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros. Selección de tratamientos contables.
Elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente. Establecimiento de tratamientos contables particulares.
Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información fi nanciera. Presentación razonable
Elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confi ables
La actividad económica involucra, en ciertos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes supuestos para interpretar y cuantificar los hechos económicos futuros, a fin de preservar la continuidad de la entidad económica.
Dado que no se conoce el futuro de una transacción o evento económico ni se puede predecir con certeza, pues existen incertidumbres que le son inherentes, puede estimarse razonablemente tanto su efecto como su monto a la luz de la información actual, proceso en el cual el juicio pro- fesional conduce a obrar con rigor y prudencia.
La NIF A-1 menciona una situación muy importante al respecto: el uso de estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de la información fi nan- ciera.
El ejercicio del juicio profesional en la elaboración de estimaciones y provisiones razonables implica la inclusión de un grado adecuado de precaución o prudencia, de tal manera que se evite la sobrevaluación o subvaluación de activos y pasivos, pues, de lo contrario, la información fi nan- ciera pierde su utilidad.
En este sentido, la NIF A-1 determina que las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la información disponible que tenga la entidad en ese momento, y cuando cambien las circunstancias es preciso revisarlas para, si procede, modifi carlas.
Los cálculos de las estimaciones y provisiones deben ser confi ables y apoyados en hechos o circunstancias actuales y estar relacionados con eventos que ocurrirán con posterioridad.
Dentro de los ejemplos más ilustrativos tenemos las estimaciones para cuentas de cobro du- doso, estimaciones para inventarios obsoletos o de lento movimiento, la determinación de la vida útil económica de inmuebles, planta y equipo depreciables, estimación de ingresos por grado de avance de obra y provisiones por obligaciones laborales.
Identifi car grados de incertidumbre
respecto de la eventual ocurrencia de sucesos
El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre respecto de la eventual ocurrencia de sucesos. La determinación de dichos grados de incertidumbre (figura 4.43) se debe hacer a partir de la evidencia disponible como sigue:
Probable: con base en información, pruebas, evidencias o datos disponibles se tiene una alta seguridad de que el suceso ocurrirá.
Posible: el suceso puede ocurrir en el futuro, es decir, su ocurrencia es más que remota y menos que probable.
Remota: no existen indicios o evidencia que permitan afirmar que ocurrirá el suceso. Figura 4.42
Aplicación del juicio profesional.
Figura 4.43 Grados de incertidumbre.
Seleccionar entre alternativas propuestas
En los casos en los que las NIF permitan el empleo de métodos alternativos de reconocimiento contable, se empleará el juicio profesional para elegir entre normas particulares de valuación, presentación o revelación, es decir, entre las que, de acuerdo con las circunstancias y la sustancia económica de la transacción, permitan presentar información financiera útil.
Elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente
Las NIF establecen las bases y condiciones para aplicar otro conjunto formal y reconocido de normas contables distinto del mexicano, específi camente en la NIF A-8 Supletoriedad. Al respec- to, se debe recurrir al juicio profesional para elegir las normas que se aplicarán en forma suple- toria, optando por la que mejor refl eje la sustancia económica de la transacción o evento que se desee reconocer y se apegue al marco conceptual.
Establecimiento de tratamientos contables particulares
Como las NIF no intentan establecer criterios contables para cada situación imaginable que se presente en la práctica, se debe utilizar el juicio profesional para deducir tratamientos contables, tomando como base el marco conceptual.
Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información fi nanciera
En el ejercicio profesional, debemos aplicar nuestro juicio profesional con el fi n de equilibrar las características cualitativas y lograr que la información fi nanciera preparada y comunicada al usuario le sea útil en su toma de decisiones.
Presentación razonable
Se logrará una presentación razonable cuando en el ejercicio profesional los estados fi nancieros comuniquen la situación fi nanciera, los resultados de operación o de actividades, los cambios en la posición fi nanciera y en el capital o patrimonio contable de la entidad, de conformidad con lo dispuesto en las NIF.
• Si
• Seguridad razonable, información, pruebas, evidencias, datos disponibles, indicios. Probable
• Más o menos
• Seguridad razonable, información, pruebas, evidencias, datos disponibles, indicios. Posible
• No
• Seguridad razonable, información, pruebas, evidencias, datos disponibles, indicios. Remota
Ejer
cicios
Resumen
EN ESTECAPÍTULOHEMOSESTUDIADO la estructura de las normas de información fi nanciera, diseñadas como cimiento y pilar de la profesión contable, en respuesta a las diversas terminologías que utilizan autores, teóricos y practicantes de la contabilidad. Esta estructura, adoptada en México, tiene como fi n satisfacer a las empresas del país, al ampa- ro de los lineamientos y pronunciamientos dictados a nivel internacional, para lograr la convergencia de las normas lo- cales de contabilidad con las normas de información fi nan- ciera (NIF) generalmente aceptadas. En su elaboración se han conjugado armónicamente tanto los conceptos nacidos de la teoría como de la práctica, con lo cual se logra un equilibrio entre ambos, que da como resultado un conjun- to de juego de NIF que permiten un desarrollo sano de la contabilidad.
El término NIF se refi ere al conjunto de pronunciamien- tos normativos conceptuales y particulares emitidos por el CID o transferidos al CINIF, que regulan la información con- tenida en los estados fi nancieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información fi - nanciera. Su estructura sigue una metodología eminente- mente deductiva, tal como se construye una teoría conta- ble, ya que las NIF constituyen por sí mismas el esquema teórico en el cual opera la contabilidad fi nanciera; por ello, se diseñó con base en un orden decreciente de generali- dad, integrada por NIF conceptuales o marco conceptual, NIF particulares o normas particulares e Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF).
Vimos que el marco conceptual establece conceptos bá- sicos de la teoría de la contabilidad fi nanciera, que operan como los principios fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de NIF particulares.
Este marco conceptual constituye la piedra angular en el desarrollo de las normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos específi cos que integran los estados fi nancieros, y fue concebido como un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, destinados a servir como sustento racional al desarrollo de normas de información fi nanciera y como referencia para solucionar los problemas que surgen en la práctica contable. Ahora es un marco conceptual integral, conformado por una serie de fun- damentos interrelacionados y agrupados en forma secuen- cial de proposiciones más generales a más concretas; abarca los postulados básicos del sistema de información contable, la identifi cación de las necesidades de los usuarios y los ob- jetivos de los estados fi nancieros, las características cualitati- vas de los estados fi nancieros, la defi nición de los elementos básicos de los estados fi nancieros, los conceptos generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los esta- dos fi nancieros, los conceptos de presentación y revelación de los estados fi nancieros y el establecimiento de las bases para aplicar normas supletorias en ausencia de NIF parti- culares.
Aprendimos que las normas particulares establecen las reglas concretas que, a su vez, fundamentan las bases espe- cífi cas de valuación, presentación y revelación de las tran-
sacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la información fi nanciera.
Comprendimos que los postulados básicos de la conta- bilidad fi nanciera son elementos conceptuales que susten- tan la teoría y su aplicación en la práctica profesional de la contaduría pública, los cuales surgen como generalizacio- nes o abstracciones del entorno económico en que se des- envuelve el sistema de información contable, y se derivan de la experiencia de las formas de pensamiento y hábitos impuestos por la práctica de los negocios y se aplican en congruencia con los objetivos de la información fi nanciera y sus características cualitativas.
Estos postulados básicos son de uso general y, siguien- do un orden lógico, nos permiten identifi car la sustancia o esencia fi nanciera de la forma legal de las transacciones y eventos que afectan económicamente a la entidad por me- dio del postulado de la sustancia económica; determinar
quién es y cómo es la entidad que requiere o necesita in-
formación fi nanciera, es decir, identifi car y delimitar al suje- to de la contabilidad, mediante el postulado de la entidad
económica; una vez identifi cado y delimitado el ente econó-
mico, suponer su continuidad o existencia permanente, me- diante el postulado del negocio en marcha; posteriormente, responder qué tipo de información fi nanciera requiere esa entidad específi ca para que le sea útil; a continuación, esta- blecer las bases para la adecuada recolección de datos, la clasifi cación, cuantifi cación —reconocimiento o valuación— y registro de las operaciones realizadas, transformaciones internas y eventos económicos identifi cables y cuantifi ca- bles que afecten el resultado de sus operaciones, su situa- ción fi nanciera o sus cambios, para, fi nalmente, presentar y revelar mediante los postulados de devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dua- lidad económica y consistencia.
El postulado de la sustancia económica establece que ésta debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el recono- cimiento contable de las operaciones que lleva a cabo la entidad y otros eventos que la afectan económicamente.
El postulado de la entidad es el que identifi ca y delimita el ente, entendiendo por entidad económica aquella uni- dad identifi cable que realiza actividades económicas, cons- tituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y fi nancieros (conjunto integrado de actividades económi- cas y recursos) conducidos y administrados por un centro de control independiente que toma decisiones encamina- das al cumplimiento de los fi nes específi cos para los que fue creada.
El postulado del negocio en marcha es el que supone la continuidad de la entidad económica, pues establece que la entidad económica se presume en existencia permanente, por lo que las cifras incluidas en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos para los que se considera un horizonte de tiempo limitado.
El postulado básico de la devengación contable estable- ce que los efectos derivados de las transacciones y transfor-
Ejer
cicios
maciones internas que lleva a cabo la entidad económica y de otros eventos que la afectan en el aspecto económico se consideran devengados y, en consecuencia, deben ser reconocidos contablemente en el momento en el que ocu- rren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fi nes contables.
El postulado de asociación de costos y gastos con ingre- sos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben re- conocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identifi cando los costos y los gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de genera- ción de dichos ingresos. Este postulado establece que “los costos y gastos de una entidad deben identifi carse con el ingreso que generen, independientemente de la fecha en que se realicen”.
El postulado básico de la valuación señala que los efec- tos fi nancieros derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente, deben cuantifi carse en términos mone- tarios, con base en los atributos del elemento que debe ser valuado. Conocimos los conceptos a cuantifi carse en términos monetarios y atributos del elemento que debe ser valuado; aprendimos que las cifras cuantifi cadas en térmi- nos monetarios permiten comunicar información sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y, por ende, sirven de base para la toma de decisiones; además, conocimos los conceptos de reconocimiento inicial y reco- nocimiento posterior.
Sin lugar a dudas, el postulado básico de la dualidad económica es relevante y muy signifi cativo para la profesión contable, ya que desde que se emitieron en nuestro país los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y en el mundo las Normas Internacionales de Contabilidad en 1973, se reglamentó la dualidad económica, es decir, los recursos aplicados o empleados por las entidades y las fuentes u orígenes de tales recursos. Además, el Boletín B-4, “Esta- do de cambios en la situación fi nanciera”también emitió normas sobre el estado de origen y aplicación de recursos. Este boletín explica la importancia de la información de los cambios en la situación fi nanciera, señalando que el creci- miento y desarrollo de los negocios en la época actual, así como la complejidad que conllevan, han hecho palpable la necesidad de contar con información adicional que refl eje
directamente las fuentes y orígenes de los recursos (prin- cipio de dualidad económica) a los que acude la entidad, así como la aplicación o empleo de dichos recursos en el mismo periodo. Además, dentro de la sección “Alcance y limitaciones” establece reglas de observancia general rela- tivas a la preparación y presentación de los elementos que integran dicho estado, así como sobre la identifi cación del origen y aplicación de los recursos.
La dualidad económica o estructura fi nanciera de una entidad está constituida por los recursos de los que dispo- ne para la consecución de sus fi nes y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
El postulado básico de la consistencia implica que a ope- raciones y eventos similares que afectan económicamente a una entidad debe dárseles un tratamiento contable seme- jante, que debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica.
La consistencia propicia la generación de información fi nanciera comparable, pues sin ella no habría posibilidad de conocer si los cambios en las cifras contables se deben a los efectos económicos reales o sólo a cambios en los trata- mientos contables. Por tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información fi nanciera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades.
También estudiamos que el juicio profesional se refi ere al empleo de los conocimientos técnicos y la experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, bajo el contexto y circunstancias previstas por ellos, en el que impere un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en optar por la opción más conservadora o la que menos optimismo refl eje, pero ob- servando en todo momento que la decisión que se tome sea equitativa para los usuarios de la información contable. Además, el juicio profesional se debe emplear para lograr un equilibrio de las características cualitativas primarias de la información fi nanciera, a fi n de maximizar su utilidad en la toma de decisiones.
Finalmente, comprendimos que, para que los estados fi - nancieros transmitan una imagen fi el o una presentación ra- zonable de la situación fi nanciera, los resultados y los cam- bios en la posición fi nanciera de la entidad deben cumplir lo dispuesto por las NIF.