Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados fi nancieros
Características cualitativas de los estados fi nancieros
Elementos básicos de los estados fi nancieros
Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados fi nancieros
Presentación y revelación en los estados fi nancieros
Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias
Normas de información fi nanciera (NIF) conceptuales o marco conceptual Figura 4.6 Elementos que integran las normas de
información fi nanciera conceptuales o marco conceptual.
Se dice que el marco conceptual sirve al interés público, pues:
Permite un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y límites de la contabili- dad financiera.
Da sustento teórico a la emisión de normas de información fi nanciera, con lo cual evita la emisión de normas aleatorias o arbitrarias que no sean coherentes entre sí.
Constituye un valioso marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.
Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información fi nanciera, pues promueve una mejor comunicación entre ellos.
A continuación se explican los elementos que integran el marco conceptual; de los que ya se estudiaron en el capítulo anterior, como son las necesidades y objetivos de la información fi nan- ciera y las características cualitativas, sólo se hará un breve comentario.
Postulados básicos
Los postulados básicos son la piedra angular sobre la que descansa el ejercicio profesional de la contaduría pública. Su conocimiento y comprensión permitirán fundamentar los registros y
la información fi nanciera que se presente a los usuarios. Los postulados son los conceptos fun- damentales de la contaduría pública, los instrumentos teóricos que le proporcionan su carácter profesional, que la distinguen de la “teneduría de libros”, la que, como parte de la contabilidad, se relaciona básicamente con los procedimientos, es decir, el cómo hacer. La contabilidad ha dise- ñado estos postulados como fundamentos de la aplicación de los procedimientos: el porqué y el para qué.
La teoría se debe conocer y comprender; por ello, se debe estudiar desde el inicio de la carrera de contador público. En esta exposición sólo se presentarán ejemplos ilustrativos que permitan comprender al lector su aplicación. De esta manera, el proceso de aprendizaje será más congruen- te y el ejercicio profesional de mayor calidad.
Defi nición
La NIF A-1, “Estructura de las normas de información financiera” define los postulados como:
Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprende dicho sistema contable, esto es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, proce- samiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad.
Por su parte, la NIF A-2, “Postulados básicos”, es congruente con la NIF A-1 al señalar que:
Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en que debe operar el sistema de información contable, surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable, se derivan de la experiencia de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los negocios en un sentido amplio y se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas (vea la figura 4.7). Sistema de información fi nanciera • Generalizaciones • Abstracciones • Entorno económico Postulados básicos • Experiencia • Formas de pensamiento • Políticas o criterios de la práctica de negocios • Congruencia con los objetivos de la información fi nanciera y sus características cualitativas
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Figura 4.7 Postulados básicos.Los postulados básicos de la contabilidad financiera permiten vincular el sistema de informa- ción contable con el entorno en que opera, lo cual produce una mejor comprensión del ambiente en el que se desenvuelve la práctica contable al CID del CINIF, como emisor de las normas de información financiera; al contador público, como preparador de la información financiera y al usuario de la información financiera (figura 4.8).
Entorno Práctica contable NIF Información fi nanciera Comunicación Comunicación CID CINIF CP Usuario Comprensión Figura 4.8 Vinculación del sistema
de información contable con el entorno, a través de los postulados básicos.
Estos postulados básicos son de uso general y, de acuerdo con un orden lógico, nos permiten identificar cualidades y relaciones del ente económico y sus eventos. A continuación se mencio- nan de manera breve:
Postulado de la sustancia económica Identifica la sustancia o esencia financiera sobre la forma
legal de las transacciones y eventos que afectan económicamente a la entidad.
Postulado de la entidad económica Permite determinar quién es y cómo es la entidad que requie-
re o necesita información financiera, es decir, identificar y delimitar al sujeto de la contabilidad.
Postulado del negocio en marcha Supone la continuidad o existencia permanente de la entidad. Postulados de la devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valua- ción, dualidad económica y consistencia Responden cuestiones como qué tipo de información
fi nanciera requiere esa entidad específi ca para que le sea útil. Permite establecer las bases para la adecuada recolección de datos, la clasifi cación, cuantificación, reconocimiento o valuación y posterior registro de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos identificables y cuantificables que le hayan afectado o afecten el resultado de sus operaciones, su situación financiera o sus cambios. Finalmente, permite comunicar, es decir, presentar y revelar mediante estados financieros que sean útiles para la toma de decisiones todo lo anterior (figura 4.9).
Figura 4.9 Postulados básicos
de la contabilidad fi nanciera.
Postulado que obliga a la captación de la esencia económica
Sustancia económica
Postulado que identifi ca y delimita al ente económico
Entidad económica
Postulado que asume la continuidad de la entidad económica
Negocio en marcha
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y eventos que afectan económicamente a la entidad Devengación contable
Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación
Dualidad económica Consistencia
Sistema de información contable Contabilidad fi nanciera
Es muy significativo que, sustancialmente, las leyes universales básicas que se proponen en el trabajo “La ciencia contable”1 coinciden con los actuales postulados normados por el CID del
CINIF. En ese trabajo se afirma que la contabilidad es una ciencia sustentada en las siguientes leyes universales: ley de la entidad, ley de la entidad en marcha, ley de la realización y ley de la dua- lidad económica.