Método propuesto

Daniel Diep29 señala que el método es siempre la sustancia misma, no sólo de las ciencias y de las técnicas, sino incluso de cualquier actividad vital susceptible de racionalización, incluyendo el arte, las artesanías, los deportes, etc. Agrega este autor que en materia de planificación fiscal, el método se sintetiza en cinco etapas: a) análisis del caso; b) selección de las estrategias posibles; c) la valoración o evaluación; d) la implementación de las estrategias planeadas; y e) el mantenimiento del plan.

Nosotros, a modo de síntesis metódica, proponemos la aplicación del método científico de investigación, el cual consiste en las siguientes etapas: planteamiento del problema;

Samuel Vergara Hernández 37 determinación de los objetivos; formulación de la hipótesis; análisis del caso; diseño de los planes; evaluación de los planes; elección del mejor plan; y conclusión.

1ª Etapa: planteamiento del problema

Plantear el problema tributario que afecta al contribuyente, y que consiste en el pago de impuestos superiores a los que debería pagar si optara legalmente por la vía tributaria menos onerosa.

Por ejemplo, un contribuyente, por más de tres años, ha tenido ingresos de su giro por montos inferiores a $ 90.000.000, y en todo este tiempo no ha efectuado retiros de su empresa, ya que financia sus gastos de vida con los ingresos que percibe como trabajador dependiente. Tampoco piensa efectuar retiros en el futuro, pues está reinvirtiendo las utilidades en la misma empresa. Como está acogido al régimen general de tributación, ha pagado impuesto de primera categoría, durante los últimos tres ejercicios, por $ 10.000.000 anuales. En cambio, otros empresarios que están en la misma situación no han pagando, legalmente, impuesto sobre la renta, ni han debido efectuar pagos provisionales mensuales, razón por la cual el valor económico de sus empresas es mayor. La causa de que dicho contribuyente esté pagando más impuestos que la competencia reside en que no está aprovechando los beneficios y franquicias tributarias que la ley contempla. Los ingresos del giro están afectos a impuesto. Por lo tanto, no son ingresos exentos ni ingresos no constitutivos de renta.

En este ejemplo, se describe el efecto del problema (pago de impuestos excesivos) y la causa de dicho problema (no aprovechamiento de los beneficios tributarios).

2ª Etapa: determinación de los objetivos

Determinar los objetivos fundamentales (estrategias), que habrán de obtenerse con la

planificación tributaria, si ésta se efectúa.

Por ejemplo, según el problema planteado, los objetivos que persiga el contribuyente podrían ser los siguientes:

a) Buscar una opción legal tributaria que aminore o difiera el pago de impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta;

b) Aprovechar todos los beneficios y franquicias tributarias que la ley contempla; y c) Eliminar cualquier contingencia tributaria que pudiere afectarle.

Samuel Vergara Hernández 38 3ª Etapa: formulación de hipótesis

Formular una hipótesis, esto es, suponer o proponer, provisionalmente, una vía de solución al problema planteado, hipótesis o supuesto que debe servir de guía al profesional que realiza la planificación tributaria.

Por ejemplo, la hipótesis de trabajo podría ser la siguiente:

Si la empresa se acoge al régimen opcional de tributación del Artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, entonces diferirá el pago de los impuestos de dicha ley en la medida que no efectúe retiros y, consecuencialmente, aumentará su rentabilidad financiero fiscal y el valor económico de la empresa.

4ª Etapa: análisis del caso

Examinar o analizar la información recabada, con el fin de seleccionar la opción legal tributaria que genere mayor ahorro impositivo, de entre todas las opciones que contempla nuestro ordenamiento jurídico, aplicando los principios de la planificación tributaria.

Para los efectos antes indicado, se puede realizar un cuestionario que se lo más completo posible respecto del caso objeto de la planificación tributaria.

El cuestionario que se formule depende del caso concreto que se analice.

Por ejemplo, se estudiará la información recabada a la luz de la disposición tributaria respectiva, que en este caso es el Art. 14 bis de la LIR, es decir, se formularán las siguientes cuestiones

1. ¿Cuál es el promedio de ingresos durante los tres últimos años? El promedio es inferior a 3.000 UTM.

2. ¿Qué retiros ha efectuado el contribuyente? El contribuyente no ha efectuado retiros ni piensa realizarlos.

3. ¿Con qué recursos financia el contribuyente sus gastos de vida? El contribuyente financia sus gastos de vida con las remuneraciones que percibe por del trabajo dependiente que desempeña.

4. ¿Qué actividad desarrolla el contribuyente? El contribuyente realizar una actividad comercial, razón por la cual no reúne requisito para acogerse al régimen de renta presunta.

5ª Etapa: Diseño de planes u opciones

En esta etapa, se trata de ver cuáles son las opciones tributarias o planes estratégicos, para aminorar la carga impositiva.

Samuel Vergara Hernández 39 Ejemplo: Teniendo en consideración los antecedentes proporcionados, una plan u opción consiste en acogerse al régimen opcional del Art. 14 bis de la Ley; y otra opción es no hacer nada.

6ª Etapa: Evaluación

Contrastar la hipótesis formulada (evaluar el plan), en relación con la opción legal respectiva.

Por ejemplo, se determinará la rentabilidad financiero fiscal sin planificación tributaria y con planificación tributaria, mediante alguno de los instrumentos que proporciona la ingeniería económica, tales como la relación beneficios/ costo (o el diferencial beneficios menos costos), el VAN, la TIR, etc., para probar la hipótesis formulada.

Así, sin planificación tributaria, el contribuyente pagaba un promedio anual de $ 10.000.000, por concepto de impuesto de primera categoría; pero, con planificación tributaria, el contribuyente no deberá pagar esa cantidad, lo que implica un ahorro impositivo y, por consiguiente, mayor rentabilidad financiera fiscal.

7ª Etapa: Comparación y elección de la opción tributaria

Una vez evaluados los planes, corresponde compararlos y elegir aquél que genere mayor rentabilidad financiero fiscal, que en este caso será el régimen opcional del Art. 14 bis.

8º Etapa: Conclusión

Obtener la conclusión, es decir, si se da por probada o no la hipótesis de trabajo.

Por ejemplo, si de la comparación efectuada resulta probada la hipótesis de trabajo, en el sentido que la adopción del régimen opcional de tributación del Art. 14 bis aumenta la rentabilidad financiero fiscal, en comparación con el régimen general que obliga a pagar impuesto de primera categoría (rentabilidad financiero fiscal con planificación tributaria > a rentabilidad financiero fiscal sin planificación tributaria), se debería efectuar la planificación tributaria. Por consiguiente, se debería rechazar la hipótesis alternativa (rentabilidad financiero fiscal con planificación tributaria ≤ a la rentabilidad financiero fiscal sin planificación tributaria).