JorgeCASTILLO CHIHUÁN(*)
I. PLANTEAMIENTO
Una empresa adquirió un vehículo a través de un arrendamiento financiero (leasing) en el mes de abril de 2014, bajo un contrato por el periodo de tres (3) años.
Por aplicación del beneficio otorgado con relación a la depreciación en este tipo de contrato, se utilizó la “depreciación acelerada” a efectos de determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2014, por tal motivo se aplicó el 33.33 % de depreciación anual. Sin embargo, en setiembre de 2015, la empresa decidió cancelar el contrato mediante el ejercicio de la “opción de compra”.
¿Cuáles serían las implicancias contables y los efectos tributarios generados por el ejercicio de la opción de compra en forma adelantada en el contrato deleasing?
• Valor del vehículo : S/. 85,000
• Vida útil contable : 5 años
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Para fines contables, la depreciación del vehículo que se aplica es en función del tiempo de vida útil que se considera, y de acuerdo a los datos pro- porcionados, es de cinco (5) años, por lo tanto, la depreciación contable registrada durante el ejercicio 2014, fue de acuerdo a lo siguiente:
- Valor del vehículo arrendado : S/. 85,000 - Meses afectados en el 2014 : 9 meses - Tasa de depreciación anual : 20 % 20 % de S/. 85,000 = S/. 17,000 ÷ 12 x 9 meses = S/. 12,750.
ASIENTO CONTABLE
--- x --- 68 Valuación y deterioro de activos
y provisiones 12,750(*) 681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero - Inmuebles, maquinaria y equipo 68133 Equipo de transporte 39 Depreciación, amortización y ago-
tamiento acumulados 12,750(*)
391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
(*) Contador Públ ico Colegiad o Certifica do por la Universid ad de San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable deContadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos de transporte
x/x Registro de la depreciación del ejercicio 2014, según la vida útil del vehículo adquirido en leasing. --- x ---
(*) Por efectos prácticos, se realiza un asiento consolidado de los nueve (9) meses.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para fines tributarios, el artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 299 establece las condiciones para aplicar la depreciación acelerada por el tiempo que dura el contrato de leasing.
De acuerdo a los datos proporcionados, el tiempo de contrato del leasing fue de tres (3) años, tiempo mínimo para efectuar la depreciación acelerada, acción que se realizó en papeles de trabajo, por lo tanto, se aplicó como gasto “adicional” del ejercicio 2014 lo siguiente:
33.33 % de S/. 85,000
= S/. 28,330.50 ÷ 12 x 9 meses = S/. 21,248 Menos: depreciación contable
registrada = ( 12,750)
Deducción adicional vía
DJ Anual =
Sin embargo, para que se configure este beneficio adicional, se requiere como requisito que, “la op- ción de compra solo podrá ser ejercitada al término del contrato”, según lo establece el numeral 4 del Decreto Legislativo Nº 299.
Siendo así, la opción de compra NO se realizó al término del contrato de leasing que era de tres (3) años, sino que se ejerció al año y seis meses de haberse iniciado el contrato, motivo por el cual, al no cumplir el requisito solicitado, el arrendatario deberá rectificar su DJ Anual 2014 y no considerar este importe adicional como gasto del ejercicio.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Para fines contables, no se generará ninguna noti- ficación a la depreciación, dado que se registró la depreciación de acuerdo a la vida útil, cargándose a una cuenta de gasto; sin embargo, para fines tributarios, el importe adicional (S/. 8,498), dedu- cido como gasto vía DJ Anual, no tendrá efecto. Por tal motivo, se debe rectificar la DJ Anual 2014, efectuándose el reparo del importe adicional tomado como gasto.
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Datos adicionales: Datos adicionales: Registro contable: Registro contable: S/. 8 498 S/. 8,498ASESORÍA CONTABLE
42
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable deContadores & Empresas yGaceta Consultores S.A.
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Pagos a la EPS cuando el 50 % lo asume el empleadory el otro 50 % el trabajador
JeaninaRODRIGUEZ TORRES(*)
Caso:
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acree- dores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un periodo diferente. En el párrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios eco- nómicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. Asimismo, en el párrafo 15 de la NIC 1, los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Con respecto a los beneficios a los empleados a corto plazo, en el párrafo 9 de la NIC 19 incluyen elementos tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después del final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios re- lacionados: sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad, participa- ción en ganancias e incentivos, y beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcial- mente subvencionados).
En el caso planteado, la cobertura de EPS, que co- rresponde al mes de agosto, devenga en el mismo mes, independientemente a la fecha que se pague. Asimismo, la EPS se considera como un beneficio de los trabajadores que la empresa retribuye a cambio de sus servicios, entendiéndose solo el 50 %, que el empleador paga.
Según el Plan Contable General Empresarial, para el registro del gasto por el servicio contratado, se consideraría la cuenta 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud-EPS y otros particulares y para el pasivo la cuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud.
En función de lo expuesto, el asiento contable a efectuar es el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
--- x --- 62 Gastos de personal ,directores y
gerentes 1,110
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6275 Seguros particulares de
prestaciones de salud-EPS y otros particulares 62751 Otros particulares 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas(socios), Direc-
tores y gerentes 1,310
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
14191 EPS
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 200
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia(*) 40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 2,620
408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia 1,310 4082 Cuenta de terceros 1,310 x/x Por el reconocimiento del servicio de la EPS, asumido por el emplea- dor y el trabajador.
--- x ---
(*) La Empresa Clean S.A.C. asume el 50 % del gasto por el servi- cio prestado dicho importe se considerará como base imponible para utilizar IGV como crédito fiscal, en virtud del artículo 18 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas que establece que solo otorgarán derecho a dicho crédito las adquisiciones que sean permitidos como costo o gasto para la empresa, de acuerdo a la Legislación del Impuesto a la Renta.
La Empresa Clean S.A.C dedicada a la comer- La Empresa Clean S.A.C dedicada a la comer- cialización de productos de limpieza, a partir cialización de productos de limpieza, a partir del mes de agosto contrata los servicios de del mes de agosto contrata los servicios de la EPS “PACIFSALUD” (Entidad Prestadora de la EPS “PACIFSALUD” (Entidad Prestadora de Servicios) para la cobertura de salud de sus Servicios) para la cobertura de salud de sus
trabajadores. trabajadores.
Se acuerda que dicho gasto será asumido por Se acuerda que dicho gasto será asumido por la empresa y los trabajadores en partes iguales la empresa y los trabajadores en partes iguales 50 cada uno, pero inicialmente pagado por 50 % cada uno, pero inicialmente pagado por la empresa a “PACIFSALUD”, según factura la empresa a “PACIFSALUD”, según factura Nº 002-856 por un monto de S/. 2,220.00 Nº 002-856 por un monto de S/. 2,220.00 más IGV, que luego será descontado a los tra- más IGV, que luego será descontado a los tra- bajadores.
bajadores.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable? ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
Por la cancelación de la EPS:
ASIENTO CONTABLE
--- x --- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 2,620 408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia 1,310
4082 Cuenta de terceros 1,310
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,620
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la EPS.
--- x ---
Por el registro de la Planilla del mes de agosto y el descuento al trabajador:
ASIENTO CONTABLE
--- x ---
62 Gastos de personal, directores y gerentes xx,xxx 621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios xxx
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud xxx 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 1,310
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 14191 EPS
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar xx,xxx
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría xxx
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud xxx
4032 ONP xxx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar xx,xxx 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla correspondiente al mes de agosto.
--- x ---
Registro contable de letras en descuento
Caso:
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 3.3.1 de la NIIF 9, una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte de este) cuando, y solo cuando, se haya extinguido-esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya expirado.
En el caso planteado, Felicidad S.A.C. envía a letras en descuento a una entidad financiera por una factura emitida al cliente Nanin S.A.C., generando un pasivo financiero en la cuenta 45 Obligaciones financieras, la cual se le dará de baja cuando el cliente cancele en el banco.
A continuación, la operación de venta al cliente Nanin S.A.C.:
ASIENTO CONTABLE
--- x ---
12 Cuentas por cobrar comerciales- Terceros 1,200 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar 1212 Emitida en cartera
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 183
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 1,017
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros
x/x Por el registro de la venta a la empresa Nanin S.A.C. --- x ---
Posteriormente, se debe registrar el canje de la factura por cobrar por la letra, mediante siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
--- x ---
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,200 123 Letras por cobrar
1233 En descuento
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,200 121 Facturas, boletos y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el canje de una letra de la factura por cobrar a la empresa Nanin S.A.C.
--- x ---
Luego el ingreso efectivo de la letra, menos la tasa de interés respectiva de la entidad financiera, mediante siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
--- x ---
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 990 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
18 Servicios y otros contratados por anticipado 210 181 Costos financieros
45 Obligaciones financieras 1,200
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4541 Letras 990
455 Costos de financiación por pagar 4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras 210
x/x Por el registro del ingreso de efectivo por el descuen- to de letras.
--- x ---
Finalmente, se registra la baja de la letra por cobrar, al ser cancelada a la entidad financiera.
La
Laempresa Felicidad S.A.C. dedicada a venta de repuestosempresa Felicidad S.A.C. dedicada a venta de repuestos para impresoras, con fecha 30/03/15, vende a la empresa para impresoras, con fecha 30/03/15, vende a la empresa
Nanin S.A.C. repuestos para su impresora por un importe Nanin S.A.C. repuestos para su impresora por un importe de S/.1,200 incluido IGV. Ambas empresas deciden finan- de S/.1,200 incluido IGV. Ambas empresas deciden finan- ciar el pago de dicha factura con un crédito de 30 días ciar el pago de dicha factura con un crédito de 30 días vence el 30/04/15, para lo cual firman una letra de cambio. vence el 30/04/15, para lo cual firman una letra de cambio. La empresa Felicidad S.A.C., tenedora de la letra, envía La empresa Felicidad S.A.C., tenedora de la letra, envía esta al descuento a la entidad financiera, siendo descon- esta al descuento a la entidad financiera, siendo descon- tada por un importe de S/. 210 de interés. Llegado el ven- tada por un importe de S/. 210 de interés. Llegado el ven- cimiento de la letra, la empresa Nanin S.A.C. abona el im- cimiento de la letra, la empresa Nanin S.A.C. abona el im- porte respectivo a la entidad financiera, siendo avisada la porte respectivo a la entidad financiera, siendo avisada la
empresa Felicidad S.A.C. de tal cobro. empresa Felicidad S.A.C. de tal cobro. ¿Cómo sería el tratamiento contable
ASESORÍA CONTABLE
44
Intangible creado por la propia empresa
ASIENTO CONTABLE
--- x ---
63 Gastos de servicios prestados por terceros 6,500 6326 Investigación y desarrollo
63261 Investigación
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,500
469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio de investigación, en la etapa inicial. --- x ---
• Por los honorarios del ingeniero
ASIENTO CONTABLE
--- x ---
63 Gastos de servicios prestados por terceros 3,000 6329 Otros
63291 Servicio de ingeniería
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 3,000
469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio del ingeniero, en la etapa de desarrollo. --- x ---
34 Intangibles 3,000
344 Costos de exploración y desarrollo 3442 Costos de desarrollo
34421 Costo 3,000
72 Producción de activo inmovilizado 723 Intangibles
7231 Programas de computadora ( software) x/x Por el reconocimiento del i ntangible, en la etapa de
desarrollo.
--- x --- • Por la planilla
ASIENTO CONTABLE
--- x ---
62 Gastos de personal, directores y gerentes 5,200 621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios xxx
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud xxx 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar xx,xxx
401 Gobierno central 403 Instituciones públicas
4031 EsSalud xxx
4032 ONP xxx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar xx,xxx 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla .
--- x ---
34 Intangibles 5,200
344 Costos de exploración y desarrollo 3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
72 Producción de activo inmovilizado 5,200
723 Intangibles
7231 Programas de computadora ( software) x/x Por el recon ocimi ento del intan gibl e, en la etapa
de desarrollo.
--- x --- Caso:
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un periodo diferente.
En los párrafos 9 al 17 de la NIC 38, para reconocer los desembolsos que se incurren como un activo intangible, se deben cumplir con los requisitos generales de un activo que son los siguientes: Ser identificable, tener control sobre el activo, y proporcionar beneficios económicos futuros.
Asimismo, en el párrafo 54 señala que no se reconocerán activos intangibles los surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno) se reconocerá como tal si, y solo si, la entidad puede demostrar que el intangible se encuentra disponible para su uso o venta, genere beneficios económicos a futuro y se pueda medir fiablemente, entre otros señalados en el párrafo 57 de la NIC 38.
En el caso planteado Restobar Drink S.A., durante el mes enero y febrero 2015, el software se encontraba en la fase de inves- tigación, por lo que todo lo desembolsado durante esa fase se considera como gasto del periodo.
En el mes de marzo 2015, Restobar Drink S.A. reconoce la posible generación de beneficios futuros por lo que es a partir de este mes que el software, cumple con los requisitos para su reconocimiento como activo, por lo que los desembolsos en esta segunda fase son activados.
A continuación el registro contable, solo para fines didácticos para resaltar la afectación a gastos y el reconocimiento del activo en cada fase:
Registro en la fase de investigación: Registro en la fase de investigación:
Registro en la fase de desarrollo: Registro en la fase de desarrollo: El Restobar Drink S.A. está interesado en la creación de un
El Restobar Drink S.A. está interesado en la creación de un software a la medida, para uso de la empresa, y después software a la medida, para uso de la empresa, y después
ofrecerlo a sus clientes. ofrecerlo a sus clientes.
Se sabe que, durante el periodo de enero y febrero de Se sabe que, durante el periodo de enero y febrero de
2015, inició la investigación sobre el tipo de software y se 2015, inició la investigación sobre el tipo de software y se realizaron algunos desembolsos.
realizaron algunos desembolsos.
Después de un análisis exhaustivo, y respecto del cual se Después de un análisis exhaustivo, y respecto del cual se espera generar beneficios futuros mediante un informe de espera generar beneficios futuros mediante un informe de factibilidad, en el mes de marzo, previéndose finalizar su factibilidad, en el mes de marzo, previéndose finalizar su desarrollo en junio de 2015.
desarrollo en junio de 2015. Dato adicional:
Dato adicional:
Los desembolsos en enero y febrero por concepto de in- Los desembolsos en enero y febrero por concepto de in- vestigación ascendieron por un importe de S/. 6,500. Por vestigación ascendieron por un importe de S/. 6,500. Por otra parte, de marzo a junio Restobar Drink S.A. desembol- otra parte, de marzo a junio Restobar Drink S.A. desembol- só S/. 8,200 en los siguientes conceptos:
só S/. 8,200 en los siguientes conceptos: Honorarios del ingeniero de sistemas: S/. 3,000 Honorarios del ingeniero de sistemas: S/. 3,000 Remuneraciones del personal : S/. 5,200 Remuneraciones del personal : S/. 5,200 ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable? ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?