f Activos financieros disponibles para la venta.
2)BONOS DE LA SOCIEDAD “ST”.
B. Pasivos Financieros.
3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de resultados.
Comprenden:
• Pasivos financieros híbridos.
• Los que designe la empresa si da más información relevante o reduce asimetrías contables.
Valoración inicial y posterior.
Igual que los pasivos financieros mantenidos para negociar.
Supuesto núm. 93: Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar.
►La sociedad X adquiere el 1.3.X3. mercaderías por 250.000 u.m. pagaderos el 1.12..X3. ►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
☺Solución: En el precio de 250.000 u.m. pagaderos dentro de 9 meses parece claro que el proveedor estará cobrando alguna cantidad en concepto de intereses por aplazamiento, pero las normas internacionales de contabilidad no exige diferenciar esos intereses siempre que el plazo no se superior a 1 año y que no exista un tipo de interés contractual.
En este caso no se dan ninguno de los dos requisitos, por lo que la empresa no tiene que diferenciar el nominal y los intereses.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Compras de mercaderías 250.000
Pasivo corriente Proveedores 250.000
Supuesto núm. 94: Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar.
►La sociedad X compra mercaderías el 1.3.X1 por importe de 200.000 u.m. firmando una letra de cambio a 15 meses. El tipo de interés de mercado para operaciones similares es del 5%. ►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
☺Solución: Al ser el vencimiento de la operación superior a 1 año, las normas internacionales de contabilidad obligan a diferenciar el nominal de la deuda por un lado y los intereses por otro lado.
1.3.X1. Por la compra.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Compras de mercaderías [200.000/(1,05)1,25]
188,166,96 Pasivo corriente Proveedores, efectos comerciales a pagar a
largo plazo
31.12.X1. Por la periodificación de los intereses de 20X1 (10 meses).
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas
[188.166,96 x (1,05)(10/12)= 195.975,20] (195.975,20 – 188.166,96)
7.808,24
Pasivo corriente Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo
7.808,24
31.12.X1. Por la reclasificación de la deuda.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo
195.975,20
Pasivo corriente Proveedores, efectos comerciales a pagar 195.975,20
1.6.X2. Por el devengo de los intereses correspondientes a 5 meses de 20X2.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas
[195.975,20 x (1,05)(5/12)=200.000] (200.000 – 195.975,20)
4.024,80
Pasivo corriente Proveedores, efectos comerciales a pagar 4.024,80
31.12.X8. Por el pago de la letra.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Proveedores, efectos comerciales a pagar 200.000
Activo corriente Bancos 200.000
Supuesto núm. 95: Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar.
►La sociedad X realiza el 1.1.X7 una emisión de bonos no cotizados cuyas condiciones son las siguientes:
- Valor de emisión: 26.000. - Valor de reembolso: 26.250. - Fecha de reembolso: 1.1.X9 - Gastos de emisión: 500 u.m. - Interés anual: cupón de 750 u.m.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales.
☺Solución:
1°. Cálculo del tipo de interés efectivo:
26.000 – 500 = 750(1+i)-1+750(1+i)-2+26.250(1+i)-2 i= 4,38025% (tipo de interés efectivo)
A B
1 Años Cobros y pagos
2 0 25.500,00
3 1 -750,00
4 2 -27.000,00
5 TIR 4,38025%
2°. Cuadro de amortización en función del tipo de interés efectivo.
Años Interés efectivo Interés explícito Interés
implícito Costo amortizado 20X7 1.116,96 750,00 366,96 25.866,96 (25.500x4,38025% (25.000x3%) (1.116,96-750) (25.500+1.116,96-750) 20X8 1.133,04 750,00 383,04 26.250 (25.866,96x4,38025%) (25.000x3%) (1.133,04-750) (25.866,96+383,04) 2.250,00 1.500,00 750,00 1.1.X7. Por la emisión.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Bancos 25.500
Pasivo no corriente Obligaciones y bonos 25.500
IMPORTANTE: No hay gastos a distribuir en varios ejercicios. En su lugar, se reduce el valor
del pasivo. La deuda no se refleja por el valor de reembolso, sino por el costo amortizado. El tipo de interés efectivo comprende el cupón o interés explícito, el interés implícito y los gastos de formalización (también los lotes si los hubiera).
31.12.X7. Por el pago del interés explícito.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Interés de deudas. 750,00
Activo corriente Bancos 750,00
31.12.X7. Por el devengo del interés implícito.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas 366,96
Pasivo corriente Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas.
366,96
31.12.X7. Por la reclasificación de los títulos a corto plazo.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo no corriente Obligaciones y bonos 25.500
31.12.X8. Por el pago del interés explícito.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas 750,00
Activo corriente Bancos 750,00
31.12.X8. Por el devengo del interés implícito.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas 383.04
Pasivo corriente Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas
383,04
31.12.X8. Por el reembolso de los títulos.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Obligaciones y bonos a corto plazo 25.500 Pasivo corriente Intereses de empréstitos y otras emisiones
análogas (366,96 + 383,04)
750
Activo corriente Bancos 26.250
Supuesto núm. 96: Pasivos financieros: mantenidos para negociar.
►La sociedad X ha emitido al descuento el 1.7.X3 unos bonos no cotizados con vencimiento a 1 año, valor de reembolso de 1.500.000 u.m. y una rentabilidad del 6%. Los costos de transacción ascienden a 4.000 u.m.
Al vencimiento se satisface el valor de reembolso.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, bajo las siguientes hipótesis:
Hipótesis 1: A 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.450.000 u.m. Hipótesis 2: A 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.460.000 u.m.
☺Solución: Al ser un pasivo financiero a corto plazo, se incluye en la cartera de pasivos financieros mantenidos para negociar, que a fin de ejercicio se valoran a valor razonable con cambios en resultados.
1.7.X3. Por la emisión y colocación de los bonos.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Bancos (1.500.000/1,06) 1.415.094,34 Pasivo corriente Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
1.415.094,34
1.7.X3. Por los costos de transacción.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Otros gastos financieros 4.000,00
31.12.X3. Por la contabilización de los gastos financieros devengados.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas
[1.415.094,34 x (1,06)(6/12) = 1.456.928,79] [1.456.928,79 – 1.415.094, 34]
41.834,45
Pasivo corriente Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
41.834,45
31.12.X3. Por la valoración a valor razonable con cambios en cuenta de resultados. HIPÓTESIS 1: a 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.450.000 u.m.
La deuda ha de contabilizarse por el valor razonable 1.450.000,00 La deuda está contabilizada por el valor contable 1.456.928,79 Hay que reducir la deuda, luego hay un beneficio 6.928,79
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
[1.456.928,79 – 1.450.000,00]
6.928,79
Ingresos Beneficios de cartera de negociación 6.928,79
1.7.X4. Por el reembolso de los bonos.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
1.450.000,00
Gastos Intereses de deudas 50.000,00
Activo corriente Bancos 1.500.000,00
HIPÓTESIS 2: A 31.12.X3 el valor razonable de los bonos es de 1.460.000,00 u.m. La deuda ha de contabilizarse por el valor razonable 1.460.000,00 La deuda está contabilizada por el valor contable 1.456.928,79 Hay que aumentar la deuda, luego hay una pérdida 3.071,21
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Pérdidas de cartera de negociación [1.456.928,79 – 1.460.000,00]
3.071,21 Pasivo corriente Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
3.071,21
1.7.X4. Por el reembolso de los bonos.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
1.460.000,00
Gastos Intereses de deudas 40.000,00
Supuesto núm. 97: Pasivos financieros. Originados por cesión de un activo cuando no se permita la baja de éste.
►La sociedad X tiene contabilizado como disponible para la venta un bono adquirido el 1.1.X1 por 10.000 u.m. y con un valor de reembolso de 11.025 u.m. el 1.1.X3 (5% de interés anual). Ante una urgente transitoria necesidad de tesorería el 1.7.X1 decide vender el bono por 10.200 u.m. con pacto de recompra el 1.7.X2 por 10.761 u.m. es decir, con unos intereses del 5,5%. A 31.12.X2 el valor razonable del bono coincide con el valor de reembolso, produciéndose éste al día siguiente por el valor pactado.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales y teniendo en cuenta que a 31.12.X1 el tipo de interés de mercado para operaciones similares es del 6%.
☺Solución: De acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, tanto el activo cedido como el pasivo generado con la cesión han de valorarse de igual forma, es decir, a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
1.1.X1. Por la compra del bono.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo no corriente Valores representativos de deuda a largo plazo
10.000
Activo corriente Bancos 10.000
1.7.X1. Por la venta del bono, que se contabiliza como si se tratase de un préstamo ya que se vende con pacto de recompra.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Bancos 10.200
Pasivo corriente Obligaciones y bonos a corto plazo 10.200
31.12.X1. Por la contabilización de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para la sociedad X).
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo no corriente Valores representativos de deudas a largo plazo 500 Ingresos Ingresos de valores representativos de deuda
(10.000 x 1,05 = 10.500 – 10.000)
500
31.12.X1. Por la contabilización de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la sociedad X).
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de obligaciones y bonos (10.200 x 1,055(6/12)=10.476,75) (10.476,75 – 10.200)
276,75
31.12.X1. Por la valoración del activo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo no corriente Valores representativos de deuda a largo plazo (1)
100 Patrimonio Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta
100
(1) Valor razonable 10.000 x 1,06……….. 10.600 Valor contable……… 10.500 BENEFICIO……….. 100
31.12.X1. Por la valoración del pasivo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Patrimonio Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
24,79
Pasivo corriente Obligaciones y bonos a corto plazo 24,79
(1)
Valor razonable: 10.200 x 1,966/12 10.501,54 Valor contable (obligaciones y bonos c.p.) 10.476,75
PÉRDIDA 24,79
1.7.X2. Por la contabilización de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la sociedad X).
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de obligaciones y bonos (10.200+276,76 =10.476,75) (10.476,75x1,0556/12=10.761) 10.761 – (10.476,75+24,79) = 259,46
259,46
Pasivo corriente Obligaciones y bonos a corto plazo 259,46
1.7.X2. Hasta el momento en la cuenta Intereses de obligaciones y bonos se ha contabilizado 276,75 como intereses devengados a 31.12.X1 y 259,46 como intereses devengados a 1.7.X2, pero no se ha imputado a resultados la pérdida que la sociedad X imputó al patrimonio neto a 31.12.X1 como consecuencia de que el valor razonable del pasivo era mayor que el valor contable y que asciende a 24,79.
Esa imputación a resultados de los cambios en el patrimonio neto imputados a 31.12.X1 hay que hacerla ahora.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de obligaciones y bonos 24,79 Patrimonio Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta
1.7.X2. Por el reembolso del bono.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Obligaciones y bonos a corto plazo
(10.200 + 276,76 + 24,79 + 259,46= 10.761)
10.761,00
Activo corriente Bancos 10.761,00
31.12.X2. Por la contabilización de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para la sociedad X).
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo no corriente Valores representativos de deuda a largo plazo
525 Ingresos Ingresos de valores representativos de deuda
(10.500x1,05=11.025-10.500
525
31.12.X2. Por la reclasificación del bono del largo al corto plazo.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Valores representativos de deuda a corto plazo
11.125 Activo no corriente Valores representativos de deuda a largo
plazo
11.125
31.12.X2. Por el ajuste al valor razonable.
Valor contable 11.125
Valor razonable 11.025
PERDIDA 100
31.12.X2. Por la contabilización al valor razonable-
Clasificación Cuentas Debe Haber
Patrimonio Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
100 Activo corriente Valores representativos de deudas a corto
plazo
100
1.1.X3. Por el reembolso del bono.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Bancos 11.025
Activo corriente Valores representativos de deuda a corto plazo
11.025