II. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA
II.5. Otras entidades públicas
II.5.1. Universidad de Extremadura
II.5.1.1 RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN
II.5.1.1.1 Contabilidad presupuestaria
Tanto la LRU como el art. 166 de los Estatutos recogen la obligación de la Universidad de elaborar una programación anual de inversiones que debe aprobar el Consejo Social junto al presupuesto anual. Sin embargo esta programación no ha sido elaborada en el ejercicio 2001.
El presupuesto fue aprobado por el Consejo Social el 2.7.2001, por lo que al iniciarse el ejercicio debieron prorrogarse los presupuestos del ejercicio 2000. La liquidación del presupuesto de gastos no se presenta con el mismo nivel de desagregación del presupuesto inicial, lo que vulnera lo previsto en el apartado 6 de las normas de elaboración de las cuentas anuales que contiene el Plan General de Contabilidad Pública de la Comunidad Autónoma de Extremadura.
Los créditos iniciales ascienden a 93.628 miles de euros, anexo I.3-1, que se financian con los derechos económicos a liquidar durante el ejercicio 91.328 miles de euros y el remanente de tesorería, 2.300 miles de euros, anexo I.3-2.
Los créditos finales y las previsiones finales se elevaron a 119.304 miles de euros, con un incremento respecto a lo previsto inicialmente del 27%, y una variación respecto al ejercicio anterior del 8%.
A) Modificaciones de crédito
a) Alteración de las dotaciones iniciales
Los créditos iniciales se incrementaron en 25.676 miles de euros como consecuencia de las modificaciones de crédito efectuadas en el ejercicio, lo que supone un porcentaje del 27%.
El siguiente cuadro pone de manifiesto el importe de las modificaciones según los tipos modificativos.
TIPO
Importe (miles de euros)
- Transferencias de crédito *21.325 - Créditos generados por ingresos 724 - Incorporaciones de remanentes de crédito 24.952
TOTAL 25.676
Las transferencias de crédito, si bien no suponen un incremento de los créditos iniciales, han supuesto modificaciones en las asignaciones de los créditos, que ponen de manifiesto una deficiente presupuestación inicial, ya que el importe de este tipo modificativo representa el 23% del importe total de los créditos iniciales. En términos netos, las transferencias han supuesto una disminución del importe de los créditos iniciales del capítulo 2 “Gastos corrientes en bienes y servicios” en 1.238 miles de euros, y como contrapartida un aumento, fundamentalmente del importe de los capítulos 1 “Gastos de personal” y 6 “Inversiones reales” en 402 y 786 miles de euros, respectivamente.
Las generaciones de crédito han supuesto un aumento de los créditos iniciales de los capítulos 2 “Gastos corrientes en bienes y servicios”, 4 “Transferencias corrientes” y 6 “Inversiones reales” por unos importes de 149, 55 y 531 miles de euros, respectivamente.
Las incorporaciones de crédito, que han supuesto el 97% de las modificaciones netas del ejercicio, han aumentado los créditos iniciales de los capítulos 1 “Gastos de personal”, 2 “Gastos corrientes en bienes y servicios”, 4 “Transferencias corrientes”
y 6 “Inversiones reales” por unos importes de 44, 926, 48 y 23.934 miles de euros, respectivamente.
b) Financiación
Hay que señalar que si bien, el art. 172 de los Estatutos establece que las modificaciones se someterán a aprobación de la Junta de Gobierno, mediante el oportuno expediente, sin embargo, sólo se ha confeccionado un expediente para el conjunto de las incorporaciones de crédito.
Este expediente se aprobó en el mes de noviembre, y pone de manifiesto, de forma global sin detalle individualizado, que las incorporaciones de crédito se han financiado genéricamente con el remanente de tesorería del ejercicio anterior.
Como consecuencia de la ausencia de expedientes en el resto de las modificaciones, no se ha podido analizar su procedencia.
B) Ejecución del Presupuesto de Gastos
Las obligaciones reconocidas ascendieron a 89.934 miles de euros, con sólo un grado de ejecución del 75%, motivado por el bajo grado de ejecución del capítulo 6 “Inversiones reales” del 41%, cuyos créditos iniciales se incrementaron un 44% y presentó un remanente a final de ejercicio de 25.315 miles de euros.
El 68% del total de obligaciones reconocidas corresponden al capítulo 1 “Gastos de personal”, el 11% al capítulo 2 ”Gastos corrientes en bienes y servicios” y el 19% al capítulo 6 “Inversiones reales”. Con respecto al ejercicio anterior el total de obligaciones reconocidas se incrementaron un 10%, destacando el incremento del 15% en las reconocidas en el capítulo 6 “Inversiones reales”.
No obstante, hay que señalar que en el conjunto de las obligaciones reconocidas 272 miles de euros corresponden a ejercicios anteriores, y que existen obligaciones devengadas en el ejercicio y no imputadas al presupuesto por un importe de 980 miles de euros, por lo que el resultado presupuestario estaría sobrevalorado en 708 miles de euros, y el remanente de tesorería en 980 miles de euros.
C) Ejecución del Presupuesto de Ingresos
Los derechos reconocidos ascendieron a 83.605 miles de euros, con un grado de ejecución del 70% sobre las previsiones definitivas, que incluyen como financiación el
Remanente de tesorería. No obstante, si se elimina de las previsiones el importe de este Remanente, el grado de realización sería del 91%.
Con respecto al ejercicio anterior, el conjunto de los derechos reconocidos descendieron un 3%, fundamentalmente por el descenso en los capítulos 5 “Ingresos patrimoniales” y 7 ”Transferencias de capital”, ya que los derechos reconocidos en los capítulos 3 “Tasas y otros ingresos” y 4 “Transferencias corrientes” se incrementaron el 12 y 11%, respectivamente.
El siguiente cuadro pone de manifiesto las distintas fuentes de financiación según los derechos reconocidos en el ejercicio.
CAPÍTULO DESCRIPCIÓN
DERECHOS
RECONOCIDOS %
3
Tasas, Precios Públicos y otros
ingresos 18.051 22% 4 Transferencias corrientes 56.669 68% 5 Ingresos patrimoniales 263 - 7 Transferencias de capital 8.586 10% 8 Activos Financieros 36 - Total 83.605 100%
Como puede observarse, la autofinanciación de la Universidad alcanza el 22% del total de los recursos, y se compone básicamente por los precios públicos reconocidos en el ejercicio, que ascendieron a 15.376 miles de euros.
Por lo que se refiere a las transferencias corrientes, provienen, fundamentalmente, de la propia Comunidad Autónoma (54.585 miles de euros), de la Administración del Estado (872 miles de euros) y de la Seguridad Social (652 miles de euros).
Por último, las principales transferencias de capital proceden de la Comunidad Autónoma (3.842 miles de euros), del exterior (2.732 miles de euros), de la Administración del Estado (1.671 miles de euros) y de empresas privadas (253 miles de euros).
No obstante, en relación con el reconocimiento de estos derechos hay que señalar las siguientes incidencias:
- La Universidad ha registrado indebidamente derechos por importe de 796 miles de euros a cobrar de la Junta de Extremadura. Estos derechos corresponden a exenciones subjetivas en los precios públicos previstas en el decreto 82/1999, de 29 de julio de 1999, y de acuerdo con los Principios Contables Públicos, la Universidad no debió contabilizarlos ya que la Junta de Extremadura no ha imputado al presupuesto del ejercicio la correlativa obligación. En consecuencia, el remanente de tesorería está sobrevalorado en este importe.
- La Universidad ha reconocido en el ejercicio un importe de 1.839 miles de euros correspondiente a las transferencias otorgadas por la Administración General del Estado y por la Junta de Extremadura en virtud de un Convenio suscrito con la Universidad para la consecución del equilibrio presupuestario y la contención del endeudamiento de la Universidad. La entrega de estas transferencias estaba condicionada a que en el ejercicio no tuviera déficit no financiero, condición que la Universidad no cumplió, como se puede observar en el epígrafe siguiente “Resultado Presupuestario”. No obstante, en el ejercicio 2002 la Universidad ha recibido el citado importe.
D) Resultado presupuestario
El Resultado presupuestario del ejercicio ha sido deficitario en 6.329 miles de euros, conformado por el obtenido en operaciones corrientes, ya que el resultado por operaciones con activos financieros ha resultado nulo.
Como consecuencia de la ausencia en el ejercicio de operaciones con pasivos financieros, el saldo presupuestario coincide con el resultado presupuestario. (Anexo I.3.3).
II.5.1.1.2 Contabilidad Patrimonial A) Balance
A.1) Activo
A.1.1.) Inmovilizado
a) Inmovilizado material e inmaterial
El inmovilizado no financiero a 31.12.2001 contabilizado por la Universidad ha ascendido a 179.275 miles de euros, y se ha incrementado respecto al ejercicio anterior en un 9%. (Anexo I.3.4.) La Universidad no tiene un inventario de este inmovilizado en conexión con los saldos contables, por lo que existe una limitación respecto a que el importe de estos saldos corresponda a la realidad. Como consecuencia de esta situación, la Universidad no ha practicado amortizaciones, por lo que los saldos contables reflejan saldos brutos.
A continuación se ofrece un cuadro que pone de manifiesto la evolución de este grupo respecto al ejercicio anterior, en el que puede observarse que en el ejercicio no se han producido bajas.
(miles de euros)
Grupo de elementos Existencias iniciales Altas Bajas Existencias finales
Gastos de investigación y desarrollo 19.425 4.451 23.876 Terrenos y bienes naturales 121.408 5.053 126.461 Instalaciones técnicas y maquinaria - 845 845 Utillaje y mobiliario 24.042 1.657 25.699
Otro inmovilizado 1 2.393 2.394
TOTAL 164.876 14.399 179.275
Por lo que se refiere a los gastos de investigación y desarrollo, hay que señalar que la Universidad no ha justificado el cumplimiento de los requisitos necesarios, que
establecen los Principios Contables Públicos, para su activación, por lo que su saldo deberá regularizarse.
b) Inmovilizado financiero
Las inversiones financieras permanentes a final de ejercicio han ascendido a 93 miles de euros y se han incrementado en el ejercicio en 27 miles de euros como consecuencia de la cesión gratuita de unas acciones de una empresa. El resto del saldo corresponde a depósitos constituidos en ejercicios anteriores.
A.1.2.) Deudores
El saldo de los deudores que presenta el balance a fin de ejercicio ha ascendido a 31.802 miles de euros, no obstante, la Universidad no ha aportado una relación nominal de deudores que indicase la fecha de origen de las operaciones que sustentan los saldos, por lo que no ha podido analizarse la antigüedad de estas deudas. No obstante, hay que señalar que la Universidad no dota provisiones para insolvencias.
a) Deudores presupuestarios
Los Deudores presupuestarios a fin de ejercicio ascendieron a 28.645 miles de euros, experimentando una disminución del 24% respecto al ejercicio anterior, debido, fundamentalmente, al importante saldo que quedó pendiente de cobro a fin del ejercicio anterior como consecuencia de la financiación de las infraestructuras de las nuevas titulaciones implementadas en el ejercicio 2000.
Del total de estas deudas un importe de 13.245 miles de euros corresponde a la ejecución del presupuesto de este ejercicio y 15.400 a presupuestos de ejercicios cerrados, de los que 1.647 miles de euros tienen su origen en transferencias corrientes y 13.192 en transferencias de capital, entre las que destaca las contabilizadas anticipadamente por la Universidad en el ejercicio 2000 por un importe de 1.322 miles de euros, cuya liquidación se produce en el ejercicio 2002, por lo que el remanente de tesorería al 31.12.2001 está sobrevalorado en este importe.
Del resto de los deudores de presupuestos cerrados no constan relaciones nominales de las deudas que los amparan, por lo que previsiblemente serán regularizados.
b) Deudores extrapresupuestarios
Los deudores no presupuestarios a fin de ejercicio ascendieron a 3.157 miles de euros, experimentando una disminución del 10% respecto al ejercicio anterior. De este importe, 2.250 miles de euros corresponden al importe de los anticipos de caja fija que tienen asignados los centros y departamentos de la Universidad para su gestión descentralizada.
Según la información facilitada por la Universidad, existen 94 cuentas bancarias que gestionan anticipos de caja fija. El siguiente cuadro pone de manifiesto el número de Centros, Departamentos y Proyectos que utilizan el sistema de anticipos de caja fija.
(En miles de euros)
Centros Núm. de cajas Facultades y Centros 18 Institutos 1 Proyectos Centros 19 Departamentos 42 Otros 14 TOTAL 94
Las 17 Facultades y Centros tienen dos cuentas corrientes, una de ellas para proyectos, a excepción del Centro Universitario de Mérida que tiene 4, si bien dos de ellas con saldo cero, que deben cancelarse. El único Instituto de la Universidad, el de Ciencias de la Educación tiene dos cuentas, una de ellas para proyectos. Los Centros Adscritos existentes en la Universidad, Centro Cultural de Santa Ana y la E.U. de Enfermería de Badajoz (SES) no tienen abiertas cuentas para gestionar anticipos de caja fija.
Por lo que se refiere a los Departamentos los 41 existentes en la Universidad tienen abierta una cuenta, si bien el Departamento de Ciencias de la Educación tiene 2, una de ellas con saldo negativo que tiene que regularizar.
En otros se incluyen los Servicios Centrales de Badajoz y Cáceres, algunos Servicios de la Universidad, el Hospital Clínico Veterinario, con dos cuentas, una de ellas para proyectos, así como una denominada Cursos Intensivos de Verano y Universidad de Verano de Jarandilla, que por haber concluido su actividad anual deberían tener saldo cero a final de ejercicio.
Por último, hay que señalar que en deudores no presupuestarios se incluyen anticipos que se entregaron a justificar con anterioridad al 31.12.1994 y sin aplicar a presupuesto, que deberían regularizarse ya que, según la información facilitada por la Universidad, contienen errores en la formalización de pagos y permanecen sin movimientos desde el ejercicio 1996.
A.1.3) Tesorería
El saldo contable de las cuentas de tesorería de la Universidad es acreedor en 8.011 miles de euros, no obstante, según los certificados de las 5 cuentas bancarias que lo conforman este saldo sería deudor en 1.386 miles de euros. La conciliación de los saldos está formada, fundamentalmente, por relaciones de pagos efectuados por la Universidad en los primeros meses del ejercicio 2002, que incorrectamente ha contabilizado la Universidad en el ejercicio 2001.
Por otro lado, según la circularización bancaria efectuada por la empresa que realizó la auditoría a las cuentas del ejercicio 2001 de la Universidad, y verificada por este Tribunal, hay 90 cuentas bancarias a nombre de la Universidad que no tienen reflejo en su contabilidad, por un importe de 2.145 miles de euros, aunque 32 cuentas tienen saldo 0, por lo que la Universidad debe regularizar estas cuentas, incluyendo en su tesorería las cuentas que tienen saldo.
En este ejercicio, la Universidad ha incorporado a su tesorería los saldos de una cuenta bancaria que fue regularizada en el ejercicio anterior por un importe de 4.508 miles de euros.
A.2) Pasivo
A.2.1) Fondos propios
Los Fondos propios de la Universidad a final de ejercicio ascendieron a 200.288 miles
de euros, incrementándose en 8.095 miles de euros como consecuencia de los resultados obtenidos en el ejercicio.
A.2.2) Acreedores
Los Acreedores a final de ejercicio ascendieron a 2.871 miles de euros, y como sucediera en el ejercicio anterior, son todos a corto plazo. Su composición y su evolución respecto al ejercicio anterior se muestra en el siguiente cuadro:
concepto ejercicio 2001 ejercicio 2000 variación variación %
Acreedores presupuestarios 2.153 2.676 (523) (20) Acreedores no presupuestarios 59 54 5 9 Administraciones Públicas 624 2.623 (1.999) (76)
Otros acreedores 35 19 16 84
TOTAL 2.871 5.372 (2.501) (47)
No obstante, como se ha indicado en el epígrafe correspondiente a Tesorería, hay que señalar que los acreedores están infravalorados en 9.397 miles de euros como consecuencia de la indebida contabilización de su pago en el ejercicio 2001, ya que la salida material de los fondos se produjo en los meses de enero a abril del ejercicio siguiente.
En relación a los acreedores presupuestarios, 727 miles de euros corresponden a acreedores del presupuesto corriente, 1.311 miles de euros a presupuestos cerrados y 115 a devoluciones de ingresos pendientes de pago. El siguiente cuadro pone de manifiesto la evolución de los acreedores de presupuestos cerrados desglosados por el año de origen de sus operaciones:
EJERCICIO Saldo 01/01 Pagos realizados Saldo a 31/12 1996 734 102 632 1997 126 12 114 1998 601 48 553 1999 18 6 12 2000 1.082 1.082 0 TOTAL 2.561 1.250 1.311
Por otro lado, la Universidad no ha aportado una relación nominal de acreedores que indicase la fecha de origen de las operaciones que sustentan los saldos, por lo que no han podido analizarse la antigüedad de las deudas con las Administraciones Públicas ni de los otros saldos acreedores.
B) Resultado económico-patrimonial
El resultado económico-patrimonial obtenido en el ejercicio ha resultado positivo en 8.095 miles de euros, y se ha conformado por un volumen de ingresos de 83.596 miles de euros y un volumen de gastos de 75.501, tal y como puede observarse en el Anexo I.3-5.
C) Memoria
Como se ha mencionado en el epígrafe de Rendición de cuentas, la Memoria cumplimentada por la Universidad no contiene información sobre Inmovilizado, Contratación administrativa, Transferencias y Subvenciones concedidas, Convenios, Transferencias y subvenciones recibidas, Desarrollo de los compromisos de ingreso, Compromisos de ingreso de ejercicios posteriores y Gastos con financiación afectada porque los módulos informáticos que las desarrollan no están preparados. No obstante, hay otros documentos de la Memoria que se contemplan en el plan de cuentas y no han sido cumplimentados por la Universidad, y que son los relativos a Organización, Avales concedidos y Existencias, si bien, según se deduce de la contabilidad no existen operaciones en los dos últimos.
Estado de remanente de tesorería:
El siguiente cuadro pone de manifiesto las diferencias existentes entre el Remanente de Tesorería calculado por la Universidad y por este Tribunal.
En miles de euros
CONCEPTOS UNIVERSIDAD TRIBUNAL DIFERENCIA
DERECHOS PTES. COBRO 29.584 28.801 783
Presupuesto corriente 13.245 12.449 796 Presupuestos cerrados 15.400 14.078 1.322 Operaciones no presupuestarias 973 2.308 (1.335) Pendientes de aplicación (34) (34) -- OBLIGACIONES PTES.PAGO 587 12.235 (11.648) Presupuesto corriente 842 10.239 9.397 Presupuestos cerrados 1.311 1.311 -- Operaciones no presupuestarias 684 684 -- Pendientes de aplicación (2.250) 1 2.251 FONDOS LÍQUIDOS (8.011) 1.386 (9.397) total remanente 20.986 17.952 3.034 Afectado 17.140 -- -- No afectado 3.846 -- --
La Universidad ha imputado indebidamente en el remanente total, como ya hiciera en el ejercicio anterior, un importe de 69 miles de euros, debido a la inclusión en derechos pendientes de cobro, como derecho a cobrar no presupuestario el importe
de un depósito a largo plazo, que no puede formar parte del remanente de tesorería por no ser disponible, ni exigible, a corto plazo, por lo que el Remanente de Tesorería debe disminuirse en este importe.
Asimismo, ha vuelto a incluir en derechos pendientes de cobro, como derecho a cobrar no presupuestario el saldo de anticipos que se entregaron en los ejercicios 1993 y anteriores de los que no existe justificación alguna y que deberían regularizarse por un importe de 847 miles de euros.
Por último, como se ha señalado en el epígrafe de deudores, los derechos pendientes de cobro de presupuesto corriente están sobrevalorados en 796 miles euros y los de presupuestos cerrados en 1.322 miles de euros.
Por otro lado, ha clasificado incorrectamente los anticipos de caja fija como obligaciones pendientes de pago en “Pagos realizados pendientes de aplicación definitiva”, con un saldo de 2.251 miles de euros, en lugar de imputarlos como derechos pendientes de cobro por operaciones no presupuestarias.
Asimismo, las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente están infravaloradas por los gastos devengados y no contabilizados por un importe de 980 miles de euros.
Por último, como se ha mencionado en los epígrafes de Tesorería y Acreedores, las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente y el saldo de tesorería están infravalorados en 9.397 miles de euros.
II.5.1.1.3. Contratación administrativa
II.5.1.1.3.1 Observaciones comunes Consideraciones Generales
De acuerdo con los criterios establecidos en el artículo 39.1 de la LFTCu, se han seleccionado un contrato de obras adjudicado mediante concurso de precio superior a 300.506 euros, así como dos contratos de suministros y un contrato de servicios adjudicados también por concurso con precios superiores a 150.253 euros. El importe total de estos contratos asciende a 883.974 euros y es representativo del 100% de los contratos adjudicados en el ejercicio fiscalizado con precios superiores a los previstos en el mencionado artículo.
Junto con los contratos, que se relacionan en el Anexo IV.2, se han enviado los correspondientes extractos de los expedientes administrativos, comprensivos de las
diferentes actuaciones practicadas hasta la formalización documental, inclusive, si bien, una vez examinados y a instancias de este Tribunal, se remitió diversa documentación de ejecución, de cuyo examen se han obtenido los resultados que más adelante se exponen.
Procedimiento de Contratación
Los contratos examinados se adjudicaron con bajas de 47.896 euros, representativas del 5% de la suma de los respectivos presupuestos de licitación, y, en su fiscalización, se observa lo siguiente:
a) En el PCAP del contrato de obras de adaptación de dependencias para la licenciatura de Bioquímica en la Facultad de Veterinaria en Cáceres (número 29 del Anexo), no se estableció la forma de valoración de los criterios de adjudicación ni de atribución de las puntuaciones del correspondiente baremo. Con posterioridad, la Mesa de contratación estableció dicha forma de valoración.
Esta actuación no es conforme con los principios de, transparencia y publicidad, rectores de la contratación pública, ya que impide que las empresas interesadas en la