Cobro de intereses moratorios devengados durante la impugnación de deuda tributaria y derecho al debido procedimiento del deudor tributario

Texto completo

(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS. ch. o. ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO. re. “COBRO DE INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS DURANTE LA. De. IMPUGNACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA Y DERECHO AL DEBIDO. de. PROCEDIMIENTO DEL DEUDOR TRIBUTARIO”.. TESIS. a. Para obtener el Título Profesional de. ot ec. ABOGADO. Autor:. bli. Bach. Campos López Diego Alexander. Bi. Bach. Díaz Linares Galo Juniors. Asesor: Dr. Lizardo Reyes Barrutia. TRUJILLO – PERÚ 2017. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DEDICATORIA. Dedico esta tesis a Dios, por haberme dado la vida, por haber estado siempre acompañando y guiando cada uno de mis pasos, y por haber puesto en mí camino aquellas. ch. o. personas que han sido mi soporte y compañía a lo largo de mi existencia.. A mis Padres Gerardo y Olinda, por haberme brindado el apoyo necesario durante. re. todo el desarrollo de mi carrera profesional, además del cariño y consejo que sin duda han. De. formado buenos valores en mí.. de. A mi novia Karla, por haber estado antes y durante mi vida universitaria así como. a. en estos momentos, por el apoyo incondicional para ir logrando las metas trazadas.. ot ec. Y por último, a mí querida abuelita Francisca, que se encuentra en la gloria de Dios y que debe estar contenta por este logro alcanzado, quien en vida me inculco al igual. DIEGO ALEXANDER CAMPOS LÓPEZ. Bi. bli. que mis padres todos los valores necesarios y el impulso para alcanzar mis sueños.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 2 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DEDICATORIA Esta tesis se la dedico a mi Dios quien supo guiarme por el buen camino, darme fuerzas para seguir adelante y no desmayar en los problemas. que se presentaban,. enseñándome a encarar las adversidades sin perder nunca la dignidad ni desfallecer en el intento.. ch. o. A mi familia quienes por ellos soy lo que soy. Para mis padres Napoleón Bladimiro Díaz Vásquez y Zoila Raquel Linares Portilla, por todo su apoyo, consejos,. re. comprensión, amor, ayuda en los momentos difíciles, y por solventarme con los recursos. De. necesarios para estudiar. Me han dado todo lo que soy como persona mis valores, mis principios, mi carácter, mi empeño, mi perseverancia, mi coraje para seguir mis objetivos.. un millón de bendiciones para ellos.. de. Las palabras no alcanzan a describir todo lo agradecido que estoy hacia ellos y pido a Dios. a. A mi hermano Marlon Bladimir Díaz Linares, por siempre estar a mi lado, por su. ot ec. cariño, por su apoyo, por sus consejos, por sus detalles para poder seguir estudiando; por todas estas cosas te agradezco infinitamente y siempre estaré a tu lado para apoyarte. A mis abuelitas Jacinta Pérez Vásquez y Alejandrina Portilla Cabanillas quienes me dieron. bli. siempre detalles de amor, cariño, estima y respeto; siempre las llevare en mi corazón y les. Bi. dedico de manera muy especial este logro. A Cynthia Cristina Gamarra Pipa mi novia por cada uno de los detalles que me dieron fuerzas y ganas de luchar por mis metas, por esas palabras de orgullo y admiración hacia mi persona que me motivaron a ser mejor ser humano cada día, gracias por todo, estaré siempre a tu lado y en deuda contigo. “Dedicado a todos ustedes” GALO JUNIORS DÍAZ LINARES. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 3 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. AGRADECIMIENTO. Un agradecimiento especial al Dr. Lizardo Reyes Barrutia, maestro quien dentro de las aulas universitarias cultivó nuestro interés por el Derecho Tributario, por su manifiesto apoyo para el desarrollo de la presente tesis, por su absoluta disposición. ch. o. para el asesoramiento de la misma y por toda la colaboración brindada durante todos. Bi. bli. ot ec. a. de. De. re. estos meses de estudio, muchas gracias.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 4 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. PRESENTACIÓN. Señores Miembros del Jurado: En cumplimiento a lo dispuesto por el Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas, Escuela Académico Profesional de Derecho. ch. o. de la Universidad Nacional de Trujillo, con la finalidad de obtener el Título Profesional de Abogado, nos es honroso someter a vuestra consideración el presente trabajo de “COBRO. titulado:. DE. INTERESES. MORATORIOS. re. investigación. De. DEVENGADOS DURANTE LA IMPUGNACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA Y DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO DEL DEUDOR TRIBUTARIO”.. de. El presente trabajo de investigación es el resultado de mucho esfuerzo, en donde se han plasmado los conocimientos y experiencias adquiridas a lo largo de. a. nuestra formación profesional.. ot ec. Es propicia la oportunidad para constancia de nuestro reconocimiento y agradecimiento a los señores docentes de la Escuela Profesional de Derecho y Ciencias Políticas, que con su orientación y su enseñanza contribuyeron en nuestra formación. bli. profesional y a todas las personas que colaboraron de alguna manera en la realización. Bi. del presente trabajo.. Trujillo, 07 de Junio del 2017.. ___________________________. _______________________. DIEGO ALEXANDER CAMPOS LÓPEZ. GALO JUNIORS DIAZ LINARES. Bachiller en Derecho y Ciencias Políticas. Bachiller en Derecho y Ciencias Políticas. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 5 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INFORME DEL PROFESOR ASESOR En cumplimiento de las formalidades que exige la tramitación para obtener el Título de Abogado, me es sumamente grato realizar el siguiente informe de la tesis titulada: “COBRO DE INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS DURANTE LA. ch. PROCEDIMIENTO DEL DEUDOR TRIBUTARIO”.. o. IMPUGNACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA Y DERECHO AL DEBIDO. re. Realizada por los Bachilleres: Diego Alexander Campos López y Galo Juniors. De. Díaz Linares.. En mi condición de asesor he podido apreciar que se trata de un excelente trabajo. de. que se ha realizado con paciencia y dedicación, sobre un complejo eje temático que gira en torno al cobro de intereses durante el tiempo que dura la impugnación de la deuda. a. tributaria, cuando éstos deberían dejarse sin efecto en tal periodo a efectos de que de. ot ec. una u otra manera la administración tributaria no manifieste un tipo de coacción con miras a evitar que el deudor tributario haga uso de su derecho de apelación, es decir vulnerándose el debido procedimiento.. bli. Luego de haber realizado los autores un estudio minucioso de los principios. Bi. generales del Derecho, así mismo del Derecho Tributario y el Procedimiento Tributario, se evidencia que la Administración Tributaria ha venido vulnerando los derechos de los deudores tributarios durante el Procedimiento Tributario. El presente trabajo, recopila importante bibliografía de doctrina nacional y comparada respecto al tema, por tanto se trata de un gran aporte de los mencionados bachilleres, con el objeto de obtener el Título de Abogado.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 6 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. En virtud de lo expuesto anteriormente, la presente Tesis se encuentra expedita para ser sustentada ante el Jurado que oportunamente se designe. Es todo cuanto tengo que informar.. ch. o. Trujillo, 07 de Junio del 2017. re. _____________________________. Bi. bli. ot ec. a. de. De. LIZARDO REYES BARRUTIA Profesor Asesor. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 7 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN El presente trabajo de investigación tiene como fuente la intimidación y condicionamiento, que sufre el deudor tributario, para poder interponer un recurso impugnatorio en un procedimiento contencioso tributario, debido a la no suspensión del cobro de intereses moratorios, por parte de la Administración Tributaria, hasta la. ch. o. resolución del recurso mismo; afectando el derecho de defensa, en el que está incluido el derecho al debido procedimiento e impugnación, derechos fundamentales protegidos. re. constitucionalmente.. De. Tal situación conllevo al estudio de diversas resoluciones emitidas por el ente resolutor de última instancia de la Administración Tributaria (Tribunal fiscal), utilizándose los. de. métodos deductivo-inductivo y analítico-sintético, además del uso de la técnica de análisis documental utilizando la ficha de registro de datos, como instrumento de. a. obtención de datos, para la obtención de los resultados.. ot ec. Del mismo modo, se realizó el estudio de la normativa tributaria como el Código Tributario y sus modificatorias, la Ley de Procedimiento Administrativo General y sus modificatorias y la Constitución Política del Perú de 1993, a efectos de dotar la presente. bli. investigación de fundamentos teóricos y doctrinarios para lograr las conclusiones. Bi. correspondientes.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 8 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT This investigation has as source the intimidation and conditioning, that the tributary debtor suffers, to be able to interpose an impugnation as a resource in a tributary contentious procedure, due to the no suspension of the moratorium interest charge, from the Tributary Administration, until the resolution of the same resource; violating the. ch. o. defense right, in which is included the correct procedure right and impugnation, fundamental rights that are protected by the constitution.. re. That situation leads to the study of several resolutions made by the resolution office of. De. the last instance of the Tributary Administration (Tax court), using the deductiveinductive and analytic-synthetic method, furthermore the usage of the documental. recollection, to get the results.. de. analysis technique using the data registration form, as an instrument for the data. a. In the same way, was made, the study of the tributary normative like the Tributary Code. ot ec. and its modifications, the law of General Administrative Procedure and its modifications and the Political Constitution of Peru from 1993, to dote this investigation of theoretical. Bi. bli. and doctrinaire fundaments in order to get the correspondent conclusions.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 9 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ÍNDICE Pág.. DEDICATORIA ........................................................................................................... 2 AGRADECIMIENTO .................................................................................................. 4. ch. o. PRESENTACIÓN ........................................................................................................ 5 INFORME DEL PROFESOR ....................................................................................... 6. re. RESUMEN ................................................................................................................... 8. De. ABSTRACT ................................................................................................................. 9 I. INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 15. de. 1. Motivación y Fundamentos ..................................................................................... 16 1.1 MOTIVACION ..................................................................................................... 16. a. 1.2 FUNDAMENTOS ................................................................................................ 16. ot ec. 2. OBJETIVOS ........................................................................................................... 17 2.1. OBJETIVO GENERAL ....................................................................................... 17 2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................... 17. bli. 3. Planteamiento del Problema .................................................................................... 18. Bi. 3.1. Antecedentes ........................................................................................................ 18 3.2. Justificación ......................................................................................................... 25 3.3. Formulación del Problema.................................................................................... 26 3.3.1. Determinación de Variables............................................................................... 27 4. Hipótesis ................................................................................................................. 27 5. Diseño de Investigación .......................................................................................... 27 5.1. Material de Estudio .............................................................................................. 27. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 10 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5.2. Métodos y Técnicas .............................................................................................. 28 5.2.1. Métodos ............................................................................................................ 28 5.2.2. Técnicas ............................................................................................................ 28 II. MARCO TEÓRICO ............................................................................................... 30 CAPITULO I .............................................................................................................. 30. ch. o. LA POTESTAD TRIBUTARIA ................................................................................. 30 INTRODUCCION ............................................................................................... 31. 2.. CONCEPTO ........................................................................................................ 31. 3.. CARACTERISTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA ................................ 32. 4.. LIMITACIONES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA .............. 33. 5.. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA .............................................. 34. 6.. FUNDAMENTOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA ...................................... 36. de. De. re. 1.. a. CAPITULO II ............................................................................................................. 38. ot ec. LA OBLIGACÓN TRIBUTARIA Y LOS INTERESES MORATORIOS ................... 38 INTRODUCCION ............................................................................................... 39. 2.. CONCEPTO ........................................................................................................ 39. 3.. PRESUPUESTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .................................. 40. bli. 1.. Bi. 3.1 SUPUESTO DE HECHO ...................................................................................... 40 3.2 Concepto ............................................................................................................... 40 3.3 Aspectos ............................................................................................................... 40 3.4 Hecho generador ................................................................................................... 42 4.. CARACTERISTICAS ......................................................................................... 43. 5.. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ........................................ 43. 5.1 SUJETO ACTIVO ................................................................................................ 43. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 11 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5.2 SUJETO PASIVO ................................................................................................. 44 5.3 OBJETO ............................................................................................................... 44 5.4. EL HECHO IMPONIBLE .................................................................................... 45 6.. LOS INTERESES: EL INTERES MORATORIO ................................................ 45. 6.1 INTRODUCCION ............................................................................................... 45. ch. o. 6.2 CONCEPTO ........................................................................................................ 46 6.3 CARACTERISTICAS ......................................................................................... 46. re. 6.4 RECONOCIMIENTO NORMATIVO ................................................................. 46. De. 6.5 CLASES DE INTERÉS ....................................................................................... 47 6.5.1. Interés compensatorio ........................................................................................ 47. de. 6.5.2. Interés moratorio ............................................................................................... 47 6.6 Interés moratorio en el ámbito tributario ............................................................... 47. a. CAPITULO III ........................................................................................................... 50. ot ec. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO .......................................... 50 1. INTRODUCCION.................................................................................................. 50 2. CONCEPTO .......................................................................................................... 51. bli. 3. REGULACION LEGAL ........................................................................................ 51. Bi. 4. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ................... 52 5. CONCLUSION DEL PROCEDIMIENTO ............................................................. 54 CAPITULO IV ........................................................................................................... 55 CONSTITUCIONALIDAD DEL DERECHO TRIBUTARIO: EL DEBIDO PROCEDIMIENTO Y EL DERECHO DE IMPUGNACIÓN ..................................... 56 1. INTRODUCCION.................................................................................................. 56 2. ASPECTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ................. 57. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 12 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2.1. Derecho Constitucional Tributario ....................................................................... 57 2.2. Contenido del Derecho Constitucional Tributario ................................................. 57 2.3 Proyección del Derecho Constitucional Tributario ................................................. 58 3. EL DEBIDO PROCESO ......................................................................................... 58 3.1. Antecedentes ........................................................................................................ 58. ch. o. 3.2. Concepto .............................................................................................................. 59 3.3. Finalidad .............................................................................................................. 60. re. 3.4. El debido proceso como derecho fundamental ...................................................... 60. De. 3.5. El debido proceso en la Constitución Peruana....................................................... 61 3.6. Debido proceso en sede administrativa ................................................................. 61. de. 4. EL DERECHO DE DEFENSA ............................................................................... 62 4.1. Introducción....................................................................................................... 62. a. 4.2. Concepto............................................................................................................ 62. ot ec. 4.3. Características .................................................................................................... 63 4.4. El derecho de defensa y la Igualdad ................................................................... 63 4.5. El derecho de defensa y la contradicción ............................................................ 63. bli. 4.6. El derecho de defensa y el derecho de impugnación ........................................... 64. Bi. 4.7. Manifestaciones del Derecho de defensa ............................................................ 65 4.8. El derecho de defensa en el procedimiento administrativo .................................. 65 CAPITULO V............................................................................................................. 67 PRESENTACION Y DISCUSION DE RESULTADOS ............................................. 67 CAPITULO ESPECIAL: CASO PRÁCTICO ............................................................. 79 ANALISIS DE LA RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL N° 10369-1-2014 ..... 80 I. PLANTEAMIENTO DEL ASUNTO ..................................................................... 80. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 13 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Referencia a la Situación planteada ............................................................................. 80 Calificación Jurídica de los hechos .............................................................................. 81 II.. DESARROLLO PROCEDIMENTAL .......................................................... 81. III.. APRECIACIONES PERSONALES ............................................................. 84. CONCLUSIONES ................................................................................................ 87. ch. o. RECOMENDACIONES ....................................................................................... 89 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................. 91. Bi. bli. ot ec. a. de. De. re. ANEXOS .............................................................................................................. 94. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 14 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) re. ch. o. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. De. PARTE I. Bi. bli. ot ec. a. de. INTRODUCCIÓN. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 15 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. PARTE I INTRODUCCIÓN 1. Motivación y Fundamentos. 1.1. MOTIVACIÓN.-. o. La razón que motivó encaminarse en la realización del presente trabajo de. ch. investigación es la exposición a una serie de arbitrariedades, carentes de justificación legal alguna, a las que están expuestas aquellas personas que, en su. re. calidad de administrados, mantienen deudas tributarias impagas ante determinadas. De. entidades del Sistema Tributario nacional; y, en un afán recaudador sobredimensionado de la administración se les pretende cobrar, ilegalmente,. de. conceptos tales como los intereses moratorios que se generen durante el tiempo que dure la impugnación de una deuda tributaria, afectando y/o amenazando, de. a. esa manera, sus derechos fundamentales que como contribuyentes les corresponde.. ot ec. La perjudicialidad y, sobretodo, la afectación al derecho al debido procedimiento, específicamente al derecho de impugnar las decisiones de la Administración, que. bli. dicho cobro de intereses moratorios genera en la esfera jurídico del deudor tributario ha constituido, por sí solo, un motivo suficiente para llevar adelante la. Bi. realización de la presente tesis.. 1.2. FUNDAMENTOS.La presente investigación se fundamenta en que la Potestad Tributaria y, por tanto, la facultad recaudadora de la administración, de modo alguno puede suponer la existencia de un poder omnímodo que habilite al Estado el diseño de políticas y premisas. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 16 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. recaudadores que inobserven los más elementales derechos de los administrados, cual es el derecho a un debido procedimiento en sede administrativa. En tal sentido, los poderes que trae consigo la Potestad Tributaria no pueden significar perjuicio económico y/o jurídico-procesal alguno a los contribuyentes que mantienen deudas tributarias impagas con la administración. En nuestro caso concreto, el perjuicio. ch. o. que se le puede generar al administrado haciendo oneroso su facultad de impugnar las determinaciones de las deudas tributarias al pretender cobrarles intereses moratorios por. re. el tiempo de la impugnación puede significar colocar a dicho administrado en un. De. absoluto estado de indefensión procedimental; pues, de cierto modo, se advierte cierto nivel de intimidación para desincentivar las eventuales impugnaciones de las. de. determinaciones de deudas tributarias que el administrado pueda formular en el ejercicio legítimo de su derecho al debido proceso y de defensa.. a. 2. Objetivos.. ot ec. 2.1. OBJETIVO GENERAL:. Determinar la afectación del derecho al debido procedimiento del deudor. bli. tributario debido al cobro de intereses moratorios devengados durante el periodo de impugnación de la deuda tributaria.. Bi. 2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS: . Precisar los actuales alcances de la aplicación de las normas relativas al interés moratorio contenidas en nuestro Código Tributario.. . Delimitar el contenido del derecho al debido procedimiento y derecho de impugnación dentro del procedimiento administrativo ante la administración tributaria.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 17 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. . Evidenciar las arbitrariedades de la Administración Tributaria en los procedimientos administrativos en los que el administrado interpone recurso de apelación a las determinaciones de deudas tributarias.. . Contribuir a un mejor nivel de análisis y resolución que permita equilibrar la finalidad recaudadora de la Administración tributaria con el respeto al. ch. o. derecho a un debido procedimiento de los administrados, teniendo en cuenta los fundamentos que se propone.. re. 3. Planteamiento del Problema:. De. 3.1. Antecedentes.. Una de las manifestaciones más importantes de poder del Estado para reclamar a. de. los administrados los tributos es la denominada Potestad Tributaria. Dicha potestad estatal, es concebida como “La facultad de generar normas mediante las. a. cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una. ot ec. porción de sus rentas o patrimonios para atender a las necesidades pública”. (Villegas, 2002; Pág. 252).. bli. El Estado, entonces, goza de todo un plexo de facultades y/o poderes que le permiten exigir el cumplimiento de los tributos, inclusive empleando mecanismos. Bi. coercitivos si fuera el caso. Es por ello que se afirma que “La relación jurídica tributaria fluye del ius imperium que ostenta el Estado para crear tributos”1. De esta forma pues, la potestad tributaria supone la existencia de mecanismos de coerción a favor del Estado para recaudar los recursos suficientes que le permitan satisfacer las más elementales necesidades públicas del colectivo social.. 1. DIALOGO CON LA JURISPRUDENCIA, Tomo 1, Julio de 1995.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 18 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. En este afán, y aprovechando la coerción inherente a su potestad tributaria, el Estado ha diseñado, entre otros, el denominado Procedimiento Contencioso Tributario como uno de los mecanismos de mayor importancia para la exigencia de las obligaciones de naturaleza tributaria. En estricto, se trata de aquel procedimiento que permite resolver “las. ch. o. controversias que se suscitan entre los sujetos pasivos y el Estado, o entre terceros y el Estado, como consecuencia de la aplicación de las normas tributarias”.. re. (Hernández, 1990; Pág. 21). En tal sentido, todo aquel deudor tributario que en. De. alguna actuación de la Administración Tributaria 2 considere que se ha inobservado y/o trasgredido algún derecho suyo como contribuyente, puede efectuar su. de. RECLAMACIÓN, con lo cual se dará inicio al procedimiento contencioso tributario que, en su primera fase, será resuelto por la Propia Administración y, en. a. su segunda fase, asumirá competencia el Tribunal Fiscal.. ot ec. Sin embargo, en no pocos casos encontramos que en la sustanciación del procedimiento contencioso tributario, en cualquiera de sus dos fases (Reclamación y/o Apelación), se produce una serie de arbitrariedades, anomalías y hasta abusos. bli. por parte de la Administración, todo por satisfacer su afán desmesurado de obtener. Bi. el máximo de recursos con el mínimo de onerosidad. Tales circunstancias se producen, inclusive afectando y/o sacrificando derechos fundamentales de los administrados en cuanto sujetos pasivos de la obligación tributaria; y por ende, como personas.. 2. Resoluciones de determinación, Resoluciones de multa, Órdenes de Pago, etc., conforme al Art. 135 del Código Tributario.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 19 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Precisamente, uno de esos derechos fundamentales que se afectan o sacrifican es el derecho fundamental al debido procedimiento, específicamente, al DERECHO DE ACCESO A LOS RECURSOS. Para nuestro caso, por la naturaleza de la presente investigación, más propiamente hablaríamos del derecho al acceso a los recursos impugnatorios en sede administrativa.. o. Veamos: Conforme al artículo 124 de nuestro vigente Código Tributario el. ch. procedimiento contencioso tributario tiene dos etapas: “a) La Reclamación ante la. re. Administración Tributaria y b) La Apelación ante el Tribunal Fiscal”.. De. De la norma glosada podríamos formular como premisa de nuestra investigación la siguiente: “ANTE UNA RECLAMACIÓN, LA RESOLUCIÓN DE LA. de. ADMINISTRACIÓN PUEDE SER IMPUGNADA AL TRIBUNAL FISCAL, CON CUYO PRONUNCIAMIENTO SE CONCLUIRÁ EL PROCEDIMIENTO. a. EN SEDE ADMINISTRATIVA”.. ot ec. De este esquema se colige que, el Tribunal Fiscal resuelve el procedimiento contencioso administrativo en segunda y última instancia administrativa 3. Y es aquí donde se presenta la realidad problemática materia del presente trabajo.. bli. Como hemos visto, en la primera etapa del procedimiento contencioso tributario. Bi. (Etapa de reclamación), quien resuelve es la propia Administración Tributaria; es decir, el cuestionamiento que hace el administrado a los actos de la Administración son resueltos por ella misma. El procedimiento, entonces, en su primera etapa, otorga a la Administración un doble rol: Es juez y parte.. 3. Luego, la decisión del Tribunal Fiscal puede ser impugnada ante el Poder Judicial a través del procedimiento contencioso administrativo.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 20 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Este esquema, determina que, por obvias razones, la Administración Tributaria resuelva la reclamación en contra del administrado; lo cual, genera que éste, legítimamente, apele dicha resolución ante el Tribunal Fiscal, el cual, al menos en teoría, es un órgano colegiado, supremo y autónomo que resolverá la causa en definitiva.. ch. o. Lo que ocurre en la práctica es que cuando se interpone la reclamación respecto a determinación de deudas tributarias, de multas u otros conceptos tributarios. re. relacionados con dinero, la interposición de la apelación, su sustanciación ante el. De. tribunal fiscal y hasta el pronunciamiento final, NO DETIENE O SUSPENDE la generación de los intereses moratorios que la deuda tributaria exigida por la. de. Administración pueda generar. Dicho de otro modo, para la Administración Tributaria, el tiempo que dure la resolución de la apelación en el Tribunal. a. Fiscal devenga intereses moratorios para el deudor tributario. Y dichos. ot ec. intereses son puestos a cobro, junto con la obligación tributaria propiamente dicha, mediante sendas Resoluciones de Ejecución Coactiva. Aquí es donde se advierte la ilegalidad y arbitrariedad en la que, en los hechos, incurre la Administración. bli. Tributaria.. Bi. La ilegalidad estriba en que, pese a que la ley Nº 302304 restringe el cobro de intereses moratorios solo al periodo que dure el proceso judicial contencioso administrativo, en la práctica, la Administración Tributaria liquida dichos intereses incluyendo el periodo de impugnación de la deuda ante el Tribunal Fiscal. Ley publicada el 11 de Julio del 2014.- Art. 7. “La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en los Artículos 142, 150 y 152 hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación o apelación fuera por causa imputable a dichos órganos resolutores… La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. 4. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 21 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Con relación a la arbitrariedad en el cobro de los intereses moratorios por el plazo de impugnación, esta radica en que el Tribunal Fiscal, en una serie de casos, tarda más allá de un plazo razonable en resolver las apelaciones. Se han advertido que varios de dichos recursos se han resuelto a los 4 o 5 años de haberse interpuesto, tiempo suficiente para acrecentar la deuda tributaria hasta montos impagables para. ch. o. el deudor tributario.. Sin embargo, más allá de la ilegalidad y arbitrariedad que dicho cobro supone, lo. re. más grave es que, en la realidad, este mecanismo resulta siendo atentatorio de uno. De. de los derechos fundamentales más importantes que tiene todo contribuyente. El derecho a un debido Proceso y, específicamente, a su derecho de impugnar las. de. decisiones de la Administración.. En efecto, el pretender cobrar intereses moratorios al deudor tributario por el. a. periodo que dure la apelación que aquel interpone, trae consigo un claro mensaje. ot ec. para el administrado: ES MEJOR NO APELAR PARA NO PAGAR INTERÉSES. De esta manera, el pretendido cobro de intereses moratorios se convierte en una AMENAZA para el deudor tributario, quien se vería forzado a adoptar una actitud. bli. pasiva o complaciente dentro del procedimiento, aún a costa de la vulneración de. Bi. sus derechos. Ello se agrava, aún más, por el hecho de que la Administración Tributaria, siempre sin perder de vista su desmesurado afán recaudador, imputa cualquier demora o retardo en resolver la apelación a actos del administrado y, casi nunca, asume su propia responsabilidad en ello, o responsabiliza al órgano resolutor, es decir, al Tribunal Fiscal. De esta manera, la cuerda se rompe por el lado más débil: El deudor Tributario, el cual se coloca en un completo estado de indefensión; pues, se le dificulta. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 22 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. considerablemente el ejercicio legítimo de su derecho a defenderse, el cual incluye, entre otros, el poder cuestionar las decisiones de la administración, ofrecer pruebas, alegaciones, IMPUGNARLAS, entre otras actuaciones legítimas que configuran el debido procedimiento. La coyuntura advertida en los párrafos precedentes evidencia, a priori, una seria. ch. o. vulneración al derecho constitucional al derecho de defensa el cuál, como es sabido, es parte del contenido del derecho al debido procedimiento. En efecto, el. re. Artículo 139 de nuestra Constitución Política del Estado señala: “Son principios y. De. derechos de la función jurisdiccional”: inciso 3. “La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional”; inciso 14. “El principio de no ser privado del En este extremo, cabe. de. derecho de defensa en ningún estado del proceso”.. mencionar que el derecho a un debido procedimiento y de defensa no son. a. privativos del ámbito jurisdiccional, sino que proyectan también al ámbito. ot ec. administrativo. Así, se sostiene que “el principio constitucional de la defensa en juicio, en el debido proceso, es por supuesto aplicable en el procedimiento administrativo, y con criterio amplio, no restrictivo”. (Anacleto, 2008; Pág. 70).. bli. En este mismo sentido ha quedado establecido por nuestro propio Tribunal. Bi. Constitucional en diversas sentencias con carácter de precedente vinculante 5. Del debido procedimiento en sede administrativa se señala que “supone una garantía genérica que resguarda los derechos del administrado durante el poder. 5. Conforme a la jurisprudencia de este colegiado, el derecho al debido proceso, reconocido en el inciso 3 del artículo 139 de la Constitución, no solo tiene una dimensión estrictamente jurisdiccional, sino que se extiende también al procedimiento administrativo y, en general, como la Corte Interamericana de Derechos Humanos lo ha establecido, a “… cualquier órgano del Estado que ejerza funciones de carácter materialmente jurisdiccional, el cual tiene la obligación de adoptar resoluciones apegadas a las garantías del debido proceso legal”. Considerando 18 de la Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Exp. Nº 782-99-AA/TCLIMA.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 23 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de sanción de la administración. Implica, por ello, el sometimiento de la actuación administrativa a reglas previamente establecidas, las cuales no pueden significar restricciones a las posibilidades de defensa del administrado y menos aún condicionamientos para que tales prerrogativas puedan ser ejercitadas en la práctica”. (Abad, 2009; Pág. 87).. ch. o. Así pues, al estar enmarcado dentro del debido procedimiento, el derecho a impugnar las decisiones de la administración del deudor tributario, en las. re. circunstancias advertidas por nuestra realidad problemática, se vería restringido o. De. condicionado por el hecho de exigirle el pago de intereses moratorios durante el tiempo que dure su impugnación, aun cuando la duración no sea de su dominio.. de. En otras palabras, si el deudor tributario a quien le ha sido adversa la resolución de la Administración no tiene la posibilidad económica de pagar la deuda tributaria. a. más los intereses moratorios que se devenguen en la etapa de impugnación, mejor. ot ec. que no apele. Tal proceder es lo que afecta su derecho al debido procedimiento en sede administrativa.. A todo esto, no hay que dejar de tener en cuenta que por mandato constitucional en. bli. materia tributaria debe observarse de manera irrestricta el Principio de Respeto a. Bi. los derechos fundamentales contemplado en el Artículo 74 de nuestra carta magna que textualmente señala “El Estado, al ejercer la potestad tributaria debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona”.. En tal sentido, al ser el derecho al debido. procedimiento un derecho constitucional, cualquier mecanismo legal del cual se valga la Administración Tributaria para el cobro de los tributos debe estar en consonancia con dicho precepto constitucional.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 24 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. De esta manera, se verifica que la acción desplegada por el Estado, en cuanto acreedor tributario, para recaudar los mayores recursos posibles, implica, bajo ciertas circunstancias, una seria restricción al derecho al debido procedimiento de los administrados, por lo que se hace necesario una regulación adecuada y, sobretodo, acorde con la Constitución, del ejercicio de la Potestad Tributaria en el. ch. o. diseño de mecanismos orientados a la recaudación de tributos, que como el caso del procedimiento contencioso tributario, deben responder a criterios legitimadores. re. que no vulneren derecho fundamental alguno.. De. Es necesario, entonces, esclarecer y resolver la problemática advertida; siendo materia del presente trabajo de investigación precisarla y abordarla dentro del. de. marco legal, jurisprudencial y doctrinario.. 3.2. Justificación.. a. La realización de la presente tesis encuentra justificación en la medida que existe. ot ec. una serie de procedimientos en sede administrativa, muchos de los cuales, incluso, ya se encuentran en fase coactiva, en los que la administración pretende aplicar. bli. criterios carentes de toda justificación legal a fin de satisfacer, lo más posible, su afán recaudador. Este trabajo no pretende en absoluto propiciar una cultura de no. Bi. cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino que consideramos que es necesario tener en cuenta que, en no pocos casos, el incumplimiento del deudor tributario sometido a dichos procedimientos no es necesariamente voluntario. Por el contrario, tal circunstancia puede ser consecuencia de múltiples factores que no siempre obedecen a negligencia o resistencia al pago por parte del obligado. Al margen de las razones por las cuales no se hubiera cumplido con el pago de la. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 25 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. deuda tributaria, lo significativo es que pretender cobrar intereses moratorios por el plazo que dure la impugnación formulada por el administrado es agravar aún más su situación jurídica; lo cual supone una seria afectación y/o restricción a uno de los derechos más elementales que tiene toda persona sometida a procedimiento, cual es el derecho a impugnar las decisiones en sede administrativa. Actualmente,. ch. o. la Administración Tributaria insiste en pretender cobrar intereses moratorios en la forma ya descrita, pese a que dicho cobro, en una interpretación constitucional, no. re. resiste el menor análisis.. De. No se trata pues de recaudar tributos a cualquier costo, incluso, sacrificando derechos de índole constitucional como es el derecho a un debido procedimiento,. de. sea en sede judicial o administrativa. Se trata pues de un problema recurrente en los diversos procedimientos instaurados por la Administración Tributaria, por lo. a. que se hace necesario encontrar un justo medio entre el interés del Estado de. ot ec. recaudar tributos y el interés del deudor tributario a que se respete su derecho al debido procedimiento. Esta es la razón que justifica plenamente la presente investigación.. bli. 3.3. Formulación del Problema.. Bi. En función a los antecedentes el enunciado del problema es el siguiente: ¿DE QUE MANERA EL COBRO DE INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS DURANTE EL PERIODO DE IMPUGNACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA AFECTA EL DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO DEL DEUDOR TRIBUTARIO?. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 26 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 3.3.1. Determinación de Variables. a) Variable Independiente: COBRO DE INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS DURANTE EL PERIODO DE IMPUGNACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA. b) Variable Dependiente: DEBIDO. PROCEDIMIENTO. o. AL. DEL. DEUDOR. ch. DERECHO. TRIBUTARIO.. re. 4. Hipótesis.. De. En base a nuestro problema se plantea la siguiente hipótesis:. “EL COBRO DE INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS DURANTE EL PERIODO. de. DE IMPUGNACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA AFECTA EL DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO DEL DEUDOR TRIBUTARIO; DESINCENTIVANDO Y. ot ec. DEL DEUDOR”.. a. OBSTACULIZANDO EL EJERCICIO LEGÍTIMO DEL DERECHO DE IMPUGNACIÓN. 5. Diseño de Investigación.. -. bli. 5.1.Material de Estudio.. Libros de doctrina nacional especializada Revistas especializadas sobre derecho tributario.. Bi. -. -. Trabajos de investigación sobre el tema de estudio.. -. Constitución Política del Perú.. -. Código Tributario Peruano.. -. Compilaciones de jurisprudencias relativas al tema a investigar.. -. Legislación especial sobre el tema de investigación.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 27 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5.2.Métodos y Técnicas. 5.2.1. Métodos. Se han utilizado los siguientes métodos: . Método Analítico – Sintético.- Este método nos permitió efectuar un. ch. o. análisis de toda la documentación recopilada sobre: La obligación tributaria, potestad tributaria, intereses, derecho al debido procedimiento,. Comparativo.- Se aplicó este método para comparar la normatividad. De. . re. derecho de defensa; para luego arribar a conclusiones.. relativa a la potestad tributaria con la del derecho a un debido. de. procedimiento; así mismo para comparar nuestra legislación referida al tema de estudio frente a la regulación existente sobre el derecho de. Hermenéutico.- Este método nos ha facilitado darle una adecuada. ot ec. . a. defensa.. interpretación a toda la normatividad tributaria y/o civil existente respecto a la potestad tributaria, ejercicio de la potestad tributaria, los. bli. intereses, derecho a un debido procedimiento y demás leyes especiales. Bi. relacionadas directamente con el tema a investigar.. 5.2.2. Técnicas..  Acopio documental.- Se ha utilizado esta técnica para seleccionar todos los documentos que sean necesarios para nuestro trabajo de investigación.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 28 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación.  Fichaje.- Esta técnica ha permitido la recopilación de la bibliografía existente sobre el tema tratado, empleando fichas bibliográficas,. Bi. bli. ot ec. a. de. De. re. ch. o. hemerográficas, textuales y de resumen.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 29 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) re. ch. PARTE II. o. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de. De. MARCO TEÓRICO. ot ec. a. CAPÍTULO I. Bi. bli. LA POTESTAD TRIBUTARIA. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 30 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. CAPITULO I: LA POTESTAD TRIBUTARIA. 1. INTRODUCCIÓN. El Estado, para poder cumplir con sus fines sociales, necesita de recursos; los cuales, en. ch. o. gran medida, provienen de los tributos. Para tal fin, el estado goza de un poder de tal magnitud que, incluso, le permite recabar los tributos de manera coercitiva, es decir,. re. independientemente de la voluntad de los administrados. Esta es la razón por la que,. De. frecuentemente, se sostiene que la potestad tributaria es un poder, a tal punto que algunos utilizan el término poder tributario indistintamente al de potestad tributaria.. serán usadas como sinónimos.. Tributario se puede definir como la facultad inherente a la. ot ec. La potestad o poder. a. 2. CONCEPTO.. de. Considerando la orientación del presente trabajo de investigación, ambas terminologías. soberanía del estado, limitada por normas constitucionales y legales, en virtud de la cual se puede crear, modificar, exonerar y suprimir tributos con el fin de satisfacer las. bli. necesidades de la colectividad.. Bi. La potestad tributaria no solo supone creación, modificación o supresión de tributos; sino, además, implica el poder del Estado a poder exigirlos, incluso mediante el uso de la fuerza. En este sentido se afirma que “El poder tributario es la facultad que tiene el Estado para crear tributos y exigir a los particulares el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con respecto a las personas o a los bienes que estas poseen”. (Velásquez, 1996; Pág. 47).. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 31 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Se trata pues de un poder privativo del Estado mediante el cual éste se provee de recursos orientados al cumplimiento de sus fines sociales. En nuestro país, el Poder Tributario emana de la Constitución, es en ésta donde se organiza, distribuye y delimita. 3. CARACTERÍSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. a) Es Abstracta.- El Poder Tributario es esencialmente abstracto debido a que existe. ch. o. antes de su ejercicio. Se trata de una cualidad de naturaleza ideal que se deriva de la soberanía nacional.. re. b) Es Normativa.- En contraposición a la característica anterior, el poder tributario es. De. eminentemente normativo y no administrativo.. c) Es Imprescriptible.- En tanto el Estado subsista, el Poder Tributario vive. de. permanente e indefectiblemente. No prescribe con el tiempo y, por ello, no se puede considerar que el ente Público haya hecho abandono de su derecho por no haberlo. a. ejercido.. ot ec. d) Es Legal.- En atención a esta característica, es la Ley quien racionaliza y limita la proyección del Poder Tributario haciendo de él un Poder sujeto a control. e) Es Irrenunciable.- Esta característica es inherente a la soberanía estatal. En efecto,. bli. desprenderse de la potestad tributaria, equivaldría a que el Estado renuncie a parte. Bi. de su soberanía.. f) Es indelegable.- Supone que el Poder Tributario pertenece a la soberanía estatal y no admite delegación a terceros.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 32 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 4.. LIMITACIONES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. El Poder Tributario no es un poder omnímodo ni absoluto. El Estado al que le es inherente este poder y quienes lo ejercen, no pueden afectar en forman dictatorial o totalitaria a las personas (contribuyentes) ya que existen límites, racionales y legales, que se deben observar en el ejercicio de ese poder.. ch. o. En efecto, el Poder tributario es un poder controlado, ajeno a toda arbitrariedad. No puede ser ejercido de manera absoluta; por el contrario, tiene que quedar sujeto a. re. determinados límites que la Constitución debe establecer de manera concreta, adecuada. De. y racional, en garantía de todos los ciudadanos e impidiendo la afectación de sus derechos fundamentales. He aquí el punto de contacto de los ítems que se viene. de. desarrollando con la temática del tema que se pretende investigar, cual es, el respeto al derecho fundamental de fijar el domicilio en cualquier manifestación o expresión de la. ot ec. esas manifestaciones.. a. potestad tributaria del Estado, siendo el procedimiento de cobranza coactiva una de. Luego, las limitaciones al ejercicio del Poder Tributario se encuentran reconocidas normativamente en dos niveles jerárquicamente distintos: En la Constitución y en la. bli. Ley. En ambos niveles normativos se busca contrarrestar los efectos nocivos de un. Bi. Poder Tributario Discrecional, manteniendo su aplicación dentro de un Estado que se precie de ser de Derecho.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 33 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. Concatenando el contenido de nuestro marco teórico con el tema objeto del presente trabajo, trataremos los principios de la potestad tributaria que, de alguna u otra manera, se relacionan con nuestro tema, sin perjuicio de la existencia de otros principios. a) Principio de Legalidad.. (nullum tributum sine lege).. ch. o. Según este principio no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca La legalidad representa pues, una de las más. re. importantes limitaciones al ejercicio del Poder Tributario del Estado, debido a. De. que cumple un papel fundamental al traducir la voluntad del Estado de manera objetiva e inequívoca eliminando así la arbitrariedad y la incertidumbre en el. de. ciudadano. Al respecto se sostiene que “el principio de legitimidad tributaria es fruto de la evolución de esta ciencia, por ello debe aceptarse como. a. incuestionable en las naciones civilizadas que el tributo solo puede ser requerido. ot ec. si una Ley o disposición con fuerza equivalente así lo ha establecido”. (De Juano, Manuel, 1997; Pág. 357). b) Principio de Certeza.. bli. Este principio tiene relación directa con el de legalidad, pues supone que la Ley. Bi. tributaria debe determinar con claridad y precisión los elementos del tributo; es decir, el sujeto pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho, la base imponible, la alícuota, la aplicación espacial y temporal.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 34 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. c). Principio de Igualdad. En virtud a este principio se impone al legislador la obligación de abstenerse de utilizar criterios discriminatorios, pero no supone tratamiento legal igual en todos los casos, con abstracción de cualquier elemento diferenciador con relevancia jurídica, puesto que en verdad no prohíbe toda diferencia de trato, sino que esa. ch. o. diferencia esté desprovista de una justificación objetiva y razonable. d) Principio de Equidad.. re. Este principio señala que los contribuyentes deben pagar sus tributos al Estado en. De. una proporción más cercana posible a sus respectivas capacidades; es decir, en proporción a los ingresos que gozan. Solo con la estricta observancia de este. Principio de No Confiscatoriedad.. a. e). de. principio se puede lograr la equidad en materia tributaria.. ot ec. Este principio impide que el Estado, en uso de su potestad tributaria, cree tributos que absorban parte sustancial del patrimonio de las personas. Desde el punto de vista tributario, se otorga así una garantía adicional al derecho de propiedad de. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales.. Bi. f). bli. las personas, puesto que se erige como límite al poder impositivo estatal.. Sin duda alguna, este es el principio de mayor trascendencia para efectos de nuestra investigación.. Se trata de un principio relativamente nuevo cuya. construcción responde a la pertenencia a un régimen constitucional cuya puerta de entrada lo constituyen, precisamente, los derechos fundamentales de la persona.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 35 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Lo que se pretende con este principio es que las obligaciones impuestas a los ciudadanos, entre ellas las de orden tributario, no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales de la persona humana. De lo que se trata es reconocer el lugar preponderante que ocupan los derechos fundamentales de las personas en materia tributaria como garantía a los. ch. o. contribuyentes, dado que dichos derechos fundamentales podrían verse afectados por abusos en la tributación.. re. Algunos de los derechos fundamentales tipificados en nuestra Constitución que. De. mayor incidencia tienen en el campo del Derecho tributario son: Derecho al secreto bancario y reserva tributaria (Art. 2 inciso 5).. -. Derecho a la intimidad personal y familiar (Art. 2 inciso 7).. -. Derecho a elegir su lugar de residencia (Art. 2 inciso 11).. -. Derecho a la propiedad (Art. 2 inciso 13). -. Derecho a la observancia del debido proceso y a la tutela. ot ec. a. de. -. jurisdiccional (Art. 139 inciso 3). Este derecho es, precisamente, una de las variables a tener en cuenta en el presente trabajo de. bli. investigación.. Bi. 6. FUNDAMENTOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. a) El Bien Común como finalidad del Estado. El Estado es un instrumento creado por la sociedad para el logro de un fin determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitución en su artículo 1º, el BIEN COMÚN, entendido como el desarrollo material y espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad. Es asi que para dar cumplimiento a este fin. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 36 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de BIEN COMUN, se le ha asignado al Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que realiza a través de las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y órganos que la componen, es decir, un Estado que respeta el orden jurídico preestablecido. b) Necesidad de Financiar la Actividad Estatal.. ch. o. Entendido que el Estado es sólo un instrumento en servicio de las personas, es lógico suponer que quienes lo han creado y quien, se ha de favorecer con su. re. actividad, somos todos y cada uno de las personas, donde el Estado ejerce sus. De. atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta actividad estatal requiere.. de. En esencia el fin de Bien Común que se asigna al Estado, requiere de una actitud solidaria de parte de los ciudadanos, quienes deben participar activamente –. a. contribuir – a objeto de que el estado cuente con los recursos que le permitan llevar. ot ec. a cabo la función encomendada. Para ello y a objeto de lograr esta efectiva colaboración, es necesario que nos encontremos ante un sistema tributario justo, esto es un sistema tributario, en el cual los principios constitucionales de respeto a. bli. la libertad y dignidad humana, tengan plena aplicación, especialmente en materia. Bi. tributaria, por ello la importancia que adquiere el concepto de capacidad contributiva, que no es sino, la forma de hacer efectivo el deber de contribuir, que afecta a todos los ciudadanos.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 37 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) ch. o. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. De. re. CAPÍTULO II. de. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. ot ec. a. Y LOS INTERÉSES. Bi. bli. MORATORIOS. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 38 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. CAPITULO II: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LOS INTERÉSES MORATORIOS. 1. INTRODUCCIÓN. Como es sabido, todas las relaciones jurídicas de las que una persona puede ser parte. ch. o. en la satisfacción de sus diversas necesidades, supone la ubicación de los sujetos de dichas relaciones en una determinada situación que el ordenamiento jurídico les otorga.. re. En el caso del derecho tributario, la relación jurídica que involucra a las partes supone. De. de, de un lado, el Estado en calidad de acreedor y, del otro, el administrado, en calidad de deudor tributario. Esta es, a groso modo, la configuración de la denominada. de. Relación Tributaria. Sin embargo, desde la perspectiva del deudor, dicha relación, comúnmente se le concibe como obligación tributaria, la misma que pasamos a. a. tratarla a continuación.. ot ec. 2. CONCEPTO.. Podemos definir a la obligación tributaria como el vínculo jurídico existente entre el Estado, acreedor tributario, y el deudor tributario, el contribuyente, establecido por la. bli. ley, cuyo objeto es el cumplimiento de la prestación tributaria, usando para tal efecto. Bi. incluso mecanismos coercitivos. Desde la perspectiva del Derecho positivo, el artículo 1 del T.U.O del Código Tributario prescribe que: La obligación tributaria sustancial, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 39 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 3. PRESUPUESTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 3.1. SUPUESTO DE HECHO 3.1.1. Concepto. También conocido como hipótesis de Incidencia. Por supuesto de hecho. o. entendemos a “La descripción hipotética de carácter normativo de una. ch. situación real, con contenido económico, en la cual una persona natural o jurídica o entidad sin personería jurídica pero sujeto de derechos se. re. vincula a un tributo”.. De. Según Cesar Iglesias Ferrer, los elementos concurrentes del supuesto de hecho tributario son diversos, entre ellos podemos encontrar los sujetos,. de. la materia imponible, la base imponible, la alícuota. 3.1.2. Aspectos. a. A) Aspecto Formal.- Este aspecto implica determinar quien es el sujeto. ot ec. pasivo y activo en el supuesto de hecho tributario; vale decir busca precisar quienes son los contribuyentes o responsables y quien es el. bli. acreedor tributario que puede ser el Estado o alguna entidad específica de éste.. Bi. B) Aspecto Temporal.- Este segundo aspecto nos permite determinar en qué momento se realiza el hecho tributario. La importancia del aspecto temporal estriba en que permite resolver problemas referidos a la retroactividad tributaria, plazos de prescripción y; además, determinar el plazo a partir del cual la obligación devenga intereses moratorios.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 40 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(41) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Este es un aspecto de capital importancia a efectos del presente trabajo de investigación. c) Aspecto Espacial.- Este aspecto permite que el supuesto de hecho precise las circunstancias del lugar relevantes para la incidencia tributaria. El aspecto espacial se fija tomando en consideración los. ch. o. criterios de atribución de potestad tributaria. “Este aspecto espacial representa el área de jurisdicción del legislador tributario como. re. consecuencia del principio de territorialidad de la Ley” 6 . Así tenemos. De. que los gobiernos locales en el Perú pueden ejercer su potestad tributaria dentro de su jurisdicción (norma IV T.U.O. del Código. de. Tributario), esto es dentro del territorio comprendido por la Provincia o Distrito. Es el caso específico del Impuesto Predial que es nuestro. a. tema de investigación, y que es un impuesto cuyo cobro está a cargo de. ot ec. los gobiernos locales, sean municipalidades provinciales o distritales. d) Aspecto Material.- Para HECTOR VILLEGAS 7, este aspecto esta dado por la descripción abstracta del hecho concreto en que el destinatario. bli. legal tributario se halla o a cuyo respecto se produce. Esta es la razón. Bi. por la que el aspecto material se vincula siempre a un verbo, ya que el contenido del aspecto material implica un dar, un transferir, un entregar, un recibir, verbos que pueden concretarse o están referidos a bienes naturales, jurídicos o conceptos abstractos.. 6 7. SANABRIA ORTIZ, Rubén, Op Cit, p 188. VILLEGAS, Héctor, op. cit, p 244. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. 41 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.