Impuesto a
las Ganancias
Teoría, Técnica y Práctica
u
Tomo I
Luis Omar Fernández
Impuesto a
las Ganancias
Teoría, Técnica y Práctica
u
Tomo I
© Fernández, Luis Omar, 2015
© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2015 1ª edición 2005
1ª edición, 1ª reimpresión 2005 2ª edición 2009
3ª edición 2015
Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en la Argentina
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I.S.B.N. 978-987-03-2832-2 (Tomo I) I.S.B.N. 978-987-03-2834-6 (Obra completa) 41774320 (SAP)
ArgentinA
Fernández, Luis Omar.
Impuesto a las ganancias: teoría, técnica y prác-tica. - 3a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires: La Ley, 2015.
v. 1, 1024 p.; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-2832-2 1. Impuestos.
Prólogo Tercera Edición
Los libros de técnica tributaria envejecen a causa de la evolución normativa, jurisprudencial y doctrinaria. Este conocido hecho ha motivado que, después de 10 años de la primera edición de esta obra y seis de la segunda, se decidiera su actualización que, con el dictado de la ley 26.994, se amplió, de modo de poder estudiar las dificultades que, en la aplicación del tributo, podría producir la vi-gencia del Código Civil y Comercial de la Nación a partir del 01/08/2015.
I - Incorporaciones
Se han mejorado los índices de la segunda edición, agregando los fallos, bi-bliografía y dictámenes incorporados a la obra. En el índice de dictámenes se han incluido los datos de aquellos citados directamente y omitido los referenciados por otros autores; los que se citan sin fecha, es porque no la contenía el material consultado.
Al detallado índice general de las ediciones anteriores, cuyo propósito origi-nal fuera facilitar la búsqueda de los temas, se le ha agregado un índice de voces que permita ubicar rápidamente aquellos que se encuentran tratados en distintas partes de la obra y no en capítulos específicos.
Las principales novedades de la obra, además de las citadas, se refieren a reorganización de algunos temas, incorporación de otros y los comentarios sobre el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación ley 26.994 así como sobre el Diges-to Jurídico Argentino, ley 26.939.
En el primer aspecto, se han reorganizado los contenidos de los capítulos, manteniendo por razones de orden su numeración, con lo que algunos temas han mudado su ubicación, por ejemplo el tratamiento de los instrumentos derivados se ha trasladado al Capítulo de Operaciones Financieras, lo cual ha sido indica-do específicamente en la ubicación anterior. Además, como como de facilitar un abordaje integral en los temas que lo requieren, se han hecho referencias cruzadas indicando el lugar de la obra donde se puede complementar cada tratamiento u observarlo desde una óptica diferente.
Los principales tópicos incorporados han sido los regímenes de información, en especial del sector agropecuario, dado que tienen una influencia tributaria indirecta porque su falta de cumplimiento acarrea la aplicación de mayores alí-cuotas de retención. También se analizan el impuesto a la transferencia de
in-X Luis Omar Fernández
muebles y, con mayor detalle, el régimen simplificado y todo lo relacionado con los concursos y quiebras.
II - Código Civil y Comercial de la Nación
La forma de incorporar estas novedades ha planteado una nueva cuestión. Escribir una obra que pretende ser útil con las normas actuales y otras que, aun-que próximas, son futuras implica todo un desafío, en especial por la forma de presentación del texto, que permita al lector tener a su alcance las nuevas dispo-siciones, incluidas en la sección que corresponda, pero sin que el texto se “cor-te” con párrafos intercalados que, haciendo referencia a las mismas, dificulten o entorpezcan la lectura de las vigentes; para ello se han empleado dos juegos de notas: al pie de cada página, con las referencias habituales a leyes, fallos, dic-támenes y otros materiales que deben considerarse y, al fin del capítulo, con las atinentes a las nuevas normas.
En los aspectos formales, las referencias y comentarios relativos al nuevo Có-digo se identifican siempre con letra bastardilla y se encuentran al final del capí-tulo con la nomenclatura (i), (ii). Cuando se trata de una simple apostilla, se ha utilizado una nota numérica correlativa al pie, con texto también en bastardilla. En los casos en que la obra menciona normas de los Códigos Civil o de Comer-cio en vigencia, se han transcrito, cuando existen y estén relaComer-cionadas, algunas de las normas del Código Civil y Comercial, aprobado por ley 26.994. Cuando se lo consideró pertinente, se han hecho breves análisis de la influencia de estas úl-timas en el tratamiento tributario que se analiza o de la situación de indefinición que se ha producido, tanto con el nuevo Código, como con la derogación de diver-sas leyes que prevé el mismo; además, en algún caso se han sugerido eventuales normas, que solucionarían esas dificultades o se han detallado con más precisión los inconvenientes que existirán a partir de la vigencia del nuevo Código.
Este criterio se ha empleado para el estudio, entre otros, de los contratos de fideicomiso y leasing y del derecho real de superficie. Por su parte, de este último, se ha hecho un análisis más detallado, sugiriendo las normas tributarias apli-cables, basado en una ponencia del autor en el 15° Simposio sobre Legislación Tributaria Argentina organizado por el Consejo Profesional de Ciencias Econó-micas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que se celebrara del 7 al 9 de agosto de 2013.
Otro aspecto que se ha considerado es la vigencia de normas modificadas por otras que ahora se derogan, por ejemplo la ley 24.558 de leasing, donde se plantea una situación similar a la ocurrida, tiempo ha, con el inc. 3) del art. 2˚ de la ley del impuesto.
III - Digesto Jurídico Argentino
La ley 26.939 (B.OP. 21/05/2014) aprobó el Digesto Jurídico Argentino me-diante el cual se realiza un reordenamiento y clasificación, de las leyes vigentes en las distintas ramas del derecho y se detallan en forma expresa, en lo que aquí interesa, en el Anexo I las “Leyes nacionales de carácter general vigentes” y, en el Anexo II, las “Leyes nacionales de carácter general no vigentes” por haberse
cum-Impuesto a las Ganancias XI
plido su objeto o encontrase en desuso. Existe también un Anexo III denominado “Listado de normas de integración vigentes” donde se detallan las relativas al Mercosur, la Unasur y la Aladi.
La consolidación fue realizada al 31/03/2013 y el nuevo ordenamiento no de-bería implicar modificación legal alguna en los textos de las normas vigentes. La clasificación, que se ha realizado por ramas del derecho, ha resultado en una nueva denominación de las leyes que ahora se identifican por un código alfanu-mérico; las normas tributarias se identifican con la letra L y la ley 20.628 de im-puesto a las ganancias se denomina L 1003.
Uno de los resultados de este procedimiento ha sido el reordenamiento del texto legal al numerarse los artículos “agregados a continuación de” por diversas leyes; por razones de familiaridad con la ley existente, se ha mantenido en la obra la numeración de la ley 20.628 y, como anexo, se agrega una tabla de conversión donde se relacionan los números de artículos nuevos y viejos; además el Digesto ha actualizado los nombres de las reparticiones oficiales mencionadas; siguien-do un criterio coherente, en la obra, se han mantenisiguien-do los de la ley vigente.
La norma que creo el Digesto, ha creado también la Comisión Bicameral Permanente del Digesto Jurídico Argentino cuya función, en lo que aquí compete, es analizar sus actualizaciones, emitiendo dictamen para su aprobación por el Congreso y resolver las consultas y las observaciones recibidas. Estas últimas han sido abundantes, destacándose por su extensión y profundidad la realizada por la Academia Nacional de Derecho
El procedimiento de actualización es el que sigue: transcurridos cinco días desde la publicación de una ley en el Boletín Oficial, esta se incorporará al sitio web del Digesto Jurídico Argentino, encuadrándola en la categoría correspon-diente, la Comisión, de corresponder, realizará la consolidación e identificará las normas que han perdido vigencia durante el período de actualización. Por últi-mo, la Comisión Bicameral aprobará las actualizaciones y emitirá el dictamen correspondiente para su aprobación por el Congreso de la Nación.
Además existe un procedimiento excepcional, de única vez, para la recepción de consultas y observaciones de la ley que crea el Digesto; dicho proceso, a la fecha de la presente edición aún no ha concluido, por lo que no existe un texto definitivo del Digesto Jurídico Argentino que se haya podido referenciar en la presente obra.
IV - Propósito y reconocimientos
Desde su primera edición ha sido el propósito de esta obra servir de apoyo a la labor heurística del profesional tributario, brindándole los elementos impres-cindibles para el análisis y resolución de las cuestiones relativas a la aplicación del tributo; todo ello sin que el texto deje de ser útil al estudiante como elemento didáctico.
La profusión de fallos, doctrinas y modificaciones legales, tradicional en la tributación, ha hecho que la obra sea más extensa, habida cuenta de la necesi-dad de mantener los análisis de normas no vigentes, de modo de que el
profesio-XII Luis Omar Fernández
nal puede resolver las cuestiones que se le planteen referidas a periodos fiscales anteriores.
En esta edición, se ha contado con la invalorable colaboración del Dr. Tadeo Leandro Fernández, quien efectuó una tarea ímproba de rastreo de jurispruden-cia, lectura y corrección de originales e índices, en especial el de voces, así como realizo oportunas sugerencias sobre algunos temas, que mucho se le agradecen.
Al reconocimiento a la gente de la Editorial realizado en ediciones anteriores, se agrega en la presente la mención a la Dra. Ludmila Momo quien con su eficien-cia y versatilidad, hizo mucho por la publicación de la presente.
Elautor
Diciembre 2014 [email protected] www.losalierisdejarach.com.ar
Prólogo Segunda Edición
Los objetivos que se apuntaran en el prólogo de la primera edición, se han lo-grado con creces: la obra ha obtenido un lugar propio en el mercado y es citada con frecuencia por la jurisprudencia administrativa y judicial. El desafío entonces, es mantener y mejorar a través del tiempo esa posición.
Para ello se ha actualizado totalmente el libro, enriqueciéndolo con la nueva jurisprudencia, administrativa y judicial, así como con los aportes doctrinarios recientes.
El objetivo de esta segunda edición es dar al profesional, un centro de infor-mación y opinión desde el cual pueda, no sólo analizar las problemática del im-puesto, sino ahondarla y, de ser necesario, explorar en profundidad la doctrina y jurisprudencia existentes; todo ello sin que el texto deje de ser útil al estudiante como elemento didáctico. La base de datos que contiene la obra está constituida por más de 2200 citas bibliográficas que hacen referencia a más de 140 obras y de 350 dictámenes y fallos.
El libro, que fuera el primero en analizar individualmente la totalidad de los convenios de doble imposición suscriptos por Argentina, se ha enriquecido con la incorporación de los convenios de navegación; en ese sentido se han analizado sólo los que permanecen en vigencia, ya que otros han quedado sin efecto por la suscripción de convenios generales de doble imposición que los derogan.
También se han incorporado los convenios internacionales de seguridad so-cial, que contienen normas específicas sobre la fuente de las ganancias en ellos incluidas.
Otra novedad respecto de la primera edición, es el examen del reciente Con-venio de doble imposición suscripto con la Federación Rusa y el análisis de las implicancias de la denuncia que hizo Argentina del Convenio con Austria; además se ha mantenido el análisis de éste último, por ser aplicable hasta el 31/12/2008.
Elautor
Buenos Aires, enero 2009 loferná[email protected]
Esta obra expresa una continuidad en el análisis de la imposición a la renta y, también es, de algún modo, una apreciación de la ley de impuesto a las ganancias de Argentina, a la luz de los postulados de la teoría de la tribu-tación. Este último análisis fue realizado en “Imposición a la renta, personal y societaria”, publicado por la Editorial en 2003 y su aplicación a la ley vigente, es el presente libro.
El objetivo buscado fue lograr un texto destinado a ser elemento de con-sulta de profesionales de las ciencias económicas y del derecho, en su labor de asesoramiento fiscal, que, además, pudiera ser utilizado con fines docentes.
Para cubrir el primer aspecto se analizó la ley en forma sistemática, rela-cionando todos los tópicos con la jurisprudencia y doctrina más relevantes; en lo que se refiere al segundo, se incluyeron todos los temas comprendidos en los programas de la materia, de los niveles de grado y posgrado; la inclusión de ejemplos de aplicación, sirve a ambos fines.
La preparación del material debió sortear varios escollos. El primero de ellos es la antigüedad y familiaridad de los contenidos sustanciales, ya que se trata de una legislación que se dictó en la década de los 30´ y por tanto ha sido muy glosada; en este aspecto el desafío fue escribir algo original sobre mate-rias tan analizadas por destacados doctrinarios.
Un segundo obstáculo es que la actualización del texto, virtud efímera si las hay, pronto se pierde por las previsibles reformas a las normas, lo que plantea el reto de que el trabajo no sólo atraiga al lector por corresponderse con la ley actual, sino que le siga siendo útil en el tiempo, pese a los previsi-bles cambios en las reglas legales. El recurso utilizado ha sido la subsunción de los temas en la doctrina: se ha partido del concepto teórico y a su luz se ha estudiado la norma, en el convencimiento de que ese análisis (de menor mutabilidad en el tiempo) es base y fundamento de la técnica y de su apli-cación práctica.
En cada tema se realiza una breve introducción teórica que comprende consideraciones de doctrina jurídica, de teoría económica y de legislación comparada, de modo de poder situarlo en perspectiva y, a continuación, se analizan en profundidad las normas involucradas (ley, decreto reglamenta-rio, resoluciones generales), la jurisprudencia administrativa y judicial y la doctrina más relevante, volcando opinión propia, cuando el tema lo amerita.
XVI Luis Omar Fernández
Cuando es necesario a los fines de una mejor comprensión se incorporan, como se dijo, ejemplos prácticos de los temas tratados.
El contenido es abarcativo en el sentido de comprender el análisis de toda la ley, el decreto reglamentario y, además, otras normas pertinentes que, siendo aje-nas a la ley del tributo, se deben considerar en su liquidación. El propósito de esta incorporación es evitar, en lo posible, que el lector deba recurrir a otras fuentes; de este modo la obra es relativamente autosuficiente.
A lo largo del trabajo se analizan en forma conjunta las cuestiones atinentes a las rentas de fuente argentina y de fuente extranjera, alterando su exposición en la ley que las trata como compartimientos estancos. Este enfoque ha permitido es-tablecer fructíferas conexiones y sugerir soluciones para algunos aparentes vacíos de estas últimas normas.
Considerando las distintas posibilidades de exposición del material, se ha pre-ferido un abordaje tradicional, que comienza con una breve introducción a la teo-ría del tributo, su historia e importancia en el país y sigue con los diferentes tópicos de la materia: hecho imponible, sujetos, exenciones, fuente, determinación, año fiscal y otros.
Se han agrupado en capítulos individuales actividades tales como las finan-cieras, inmobiliarias y agrícologanaderas. En el primer caso se incluye, entre otros, el tratamiento de operaciones de fideicomiso, fondos comunes de inversión, lea-sing, instrumentos derivados y obligaciones negociables.
En materia de explotaciones rurales se analizan, no sólo las normas impositi-vas, sino también los contratos de más frecuente uso en plaza y, además de las acti-vidades ganaderas y agrícolas tradicionales, otras como la apicultura, vitivinicul-tura, fruticulvitivinicul-tura, horticultura y forestación, explicando brevemente su estructura económica y modalidades de explotación, de modo de facilitar a profesionales que no frecuentan el ámbito rural, su tarea de asesoramiento. Se analizan y critican los métodos de valuación proponiéndose alternativas que solucionarían parte de los defectos de los criterios actuales.
Algunos de los regímenes específicos que afectan a todos los sujetos, han mere-cido por su importancia capítulos específicos, tales son los de incentivos y reorga-nización de empresas. También existen capítulos donde se analizan las sociedades de capital y el ajuste por inflación que se considera vigente. En el capítulo de conve-nios de doble imposición, se analizan individualmente, en forma pormenorizada, los convenios en vigencia.
Por fin, la liquidación e ingreso del impuesto y los regímenes retentivos, se vuel-can en dos capítulos referidos a beneficiarios del exterior y del país. En ese último caso también se analizan, las normas de valuación para personas físicas y sucesio-nes indivisas, los ajustes entre resultado contable e impositivo y la justificación de las variaciones patrimoniales para aquellas.
No fue sencillo decidirse a escribir el presente libro, habida cuenta que incur-siona en un terreno donde han escrito Maestros de la tributación, con los cuales se han compartido congresos, reuniones científicas y cátedra; ello ha motivado
obli-Impuesto a las Ganancias XVII gadamente una investigación más profunda, una fundamentación más estricta y un nivel de mayor profundidad exegética, de modo de justificar el atrevimiento y realizar una obra que pretende ser acabada, comprensiva y, esencialmente, una herramienta analítica útil y perdurable.
Este libro es el resultado de una ímproba labor cuyas dificultades de toda ín-dole conocen acabadamente quienes han realizado esfuerzos similares. Una ca-racterística destacable es que, siendo una obra individual, se ha beneficiado con el aporte de importantes tributaristas: los Dres. Cecilia E. Goldemberg, Rubén Aso-rey, Vicente Oscar Díaz, Antonio Figueroa, Arnaud Iribarne, José D.Litvak, Juan Carlos Peña y Angel Schindel, con los que se han intercambiado experiencias, pa-receres e ideas, algunas de los cuales fueron incorporadas al texto y otras motiva-ron fructíferos intercambios de ideas; ello no empece la responsabilidad personal y única del autor por los eventuales errores.
Merece especial mención el Dr. Hernán M. D´Agostino quien leyó y comentó la mayoría de los capítulos, aportando renovadas ideas y un inteligente análisis que está incorporado en muchos tramos de la obra; y aunque en ocasiones no logró convencer con algunos de sus conceptos, se agradece su invalorable colaboración.
Los Dres. Mario Uberti y Andrés Moar Vieites aportaron importante material e ideas para los capítulos de explotaciones agricologanaderas y previsiones y reser-vas, respectivamente. No por repetida se debe dejar de mencionar la colaboración de la Editorial, simbolizada en las personas de los Dres. Alejandro López, Juan Gorrini y Fernando Sagarna y su equipo. A todos ellos muchas gracias.
El autor
Buenos Aires, diciembre 2004 [email protected]
Luis Omar Fernández
Doctor en Administración (UNM), Contador Público y Licenciado en Admi-nistración (FCE UBA).
Miembro activo Asociación Argentina de Estudios Fiscales, de la Asocia-ción Fiscal Internacional (IFA), de la Sociedad Iberoamericana de Metodología de la Economía y de la Comisión de Estudios Tributarios del CPCE CABA. Ex-perto Evaluador de Carreras de Posgrado en CONEAU.
Ha sido miembro de la Comisión de Imposición Directa, del Gabinete Fis-cal de la Jefatura de Gabinete, en representación de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, Co-Director de Imposición Directa e Indirecta, de la misma Asociación y miembro del Centro de Investigaciones en Temas Tributarios y Fiscales, de la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA
Ha sido jurado de concursos de profesores, evaluador de becarios y publica-ciones y director de diversas tesis.
Ha obtenido los Premios XXV Jornadas Tributarias al trabajo “Compatibili-zación tributaria en países federales” y Asociación Argentina de Estudios Fisca-les 2002 al libro “Imposición a la renta, personal y societaria”.
Ha publicado más de 100 trabajos en Congresos, Simposios y revistas técni-cas, nacionales e internacionales y es autor de los siguientes libros: “El concepto de empresa en el ámbito tributario” (Editorial La Ley, 2001); “Imposición a la renta personal y societaria”(Editorial La Ley, 2002); “Vocabulario de Hacienda Pública” (Editorial La Ley, 2003); “Impuesto sobre los bienes personales”, 2ª edi-ción (Editorial La Ley, 2009); “Impuesto a las ganancias, 3ª ediedi-ción, (Editorial La Ley, 2015); “Manual de Finanzas Públicas, (Editorial La Ley, 2007), en cola-boración con Hernán D´Agostino; “Impuesto a la ganancia mínima presunta” (Editorial La Ley, 2007); “La reforma fiscal verde y los tributos argentinos”, (Fa-cultad de Ciencias Económicas, UBA, 2008) con la colaboración de Daniel Pé-rez; “Recaudar impuestos en un mundo globalizado” (Editorial Edicón, 2009); “Impuesto a la transmisión gratuita de bienes” (Editorial La Ley, 2010); “Manual de imposición agropecuaria”, 2ª edición, (ERREPAR, 2013) con la colaboración con Mario Carlos Uberti y “Aspectos tributarios de los concursos y las quiebras” (ERREPAR 2012).
Además ha colaborado con Capítulos en diversas obras y Coordinado el Tomo II (Imposición Directa) de “Legislación Usual Comentada. Derecho Tri-butario” dirigido por el Dr. Angel Schindel.
Ha desarrollado una extensa actividad docente, entre otras, en diversas universidades del país y, en especial, en las Facultades de Ciencias Económicas y de Derecho de la Universidad de Buenos Aires; ha sido profesor invitado del Centro Interamericano de administradores Tributarios.
Índice General
Pág.
Prólogo Tercera Edición ... IX Prólogo Segunda Edición ... XIII Prólogo Primera Edición ... XV Índice de Abreviaturas ... XXXIX Índice de Fallos ... XLIII Índice de Dictámenes ... LXIII Otros Dictámenes, Resoluciones y Consultas... LXXIII
Capítulo I
Introducción
1. Descripción teórica e impuesto vigente ... 1
1.1. Concepto de imposición a la renta y su desarrollo en el tiempo ... 2
1.2. Concepto de renta ... 4
1.3. Dificultades de aplicación ... 6
1.3.1. Rentas de difícil detección ... 6
1.3.2. Rentas de difícil valuación o asignación ... 7
1.3.2.1. Ganancias eventuales ... 7
1.3.2.2. Ganancias de capital ... 8
1.3.2.3. Adquisiciones a título gratuito ... 10
1.3.2.4. Soluciones propuestas por la doctrina ... 10
1.3.2.4.1. Inclusión en el impuesto personal ... 10
1.3.2.4.2. Inclusión en un impuesto específico .... 12
1.3.3. Rentas imputadas ... 13
1.3.4. Rentas en especie ... 16
1.4. Cuestionamientos al impuesto ... 18
1.4.1. Doble imposición del ahorro ... 18
1.4.2. Efectos de desincentivo... 18
1.4.3. Costos de cumplimiento y control ... 19
1.5. Alternativas propuestas ... 19
1.5.1. Impuesto al gasto ... 19
1.5.2. Impuesto base presunta ... 20
XXII Luis Omar Fernández
Pág. 1.6.1. Antecedentes y evolución ... 21 1.6.2. Importancia como recurso ... 22 1.6.3. Composición de la recaudación ... 23 1.6.4. Impuesto a las ganancias de capital y eventuales ... 24 1.7. Impuesto a la renta presunta. Régimen simplificado ... 25 1.8. Distribución constitucional de competencias tributarias ... 28 1.9. Principales características del impuesto vigente ... 28
Capítulo II
Objeto del Impuesto
2. Objeto del impuesto. Concepto de ganancia en la ley ... 31 2.1. Concepto de enajenación a los efectos del impuesto ... 32 2.2. Teoría de la fuente: caracteres distintivos ... 36 2.3. Teoría del balance: caracteres distintivos ... 40 2.4. Ganancias gravadas para todos los sujetos ... 47 2.4.1. Enajenación de bienes muebles amortizables ... 48 2.4.2. Compraventa de acciones, bonos y títulos valores ... 49 2.4.3. Dividendos y utilidades ... 49 2.4.4. Loteos con fines de urbanización, remisión ... 49 2.4.5. Propiedad horizontal, remisión ... 50 2.4.6. Tratamiento de subsidios y compensaciones ... 50 2.4.6.1. Compensaciones agropecuarias ... 52 2.5. Operaciones gravadas para algunos sujetos ... 53 2.5.1. Algunas rentas de primera categoría ... 53 2.5.2. Algunas rentas de segunda categoría ... 53 2.5.3. Algunas rentas de cuarta categoría ... 54 2.6. Atribución de ganancias a los sujetos ... 54 2.6.1. Sujetos empresa, ganancias gravadas. ... 55 2.6.2. Sujetos no empresa, ganancias gravadas ... 55 2.7. Determinaciones presuntivas de rentas ... 57 2.7.1. Diferencias de inventario y producción ... 59 2.7.2. Imágenes satelitales ... 64 2.7.3. Diferencias de ventas y operaciones marginales ... 68 2.7.4. Incrementos patrimoniales no justificados ... 69 2.7.5. Depósitos bancarios ... 79 2.7.6. Remuneraciones y personal no declarado ... 81 2.7.7. Fondos provenientes de paraísos fiscales ... 82 2.7.8. Bienes adquiridos a título gratuito ... 84
Capítulo III
Exenciones
Impuesto a las Ganancias XXIII
Pág. 3.1. Concepto de exenciones y de exclusiones de objeto o no sujecio-
nes ... 87 3.2. Similitudes y diferencias ... 89 3.3. Naturaleza jurídica de ambas figuras ... 89 3.3.1. Interpretación ... 90 3.4. Tipos de exenciones ... 91 3.5. Análisis general de las exenciones contempladas en la ley ... 91 3.5.1. Registro de entidades exentas ... 94 3.5.1.1. Certificados de exención. Naturaleza. Validez ... 98 3.6. Análisis particular de las exenciones contempladas en la ley .... 99 3.6.1. Fiscos nacional, provincial y municipal ... 99 3.6.2. Entidades exentas de impuestos ... 104 3.6.3. Diplomáticos ... 106 3.6.4. Sociedades cooperativas ... 110 3.6.5. Instituciones religiosas ... 112 3.6.6. Asociaciones, fundaciones y entidades civiles ... 113 3.6.6.1. Entidades de carácter gremial ... 129 3.6.7. Mutuales ... 132 3.6.8. Intereses por depósitos en entidades financieras ... 135 3.6.9. Intereses judiciales e indemnizaciones laborales... 137 3.6.9.1. Intereses de créditos laborales ... 137 3.6.9.2. Indemnizaciones por despido rubro antigüedad ... 138 3.6.9.3. El fallo De Lorenzo de la Corte ... 150 3.6.9.4. Consecuencias de “De Lorenzo” ... 152 3.6.9.5. Doctrina predominante ... 153 3.6.9.6. Posición de AFIP ... 153 3.6.9.7. Haberes jubilatorios ... 154 3.6.9.8. indemnizaciones por muerte originada en acci-
dente o enfermedad ... 157 3.6.10. Derechos de autor ... 157 3.6.11. Títulos, acciones y obligaciones emitidos por entidades
oficiales ... 162 3.6.12. Reintegros de exportación ... 163 3.6.13. Asociaciones deportivas ... 164 3.6.14. Títulos o bonos de capitalización. Seguros de vida ... 167 3.6.15. Valor locativo de la casa habitación ... 169 3.6.16. Primas de emisión de acciones y de suscripción o inte-
gración de participaciones sociales ... 171 3.6.17. Remuneraciones de magistrados y legisladores ... 172 3.6.18. Instituciones internacionales sin fines de lucro... 179 3.6.19. Intereses de préstamos de fomento ... 179 3.6.20. Intereses de créditos obtenidos en el exterior ... 180 3.6.21. Algunas adquisiciones a título gratuito ... 180 3.6.22. Actualizaciones de créditos ... 188 3.6.23. Resultados de la enajenación de acciones y títulos valores .. 190 3.6.24. Factor de convergencia ... 191 3.6.25. Disposición de residuos ... 192
XXIV Luis Omar Fernández
Pág. 3.6.26. Compensación de intereses y actualizaciones ... 192 3.7. Exenciones contempladas por otras leyes ... 193 3.7.1. Asignaciones familiares ... 193 3.7.2. Prestaciones ley de riesgos del trabajo ... 193 3.7.3. Actividad teatral ... 196 3.7.4. Pensiones a veteranos de guerra ... 198 3.7.5. Otras ... 200 3.7.6. Convenios de doble imposición ... 202 3.8. Efectos de las exenciones en la liquidación del impuesto ... 202 3.9. Anulación de exenciones por transferencias de ingresos a fiscos
extranjeros. Casos de no aplicación ... 203 3.10. Anulación de exenciones a sujetos del ajuste por inflación. Remi-
sión ... 204 3.11. Exenciones de fuente extranjera ... 204 Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.893, con vigencia desde el 1/1/2016... 205
Capítulo IV
Sujetos
4. Sujetos ... 207 4.1. Alternativas para definir la unidad contribuyente ... 207 4.2. Sujeto activo y sujeto pasivo ... 210 4.3. Responsables por deuda propia y por deuda ajena ... 211 4.4. Sujetos establecidos en la ley, con sujeción integral ... 212 4.4.1. Personas de existencia visible residentes ... 213 4.4.1.1. Capaces ... 213 4.4.1.2. Incapaces ... 213 4.4.1.2.1. Menores ... 214 4.4.1.2.1.1. Patria potestad ... 214 4.4.1.2.1.2. Administración de los
bienes de los hijos ... 216 4.4.1.2.1.3. Cese del usufructo pater-
no ... 219 4.4.1.2.2. Personas por nacer ... 220 4.4.1.2.3. Demás incapaces ... 220 4.4.2. Personas de existencia ideal, constituidas en el país ... 222 4.4.2.1. Sociedades en formación ... 223 4.4.2.2. Sociedades en liquidación ... 224 4.4.2.3. Transformación de sociedades ... 226 4.4.2.4. Establecimientos estables ... 227 4.4.3. Proceso sucesorio ... 233 4.4.3.1. Sucesión indivisa ... 233 Personalidad de la sucesión indivisa ... 234 Masa hereditaria ... 235
Impuesto a las Ganancias XXV
Pág. Bienes que no integran la masa ... 236 Bienes que se incorporan a la masa con poste-rioridad al fallecimiento del causante ... 236 Bienes que salen de la masa después del falleci-miento del causante ... 236 Masa y sociedad conyugal ... 237 4.4.3.2. Período de existencia ... 238 4.4.3.3. Rentas del causante y de la sucesión indivisa ... 241 4.4.3.4. Alternativas diversas ... 245 Cesión de derechos hereditarios ... 245 Reconocimiento de herederos ... 245 Acciones de colación ... 246 Licitación ... 247 Bienes en el exterior ... 247 4.5. Sujetos con sujeción real, pago único y definitivo ... 247 4.5.1. Beneficiarios del exterior ... 249 4.5.2. Accionistas no identificados ... 249 4.5.3. Impuesto de equiparación ... 249 4.6. Demás sociedades ... 250 4.6.1. Sociedad de hecho ... 250 4.6.1.1. La cuestión en el derecho civil y el societario ... 250 4.6.1.2. Sociedad de hecho y condominio ... 251 4.6.1.3 Sociedad de hecho y sociedad conyugal ... 252 4.6.1.4. Sociedad de hecho y concubinato ... 253 4.6.1.5. Prueba de su existencia ... 255 4.6.1.6. Principio y fin de la sociedad ... 257 4.6.1.7. Régimen tributario aplicable ... 259 4.6.1.8. Avatares de la vida societaria ... 259 4.6.2. Consorcios de cooperación y U.T.E. ... 263 4.6.3. Sociedades de componentes ... 264 4.7. Sociedad conyugal ... 265 4.7.1. Principio y finalización ... 265 4.7.2. Tratamiento en el derecho civil de los distintos bienes ... 266 4.4.7.3. Tratamiento en la ley de los distintos bienes ... 268 4.7.3.1. Bienes propios ... 269 4.7.3.2. Bienes gananciales ... 271 4.7.3.3. Atribución de bienes a los cónyuges ... 272 4.7.3.4. Bienes de administración reservada ... 279 4.7.3.5. Bienes en condominio ... 279 4.7.4. Relación con sucesión indivisa ... 280 4.7.5. La nueva ley de matrimonio. ... 281 4.7.6. El Código Civil y Comercial ... 282 4.8. Sociedades entre cónyuges ... 282 4.9. Situaciones especiales: sujetos en concurso, quiebra y cesación
de operaciones ... 285 4.9.1. Sujetos en concurso o en quiebra ... 285
XXVI Luis Omar Fernández
Pág. 4.9.1.1. La personería fiscal de concursados y quebra-
dos ... 285 4.9.1.2. Sujetos en concurso ... 287 4.9.1.3. Sujetos en quiebra ... 287 4.9.1.4. Prescripción tributaria y prescripción concur-
sal ... 292 4.9.1.5. Otras consecuencias ... 294 4.9.2. Cese de operaciones ... 296 4.10. Centros colectores de rentas ... 297 4.11. Integración del resultado entre personas físicas y jurídicas ... 297 4.11.1. Ganancias de sociedades de capital del art. 69 ... 299 4.11.2. Ganancias de sucesiones indivisas ... 300 4.11.3. Ganancias de otras sociedades, asociaciones, sucesiones
y empresas ... 300 4.11.4. Ganancias de fuente extranjera ... 301 Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 ... 302
Capítulo V
Fuente. Residencia
5. Momentos de vinculación, concepto ... 321 5.1. Criterio de la residencia, concepto, fundamentos, ventajas e in-
convenientes ... 322 5.2. Criterio de la territorialidad, concepto, fundamentos, ventajas e
inconvenientes ... 324 5.3. Múltiple imposición jurídica y económica. Concepto. Efectos .. 326 5.3.1. Métodos para atenuarla ... 327 5.3.1.1. Unilaterales ... 327 5.3.1.2. Multilaterales ... 328 5.4. Disposiciones de la ley argentina ... 329
5.4.1. Personas Físicas y sucesiones. Adquisición de residen- cia ... 329
5.4.1.1. Casos especiales ... 331 5.4.1.1.1. Casos en que la presencia permanen-
te no implica residencia ... 331 Personal diplomático y consular ... 332 Personal de organismos internacio-nales ... 332 Extranjeros que ingresan por motivos laborales... 333 Estudiantes e investigadores ... 334 5.4.1.1.2. Casos en que la ausencia no implica
perder la residencia ... 335 5.4.2. Residencia, pérdida ... 336
Impuesto a las Ganancias XXVII
Pág. 5.4.3. Efectos de la pérdida ... 337 5.4.4. Doble residencia ... 338 5.4.7. Residencia de personas jurídicas y otros entes ... 341 5.5. Fuente ... 345
5.5.1. Concepto general de fuente argentina y fuente extranje- ra ... 347 5.5.2. Fuente de los resultados producidos por bienes ... 349 5.5.3. Resultados provenientes de la colocación de capitales ... 353 5.5.3.1. Intereses ... 354 5.5.3.1.1. Intereses de debentures ... 361 5.5.3.1.2. Interés accionario de cooperativas .... 361 5.5.3.1.3. Deudas con garantía real ... 361 5.5.3.1.4. Instrumentos y contratos derivados .. 361 5.5.3.2. Negociación de valores mobiliarios ... 364 5.5.3.3. Exportaciones ... 367
5.5.3.3.1. Exportación de bienes con cotización conocida... 369 5.5.3.4. Importaciones ... 372 5.5.3.5. Dividendos ... 375 5.5.3.6. Rentas vitalicias ... 376 5.5.4. Resultados provenientes de la utilización económica de
derechos ... 376 5.5.4.1. Derechos de autor, patentes de invención, mar-
cas y activos similares ... 377 5.5.4.2. Películas cinematográficas nacionales y extran-
jeras. Medios audiovisuales ... 378 5.5.4.3. Regalías ... 381 5.5.5. Realización en el país de actos o actividades ... 381 5.5.5.1. Tareas de personas físicas ... 382
5.5.5.1.1. Tareas ocasionales en el exterior, de residentes en el país ... 384 5.5.5.1.2. Trabajos temporarios en el país, de
residentes en el exterior ... 385 5.5.5.1.2.1. Artistas residentes en el
exterior ... 385 5.5.5.1.2.2. Técnicos profesionales y
otros ... 386 5.5.5.1.3. Honorarios directores y asesores del
exterior ... 386 5.5.5.1.4. Sueldos abonados por el Estado ... 389 5.5.5.1.5. Obligaciones de no hacer ... 389 5.5.5.1.6. Jubilaciones y pensiones ... 389 5.5.5.2. Actividades de empresas ... 390
5.5.5.2.1. Negociación o explotación de bienes materiales ... 391 5.5.5.2.2. Empresas de transporte y locación de
XXVIII Luis Omar Fernández
Pág. 5.5.5.2.3. Agencias de noticias ... 397 5.5.5.2.4. Compañías de seguros ... 398 5.6. Operaciones entre casa matriz y sucursal ... 400 5.6.1. Alternativas de tratamiento ... 402 5.6.2. Establecimientos permanentes en el país ... 404 5.6.2.1. Principio de la contabilidad separada ... 404 5.6.2.2. Teorías de la penetración y del órgano ... 405 5.6.2.3. Operaciones entre casa matriz, filial y sucursal .... 406 5.6.2.4. Paraísos fiscales ... 408 5.6.2.5. Concepto de vinculación ... 411 5.6.3. Establecimientos permanentes en el exterior ... 413
5.6.3.1. Concepto de establecimiento permanente en el exterior ... 413 5.6.3.2. Principio de la contabilidad separada ... 414 5.6.3.3. Operaciones entre casa matriz y establecimiento
permanente ... 415 5.6.3.4. Operaciones entre el titular en el país o estable-
cimiento permanente con sujetos del exterior vinculados al titular... 416 5.7. Precios de transferencia ... 417 5.7.1. Régimen de la ley argentina ... 418 5.7.2. Métodos aplicables ... 419 5.7.2.1. Precio comparable entre partes independientes ... 420 5.7.2.2. Precio de venta entre partes independientes... 421 5.7.2.3. Costo más beneficios ... 421 5.7.2.4. División de ganancias ... 421 5.7.2.5. Margen neto de la transacción ... 422 5.7.2.6. Procedimiento de aplicación ... 422
Capítulo VI
Deducciones
6.1. Deducciones: concepto y razón de su existencia... 425 6.2. Diferencia con exenciones, exclusiones de objeto y desgravacio-
nes ... 426 6.3. Formas que pueden adoptar ... 426 6.4. Deducciones para personalizar el impuesto ... 427 6.4.1. Requisitos generales y forma de cómputo ... 427
6.4.1.1. Deducción por ganancia no imponible, concep- to ... 431 6.4.1.2. Requisitos para su cómputo ... 432 6.4.1.3. Deducción por familiares a cargo ... 436 6.4.1.3.1. Requisitos para su cómputo ... 437 6.4.1.3.2. Residencia ... 437 6.4.1.3.3. Carga del contribuyente ... 438
Impuesto a las Ganancias XXIX
Pág. 6.4.1.3.4. Ganancias de la carga ... 439 6.4.1.3.5. Familiares comprendidos ... 440 6.4.1.3.6. Vinculación con el resultado de la
enajenación de acciones ... 444 6.4.1.4. Deducción especial... 444 6.4.1.4.1. Requisitos para su cómputo ... 445 6.4.1.4.2. Deducción para rentas del art. 79,
incs. a), b) y c) ... 447 6.4.1.4.3. Desdoblamiento de la deducción ... 448 6.5. Otras deducciones personales ... 451 6.5.1. Aportes jubilatorios ... 452 6.5.2. Gastos de enfermedad ... 453 6.5.2.1. Deducciones para obras sociales ... 453 6.5.2.2. Pagos a sistemas de medicina prepaga ... 454 6.5.2.3. Honorarios y gastos por servicios de asistencia
sanitaria ... 456 6.5.3. Gastos de sepelio ... 457 6.5.4. Primas de seguros de vida y planes de seguro de retiro ... 458 6.5.5. Donaciones ... 460 6.5.5.1. Régimen general ... 461 6.5.5.2. Requisitos a cumplir por el donante y/o su em-
pleador ... 462 6.5.5.3. Donaciones en especie ... 464 6.5.5.4. Tope de las donaciones ... 465 6.5.6 Personal doméstico ... 465 Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 ... 468
Capítulo VII
Año fiscal
7.1. Año fiscal ... 471 7.1.1. Sujetos que no constituyen empresa ... 472 7.1.2. Sujetos empresa ... 473 7.1.3. Residentes en el exterior ... 473 7.2. Balance comercial y balance impositivo ... 474 7.2.1. Diferencias transitorias y permanentes ... 477 7.2.2. Balance impositivo en la ley ... 477 7.2.3. Diferencias entre balance impositivo y comercial... 479 7.2.4. Balance impositivo sin contabilidad ... 481 7.3. Cambio de fecha de cierre ... 481 7.4. Casos especiales ... 483 7.5. Criterios de imputación de las ganancias y gastos ... 483 7.5.1. Criterio de lo devengado ... 484 7.5.1.1. Concepto legal de devengado ... 485
XXX Luis Omar Fernández
Pág. 7.5.1.2. Adquisición y pérdida del dominio ... 490 7.5.1.3. Devengamiento de los gastos ... 492 7.5.1.4. Obligaciones condicionales ... 494 7.5.1.5. Resultados que dependen de hechos futuros ... 499 7.5.1.6. Resultados cuya ocurrencia depende del hecho
ajeno ... 502 7.5.1.7. Conclusión ... 503 7.5.2. Criterio de lo percibido ... 504 7.5.2.1. Concepto de pago ... 507 7.5.2.2. Disponibilidad económica ... 509 7.5.3. Criterios especiales de imputación ... 514 7.5.3.1. Devengado exigible ... 515 7.5.3.1.1. Ejercicio y finalización del régimen ... 517 7.5.3.2. Dividendos de acciones e intereses de títulos,
bonos y títulos valores ... 518 7.5.3.3. Honorarios de directorio ... 519 7.5.3.4. Sueldos, jubilaciones y pensiones retroactivas ... 519 7.5.3.5. Intereses, alquileres y similares. Daños ... 521 7.5.3.6. Diferencias de impuestos ... 523 7.5.3.6.1. Devengamiento de sentencias ... 525 7.5.3.7. Planes de seguro de retiro privados ... 525 7.5.3.8. Pagos de empresas locales a su vinculada ... 526 7.5.3.9. Reemplazo y desuso de bienes de uso ... 528 7.5.3.10. Empresas constructoras ... 529 7.5.3.11. Incrementos patrimoniales no justificados. Di-
ferencias de inventario ... 529 7.5.3.12. Resultados de la rescisión de operaciones ... 529 7.5.3.13. Quitas de pasivos y concursales ... 529 7.5.3.14. Imputación de ganancias y gastos de fuente ex-
tranjera ... 550 7.5.3.14.1. Ganancias de establecimientos esta-
bles en el exterior ... 550 7.5.3.14.2. Ganancias de sociedades constitui-
das en el exterior ... 552 7.5.3.14.3. Ganancias de sociedades por accio-
nes constituidas, radicadas o ubica- das en el exterior ... 553 7.5.3.14.4. Ganancias de sociedades por accio-
nes que estén ubicadas en paraísos fiscales y obtengan rentas pasivas ... 554 7.5.3.14.5. Ganancias obtenidas directamente
en el exterior ... 557 7.5.3.15. Otros criterios ... 557 7.5.3.16. Cobros y pagos con bonos ... 558 7.5.3.17. Cesión de derechos ... 559 7.6. Compensación de resultados dentro del año fiscal y en años fu-
Impuesto a las Ganancias XXXI
Pág. 7.6.1. Compensación de quebrantos específicos ... 561
7.6.1.1. Operaciones de compra venta de acciones y títu- los valores ... 561 7.6.1.2. Operaciones con instrumentos derivados ... 562 7.6.1.3. Operaciones que no producen renta de fuente
argentina ... 562 7.6.2. Quebrantos no deducibles ... 564 Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por
ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 ... 565
Capítulo VIII
Determinación en general
8. Determinación de la ganancia en general... 571 8.1. Método de determinación en base real o presunta ... 571 8.2. Concepto de ganancia bruta, neta y neta sujeta a impuesto ... 572 8.3. Gastos necesarios, concepto ... 574 8.3.1 Significado de “gasto necesario” ... 576 8.3.2. Facultades del Fisco ... 578 8.3.3. Análisis de algunos casos ... 579 8.3.3. Otras deducciones ... 589 8.3.4. Concepto e imputación de la renta ... 589 8.3.5. Documentación, pago y retención ... 590 8.4. Cuestiones relacionadas con los gastos ... 596 8.4.1. Prorrateo de gastos ... 597 8.4.1.1. Gastos prorrateables ... 598 8.4.1.2. Gastos incurridos en el extranjero ... 599 8.4.1.3. Base del prorrateo ... 601 8.4.1.4. Gastos causídicos ... 603 8.4.2. Salidas no documentadas ... 603 8.4.2.1. Cuestiones controvertidas ... 609 8.4.2.2. Comprobantes incompletos ... 613 8.4.2.3. Facturas apócrifas ... 614 8.4.2.4. Deducibilidad del impuesto ... 618 8.4.2.5. Otras consideraciones ... 619 8.5. Deducciones generales ... 621 8.5.1. Intereses y actualizaciones ... 621 8.5.1.1. Sujetos no empresa ... 622 8.5.1.2. Sujetos empresa ... 624 8.5.1.2.1. Aplicación en distintos casos ... 624 8.5.1.2.2. Baja Capitalización ... 627 8.5.1.2.3. Baja capitalización. Determinación
del pasivo computable... 628 8.5.1.2.4. Determinación de los intereses pro-
XXXII Luis Omar Fernández
Pág. 8.5.1.2.5. Determinación del patrimonio base .... 630 8.5.1.2.6. Cálculo y tratamiento de los intere-
ses ... 631 8.5.2. Prorrateo de intereses ... 634 8.5.3. Intereses pasivos de fuente extranjera ... 635 8.5.4. Percepción de jubilaciones o pensiones del exterior ... 635 8.6. Deducciones especiales ... 635 8.6.1. Impuestos y tasas ... 635 8.6.1.1. Impuesto a las ganancias ... 637 8.6.1.1.1. Acrecentamiento (grossing up) ... 638 8.6.1.2. Intereses de prórroga ... 643 8.6.1.3. Impuesto sobre los bienes personales ... 644 8.6.1.4. Impuesto sobre la ganancia mínima presunta ... 647 8.6.1.5. Impuesto al valor agregado ... 650 8.6.1.6. Intereses punitorios, multas y otros accesorios.. 650 8.6.1.7. Cargas sociales ... 653 8.6.2. Primas de seguros ... 654 8.6.3. Pérdidas extraordinarias ... 655 8.6.3.1. Pagos por secuestros ... 662 8.6.4. Ilícitos de dependientes ... 663 8.6.5. Gastos de movilidad y viáticos ... 664 8.6.6. Amortizaciones ... 667 8.6.7. Deducciones admitidas por otras leyes ... 667 8.6.7.1. 10% valor FOB de exportaciones ... 667 8.6.7.2. Aportes a sociedades de garantía recíproca ... 669 8.6.7.3. Gastos por servicio doméstico ... 670 8.7. Personal discapacitado y/o transplantado ... 671 8.8. Deducciones no admitidas ... 672 8.8.1. Gastos personales del contribuyente y familiares ... 673 8.8.2. Intereses del capital propio ... 674 8.8.3. Remuneración del cónyuge o pariente ... 675 8.8.4. Impuesto a las ganancias ... 676 8.8.5. Remuneración a directores en el exterior ... 677 8.8.6. Honorarios por asesoramiento técnico desde el exterior 680 8.8.7. Inversiones en activos ... 680 8.8.8. Reservas no admitidas ... 681 8.8.9. Amortización de ciertos intangibles ... 681 8.8.10. Liberalidades... 682 8.8.11. Quebranto de operaciones ilícitas ... 683 8.8.12. Gastos y amortizaciones de automotores que superen el
límite ... 687 8.8.13. Marcas y patentes de sujetos del exterior, que superen el
límite ... 692 8.8.14. Limitaciones dispuestas por otras normas ... 692
Impuesto a las Ganancias XXXIII
Pág.
Capítulo IX
Valuación de bienes de uso e inversiones
9. Valuación bienes de uso e inversiones ... 697 9.1. Concepto de bienes amortizables ... 697 9.2. Normas generales de valuación ... 701 9.2.1. Integración del costo y vida útil ... 701 9.2.2. Mejoras y reparaciones ... 705 9.2.3. Mejoras en bienes de terceros ... 707 9.2.4. Inutilización del bien ... 708 9.2.5. Bienes siniestrados ... 708 9.3. Normas especiales de valuación ... 708 9.3.1. Bienes adquiridos a título gratuito ... 709 9.3.2. Bienes cuyo costo se desconozca ... 710 9.3.3. Bienes adquiridos en moneda extranjera ... 711 9.3.4. Bienes adquiridos a sujetos vinculados ... 711 9.3.5. Bienes con costo afectado por aplicación de utilidad del
bien reemplazado o desuso ... 712 9.3.6. Bienes de cambio afectados como bienes de uso y vice-
versa ... 712 9.3.6.1. Los envases ... 712 9.3.7. Actualización de valores ... 713 9.4. Normas generales de amortización ... 713 9.4.1. Diversos regímenes según los bienes ... 716 9.4.2. Reproductores, remisión... 716 9.4.3. Reorganización de empresas, remisión ... 716 9.4.4. Bienes cedidos en leasing, remisión ... 716 9.5. Bienes inmuebles ... 716 9.5.1. Amortización de inmuebles ... 717 9.5.2. Valor y fecha de incorporación al patrimonio ... 719 9.5.3. Coeficiente de amortización ... 720 9.5.4. Período de la amortización ... 722 9.5.4.1. Períodos no anuales ... 723 9.5.4.2. Otros Casos ... 724 9.5.5. Inmuebles situados en el exterior ... 724 9.6. Bienes muebles ... 724 9.6.1. Bienes adquiridos, fabricados o afectados ... 725 9.6.2. Fecha de incorporación al patrimonio ... 726 9.6.3. Coeficiente de amortización ... 726 9.6.4. Período de amortización ... 729 9.6.5. Automóviles ... 730 9.6.6. Bienes muebles en el exterior ... 730 9.7. Minas, canteras y bosques ... 730 9.7.1. Valor y fecha de incorporación al patrimonio ... 730 9.7.2. Agotamiento y Amortizaciones ... 731
XXXIV Luis Omar Fernández
Pág. 9.7.3. Cese de la explotación ... 733 9.8. Depreciación y desgaste de la tierra agrícola ... 734 9.9. Intangibles ... 734 9.10. Régimen de venta y reemplazo ... 735 9.10.1. Requisitos para su aplicación a bienes muebles ... 737 9.10.2. Requisitos para su aplicación a bienes inmuebles ... 739 9.11. Régimen de desuso ... 742 9.12. Régimen de amortizaciones aceleradas ... 743 9.13. Costo computable venta de bienes ... 743 9.13.1. Inmuebles ... 743 9.13.1.1. Minas, canteras y bosques ... 744 9.13.2. Muebles ... 744 9.13.3. Intangibles ... 745 9.13.4. Acciones, cuotas o participaciones sociales ... 746 9.13.5. Títulos públicos, bonos y demás títulos valores ... 746 9.13.6. Otros bienes ... 746
Capítulo X
Moneda extranjera
10. Operaciones en moneda extranjera ... 747 10.1. Diferencias de cambio ... 748 10.2. Tratamiento en la ley ... 750 10.3. Situación en las distintas categorías ... 752 10.4. Tratamiento en tercera categoría ... 755 10.4.1. Tipos de cambio del reglamento ... 756 10.5. Valuación impositiva de los bienes ... 760 10.6. Diferimiento: disposiciones de la ley 25.561 ... 763 10.6.2. Naturaleza del quebranto diferido ... 765 10.6.3. Diferencias de cambio originadas en pagos y cobros ... 765 10.6.4. Diferencias de cambio por revaluaciones de activos y pa-
sivos ... 765 10.6.5. Inclusión en el régimen y prescripción ... 766 10.6.6. Préstamos garantizados y otros títulos públicos ... 767 10.6.7. Reintegros de depósitos ... 767 10.7. Ganancias de fuente extranjera ... 768
10.7.1. Rentas obtenidas en forma directa por sujetos no empre- sa ... 769 10.7.2. Rentas obtenidas en forma directa por sujetos empresa.. 771 10.7.3. Establecimientos permanentes... 773 10.7.4. Sociedades del exterior ... 774 10.7.5. Disposición de divisas en el exterior ... 774 10.8. Compensación y prorrateo... 776 Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 ... 778
Impuesto a las Ganancias XXXV
Pág.
Capítulo XI
Ganancias de primera, segunda y cuarta categorías
11. Ganancias de primera, segunda y cuarta categorías ... 77911.1. Ganancias de primera categoría, concepto ... 779 11.1.1. Enumeración de ganancias incluidas ... 782 11.1.2. Determinación de la ganancia bruta, incobrables ... 785 11.1.2.1. Valor locativo de inmuebles urbanos y rurales .. 786 11.1.2.1.1. Inmuebles cedidos a título gratuito ... 787 11.1.2.1.2. Inmuebles cedidos a precio indeter-
minado ... 789 11.1.2.1.3. Inmuebles ocupados para recreo, ve-
raneo u otros fines similares. ... 790 11.1.2.1.4. Inmuebles afectados a diversos usos ... 794 11.1.2.1.5. Alquiler de espacios en consorcios .... 797 11.1.2.2. Contraprestaciones por la constitución de dere-
chos reales ... 798 11.1.2.2.1. Usufructo ... 798 11.1.2.2.2. Derecho real de uso y habitación ... 803 11.1.2.2.3. Anticresis ... 803 11.1.2.2.4. Servidumbres y otros derechos rea-
les ... 805 11.1.2.3. Alquileres y arrendamientos en especie ... 806 11.1.2.4. Mejoras ... 807 11.1.2.5. Impuestos y gastos a cargo del locatario o arren-
datario ... 809 11.1.2.6. Locación conjunta de muebles e inmuebles ... 809 11.1.2.7. Afectación parcial de la superficie del inmueble 810 11.1.2.8. Cambio de afectación ... 810 11.1.2.9. Operaciones de tiempo compartido, clubes de
campo y cementerios privados ... 811 11.1.2.10. Condominio y otros derechos reales ... 812 11.1.3. Determinación de ganancia neta... 813 11.1.3.1. Gastos de conservación y mantenimiento ... 813 11.1.3.2. Impuestos y tasas ... 818 11.1.3.3. Intereses hipotecarios ... 819 11.1.3.4. Amortizaciones, gastos de mantenimiento y
otros ... 820 11.1.3.5. Incobrables ... 820 11.1.4. Sublocación ... 825 11.1.5. Cuestiones específicas de las rentas de fuente extranje-
ra ... 828 11.2. Ganancias de la segunda categoría, concepto ... 829 11.2.1. Enumeración de ganancias incluidas ... 829 11.2.2. Intereses... 834
XXXVI Luis Omar Fernández
Pág. 11.2.2.1. Intereses presuntos e implícitos ... 838 11.2.2.2. Operaciones de pase ... 842 11.2.2.3. Incobrables y Pérdida del capital fuente ... 843 11.2.3. Locación de cosas muebles, derechos, regalías y subsi-
dios ... 844 11.2.3.1. Transferencias temporaria y definitiva ... 846 11.2.3.2. Beneficiarios del exterior ... 848 11.2.4. Beneficios de planes de seguro de retiro y rentas vitali-
cias... 849 11.2.4.1. Beneficios de fuente extranjera ... 849 11.2.5. Transferencia definitiva de llaves, marcas, patentes. ... 850 11.2.6. Dividendos y utilidades ... 851 11.2.6.1. Dividendos ficticios o nulos ... 854 11.2.6.2. Dividendos de sociedades del exterior ... 856
11.2.6.2.1. Sociedades por acciones en paraísos fiscales ... 857 11.2.6.3. Resultados de fideicomisos y fondos comunes
de inversión en el exterior ... 862 11.2.7. Enajenación de acciones, títulos, bonos y participacio-
nes ... 862 11.2.7.1. Determinación de la ganancia bruta y neta ... 865 11.2.7.2. Ganancia no imponible y deducciones por fami-
liares a cargo ... 866 11.2.7.3. Beneficiarios del exterior ... 867 11.2.8. Operaciones con instrumentos o contratos derivados .... 867 11.3. Ganancias de cuarta categoría, concepto ... 867 11.3.1. Determinación de la ganancia bruta inc. b) art. 79... 870 11.3.1.1. Remuneración ... 871 11.3.1.1.1. Propinas ... 872 11.3.1.1.2. Pago en el país y en el exterior ... 873 11.3.1.1.3. Residencia ... 873 11.3.1.1.4. Jugadores de fútbol ... 875 11.3.1.1.5. Petroleros ... 876 11.3.1.2. Remuneraciones en especie ... 877 11.3.1.2.1. Beneficios pagados por el empleador .. 878 11.3.1.2.2. Pago en acciones de la compañía ... 880 11.3.2. Determinación de la ganancia neta ... 881 11.3.3. Determinación de la ganancia bruta incs. f) y g) del
art. 79 ... 881 11.3.3.1. Transferencia de bienes recibidos en cancela-
ción de créditos ... 882 11.3.3.2. Sociedades, ejercicio plural de la actividad ... 882 11.3.3.3. Participación de honorarios ... 888 11.3.3.4. Remuneraciones a directores, síndicos y socios
administradores ... 890 11.3.3.5. Determinación de la ganancia neta, gastos de-
Impuesto a las Ganancias XXXVII
Pág. Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 ... 892
Anexo
Análisis del derecho real de superficie
1. Derecho real de superficie ... 901 2. Tratamiento en el impuesto ... 902 3. Constitución del derecho real de superficie ... 903 4. Extinción del derecho de superficie ... 904 4.1. Indemnización pactada ... 905 4.2 Pacto de no indemnizar ... 905 4.3. Ausencia de pacto expreso ... 906 4.4. Extinción por vencimiento del plazo y ante tempus ... 906 4.5. Extinción por el no uso ... 907 4.6. Demás causas de extinción ... 907 5. Resultados para el superficiario de la explotación de la superficie. .... 909 6. Resultados para el superficiario en caso de constitución de otros
de-rechos reales sobre la superficie ... 910 7. Enajenación del derecho de superficie y la nuda propiedad. ... 910
Capítulo XII
Tercera categoría
12. Ganancias de tercera categoría ... 913 12.1. Enumeración de ganancias incluidas ... 913 12.2. Determinación en general, balance impositivo ... 916 12.2.1. Contribuyentes que llevan libros ... 918 12.2.2. Contribuyentes que no llevan libros... 920 12.3. Determinación sujetos empresa... 922 12.3.1. Concepto de empresa o explotación unipersonal ... 922 12.3.2. Distribuciones en especie de dividendos o utilidades ... 928 12.3.2.1. Rescate de acciones, remisión ... 930 12.3.3. Distribuciones por disolución o cese ... 930 12.3.4. Rentas de fuente extranjera ... 931
12.3.4.1. Resultados obtenidos sin establecimiento o em- presa ... 931 12.3.4.2. Resultados de sociedades ... 931 12.3.4.3. Resultados de establecimientos estables en el
exterior ... 932 12.3.4.3.1. Concepto de establecimiento estable 932 12.3.4.3.2. Determinación del resultado ... 933 12.4. Determinación sujetos no empresa ... 934
XXXVIII Luis Omar Fernández
Pág. 12.4.1. Atribución del resultado a socios ... 934 12.4.2. Distribuciones de utilidades en especie. Retiro de bie-
nes. ... 935 12.4.3. distribuciones por disolución... 936 12.4.4. Rentas de fuente extranjera ... 936 12.5. Deducciones especiales ... 937 12.5.1. Remisiones ... 937 12.5.2. Descuentos y rebajas extraordinarias ... 937 12.5.3. Gastos de organización ... 939 12.5.4. Gastos en el extranjero ... 940 12.5.5. Gastos en favor del personal ... 941 12.5.6. Aportes patronales ... 943 12.5.7. Gastos de representación ... 943 Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 ... 946
Índice de Abreviaturas
Se ha intentado utilizar la menor cantidad posible de abreviaturas, no obs-tante para facilitar su lectura, cuando no se pudo evitarlas, se detalla el siguien-te índice:
AAEF, Asociación Argentina de Estudios Fiscales. AFIP, Administración Federal de Ingresos Públicos. Art., artículo.
BCRA, Banco Central de la República Argentina. B.O., Boletín Oficial.
Bol. AFIP, Boletín AFIP Bol. DGI, Boletín DGI CC, Código Civil.
CCiv., Cámara Civil de la Capital.
CCyC de Córdoba, Cámara Civil y Comercial de Córdoba, 3ª nomin. CdeC, Código de Comercio.
Cam. Fed. Apel. Ctes., Cámara Federal de Apelaciones de la Provincia de Corrientes.
Cam. Fed. De Ap. Mar del Plata, Cámara Federal de Apelaciones de Mar del Plata.
Cam. Fed. de Resistencia, Cámara Federal de Resistencia (Chaco). Cam. Fed. Seg. Soc, Cámara Federal de la Seguridad Social.
CNACAF, Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administra-tivo Federal.
CNV, Comisión Nacional de Valores.
CACAdministrativo y Tributario de la CABA, Cámara de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo y Tributario, Ciudad Autonóma de Buenos Aires.
XL Luis Omar Fernández
CPCECABA, Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Au-tónoma de Buenos Aires.
CNP Económico, Cámara Nacional en lo Penal Económico. CNT, Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo.
CNA en lo Civil, Cámara Nacional de Apelaciones en lo Civil. CNCPenal, Cámara Nacional de Casación Penal.
CNFED, Cámara Nacional Federal.
CNACyC de Rosario, Cámara Nacional de Apelaciones Civil y Comercial de Rosario.
DAJ, Dirección de Asuntos Juridicos. DAT, Dirección de Asuntos Técnicos. DAL, Dirección de Asuntos Legales.
DATJ, Dirección de Asuntos Técnicos y Jurídicos. Digesto LL, Digesto Jurídico La Ley.
DGI, Dirección General Impositiva.
DPLL Ganancias, Digesto Práctico La Ley, Impuesto a las Ganancias. DLL, Digesto La Ley.
IGJ, Inspección General de Justicia. Inc., inciso.
I, Revista Impuestos.
JA, Jurisprudencia Argentina. LI, Revista La Información. LL, La Ley.
ONCAA, Oficina Nacional de Control Comercial Agropecuario. PTN, Procuración del Tesorero de la Nación.
PGN, Procuración General de la Nación. p., página.
PE, Poder Ejecutivo de la Nación. PET, Periódico Económico Tributario. ps., páginas.
Impuesto a las Ganancias XLI
SCBuenos Aires, Suprema Corte de Justicia, Provincia de Buenos Aires. STJRN, Superior Tribunal de Justicia, Provincia de Rio Negro.
TFN, Tribunal Fiscal de la Nación.
TSJ CABA, Tribunal Superior de Justicia, Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Índice de Fallos
Página Tomo I Tomo II
Letra A
Abasto, Ángel Ramón, TFN, sala D, 21/11/2000 ... 81
Abb S.A. c. E.N. - CNACAF, sala III, 5/11/2009. ... 389 Abrain, Luis Alberto c. DGI, CNACAF, sala II, 7/11/2013 ... 149 Acuerdo Extraordinario n° 3, TSJCtes, 8/4/2013 ... 174 Adanti Solazzi y CIA, TFN, sala D, 20/8/2009 ... 616
Administración Almagro SA, CNACAF, sala IV, 1/3/2011 ... 37 Aerolíneas Argentinas SA, CNACAF, sala I, 5/2/2008 ... 507 Aerolíneas Argentinas SA, TFN, sala D, 12/5/2004 ... 507 AFIP-DGI s/solicita revocación de acto administrativo,
CSJN, 17/12/2013 ... 388 Agroindustrias Quilmes SA, CNACAF, sala III, 9/4/2013... 64
Aguas Argentinas c. DGI CNACAF, sala IV, 24/2/2012 ... 34 Aguas Argentinas SA, TFN, sala A, 22/12/2011 ... 38 Aguiar, Alicia Inés, TFN, sala D, 5/9/2002 ... 713 Aiello, Alberto Miguel c. A Cám Fed de Ap. de Mar del Plata,
13/8/2009 ... 139 Akapol SA, CNACAF, sala V, 9/3/2005... 306 Akapol SA, CSJN, 3/5/2012 ... 306 Akapol SA, TFN, sala A, 8/7/2003 ... 306 Alba Compañía Argentina de Seguros SA, TFN, sala B,
22/11/2005 ... 38 Alcalis de la Patagonia, CSJN, 6/5/1986 ... 76 Alfafin, TFN, sala B, 31/5/1995 ... 83
Alfred c. Toepfer Internacional SA, TFN, sala D, 5/7/2010... 748 Algodonera Flandria Argentina, TFN, sala D, 3/11/1969 ... 718 Almeida Ignacio y otros Cám Fed de Resistencia, 2/3/2006 ... 879 Almiron, Juan, CNP Económico, 22/2/2006 ... 881 Aloisio, Settimio, CNACAF, sala III, 22/8/2006 ... 924 Alpesca S.A. - Fish Management S., TFN, sala B, 26/2/2004 ... 390 Alto Palemo SA, CNACAF, sala I, 23/12/2008 ... 786 Alto Palermo SA, TFN, sala A, 15/12/2006 ... 523 Alto Palermo SA, TFN, sala D, 1/2/2005 ... 786
XLIV Luis Omar Fernández
Página Tomo I Tomo II Alvarenga, Julio Manuel, CNACAF, sala II, 26/2/2008 ... 70 Amadeo Camogli y Ciminari SC, CNACAF, sala V, 15/1/2008 .. 277 Amden, Raúl José, TFN, sala C, 25/9/2001 ... 76 Amparo Compañía de Seguros SA, TFN, sala B, 7/7/1969 ... 608 Amuchástegui, Marta Beatriz CC y C. Córdoba 3ª Nom,
12/12/2004 ... 254 Anilsud, TFN, sala D, 6/11/1969 ... 356
Antolín Fernández SA, CNACAF, sala V, 30/12/2010 ... 313 Antoniazzi Chiappe SA, TFN, 24/3/1969 ... 223
Antonio Barillari S.A.C.I.F, CSJN, 27/5/2009 ... 669 Antonio Barillari SA, CNACAF, sala V, 6/4/2004 ... 668 Antonio Barillari SA, TFN, sala D, 30/10/2002 ... 668 Antu Aplicaciones Industriales Integradas SA, CSJN, 31/7/2012 ... 615 Apartur SA c. DGI CNACAF, sala II, 13/8/2009 ... 78
Application Software SA, CNACAF, sala IV, 21/3/2006 ... 514 Application Software SA, CSJN, 22/2/2011 ... 162
Application Software SA, TFN, sala C, 20/9/2001 ... 514 Ara 69 SRL, TFN, sala C, 29/5/2013 ... 68 Araya y Toreta SAIC, TFN, sala C, 28/5/2008 ... 63
Argen Pesca SA, TFN, sala B, 8/8/2006 ... 668 Aries Cinematográfica Argentina SA s/recurso, TFN, sala C,
15/11/2005 ... 185 Arraras, Eliseo Antonio, CNACAF, sala IV, 4/6/2013 ... 594 ASEGE SA, CNACAF, sala I, 12/9/2003 ... 689 Asoc. de Clín. y San. Privados de la Provincia de Salta, CSJN,
16/11/2004 ... 117 Asoc. Propietarios de coches Taxímetros De La Plata, TFN,
sala A, 22/10/2010 ... 119 Asoc. Rosarina de Anestesiología c. Fisco Nacional (DGI),
CSJN, 16/11/2009 ... 118 Asoc. Santaf. y Entrerr. de Ag de V y T, Cam. Fed. de Rosario,
sala B, 17/12/2010 ... 128-129 Asociación Civil Jockey Club, CNACAF, sala IV, 27/3/2001 ... 465 Asociación Civil Jockey Club, CSJN, 23/12/2004 ... 465 Asociación Civil Jockey Club, TFN, sala A... 465 Asociación pro ayuda a niños atípicos, CNACAF, sala II,
4/7/1995 ... 124-879 Asociados Internacionales SA, TFN, sala A, 5/11/2001 ... 496 Asociart ART, CNACAF, sala III, 22/9/2010 ... 502 Astori Hector Eduardo, TFN, sala B, 30/12/1998 ... 688 Astra CAPSA, CNACAF, sala IV, 26/9/2006 ... 662 Astra CAPSA, CSJN, 02/03/2011 ... 733 Astra CAPSA, CSJN, 02/03/2011 ... 662
Impuesto a las Ganancias XLV
Página Tomo I Tomo II Atkinsons S.E. Ltda c. DGI, CSJN, 24/5/1957... 248
Atuel Electrónica SA, TFN, sala A, 3/10/2010 ... 31 Austral Líneas Aéreas, TFN, sala A, 6/2/2007 ... 507 Austral Org. Médica integral, CNACAF, sala IV, 20/3/2012 ... 590
Auto San Juan SA, CNACAF, sala II, 05/06/2007 ... 313 Autolatina, CSJN, 15/3/2011 ... 72
Autolatina, TFN, sala A, 27/5/2002 ... 72 Ávila, Eduardo C., TFN, sala A, 8/8/2003 ... 74
Letra B
B.A.R. c. DGI, CNACAF, sala V, 18/9/2012 ... 175 Bacque, Héctor Jorge, TFN, sala C, 25/8/2000 ... 885-924 Balbín, Aldo, TFN sala D, 16/4/1998 ... 162
Banca Nazionale del Lavoro SA, TFN, sala B, 21/11/2005 ... 44 Banca Nazionale del Lavoro, CSJN, 23/8/2001 ... 357
Banco CMF SA, CNACAF, sala II, 26/2/2009 ... 40 Banco de la Ciudad de Buenos Aires, CNACAF, sala IV,
30/7/2013 ... 501 Banco Francés del Río de la Plata, TFN, sala A, 1/10/2001 ... 30 Banco Francés SA, CSJN, 9/14/2010, 18/12/2012 ... 32 Banco Frances, CNACAF, sala V, 8/5/2014 ... 379 Banco Real SA, TFN, sala B, 16/7/1999 ... 40 Banco Velox SA, TFN, sala B, 26/9/2006 ... 40 Barbis, Abel Iván, Cam Fed. Apel. Ctes., 6/10/2010 ... 173
Barolo, Guillermo A., Cámara Federal de Córdoba, sala A,
14/11/2005 ... 69 Barolo, Guillermo A., Juez Fed. de 1a Instancia de Río
Cuar-to, 8/7/2004 ... 69
Bazze, Amín, TFN, sala C, 17/10/1977, ... 61 206 BBVA Consolidar Seguros SA, CSJN, 28/5/2013, ... 67 Beato, Alba Raquel s/recurso de apelación, TFN, sala D,
15/6/2011 ... 175 Beraja, Alberto y Dwek, José A., TFN, sala A, 25/2/1998 ... 62 Bertolini, Agustín Salvador, CNTrab, sala II, 20/12/2012 ... 152 Bertoni, Juan A. Cam Fed. de Apelaciones de San Martin,
14/5/2012 ... 144 Bessone SA, TFN, sala A, 2/3/1970 ... 223 Brave, Rafael s/impuesto a los réditos, CSJN, 15/10/1947 ... 39 Bridgestone Firestone Argentina SAIC, TFN, sala D,
26/3/2001 ... 41 British Overseas Airways, Corporation BOAC, CSJN, 17/11/1981 .. 393
Buenas Siembras SRL c. DGI CNACAF, sala III, 11/10/2011 ... 67 Buenos Aires Management S.R.L, CNACAF, sala IV, 17/09/2013 .. 57
XLVI Luis Omar Fernández
Página Tomo I Tomo II Bunge y Born Comercial c. DGI CNACAF, sala IV, 20/9/2000 ... 356 Bus del Oeste SA, TFN, sala A, 6/12/2012 ... 186
Letra C
Cab Trac SA, TFN, sala C, 19/8/2005 ... 668 Caja de Ahorro Hipotecario SA, CNACAF, sala I, 20/12/1977 ... 224 Calasanz Roldan, Marcial, CNACAF, sala III, 1/12/1992 ... 506 Calvet y Cía. Ltda. SA, Cámara Nacional de Apelaciones en
lo Federal, 3/7/1946 ... 77 477 Cámara de Control de Medición de Audiencia c., 9/10/2008 .... 118
Cámara de Propietarios de Alojamientos c. DGi, CSJN,
Fa-llos: 325:3092 ... 118 Cambios Norte SA s/recurso de apelación, TFN, sala A,
14/4/2012 ... 30 Campbell, Martin, TFN, sala B, 11/12/2009 ... 884
Camuzzi Argentina SA, TFN, sala D, 2/11/2012 ... 520 Camuzzi Gas del Sur SA, CSJN, 16/11/2004 ... 186
Camuzzi Gas Pampeana SA, TFN, sala B, 21/2/2005 ... 44 Candy SA, y Juplast SA, CSJN, 20/3/2007 ... 66 Cañadón Grande SA, TFN, sala C, 28/3/2011 ... 310 Carbonari, Horacio Ángel, TFN, sala C, 19/4/2013 ... 870 Carbone, Antonio, Cam Fed., Apel. Ctes, 6/10/2010 ... 173
Caruso, Vicente Ricardo, TFN, 22/12/1967 ... 59 Casa Denk – Aceros Boehler SACeI, CSJN, 20/12/1972 ... 355
Casa Denk – Aceros Boehler S.A.C. e , TFN, 15/4/1968 ... 358 Casa Mía SRL, CNACAF, sala IV, 14/11/1989 ... 68 Casa Piano, TFN, sala C, 27/10/1972 ... 840 Castañeira, Darma Emilia c. ANSeS, Cam. Fed. De la Seg.
Social, sala I, 11/10/2007 ... 156 Cecowski, Jorge Benjamín y otra, TFN, sala A, 2/6/2004 ... 267 Ceide, Néstor Raúl CNACAF, sala IV, 18/12/2012 ... 645 Cementos Avellaneda SA, TFN sala C, 7/4/2006 ... 43 Cementos Avellaneda SA, TFN, sala C, 7/4/2006 ... 43-184 Central Costanera SA, TFN, sala C, 29/6/2001 ... 729 Central Puerto SA , CNACAF, sala IV, 17/2/2009 ... 719 Centrales Térmicas, CNACAF, sala II, 26/2/2009 ... 719 Centrales Térmicas, TFN, sala D, 23/11/2005 ... 719 Centro de almaceneros c. Gobierno Nacional, CNFed., 14/6/1950 ... 133
Centro Integral de Rehabilitación, TFN, sala D, 27/3/2009 ... 321 CEP SA, CNACAF, sala I, 30/8/2005 ... 715
Cermesoni Jorge Raúl s/recurso, TFN, sala C, de apelación ... 864 Cerrito Car CIFIASA, CNACAF, sala V, 19/10/2005 ... 42
