UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL
DIRECCION GENERAL DE POSGRADOS
POSGRADO EN AUDITORIA Y FINANZAS
TRABAJO DE GRADO PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE: MAGISTER EN AUDITORIA Y FINANZAS
TEMA:
“IMPLEMENTACIÓN DE UN MODELO DE COSTEO POR ACTIVIDADES “ABC” PARA EL HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA.”
AUTORA:
SANDRA MAGALY HARO URRUTIA
DIRECTOR:
INGENIERO DARWIN RAMIREZ C.
AGRADECIMIENTO
Mi profundo agradecimiento primero a DIOS por guiar mis pasos de hoy y siempre, fortalecer mi voluntad e iluminar mis pensamientos.
A mis dos hijas Paulina y Karlita que me apoyaron todo este tiempo con su paciencia dulzura y alegría en todo momento.
DEDICATORIA
Este trabajo de investigación está dedicado a mis dos hijas Paulina y Karlita, a quienes les ofrezco este gran esfuerzo con el afán que puedan entender que todo propósito de superación personal en la viva implica mucho sacrificio y dedicación y ellas así lo entienden, pero que al final la recompensa es grande, les dedico mi alegría y satisfacción del deber cumplido.
AUTORIZACIÓN
Yo, SANDRA MAGALY HARO URRUTIA, en calidad de autora de la tesis IMPLEMENTACIÓN DE UN MODELO DE COSTEO POR ACTIVIDADES “ABC” PARA EL HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA, autorizó a la UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL, hacer uso de los contenidos que me pertenecen y que forman parte de este documento con fines estrictamente académicos o de consulta e investigación.
Los derechos de este documento me corresponden de conformidad con lo establecido en el artículo 5, 6, 7; 19 y demás pertenecientes a la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 15 de marzo de 2013
Firma
INDICE GENERAL
CAPÍTULO I
1.
EL PROBLEMA DE INVESTIGACION ... 1
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 1
1.1.1. ANTECEDENTES ...1
1.1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 10
DIAGRAMA CAUSA - EFECTO ... 11
1.1.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ... 12
1.1.4. HIPÓTESIS... 14
1.2. OBJETIVOS ... 15
1.2.1. OBJETIVO GENERAL ... 15
1.2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ... 15
2.
MARCO REFERENCIAL, TEORICO, CONCEPTUAL Y LEGAL ... 16
2.1. MARCO REFERENCIAL ... 16
2.1.1. ANTECEDENTES ... 18
2.1.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ... 19
2.1.3. DEFINICIÓN E IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ... 21
2.1.4. SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES ... 22
2.1.5. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) ... 27
2.1.6. EL ÉXITO EMPRESARIAL ... 43
2.2. MARCO CONCEPTUAL ... 43
2.3. MARCO LEGAL... 47
3. DIAGNÓSTICO Y ANÁLISIS – SISTEMA DE COSTEO ABC ... 48
3.1. PERFIL DE LA EMPRESA ... 48
3.1.1. SITUACIÓN ACTUAL ... 48
3.1.2. ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA EMPRESA ... 50
3.1.3. ANÁLISIS DE MERCADO ... 53
3.1.4. ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN INTERNA ... 55
3.1.5. ANÁLISIS FODA ... 59
3.2. PORTAFOLIO Y TARIFARIO DE SERVICIOS ... 60
3.2.1. PRODUCTOS Y SERVICIOS QUE OFRECE LA EMPRESA ... 60
3.2.2. CARACTERÍSTICAS DE LOS CLIENTES Y SERVICIOS ... 60
3.3. RECURSOS DE LA EMPRESA ... 62
3.3.1. RECURSOS HUMANOS ... 63
3.3.2. RECURSOS FÍSICOS Y MATERIALES ... 63
3.4. SITUACIÓN FINANCIERA ... 64
3.4.1. ESTADOS FINANCIEROS ... 64
3.5. DEFINICIÓN Y DISEÑO DE LOS OBJETOS DEL COSTO ... 74
3.5.1. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETOS DEL COSTO ... 74
3.6. FLUJOGRAMAS DE ACTIVIDADES ... 75
3.6. 1. DISTRIBUCIÓN DE ACTIVIDADES ... 75
3.7. INVENTARIO ... 79
3.7.1. ACTIVOS FIJOS Y DE OPERACIÓN ... 79
3.8. DISEÑO DEL DICCIONARIO DE PROCESOS Y ACTIVIDADES DEL SISTEMA DE COSTEO ABC ... 79
3.8.1. LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACIÓN DE LAS ACTIVIDADES ... 79
3.8.2. CODIFICACIÓN DE ACTIVIDADES... 89
3.8.3. CODIFICACIÓN DE RECURSOS ... 97
3.8.4. DETERMINACIÓN DE GASTOS DE LA EMPRESA ... 98
3.8.5. DISEÑO DE INDUCTORES O CONDUCTORES DEL COSTO ... 100
3.8.6. HOJA DE TRABAJO DEL SISTEMA DE COSTOS ABC... 103
3.8.7. INDICADORES FINANCIEROS... ¡Error! Marcador no definido. 3.8.8. INDICADORES DE GESTIÓN ... 154
4.
CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES ... 156
4.1 CONCLUSIONES ... 156
4.1.1 CONCLUSIONES GENERALES AL MODELO ... 156
4.1.2 CONCLUCIONES AL MODELO EN EL HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA ... 157
4.2 RECOMENDACIONES ... 159
4.2.1 RECOMENDACIONES GENERALES AL MODELO ... 159
BIBLIOGRAFÍA: ... 161
ANEXO 01 ... 163
ANEXO 02 ... 164
ANEXO 03 ... 165
ANEXO 04 ... 166
ANEXO 05 ... 167
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1.1 DIAGRAMA CAUSA – EFECTO 11
Figura 1.2 FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS 14
Figura 2.1 FILOSOFÍA ABC 20
Figura 2.2 PROCEDIMIENTOS ABC 22
Figura 2.3 SISTEMA DE COSTOS TRADICIONALES 24
Figura 2.4 ESQUEMA COSTEO TRADICIONAL 27
Figura 2.5 OBJETIVOS ABC 30
Figura 2.6.ESQUEMA DE REDUCCIÓN DE COSTO 41
Figura 3.1 ESTADÍSTICAS DEL ANCIANO 48
Figura 3.2 CRECIMIENTO DE ATENCIONES A CLIENTES 49
Figura 3.3 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL 51
Figura 3.4 ORGANIGRAMA FUNCIONAL 52
Figura 3.5 ORGANIGRAMA POR PUESTOS 53
Figura 3.6 FODA 59
Figura 3.7 RECURSOS 63
Figura 3.8 ESTADO DE RESULTADOS 66
Figura 3.9 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL
FINAL DEL PERÍODO 68
Figura 3.10 ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS ABC/ABM 72
Figura 3.11 DISTRIBUCIÓN DE ACTIVIDADES 75
Figura 3.12 ACTIVIDADES SECUNDARIAS – DORMITORIOS 77
Figura 3.13 ACTIVIDADES SECUNDARIAS – SALONES 77
Figura 3.14 ACTIVIDADES SECUNDARIAS – ALIMENTARSE 78
Figura 3.15 ACTIVIDADES Y SUBACTIVIDADES 78
Figura 3.16 ANÁLISIS DE ACTIVIDADES 85
Figura 3.17 ATRIBUTOS DE ACTIVIDADES 86
Figura 3.18 PASOS PARA EL DISEÑO SISTEMA ABC 87
Figura 3.20 CENTRO DE COSTOS 92
Figura 3.21 RESUMEN DE ACTIVIDADES 96
Figura 3.22 CLASIFICACION DE ACTIVIDADES POR SECCIONES 97
Figura 3.23 RESUMEN DE ACTIVIDADES 109
Figura 3.24 METODOLOGÍA DE DISEÑO DE COSTEO POR ACTIVIDADES 112
Figura 3.25 RECURSOS Y GENERADORES DE RECURSOS 113
Figura 3.26 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABC 148
ÍNDICES DE TABLAS
Tabla 3.1 SERVICIOS OFERTADOS 60
Tabla 3.2 ACTUAL MÉTODO DE VALORACIÓN DE COSTOS 70
Tabla 3.3 ACTIVIDADES HORA/DÍA 76
Tabla 3.4 ENCUESTA DE ACTIVIDADES 83
Tabla 3.5 ACTIVIDADES SECUNDARIAS 94
Tabla 3.6 CENTRO DE COSTOS A ACTIVIDADES POR HORAS AL DÍA 95 Tabla 3.7 PUESTOS DE TRABAJO RELACIONADOS CON ACTIVIDADES 98 Tabla 3.8 RECURSOS MATERIALES RELACIONADOS CON ACTIVIDADES 98
Tabla 3.9 GASTOS DE LA EMPRESA 99
Tabla 3.10 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 1: CUIDADO Y
ASEO DEL ADULTO MAYOR 104
Tabla 3.11 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 2: LIMPIEZA Y
MANTENIMIENTO DE LAS INSTALACIONES 105
Tabla 3.12 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 3: ALIMENTACIÓN Y
NUTRICIÓN 105
Tabla 3.13 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 4: TERAPIA
OCUPACIONAL 106
Tabla 3.14 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 5:
FISIOTERAPIA 107
Tabla 3.15 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 6:
RECREACIÓN 107
Tabla 3.16 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 7:
MOVILIZACIÓN 108
Tabla 3.17 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES – ACTIVIDAD 8:
ADMINISTRACIÓN 108
Tabla 3.18 DISTRIBUCIÓN DE COSTOS Y GASTOS 110
Tabla 3.19 CLASIFICACIÓN DE COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS 112
Tabla 3.21 DIRECCIONADORES DEL COSTO: ALIMENTACIÓN 115 Tabla 3.22 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
ALIMENTACIÓN 115
Tabla 3.23 COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
ALIMENTACIÓN 116
Tabla 3.24 DIRECCIONADORES DEL COSTO: SUELDOS PERSONAL
DIRECTO 117
Tabla 3.25 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: SUELDOS
PERSONAL DIRECTO 117
Tabla 3.26 COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: SUELDOS PERSONAL
DIRECTO 118
Tabla 3.27 DIRECCIONADORES DEL COSTO: SUELDOS PERSONAL
INDIRECTO 120
Tabla 3.28 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: SUELDOS
PERSONAL INDIRECTO 120
Tabla 3.29 COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: SUELDOS PERSONAL
INDIRECTO 121
Tabla 3.30 DIRECCIONADORES DEL COSTO: GASTO EDIFICIOS 123 Tabla 3.31 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
GASTO EDIFICIOS 123
Tabla 3.32 COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
GASTO EDIFICIOS 124
Tabla 3.33 DIRECCIONADORES DEL COSTO: SERVICIOS BÁSICOS
AGUA POTABLE 125
Tabla 3.34 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: SERVICIOS
BÁSICOS AGUA POTABLE 126
Tabla 3.35 DIRECCIONADORES DEL COSTO: SERVICIOS BÁSICOS
ELECTRICIDAD 127
Tabla 3.36 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: SERVICIOS
BÁSICOS ELECTRICIDAD 127
BÁSICOS 128
Tabla 3.38 DIRECCIONADORES DEL COSTO: COMUNICACIONES 130
Tabla 3.39 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
COMUNICACIONES 130
Tabla 3.40 COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
COMUNICACIONES 131
Tabla 3.41 DIRECCIONADORES DEL COSTO: GASTOS ADMINISTRATIVOS 132 Tabla 3.42 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: GASTOS
ADMINISTRATIVOS 133
Tabla 3.43 COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES: GASTOS
ADMINISTRATIVOS 133
Tabla 3.44 DIRECCIONADORES DEL COSTO: DEPRECIACIÓN 135
Tabla 3.45 DISTRIBUCIÓN DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
DEPRECIACIÓN 135
Tabla 3.46 COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES:
DEPRECIACIÓN 136
Tabla 3.47 RESUMEN DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS A ACTIVIDADES 136 Tabla 3.48 RESUMEN COSTEO DEL RECURSO A LAS ACTIVIDADES 137 Tabla 3.49 RESUMEN DE LOS COSTOS POR ACTIVIDADES DEL PERÍODO 137 Tabla 3.50 TIEMPO OCUPADO EN ACTIVIDADES RELACIONADAS CON EL
PRODUCTO OFERTADO 139
Tabla 3.51 DIRECCIONADORES DEL COSTO RELACIONADOS CON LAS
ACTIVIDADES Y PRODUCTOS 140
Tabla 3.52 DISTRIBUCIÓN DE LAS ACTIVIDADES Y PRODUCTOS 141
Tabla 3.53 COSTEO DE LAS ACTIVIDADES A PRODUCTOS 141
Tabla 3.54 COSTEO POR PRODUCTO 145
Tabla 3.55 PRECIOS DE VENTA POR PRODUCTO Y MÁRGENES
DE GANANCIA 146
Tabla 3.56 PRECIOS DE VENTA PROMEDIO POR PRODUCTO Y MÁRGENES DE
Tabla 3.57 COSTEO POR PRODUCTO Y UNIDAD CON EL MÉTODO TRADICIONAL
ÍNDICES DE GRÁFICAS
Gráfica 3.1 RESULTADOS ECONÓMICOS DEL PERÍODO 66
Gráfica 3.2 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL FINAL
DEL PERÍODO 69
Gráfica 3.3 DISTRIBUCIÓN DE GASTOS 71
Gráfica 3.4 INGRESOS POR LINEA DE PRODUCTOS 82
Gráfica 3.5 ENCUESTA DE ACTIVIDADES 84
Gráfica 3.6 ASIGNACIÓN DE LOS PROCESOS DE COSTOS Y
ACTIVIDADES 95
Gráfica 3.7 RESUMEN DE LOS COSTOS POR ACTIVIDADES
DEL PERÍODO 137
Gráfica 3.8 COSTEO DE LAS ACTIVIDADES A PRODUCTOS 142
Gráfica 3.9 TOTALIZACION DE COSTEO DE LAS ACTIVIDADES
A PRODUCTOS 143
Gráfica 3.10 PRECIOS DE VENTA POR PRODUCTO Y MÁRGENES
DE GANANCIA 146
Gráfica 3.11 PRECIOS DE VENTA PROMEDIO POR PRODUCTO Y MÁRGENES DE
GANANCIA 147
Gráfica 3.12 COMPARATIVO ENTRE SISTEMA TRADICIONAL Y
ABC POR PERÍODO 153
Gráfica 3.13 COMPARATIVO ENTRE SISTEMA TRADICIONAL Y
CAPÍTULO I
1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1. ANTECEDENTES
El entorno familiar, laboral y social que vivimos en la sociedad actual orientado a un mundo consumista y materialista necesita innegablemente de cada vez más ingresos para satisfacer necesidades y esto obliga a trabajar permanentemente, por tal razón existe falta de tiempo para personalizarnos de actividades importantes como el cuidado de nuestra salud, de nuestros hijos, y de los Adultos Mayores.
Hasta hace pocos años atrás el hombre se constituía en soporte económico y la mujer en encomendada a las labores del hogar, el cuidado de los hijos y de los Adultos Mayores. En estas condiciones surgen los primeros conflictos de familia y en el trabajo; debido a la falta casi permanente de los proveedores económicos de la familia, ellos mismos enfrentan las exigencia del entorno laboral de empoderarse de conocimientos especializados para competir en el medio, la permanente insuficiencia de los ingresos para satisfacer las necesidades familiares y desde épocas inmemorables la mujer a ha sido relegada a los trabajos del hogar con pocas oportunidades de formación y desarrollo profesional.
Actualmente, con la incorporación de la mujer al mundo laboral, esta situación está cambiando. Cada vez es más frecuente que los miembros de la familia no dispongan de tiempo, medios o intención de asumir los cuidados de sus Adultos Mayores. Además, las familias cada vez tienen menos miembros que puedan ocuparse de esta actividad.
Por ahora, incluso el ordenamiento legal (cuánto más el ético) impone ciertas obligaciones a los hijos. Cuando los padres empiezan a ser ancianos, y pueden sufrir problemas relacionados con la edad, los hijos deben acordar, junto con los padres, un plan familiar para que reciban los cuidados más adecuados en cada situación.
El cuidado de los padres, cuando son mayores y sufren enfermedades o discapacidades, resulta un trabajo exigente. Exige tiempo, salud, entereza y medios. La propia decisión de cuidarlos personalmente es difícil, y casi todas las religiones, en sus textos sagrados, señalan la necesidad moral de hacerlo. Esto no hace más que subrayar que, en su cuidado, se van a encontrar dificultades.
Si los Adultos Mayores acuerdan con sus familias recibir apoyo profesional para los cuidados, la decisión tampoco resulta fácil. Es preciso establecer los medios disponibles públicos y privados y los límites de cada uno. Es necesario también establecer en este momento un nuevo marco de relación entre padres e hijos. Ni siquiera el ingreso en una residencia se puede vivir como un "abandono", sino como la mejor decisión disponible en las circunstancias presentes.
En las culturas de Europa no es igual la actitud ante los padres ni la relación con ellos. Existen generalmente menores lazos familiares y una mayor autonomía de decisión del mayor. A cambio de esta autonomía, se reduce enormemente el lazo de unión familiar y la participación de la familia en los cuidados, lo cual no sucede en América Latina.
son conferidos al proceso fisiológico del envejecimiento, por lo que las personas que están a cargo de su cuidado deben hacer conciencia de los cambios que sufre el anciano.
Entre los desgastes o pérdidas físicas están que afrontan los Adultos Mayores están:
La pérdida o desgaste en el estado de salud.
La pérdida o desaparición en la capacidad sexual.
Pérdida de la fuerza física.
La pérdida o merma en la movilidad.
La pérdida o reducción en la capacidad del funcionamiento en general.
La pérdida o merma en la movilidad.
Entre las pérdidas sociales están:
Pérdida de status.
Pérdida de amigos
Pérdida del trabajo por la jubilación
Pérdida de ingresos económicos.
Pérdida de roles (amigos, compañeros, rol laboral, etc.).
Pérdida del cónyuge por muerte.
Pérdida de posesiones materiales.
Entre las pérdidas psicológicas están:
Pérdida o baja de autoestima.
Pérdida de la independencia (valerse por sí mismo).
Pérdida o disminución en la sensación de bienestar con uno mismo.
Pérdida en el manejo decisiones o control sobre su vida.
Pérdida o reducción en la capacidad mental.
Para el cuidado del Anciano se necesita de práctica profesional. Teniendo en cuenta primordialmente que la atención del anciano a largo plazo por estar este limitado; la máxima utilización de las capacidades físicas, psicológicas y sociales, existen: el apoyo a la persona, familiares y amigos hacia un proceso de buena suerte. El Anciano es capaz de aprender sin embargo que la tecnología actual tiende a generarles angustias o temores.
Es importante recordar que hay que apreciar el nivel de educación formal, así como el nivel cultural que tenga la persona partiendo de ello, considerar el vocabulario a utilizar, así como la velocidad con que se imparte esta información, recordando que el anuncio requiere de más tiempo para percibir, transmitir y responder la información que se recibió.
La familia es el apoyo más importante que tiene el anciano. Las ventajas de la familia en su rol de cuidadora de ADULTOS MAYORES ha sido señalada por tener generalmente como objetivo mayor seguridad emocional y mayor intimidad, obviando al mismo tiempo los problemas psicopatológicos de la institucionalización: despersonalización, abandono, negligencias, confusión mental, medicación exagerada, falta de afecto, etc., además el Anciano aporta a las familias con su invaluable sabiduría y es innegablemente un factor de integración de la familia siendo en nexo entre generaciones. Las desventajas de la atención por parte de la familia estarían dados por el desconocimiento de los cuidados especiales que requiere el Anciano, la adecuación de las viviendas para este tipo de cuidado y los los gastos adicionales que ello conlleva a la economía familiar.
La atención que los familiares de los Ancianos enfermos debe propender, conlleva problemas de diversa índole: incide en el desarrollo normal de sus actividades laborales, ocasiona privaciones en el cónyuge e hijos y restringe su vida social, derivando agotamiento físico y alteraciones emocionales.
de los ecuatorianos/as de 60 años en adelante está afiliado al IESS (28% de hombres y 17% de mujeres). De otro lado, la información disponible sobre la situación de los ecuatorianos de la tercera edad es muy limitada. Sin embargo, los datos fundamentales los maneja el Sistema Integrado de Indicadores Sociales, SIISE. El reducido acceso de los ADULTOS MAYORES a las redes formales de protección social y el escaso monto de las pensiones los obligan a mantenerse económicamente activos, en un porcentaje de 44%. Por su parte, el llamado "Bono de Solidaridad", según dato de 1999 (Encuesta de Condiciones de Vida), beneficia a un 30% de los mayores de 65 años, y este subsidio llega actualmente a US$ 7 mensuales.”1
La problemática que presentan los Adultos Mayores, en una antesala en dónde falta el tiempo para personalizarnos en su cuidado, ha sido motivo de atención permanente por organizaciones internacionales como la Organización Mundial de la Salud2, en adelante OMS, quienes la definen como imperativa en la política de Salud Pública del fin de este siglo. La vejez no es solo una etapa de la vida, sino parte del desarrollo del hombre. Los países desarrollados tienen mayor esperanza de vida al nacer que en los en vías de desarrollo, la expectativa de vida ha aumentado en unos 25 años a partir de los 65 años en este siglo. La OMS cree que la población de edad avanzada se puede dividir en "tercera edad" (recién jubilados) y cuarta edad (ADULTOS MAYORES jubilados), por lo general con más de 75 años. También, los miembros de la tercera edad necesitan más de la Geriatría Preventiva que aminora déficits, aplaza el aislamiento y demora la aparición de la discapacidad física. En el desarrollo de la vejez es importante el cuidado asistido y personalizado.
El Anciano atraviesa por la última etapa de su vida, han alcanzado satisfactoria o insatisfactoriamente todos sus planes de vida, quedándoles por atravesar de lo que queda de vida con mayor serenidad. Generalmente las personas de la tercera edad al dejar de trabajar reducen considerablemente su nivel de ingresos, y acompañados de trastornos médicos, discapacidad y debilidades pueden traer secuelas para el resto de sus vidas. Estas condiciones hacen que las personas de la tercera edad sean vistas por su familia como una carga pesada, no
1Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social;<www.iess.gov.ec>[Consulta: 10abril 2012]
les den la atención especializada y afectiva que requieren, y en el peor de los casos sean abandonadas por sus propios familiares
Una alternativa para solucionar este problema son los centros geriátricos que se especializan en sus cuidados; hoy en día la demanda de estos centros ha crecido significativamente dando servicio a varios sectores de la sociedad, tratando de atenuar la problemática social de ancianos abandonados, la mendicidad, la inestabilidad familiar que su cuidado ocasiona en el entorno familiar.
Los Ancianos muy a menudo enfrentan la marginación social, por considerarles ineficaces, incapaces, enfermos o simplemente ancianos que deben solicitar ayuda a otra persona para realizar las actividades de su vida diaria. Por lo dicho los gobiernos se han ocupado de crear políticas y centros especializados orientados a la atención de los Adultos Mayores, brindándoles beneficios especiales como sociales en con dinamismos especialmente para mantener a esta población activa y dentro de la sociedad y sobre todo el cuidado integral de su salud.
Otra problemática que se está presentando en nuestra sociedad es el sobre envejecimiento es decir personas longevas con altos índices de dependencia lo que requiere intensidad en los cuidados en su hogar y en muchos de los casos necesariamente debe recluirse en un centro geriátrico.
Ante lo expuesto anteriormente sobre las personas de la tercera edad puede mostrar un panorama bastante pesimista. “Muchas veces siguen siendo personas perfectamente sanas y activas, llenas de energía y vitalidad que disfrutan de la tranquilidad de haber cumplido con todos los sus proyectos de vida, pudiendo disfrutar de la familia, los nietos y los triunfos acumulados durante la vida”.3
En el Ecuador un millón 156 mil 117 personas son Adultos Mayores, lo que representa el ocho por ciento de la población total de un país en donde la esperanza de vida es de 75 años de edad.
Según estudios internacionales, el maltrato más frecuente hacia los Adultos Mayores es la negligencia, seguida del maltrato sicológico y el físico, con una tasa de fecundidad de 2.6 por ciento, una alta esperanza de vida y una proporción creciente de Adultos Mayores, se espera que para el año 2050 en Ecuador la población mayor de 60 años supera los tres millones de personas.4
En el Ecuador se hallan 186 Casas Hogar o Ancianatos que atienden a unas 9.300 personas. De todos los asilos solo cinco pertenecen al Ministerio de Inclusión Económica y Social, en adelante MIES5. Los demás centros son privados, sin embargo guardan grandes diferencias
entre estas dos alternativas relacionadas con la atención a los usuarios.
Para relacionar la calidad de atención y cumplir con ciertos exigencias para su actividad, el MIES, inició un proceso de capacitación para el personal de todos los centros de atención de Adultos Mayores, tanto públicos como privados, con la finalidad de que esta inversión se refleje en mejorar calidad se los servicios.
Los derechos de los Adultos Mayores en la normativa internacional6: al contrario de otros grupos vulnerables, las personas mayores no cuentan con ninguna normativa especial de protección ni existe ningún organismo especializado para hacer seguimiento de sus derechos.
Es importante hacer notar que no existe tampoco una prohibición específica de discriminación relacionada con la edad lo que permite, de cierta manera, la tolerancia de ciertas prácticas,
4<http://www.mgt/prl/Prensa> Latina [Consulta: 15 abril 2012] 5<www.mies.gov.ec>[Consulta: 15 abril 2012]
costumbres y legislaciones que atentan contra el goce y ejercicio de sus derechos en condiciones de equidad.
La situación del Anciano ha subsistido por mucho tiempo en el olvido por parte de la sociedad. Sin embargo son personas que necesitan del entorno familiar en el que han desarrollado toda su vida. Son adultos mayores en nuestro país son las personas que han cumplido más de 65 años de edad según la Ley del Anciano Art.01.
Es inevitable que la población envejezca, y una gran cantidad de Adultos Mayores no puede hacerse cargo de sus propios cuidados. También es cierto que los amigos cercanos y la propia familia no siempre aportan adecuadamente a satisfacer las necesidades primarias de los Adultos Mayores, las fundaciones sin fines de lucro para Adultos Mayores y los centros de gerontológicos para albergar Adultos Mayores han alcanzado un crecimiento repentino de los Adultos Mayores que hospedan como consecuencia de lo anteriormente mencionado.
La problemática señalada es punto de partida para la instauración del HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMABA, es una fundación que se creó para cubrir la necesidad cuidado y protección a personas de la tercera edad.
En este lugar se acogen Adultos Mayores de 60 años que, por su problemática familiar, social y/o económica, no pueden ser atendidos en sus propios domicilios y necesitan de estos servicios.
El HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA acoge a aproximadamente una dotación de
cuarenta camas que pueden albergar a cuarenta personas de la tercera edad, se ocupan de su cuidado personal y de proporcionarles buena salud, recreación, alimentación y cuidados especiales.
antiguos asilos de ancianos se basa en la atención no sólo de las necesidades de cuidados básicos, alojamiento y hostelería del residente sino en la promoción de su autonomía, dignidad y desarrollo personal.
El HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA con toda su experiencia en este mercado ha comprendido que debe proyectarse a cambios importantes en su estructura organizacional para afrontar los avances tecnológicos de esta era con la finalidad de llegar a ser sostenible en el tiempo y espacio que le corresponda. Propone a mediano plazo cumplir con los objetivos organizaciones en el área financiera, administrativa y comercial con efectividad, es por esto que la presente propuesta académica intenta ser una guía que conduzca a llevar a cavo estos objetivos.
El HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA es una empresa pequeña que actualmente define
sus precios de venta en base al precio determinado por su competencia más cercana, es decir por instituciones de la localidad que se dedican a actividades similares, sin saber si estos precios alcanzan a cubrir los costos y gastos involucrados.
Como consecuencia de ello esta pequeña organización no ha podido medir si su negocio es próspero y en base a ello poder encaminar sus esfuerzos a un objetivo claro que es mantenerse en el tiempo, tener productos y servicios de buena calidad, lograr fidelidad entre sus clientes, alcanzar nuevos mercados, fortalecerse financieramente y obtener rentabilidad.
Las decisiones tomadas en relación a costos han dependido básicamente de la buena suerte y no ha sido el resultado del análisis de las posibles consecuencias, las incidencias del costo ya que lo desconocen y sobre todo el impacto que pueda tener en el mercado que atienden.
El HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA ofrece varios servicios como el cuidado
Estos productos ofertados, necesitan un control de los costos y gastos en los que se incurre; esta organización para realizar las actividades incluye un conjunto de operaciones, involucra gran cantidad de recursos de todo tipo, la determinación de costos es de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz.
Las actividades relevantes que se llevan a cabo para cumplir con los servicios ofertados son: cuidar, alimentar, ejercitar, asear y recrear al Anciano y dentro de estas actividades secundarias se encuentra la administración de medicamentos, cuidado de la dieta e higiene del anciano,
Todas estas actividades involucran costos, los cálculos de los costos de estas actividades que engloban un servicios se lo ejecuta de manera empírica, no existe un control de las actividades relacionadas con el servicio que brinda y sobre todo se desconoce si los precios de sus servicios con competitivos en el mercado local, por lo que se hace necesario un estudio profundo de estos costos y gastos para poder llegar a identificarlos.
1.1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La evolución de la economía y el mercado en general, influyen a que día a día se tomen nuevas decisiones, las cuales redundan en los costos de las empresas. Hoy en día existen mecanismos que permiten la determinación y previsión de ciertos costos, los cuales inciden sobre la Utilidad Bruta.
La oferta de servicios en la actualidad es una actividad de la economía que actualmente genera grandes movimientos económicos a nivel mundial;, además porque los servicios están sujetos a evaluarse a través principalmente la calidad.
En el siguiente esquema de Ishikawa, conocido como espina de pescado; se sintetiza los problemas de causalidad relacionados a la no existencia de un sistema de costeo del servicio, nos muestra de manera clara y sencilla las causas y el efecto de este trabajo.
Figura 1.1
DIAGRAMA CAUSA - EFECTO
1.1.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
El presente tema de investigación se relaciona con una propuesta de diseño del sistema de costos ABC (sistema de costos basado en actividades), el cual será aplicado para LA CASA DEL ANCIANO VILCABAMBA, ubicado en San Rafael y que actualmente tiene capacidad para cuarenta Adultos Mayores, su objetivo no es el de masificar el servicio y tener una gran cantidad de Adultos Mayores bajo su responsabilidad, lo que se pretende es dar un servicio que garantice, tanto al anciano como a sus familiares, seguridad y confianza en este centro. Este sistema es el adecuado para esta empresa debido los costos indirectos tiene un peso significativo en los costos totales y debido a que el servicio que ofrece involucra varios procesos o actividades.
En la actualidad no existe procesos de costeo de los servicios que ofrece, lo que se hace es contabilizar todas las compras de bienes y servicios destinadas en las partidas de gasto del estado de resultados, no existe un control de los procesos no de los recursos utilizados.
Los precios de los servicios que ofrece son determinados de acuerdo al nivel económico de los clientes, los precios de la competencia y la calidad de servicios que ofrece. La rentabilidad de este centro está entre el 30 y 40%, sin llegar a determinar la rentabilidad individual por servicio.
Con este antecedente se puede decir que el cálculo de los costos es sumamente importante el mismo que se debe integrar al sistema de informaciones indispensables para la gestión de la empresa. El análisis de costos es vital principalmente desde el punto de vista práctico puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa e incluso podría llevarlo a la desaparición.
El sistema de costos que se aplicaría serviría de base para calcular el precio de venta adecuado de los productos, conocer si la gestión produce utilidades o perdidas y en que magnitud. Con esta investigación se pretende observar y analizar los beneficios del diseño del sistema de costos ABC y que a posterior generen beneficios a la empresa para poder tomar decisiones oportunas, y establecer una metodología apropiada en la definición de actividades y determinar los recursos que se utiliza en dichas actividades que son lo esencial para ofrecer un servicio de calidad en los diferentes productos a sus clientes.
Para el análisis del tema se consideraran todos aquellos elementos que permitan conocer de manera clara y específica los conceptos principales de costo y los elementos que lo componen, frente a una nueva propuesta en la que considera el tratamiento de los costos desde otro punto de vista, que en este caso es el sistema de costos ABC.
El modelo ABC es un instrumento que consiste en realizar un cálculo de costos más exacto que los modelos tradicionales lo cual implica que los costos se rastrean de las actividades a los productos, basándose para ello en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de producción. Por lo tanto, los atributos de las actividades, tales como horas de tiempo de preparación, o número de veces involucrados, se utilizan como “direccionadores” para asignar los costos indirectos.
La aplicación de este modelo se fundamenta en que los productos consumen actividades y las actividades recursos (costos). Así, si se tiene razón de lo que cuesta cada actividad y qué actividades son requeridas para la generación de cada producto, entonces se puede saber cuánto cuesta cada producto a partir de las actividades que lo componen.
1.1.4. HIPÓTESIS
La hipótesis planteada debe buscar probar tentativamente el problema investigado. Una hipótesis sin referencia empírica constituye un juicio de valor, son explicaciones tentativas del problema, el investigados no podría aseverar en ningún momento que esta sea verdadera.
Las hipótesis deben ser objetivas, no debe precisarse el fenómeno con adjetivos tales como "mejor" o "peor", sino solamente tal y como pensamos que sucede en la realidad. Las hipótesis deben ser específicas, no sólo en cuanto al problema, sino a los indicadores que se van a utilizar para medir las variables que estamos estudiando. Las hipótesis deben estar relacionadas con los recursos y las técnicas disponibles. Esto quiere decir que cuando el investigador formule su hipótesis debe saber si los recursos que posee son los más acertados para la comprobación de la misma.”7
Figura 1.2
FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS
Elaborado por: Sandra Haro U.
1.2. OBJETIVOS
1.2.1. OBJETIVO GENERAL
Analizar, evaluar y proponer la aplicación de un Modelo de Costeo por Actividades – ABC en EL HOGAR DEL ANCIANO VILCABAMBA, para optimizar los rendimientos económicos y la eficiencia en el control y manejo de los costos, contribuyendo así a mejorar la base para la toma de decisiones y la creación de ventajas competitivas.
1.2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Realizar un Diagnóstico y un análisis situacional del HOGAR DEL ANCIANO VILCABAMBA.
Identificar y analizar las actividades que generan costos en el HOGAR DEL ANCIANO VILCABAMBA.
Efectuar un análisis conceptual del Sistema de Costos ABC para dar solución al problema actual que es el de no tener el costo de los servicios individuales a un nivel razonable de exactitud.
CAPÍTULO II
2. MARCO REFERENCIAL, TEORICO, CONCEPTUAL Y LEGAL 2.1. MARCO REFERENCIAL
Las organizaciones que albergan ADULTOS MAYORES apoyan el crecimiento de aquellas fundaciones que han funcionado dentro de la sociedad para dar albergue a personas que se encuentra en este grupo de edad y que afrontan un proceso biológico natural y continuo, apoyándolos con cuidados y ayuda psicológica para confrontar de mejor manera esta etapa de sus vidas.
Estas organizaciones tienen dos objetivos primordiales:
a) Brindar ciertas soluciones a problemas individuales de sus clientes, y.
b) Resolver una de las necesidades de la sociedad moderna, cuidado de los Adultos Mayores por falta de tiempo de sus familias.
Las instituciones de cuidado de ancianos aparecen en Europa e el siglo XVI8“las cifras indican
que en América Latina, es déficit que llegue al 2% la población mayor de sesenta anos que se encuentren en hogares”. Los orígenes y desarrollo de estas instituciones fue causa de la mentalidad y condicionamientos culturales personificada por los grandes corrientes sociales, como: representaciones colectivas, condiciones culturales, aspectos éticos y morales, responsabilidad familiar y gubernamental.
8ZOLOTOW, David, "Hogares de Ancianos, transformaciones posibles para un buen envejecer”, vol. 1,
En nuestro siglo la vejez aumenta considerablemente, por la cantidad de mayores que actualmente existen en el mundo y es muy probable que estas cifras sigan aumentado en los próximos años. Esta situación demanda respuestas socio políticas acertadas y muchos centros gerontológicos que respondan a estas necesidades desde la perspectiva de promoción del buen envejecer.
Dentro de los países latinoamericanos, el servicio social aparece en los años cuarenta, y se modifica en asistencia pública en 1942 y es así como las instituciones de mayor representación en la ciudad de México son las de hogar de ancianos o asilos.9
Los individuos de la tercera edad siempre han estado dentro de la sociedad, el número y la estructura de edades obedece a la época y al país, lo cual influye en el desarrollo económico y social.
En el Ecuador según las cifras del INEC actualmente somos alrededor de 15 millones de habitantes y para el 2050 la población crecería a 23.4 millones de habitantes, y desde el 2030 la población ecuatoriana empezaría a envejecer pues según el INEC la mujer en edad fértil bajaría a tener de un promedio de seis hijos a un promedio de menos de un hijo, por lo tanto la población en edad adulta aumentaría considerablemente y existiría más personas dependiendo de la seguridad social que aportando a la misma, estos datos entregados por el INEC son importantísimos pues de ellos se puede decir que el número de centros para atender ancianos aumentaría por la demanda que se vería venir en el futuro inmediato.
En nuestro país existen varios centros encaminados al cuidado de las personas de la tercera edad, desigualándose en calidad de servicio ofertado, en comparación a otros que tratan de masificar el servicio sin considerar aquel factor humano que caracteriza a muy pocos centros de cuidado de ADULTOS MAYORES, este no es el caso del HOGAR DE ANCIANOS
9MSc. Osmany Pérez Barral, MSc. Pilarín Baujín Pérez, Chipo Joshua Chilala: mayo, 2005.
VILCABAMBA en donde el servicio es personalizado y al alcance de las economías de la clase media ecuatoriana.
2.1.1. ANTECEDENTES
El HOGAR CASA DEL ANCIANO VILCABAMBA, se creó como una fundación enfocada
al servicio social y orientado al cuidado de los ADULTOS MAYORES. En este momento opera bajo el Registro Único de Contribuyentes RUC 1791276108001 siendo fundación sin ánimo de lucro.
El HOGAR CASA DEL ANCIANO VILCABAMBA trata de cumplir con su objetivo, que es
el cuidado a las personas de la tercera edad, proponiéndoles cuidados especiales, afecto institucional y seguridad.
En nuestro país, según datos estadísticos del último censo del 28 de noviembre de 2011 que de
acuerdo a los datos presentados, la mayoría de personas mayores de 60 años es mujer con el
53,4%. En la sierra residen 596.429 adultos mayores, mientras que en la costa viven 589.431
personas de la tercera edad. El director del INEC de entonces, Byron Villacís, explicó que el
promedio de esperanza de vida de los ecuatorianos es de 78 años para las mujeres y 72 años
para los hombres. Dijo además que previa a esta investigación se realizó una primera encuesta
para saber dónde viven.10
El HOGAR CASA DEL ANCIANO VILCABAMBA tiene como substancial objetivo el
brindar al anciano atención integral proporcionándoles paz, compañerismo, ayuda mutua, para que consigan calidad de vida en sus últimos años.
Este centro que está domiciliado en la Provincia de Pichincha, en el Cantón el Tingo, Calle Sendero de los Artistas S/N sector Angamarca vía Ushimana. La infraestructura tienen capacidad de albergue para 40 Adultos Mayores en condición de hospedaje permanente y con
la posibilidad de agrandar sus instalaciones ya que la extensión de terreno sin construir es grande.
En el año 1994surge la idea de establecer un hogar de alojamiento para adultos mayores, en una sector de la ciudad en donde no existía este tipo de servicio, sitio que por su ubicación estratégica ofrece a sus clientes estar rodeados de naturaleza pura, tratando de cubrir un servicio integral que otros sitios muy difícilmente proporcionan, preocupados de satisfacer las necesidades, tanto de los mayores adultos, como de sus familiares. Este lugar proporciona a los Adultos Mayores un envejecimiento activo estimulando sus mentes y cuerpos, en un ambiente de integración con compañeros de su misma edad, brindándoles atención integral, y personalizada en un ambiente familiar, natural y exclusivo.
2.1.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
El presente tema de investigación se relaciona con una propuesta de diseño del sistema de costos ABC (sistema de costos basado en actividades) para la Fundación HOGAR DEL ANCIANO VILCABAMBA. Actualmente la sociedad exige de un producto o servicio, calidad, servicio y precio por lo que las empresas necesitan disponer de información de costos que le permitan conocer los productos o servicios que arrojan rentabilidad y que les podría ofrecer una ventaja competitiva frente a sus más cercanos competidores, por tal razón este centro requiere de un sistema de costos que pueda determinar los costos de los productos y/o servicios.
directivos hizo que esta situación cambie, se aumente el número de ancianos que atiende y por ende su situación económica se estabilice.
En el anexo No.01 se muestra la evolución tanto en número de pacientes por producto, los ingresos obtenidos y el personal requerido para su atención de los últimos diez años. El número de ancianos atendidos en el servicio de hospedaje permanente aumenta en un 400%, los ingresos aumentan en un 565%, los costos y gastos no guardan un orden para su registro y contabilización, se ignoran los costos de los servicios, la pequeña organización ha crecido relevantemente, por lo que la implantación del sistema de costeo ABC es plenamente justificada.
Además en sistema de costeo ABC se logra transformar los costos indirectos respecto a los productos en costos directos respecto a las actividades lo que conlleva a una forma más eficaz de la transformación del costo de los factores en el costo de los productos y servicios.
Figura 2.1 FILOSOFIA ABC
Elaborado por: Sandra Haro U.
2.1.3. DEFINICIÓN E IMPORTANCIA DE LOS COSTOS
“Los contadores definen al costo como un recurso sacrificado o perdido para alcanzar un objetivo específico”11
“La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo” 12
El conocer los costos en las empresas, ya sean de tipo industrial, comercial o servicios, tienen gran importancia al momento de determinar de manera correcta y adecuada el precio de venta sobre aquel producto o servicio. Por lo que los costos permiten determinar certeramente la viabilidad del negocio, los que establecen mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en el manejo de los recursos.
El tener un buen sistema de costos representa para las empresas conocer el costo de producción de un bien o servicio, permite determinar el costo de los inventarios de producción en proceso, establece el costo de los productos vendidos con el intención de perseguir una utilidad, además es un instrumento de planificación y es una fuente de información que facilita la toma de decisiones.
Entre los objetivos de la contabilidad de costos se menciona:
a) Valorar los inventarios
b) Alistar informes para medir la utilidad
c) Emitir reportes para poder ejercer control administrativo d) Promover información para la toma de decisiones
e) Apoyar en el mejoramiento continuo, eliminando actividades o procesos que no generan valor.
Figura 2.2
PROCEDIMIENTOS ABC
Fuente: Contabilidad Administrativa de Ramírez David Elaborado por: Sandra Haro U.
2.1.4. SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES
que es un arte de la contabilidad general que proporciona los elementos necesarios para el cálculo, control y análisis de los costos de producción de un determinado bien o servicio.”13
“Solo unos pocos han creído en los costos, y quienes han confiado en ellos lo han hecho desde una perspectiva contable, aferrados a unos sistemas tradicionales que poco simpatizan con las condiciones actuales. En un ambiente competitivo solo sobrevivirán los eficientes...”14
Los métodos de contabilidad de costos tradicionales en gran parte de las empresas fracasan ya que no permiten satisfacer integralmente las necesidades de información requerida por la gerencia para la gestión de toma de decisiones. Frecuentemente presenta a la gerencia información poco relevante o información no requerida para el análisis oportuno y no dan paso a establecer parámetros que permitan a la organización adoptar medidas que soluciones conflictos financieros y económicos del momento.
Debe tomarse en cuenta que en ocasiones que el cálculo de los costos no es apegado a la realidad debido a la gran cantidad de productos o servicios que se encuentran en el mercado y que no todos ellos pueden adaptarse a sistemas de costos tradicionales.
Generalmente los sistemas de costos tradicionales se muestran en el siguiente esquema:
13 ESTRELLA, Manuel, Contabilidad de Costos, Editor: CODEU, Universidad Tecnológica Equinoccial, 2007, pag.
17
Figura 2.3
CENTRO DE COSTOS
COSTOS INDIRECTOS MATERIA
PRIMA
MANO DE OBRA
PRODUCTO O SERVICIO
SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES
Fuente: Contabilidad de Costos, Aldo Torres Elaborado por: Sandra Haro U.
Hoy por hoy dentro de las empresas existen unidades operativas, las que hacen las funciones de centros de costos, estas unidades cumplen los objetivos de los sistemas de costos que es establecer el costo del producto o servicio.
Los sistemas de costos tradicionales no formulan de manera objetiva la distribución de los costos indirectos (gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricación, etc.), en el gráfico anterior se puede apreciar que los materiales directos y la mano de obra directa pueden ser medibles y cuantificables, mientras que los costos indirectos muestran inconvenientes al momento de su distribución ya que se debe aplicar necesariamente una tasa predeterminada, la que se puede llevar a inconsistencias que denotara en inexactitud en la determinación del costo.
La aplicación del sistema de costos tradicionales se da en dos etapas:
1. Se asignan los gastos provenientes de los recursos a una sola cuenta general de gastos y,
Los costos tradicionales son aquellos que asignan los costos de mano de obra directa, costos de materias primas y los costos involucrados, sin considerar las actividades que pueden generar valor al producto final.
El sistema de costeo tradicional se ha quedado ante las exigencias de la contabilidad financiera y no se ha adaptado a los cambios en los procesos que se han ido automatizando con la implementación de nuevas tecnologías, esto conlleva innegablemente a la reducción de la mano de obra y un aumento de los costos indirectos de fabricación.
Por lo que resultan impreciso determinar los costos unitarios basados en los volúmenes de producción, las horas/hombre.
Los procedimientos a seguir para la costear los productos, en un sistema de costos tradicional es específicas son los siguientes:
a. Determinar el objetivo del costo.
b. Asignar de los costos de materia prima directa y mano de obra directa consumidos por los productos.
c. Seleccionar la tasa de aplicación de los costos indirectos a los productos.
d. Calcular las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación a los productos (tasa = costos indirectos de fabricación / base).
e. Asignar los costos indirectos a los productos, multiplicando la o las bases por el consumo que los productos hacen de la base misma.
f. Calcular el costo total de los productos, el cual resulta de la suma los costos de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos aplicados a los productos.
fabricación, las cuales, por lo general son consumidas por más de un tipo de producto y/o bien no tienen una relación directa con la base elegida (la medida de volumen).
Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra directa, se deben departa mentalizar entre los centros de costos causantes del costo. Los gastos que son comunes a más de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa predeterminada, que para su cálculo se debe buscar la base más adecuada del gasto (tasa = gasto / base), como por ejemplo, los metros cuadrados para el gasto del arriendo, los kilowats horas, para el gasto de la energía. Posteriormente a la etapa de departamentalización, se debe proceder a prorratear el gasto que recibieron los centros de costos de servicios (bodega, casino, informática, mantención, etc.), entre los centros de costos que recibieron el servicio en cuestión, es decir, administración, ventas, servicios y producción.
Una vez hecha la reasignación a que se hace referencia en el párrafo anterior, los costos indirectos de fabricación acumulados en los centros de costos productivos se imputan a los productos, mediante la tasa de aplicación ya mencionada. Cabe hacer notar que es fundamental, que en la elección de la base, se considere la más representativa del costo, es decir, el cambio que en ella se produce (en el nivel de actividad), debe explicar en la mejor forma el cambio que se produce en el costo indirecto de fabricación. Para esto último se recurre al análisis de regresión simple, o múltiple.
El esquema lógico que resume el costeo tradicional es:
Figura 2.4
ESQUEMA COSTEO TRADICIONAL
Elaborado por: Sandra Haro U.
2.1.5. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)
El objetivo esencial del sistema de costos ABC es establecer los fundamentos de técnicos y la concepción básica para la distribución adecuada de los costos indirectos ya que tradicionalmente se ha dado en función principalmente de la mano de obra directa.
“Es una metodología relativamente nueva que surge a principios de la década de los 90’s y consiste en fundamentalmente en asignar costos a los insumos necesarios para ejecutar las diversas actividades de un proceso productico, indicadas como las relevantes para obtener un determinado objeto de costo…”15
El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios del siglo veinte, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto,
15
mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales el 15%. Ahora, los gastos generales normalmente hacienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30% y la mano de obra directa en tan sólo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignación tenía sentido hace 90 años, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual.16
Un importante número de organizaciones han aplicado política de reducción de costos como consecuencia de procesos de automatización, disminución de etapas de producción, robotización que han tenido como consecuencia la contracción de costos de la mano de obra directa, en estas condiciones se aumentan los costos indirectos de fabricación los cuales en el costeo ABC se asignan a las actividades consumidoras de recursos y luego asignarlos a los productos en proporción al consumo que éstos hacen de las actividades usando los conductores o cost – driver.
La implementación de costos basados en actividades representa un concepto diferente del método empresarial tradicional y formas diferentes de medida, de manera especial para las empresas industriales, pero la aplicación se amplía también a empresas de servicios, es así que este sistema es aplicable al HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA.
El método ABC hace evidente cuánto dinero genera o pierde realmente un servicio o un producto ya que registra las actividades que no general valor tales como el tiempo de espera de la maquinaria, las demoras en envíos de materiales, etc.
En el caso del HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA, las actividades se enfocan en brindar un servicio de calidad para las personas de avanzada edad y que por diversas causas sus familiares necesitan que se les brinde una atención personalizada de cuidado, prevención de enfermedades geriátricas, distracción, relajación y otras.
16
El diseño de la siguiente propuesta de costos ABC en El HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA consiste en identificar y costear las actividades del centro como: cuidar, alimentar, asear, recrear a sus clientes que son personas de la tercera edad.
Se tomara en cuenta que esta sistemática es un instrumento gerencial que facilitará la toma de decisiones y el mejoramiento continuo. El sistema de costos ABC no es un sistema de reporte financiero diseñado como fuente de información para los usuarios internos de la empresa.
Las tareas sin valor agregado ya no se pueden seguir dando en las empresas, deben descartarse todas aquellas actividades que obstaculicen el desempeño eficaz de los factores productivos, medido al final del proceso productivo principalmente en la calidad de productos, la eficacia de los servicios, los precios competitivos, etc. El modelo de costos debe aportar a la cadena
de valor de la empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible.
La sistemática ABC procura implantar un conjunto de acciones que tienen por propósito la instauración de valor empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos.
La función primordial de una actividad es transformar los recursos en salidas es decir nuevos productos o servicios, para llegar a aquello se requiere de recursos, pero estos recursos no los consumen los productos sino las actividades que se establecen para la elaboración de estos productos o servicios. El producto consume actividades y las actividades a su vez consumen recursos.
Recursos son los medios físicos de los que se hace uso para realizar un determinado trabajo, estos pueden ser: personal, equipo, inmuebles, etc. 17
El propósito del método ABC consiste en conseguir obtener los costos de las actividades, conocer lo que le significa económicamente a la empresa desarrollar una determinada actividad.
Figura 2.5 OBJETIVOS ABC
OBJETOS DEL COSTO
SERVICIO PRODUCTO
ACTIVIDADES
Fuente: Contabilidad de Costos, James Cashin y Ralph Polimeni Elaborado por: Sanda Haro U.
2.1.5.1. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC
El sistema de costos basado en las actividades tiene como objetivos los siguientes:
Cuantificar acertadamente los recursos utilizados en la producción del producto o servicio relacionándolos a las actividades involucradas.
Ser una medida de desempeño con el propósito de reducir el desperdicio en actividades operativas, controlando la eficiencia de las mismas.
Facilitar la toma de decisiones.
Obtener el costo que servirá de base para la fijación de los precios de venta.
El enfoque más apropiado de distribución ha sido usualmente en función de la mano de obra directa, por pensarse que, habitualmente, los costos indirectos tenían una importancia, en cuanto a su volumen económico, mucho menor que los directos, lo cual se aceptaba desde una perspectiva racional. Por lo que gran parte de empresas defienden una política de inversión con objetivos claros de reducción de costos, sobre todo en la mano de obra. Por consiguiente es muy natural que los empresarios y expertos en la rama se vean invocados a la búsqueda de nuevas alternativas de criterios para basarse en la imputación de los costos indirectos. Una propuesta ha sido el método ABC, el cual se basa en imputar los costos a las actividades en lugar de imputar los costos a las secciones productivas.18
Anteriormente se mencionó, el propósito del sistema de costos ABC es principalmente el de llegar a determinar los costos de las actividades. Las actividades que intervienen en un proceso de producción de un producto o servicio se constituyen en costos directos de la actividad a que se relacionan.
2.1.5.2. HISTORIA DEL COSTEO ABC
Este método tuvo su primera aparición a mediados de la década de los años 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. El Método de "Costos Basados en Actividades" (ABC) mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentado en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las distintas actividades.
El Costeo Basado en Actividades, ABC, facilita por la correcta relación de los Costos Indirectos de Producción y de los Gastos Administrativos con un producto o servicio específicos, a través una ordenada identificación de aquellas actividades o procesos de apoyo, el manejo de bases de asignación -driver- y su medición prudente en cada uno de los objetos o unidades de costeo.
El modelo ABC da lugar a mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad según definición "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas". Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La Actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio. Son el núcleo de acumulación de los costos.19
En la década de los años 80’s en lo que los sistemas tradicionales fueron muy utilizados, estos sistemas cometían errores en la asignación de los costos cuando existía diversidad de productos, sin embargo eran muy útiles debido a que las mano de obra representaba la mayor parte del total de costos. Sin embargo con la globalización, las economías han evolucionado y esta transformación reduce la mano de obra por la automatización hace que los costos indirectos aumenten sustancialmente y con ello una elevada inexactitud en el cálculo de los costos de los sistemas tradicionales, esta aseveración condujo a que el costear por el modelo ABC sea una alternativa acertada.
Para una Institución de servicios como es el HOGAR DE ANCIANOS VILCABAMBA, la aplicación de un modelo de costeo es importante y esencialmente el modelo ABC ya que los servicios que ofrece este centro se centran en los costos indirectos de las diferentes áreas o departamentos; en estos departamentos se desarrollan actividades, la información del costo en este centro es un instrumento valioso de educación económica, pues nos mostraría las desviaciones objetivas y contribuye a determinar las ineficiencias en las actividades desarrolladas, por otro lado la gran mayoría de gastos no se asocian directamente al servicio ofertado, por lo que, gran parte del de los costos son indirectos y con estas acotaciones el modelo ABC se mostraría el ideal de aplicar.
19HernandezOssmin: agosto 2012.
2.1.5.3. FILOSOFÍA ABC
En este modelo de costos ABC se identifica las actividades individuales como los objetos fundamentales del costo. La empresa es visualizada a través de método ABC como un mapa económico del proceso productivo desglosado en actividades.
La delineación de las actividades forma la plataforma del sistema de costeo basado en actividades, es fundamental contar con lo que se llama lista de actividades o diccionario de actividades. Para la aplicación del sistema de costos ABC se debe intensificar la búsqueda de los siguientes parámetros:
1. Costos Indirectos.- El sistema de costos ABC pretende la reasignación exacta de determinados costos indirectos.
2. Grupos de Costos Indirectos.- El sistema de costos ABC delinea grupos de costos indirectos más pequeños y que se encuentran identificados con las actividades.
3. Plataformas de asignación del Costo.- Por cada grupo de costos relacionados de la actividad, el poder evaluar la actividad servirá como base de asignación de costos.
La filosofía en la aplicación del sistema de costos ABC, orienta a una disciplina administrativa enfocada en la Gerencia Basada en Actividades, denominada ABM (Activity Based Management) que nos permite obtener información financiera y no financiera gestionando de manera eficiente la estructura de costos. Por lo tanto diremos que el ABM es una disciplina enfocada a la gerencia para conseguir control y el mejoramiento continuos en los procesos productivos de la empresa y la gestión del manejo de los recursos.
El esquema de un proceso de costos ABC, debe sujetarse a seguir los siguientes pasos relacionados entre sí:
Determinar las actividades ejecutadas para fabricar productos o brindar servicios.
Identificar los productos fabricados o servicios brindados.
Acoplar el costo de las actividades a los productos por medio de los manejadores de costos de las actividades.
1. Determinar las actividades.- Se debe enumerar las actividades ejecutadas para producir productos o servicios que se llevan a cabo en cada área y cada una de estas servirá para el mapeo de actividades.
2. Buscar el uso de los recursos.- los recursos a ser identificados se encuentran en la contabilidad y son mano de obra indirecta, materiales y suministros, servicios, capital, equipo y edificios, depreciaciones, etc., A paso seguido los costos de los recursos deben ser mapeados a las actividades, este mapeo es idéntico para compañías de manufactura como para las empresas de servicios.
3. Identificar los productos.- Los productos son los objetos del costo por las cuales las actividades son desarrolladas. Los productos característicos para un sistema de costos puede incluir productos, servicios, procesos, clientes, segmentos de mercado.
4. Acoplar el costo de las actividades a los productos.- Los costos de las actividades pueden ser relacionadas a los productos en las mismas tres maneras como los costos de los recursos pueden ser imputados a las actividades: Cargo directo, estimación o arbitrariamente.
2.1.5.4. VENTAJAS Y DESVENYAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABC
VENTAJAS
El sistema de costos ABC cuando en su aplicación tendrá efecto sobre la empresa y dependiendo a que actividad se dediquen, desde diversos puntos de vista:
a. Da lugar a la investigación sobre las causas que originan las actividades y a su vez los costes.
c. Es compatible con el método de Costes Totales, o Full Costing, ya que de hecho se fundamenta en el cálculo del coste total.
d. Facilita su adaptación tanto a los costes históricos como a los costes standard. e. Permite la eliminación de aquellas actividades que no generan valor.
f. Admite el cálculo “a priori” de actividades que se deseen incorporar, así como el impacto que las mismas producirían de llevarse a término.
g. Proporciona la toma de decisiones estratégicas, ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, así como las posibilidades de éxito o fracaso frente a la competencia.
DESVENTAJAS
Al decir de varios autores y bajo su conceptualización, las desventajas de la aplicación del sistema de costos ABC, son:
a. Se pueden acrecentar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto.
b. Es común que no hay una determinación precisa entre la raíz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos. c. No es fácil seleccionar el "cost driver" de actividad que refleje el comportamiento de
los costos.
d. La designación de los inductores o “cost driver” es tarea de interfuncional, debe participar todas las personas que ejecutan las tareas y esto muchas veces es difícil que se involucren al proceso.
e. Este sistema consume gran cantidad de recursos en las fases de diseño e implementación.
GENERADORES O INDUCTORES DE COSTOS.
Los generados de costos muestran la relación de causa - efecto que conlleva la utilización de recursos, la ejecución de actividades y el costo final de los objetos del costo (productos o servicios).
Luego de haber determinado la actividad se debe definir el generador de costos que se utilizará para trasladar el costo de las actividades a los productos o servicios.
Lo relevante es que el generador de costos represente el objetivo que se desea conseguir; es decir, proporcionar la transferencia de los costos de las actividades a los productos o servicios, con un alto índice de exactitud que los procedimientos de costos tradicionales. Lo que se requiere es que el producto o servicio, absorba la cantidad del costo que le pertenezca realmente, tomando en cuenta el beneficio obtenido de cada actividad.
El fundamento básico es que si un producto o servicio no ha utilizado una o varias actividades no recibirán costo alguno por esas actividades.
Los generadores de costos deben tener las siguientes características:
a. Facilidad para ser medidos.
b. Identificados con las tareas, funciones que realiza la empresa.
c. Que manifiesten las causas y los efectos entre los costos, las actividades y los servicios o productos.
LOS GENERADORES DE COSTOS SON DE DOS TIPOS:
