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REMUNERACIONES Y COMPENSACIONES
ÍNDICE
UNIDAD 8 ... 3
TRATAMIENTO DE HONORARIOS ... 3
CONCEPTO DE HONORARIO ... 4
LIBRO DE RETENCIONES Y CONTABILIDAD ... 4
Libro de Retenciones ... 4
Tratamiento del impuesto de retención ... 5
Contabilizaciones y pago de honorarios ... 6
MODELO DE BOLETA DE HONORARIO ... 7
OTROS TIPOS DE HONORARIOS ... 8
Honorarios de profesionales sin retención de impuesto ... 9
Honorarios de profesionales en exterior ... 9
Honorarios por servicios en el exterior ... 9
Cálculo de honorarios brutos a partir del líquido ... 9
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UNIDAD 8
TRATAMIENTO DE HONORARIOS
Objetivos
• Reconocer y diferenciar remuneraciones a honorarios, efectuar sus cálculos, registros y pagos.
Contenidos
• Concepto de honorarios.
• Libro de retenciones y contabilidad.
• Modelo de boleta de honorarios.
CONCEPTO DE HONORARIO
El proceso contable de liquidación y pago de remuneraciones en honorarios es bastante más breve y simple que el de las remuneraciones de los trabajadores dependientes estudiados en las clases anteriores.
El honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que no tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados, como los indicados en la Figura N° 33.
Los contratos de honorarios se rigen por disposiciones del Código Civil1, diferentes a las del
Código del Trabajo que rigen los contratos de trabajadores dependientes.
A diferencia de las remuneraciones por concepto de sueldos y similares, los honorarios no tienen descuentos previsionales ni de impuesto único, ni judiciales; tampoco tienen deducciones por descuentos voluntarios; les afecta tan sólo una retención de impuesto (Impuesto de 2ª Categoría sobre ingresos de “profesiones liberales o de cualquier otra profesión u ocupación lucrativa”) que tiene tasa de 10%, según la Ley de la Renta.
TIPOS DE HONORARIOS
• Por servicios técnicos.
• Por servicios profesionales.
• Por dietas de directores de sociedades. Figura N° 33
Las empresas no tienen que preparar ni entregar al trabajador una liquidación de honorarios, más bien, es el trabajador el que debe emitir una Boleta de Honorarios a nombre de la empresa a la que prestó sus servicios, en la que indica el monto de los honorarios, la retención del 10% de impuesto y el líquido que debe pagársele. Por excepción, la empresa emite Boletas de Honorarios cuando el trabajador carece de ellas.
LIBRO DE RETENCIONES Y CONTABILIDAD
LIBRO DE RETENCIONES
El Libro de Retenciones es un registro exigido por disposiciones tributarias y deben llevarlo todas las empresas que pagan honorarios por cualquier causa. En este libro se registran los contenidos de las boletas de honorarios por cada una de ellas.
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8 5 La boleta la emite el prestador de servicios. En casos especiales de orden ocasional, la propia
empresa puede emitir una o varias boletas de honorarios por los servicios recibidos. Aplica cuando el prestador de servicio es un trabajador más bien ocasional y contribuyente esporádico del impuesto a la renta.
Los datos para registro en libros de retenciones incluyen:
• Nombre y apellidos del prestador de servicios.
• Honorario bruto.
• Retención de 10 % sobre el honorario bruto.
• Monto líquido a pagar de honorarios.
Es necesario el Libro de Retenciones para llevar un registro que permita a la empresa presentar anualmente (antes del 15 de marzo de cada año) un informe al Servicio de Impuestos Internos (Artículo 101 D.L.Nº 824) en el que se indiquen los nombres de las personas a las que durante el año anterior se les pagó honorarios y retuvo impuestos y el monto de estos.
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO DE RETENCIÓN
El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco, a través de las entidades bancarias y financieras, en el mismo plazo en que se entera el impuesto único, es decir, en los primeros 12 días del mes siguiente al cual se efectuó la retención.
El ejemplo siguiente ilustra la presentación de servicios de asesoría laboral con pago de honorarios y su retención:
Honorarios profesionales $ 800.000
Menos retención Impuesto Renta
• Saldo a favor del Fisco: lo debe pagar el trabajador dentro del primer cuatrimestre del año siguiente al de las rentas.
80.000
Honorario líquido 720.000
La retención de impuesto con tasa de 10 % es tan sólo una retención a cuenta del impuesto a la renta que debe pagar el contribuyente. Esto significa que por los honorarios ganados en el año el trabajador debe hacer una declaración de impuestos anuales, incluyendo las rentas del trabajo y de otras fuentes, sobre las que en conjunto se determinar la base imponible del impuesto global para el cálculo final del impuesto.
Al impuesto así determinado se le restan las retenciones efectuadas y la diferencia a favor del Fisco o a favor del trabajador (contribuyente) y tienen el siguiente tratamiento:
• Saldo a favor del trabajador: el Fisco le hace una devolución de acuerdo con un calendario de pagos a partir del mes de mayo del año siguiente al de las rentas declaradas.
CONTABILIZACIONES Y PAGO DE HONORARIOS
Las contabilizaciones que procede efectuar en remuneraciones de este tipo, se ilustran con el siguiente ejemplo de un trabajador que prestó servicios de asesoría contable, pactando sus honorarios en la suma de $ 780.000, valor bruto.
En el primer asiento queda registrado el gasto por honorario y el pasivo por la retención de impuesto, además del líquido por pagar al profesional. Aunque en la práctica se efectúa un sólo asiento con los datos totales del período obtenidos del libro de retenciones, denominado asiento de centralización.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER
enero -x1-
Honorarios
Impuesto Retenido Honorarios por Pagar Glosa: honorarios por servicios profesionales de asesoría contable del Sr. Víctor Veas.
780.000
78.000 702.000
En el segundo asiento se refleja el pago de los honorarios líquidos, saldando la cuenta de pasivo por dicho concepto, así:
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER
enero -x2-
Honorarios por Pagar Banco
Glosa: pago de honorarios por servicios profesionales de asesoría contable del Sr. Víctor Veas.
702.000
702.000
Y, en el tercer asiento, se registra el pago al Fisco por el impuesto retenido, quedando saldada la cuenta de pasivo correspondiente. En la práctica este impuesto se paga dentro de los 12 primeros días del mes siguiente al cual se hizo la retención, junto a los demás impuestos de declaración y pago mensual.
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LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER
febrero -x3-
Impuesto Retenidos Banco
Glosa: pago de impuestos retenidos de enero por asesoría contable del Sr. Víctor Veas.
78.000
78.000
Con estas contabilizaciones en el Libro Diario y posterior traspasos al Libro Mayor se cumple el proceso contable de registro.
MODELO DE BOLETA DE HONORARIO
El modelo de boleta de honorario es el formato indicado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), en su pagina web2
• Llegar al destinatario. .
La emisión automática de la boleta y el despacho vía Internet cumple la triple finalidad de destino de este documento:
• Llegar al Servicio de Impuestos Internos.
• Mantener en poder del emisor.
De esta forma se simplifican los procesos de emisión y control para los contribuyentes y el Fisco. Para la empresa porque debe extender un certificado anual de los honorarios y retenciones pagadas para cada prestador de servicio. Para el trabajador porque emplea ese certificado en su declaración anual de impuestos a la renta. Para el SII porque es un medio de control efectivo de contribuyentes e impuestos.
El contenido de la boleta electrónica lleva tres tipos de datos: los del emisor, los del destinatario y la glosa con los montos de honorarios e impuestos.
Datos del emisor
• Nombre y apellidos
• Dirección
• Profesión u oficio
• Número de RUT
Datos del destinatario:
• Nombre y apellidos
• Dirección
• Profesión u oficio
• Número de RUT Glosa y montos de la boleta
• Glosa
• Total de honorarios
• 10 de Impuesto Retenido
• Total líquido
La figura que sigue muestra un ejemplo de este tipo de boletas.
OTROS TIPOS DE HONORARIOS
En la categoría de otros tipos de honorarios pueden incluirse los siguientes:
• Honorarios de profesionales sin retención de impuestos.
• Honorarios de profesionales en exterior.
• Honorarios por servicios pagados en el exterior.
• Cálculo de honorarios brutos a partir del líquido.
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HONORARIOS DE PROFESIONALES SIN RETENCIÓN DE IMPUESTO
Los honorarios de profesionales sin retención de impuesto corresponden a los honorarios cobrados por profesionales a personas naturales que no tienen el carácter de retenedores de impuestos, según la Ley de la Renta.
Un ejemplo es el honorario por la atención médica de un paciente. En este caso el médico emite la boleta por el honorario bruto, sin efectuar retención, y el beneficiario paga dicho monto en su totalidad. La razón de esta modalidad es que las personas naturales que no realizan actividades comerciales no son retenedoras de impuestos, por lo que el propio emisor es el que debe declarar y pagar el impuesto correspondiente, en este caso el médico.
HONORARIOS DE PROFESIONALES EN EXTERIOR
El pago de honorarios a profesionales en el exterior tiene el carácter de remesas y paga un impuesto único con tasa de 35%3
HONORARIOS POR SERVICIOS EN EL EXTERIOR
sobre el valor de los honorarios pactados.
Los honorarios percibidos por servicios técnicos o profesionales pagados fuera del país tributan conforme a las disposiciones impositivas del país donde se efectúo el pago. Y, si existe convenio de reciprocidad tributaria queda exento de impuesto en el país.
CÁLCULO DE HONORARIOS BRUTOS A PARTIR DEL LÍQUIDO
En algunos casos los honorarios se pactan líquidos, es decir, libres de impuesto, por lo que la empresa asume como costo este valor. Para determinar el monto bruto a partir del líquido convenido se divide dicho líquido por 1 disminuido con el porcentaje de impuesto.
Por ejemplo si se acuerdan honorarios líquidos por $800.000, interesa conocer el bruto y el impuesto de retención correspondiente. Si la tasa de retención es de 10%, entonces el bruto es $ 888.889, obtenido de:
El 0,9 resulta de 1 menos la tasa de de 10 %, o sea (1-0,1= 0,9). Y la presentación de los valores en la boleta de honorarios sería:
3 Ley de Impuesto a la Renta contenida en el Decreto Ley N° 824/1974, Artículo 58 y siguientes.
800.000 / 0,9 = 888.889 Honorario bruto Menos: Retención de 10 % Honorario Líquido $ 888.889 88.889 800.000
En otro ejemplo, si la tasa de impuesto fuera de 35 % sobre honorarios líquidos de $ 600.000, entonces el honorario bruto es $923.077, obtenido de:
Donde el 0,65 se obtiene de 1 menos la tasa de 35%; es decir: (1-0,35=0,65). Y, la boleta presentaría los valores así:
EMISIÓN DE BOLETAS DE HONORARIOS POR PARTE DE LA EMPRESA
En casos de pequeños contribuyentes o trabajadores ocasionales a honorarios que no dispongan de inicio de actividades para emitir sus boletas de honorarios, será la empresa quien emita la boleta de honorarios por los servicios recibidos, en los mismos términos como si la hubiera emitido el trabajador, incluida la glosa y montos de honorarios brutos, retención de 10% de impuesto y valor líquido de los honorarios.
Si la emisión de este tipo de boletas es continuada en el tiempo, por parte de la empresa a nombre de un trabajador, puede hacer presumir que el trabajador no es independiente sino dependiente y, en tal caso, se le aplican las normas del Código del Trabajo y normas previsionales e impositivas correspondientes, con las sanciones legales de multas, reajustes, intereses y, en ciertas situaciones, hasta de pago de indemnizaciones.
600.000 / 0,65 = 888.889 Honorario bruto Menos: Retención de 35 % Honorario Líquido $ 923.077 323.077 600.000
