UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Proyecto de Investigación previo a la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría C.P.A.
Título del Proyecto de Investigación:
“EXAMEN ESPECIAL A LA GESTIÓN DEL PRESUPUESTO Y SU INCIDENCIA EN LA INVERSIÓN PÚBLICA DE LA EMPRESA DE VIALIDAD DEL GOBIERNO PROVINCIAL DE LOS RÍOS (EMVIALRÍOS), CANTÓN QUEVEDO, AÑO 2013”.
Autor:
Hidalgo Palma Paúl Andrés
Directora de Proyecto de investigación:
C.P.A. Fresia Susana Chang Rizo, MSc.
Quevedo- Ecuador
2016
II
Declaración de Autoría y cesión de derechos
Yo, HIDALGO PALMA PAÚL ANDRÉS, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi autoría; que no ha sido previamente presentado para ningún gado o calificación profesional;
y, que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de PROPIEDAD Intelectual, por su Reglamento y por la normatividad Institucional vigente.
Paúl Andrés Hidalgo Palma C.I.: 120442312-1
III
Certificación de culminación del Proyecto de Investigación
La suscrita, C.P.A. FRESIA SUSANA CHANG RIZO, MSc, Docente de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo, certifica que el Egresado Paúl Andrés Hidalgo Palma, realizó el proyecto de investigación previo a la obtención del Título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, titulado: “EXAMEN ESPECIAL A LA GESTIÓN DEL PRESUPUESTO Y SU INCIDENCIA EN LA INVERSIÓN PÚBLICA DE LA EMPRESA DE VIALIDAD DEL GOBIERNO PROVINCIAL DE LOS RÍOS (EMVIALRÍOS), CANTÓN QUEVEDO AÑO 2013”, bajo mi dirección, habiendo cumplido con las disposiciones reglamentarias establecidas para el efecto.
C.P.A. Fresia Susana Chang Rizo, MSc.
DIRECTORA DE PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
IV
Certificado del reporte de la herramienta de prevención de
coincidencia y/o plagio académico
V
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN:
Título:
“Examen especial a la gestión del presupuesto y su incidencia en la inversión pública de la empresa de vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos (EMVIALRÍOS), Cantón Quevedo, Año 2013”.
Presentado al Consejo Académico como requisito previo a la obtención del título de:
Ingeniería en Contabilidad y Auditoría C.P.A.
Aprobado:
DRA. Badie Anneriz Cerezo Segovia, MSc.
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
Ing. Noemí Mariana Sotomayor Alcívar, MSc. CPA. Mónica María Sandoval Cují, MSc.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL MIEMBRO DEL TRIBUNAL
QUEVEDO- ECUADOR
2016
VI
Agradecimiento
El presente proyecto de investigación se lo dedico en primer lugar a Dios, fuente de paz y sabiduría en el camino de mi vida, a mis padres que día a día han forjado mi futuro con sus consejos y con su amor. A la Universidad y todos y cada uno de los docentes que me han guiado a través de esta gran experiencia como es el estudio superior en la UTEQ.
También me gustaría agradecer a la C.P.A. Maribel Palma León MSc., quién con sus consejos y sus enseñanzas ha aportado en gran manera en mi formación como profesional, por su amistad y por estar siempre presente.
A la C.P.A. Fresia Susana Chang Rizo MSc., quién con su guía, sus conocimientos, sus consejos y su paciencia me ha guiado a lo largo de esta investigación.
Son muchas las personas a las cuales quiero agradecer, a mi amor, a mi familia, a mis amigos, todos y cada uno de ellos que han colaborado con un granito de arena a lo largo de esta hermosa experiencia, gracias a todos ellos y que Dios los bendiga.
VII
Dedicatoria
Dedico esta investigación a Dios, a mis padres y a mi amor, Lissette.
A mis padres que siempre me han guiado en este camino largo lleno obstáculos llamado vida, y que gracias a ellos he podido llegar donde estoy con su apoyo y consejos y sobre todo su amor.
VIII
Resumen ejecutivo
El presente proyecto de Investigación se desarrolló en la Empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de los Ríos (EMVIALRÍOS EP.), en el Cantón Quevedo, Institución Pública con personería jurídica. El Objetivo General es: Desarrollar un examen especial a la gestión del presupuesto en la inversión. Como primer objetivo específico de la investigación tenemos Evaluar la confiabilidad del sistema de control interno y la información que provee.
El segundo objetivo específico es analizar bajo que parámetros se realiza la formulación del presupuesto anual y el tercer objetivo específico es el de evaluar la Gestión presupuestaria en información financiera en base a procedimientos de auditoría. La confiabilidad del Control Interno se la evaluó a través de la metodología COSO 1 obteniendo una calificación de Riesgo de Control de 4.40%. Los parámetros utilizados para la formulación del presupuesto en EMVIALRÍOS EP, se proporcionan a través de las directrices que indican las Normas Técnicas del Presupuesto, Normativa del Sistema de administración Financiera y el Clasificador Presupuestario. La evaluación de gestión presupuestaria se la realizó a través de cedulas y sub cedulas de análisis del presupuesto inicial donde se comprobó que el Programa de asfaltos y proyectos es financiando inicialmente con el 59.53% del presupuesto Institucional. En la Ejecución Presupuestaria la partida que representa más financiamiento es la de “Renuncias Voluntarias” del programa 7, Programa de Inversión, le fue asignado inicialmente el valor de $14.000, pero fue ejecutado por $ 1´100.000, y no indica que reformas hicieron para financiar este desembolso. En cuanto a la evaluación financiera se puede indicar que la empresa en su estructura económica-financiera muestra solidez favorable y sustentable y que garantiza el cumplimiento del Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado, “NEGOCIO EN MARCHA”.
Palabras Claves
Examen, gestión, presupuesto, inversión, pública.
IX
Abstract
This research project was developed in the Public Company for Roads of the Provincial Government of Los Ríos (EP EMVIALRÍOS.) in Quevedo city, public institution with legal personality. The general objective is to develop a special examination in budget management investment. As the first specific objective of the research we evaluate the reliability of internal control system and the information it provides. The second objective is to analyze what parameters the formulation of the annual budget is made and the third specific objective is to assess the budgetary management in financial information based on audit procedures.
The reliability of the Internal Control assessed by using the COSO methodology 1, obtaining a rating of Risk Control of 4.40. The parameters used for budget formulation in EMVIALRÍOS EP, are provided through the guidelines are indicate by Budget Standards, Regulations of the financial management system and the budget classifier. These documents are issued by the Ministry of Economy and Finance in accordance with the regulations issued by the Comptroller General Office. The assessment of budgetary management is performed using the warrants and certificates of analysis sub initial budget where it was found that the programme of asphalt and project is initially funded projects with 59.53% of the institutional budget. In the Budget Execution the item representing more funding is "voluntary resignation" program 7 Investment Program, which initially assigned the value of $ 14,000, but was executed by $ 1'100.000, and there is no indication of that reforms made to finance this expenditure. As for the financial evaluation, it can be pointed out that the company in its economic-financial structure show favorable and sustainable strength and ensures compliance with the generally accepted accounting principle "Going Concern".
Keywords
Test, management, budget, investment, public.
X
Tabla de Contenido
Declaración de Autoría y cesión de derechos ... II Certificación de culminación del Proyecto de Investigación ... III Certificado del Reporte de la herramienta de prevención de coincidencia y/o plagio IV Certificación de Aprobación por Tribunal de Sustentación ... V Agradecimiento ... VII Dedicatoria ... VIII Resumen Ejecutivo ... VIIII Abstract ... IXX Tabla de Contenido ... X Código Dublín ... XVIVI
Introducción. ... 1
CAPÍTULO I...4
1.1 Problematización ... 5
1.1.1 Planeamiento del Problema... 5
Diagnóstico (causas y efectos) ... 5
Pronóstico ... 6
Control del Pronóstico ... 6
1.1.2 Formulación del Problema ... 6
1.1.3 Sistematización del Problema ... 7
1.2 Objetivos ... 7
1.2.1 Objetivo General ... 7
1.2.2 Objetivos Específicos ... 7
1.3 Justificación ... 8
CAPITULO II ...9
2.1 Fundamentación conceptual ... 10
2.1.1 La Empresa ... 10
2.1.2 La Gestión ... 10
2.1.3 La eficiencia ... 10
2.1.4 La Eficacia ... 11
2.1.5 La economía ... 11
2.1.6 Adjudicación ... 11
2.2 Marco Referencial ... 11
2.2.1 Examen Especial ... 12
XI
2.2.2 Control Interno... 13
2.2.3 Auditoría de Estados Financieros ... 13
2.2.3.1 Etapa preliminar de la auditoría ... 14
2.2.3.2 La Etapa Intermedia de la Auditoría ... 14
2.2.3.3 El cierre de la auditoría ... 17
2.2.4 Riesgos de La Auditoría ... 17
2.2.5 El Control Interno ... 18
2.2.5.1 Evaluación de El Control Interno ... 18
2.2.6 Los Informes de Auditoría ... 19
2.2.6.1 Tipos de Informe ... 20
2.1.6.1.1 Favorable ... 20
2.2.6.1.2 Opinión con salvedades ... 20
2.2.6.1.3 Opinión desfavorable ... 21
2.2.6.1.4 Opinión denegada ... 21
2.3 Marco Legal ... 2
2.3.1 Presupuesto General del Estado ... 22
2.3.2 Reglamento de la ley Orgánica de la contraloría General del Estado ... 24
2.3.3 Normas de control interno para las entidades, organismos del sector público y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. ... 28
2.3.3.1 100 NORMAS GENERALES 100-01... 28
2.3.3.2 Control Interno ... 28
2.3.3.2.1100-02 Objetivos del control interno. ... 28
2.3.3.2.2100-03 Responsables del control interno ... 29
2.3.3.2.3100-04 Rendición de cuentas. ... 29
2.3.3.2.4200 Ambiente de Control ... 30
2.3.3.2.5200-01 Integridad y valores éticos ... 31
2.3.3.2.6200-02 Administración estratégica ... 31
2.3.4 Fundamentos, Componentes, Marco Normativo y Objetivo del Sistema ... 32
2.3.5 El Sistema de Control Externo ... 33
2.3.5.1 Alcance y Modalidades de Auditoría Gubernamental ... 33
2.3.6 Ley Orgánica de Transparencia y Acceso a la Información Pública ... 35
2.3.6.1 Titulo Sexto... 35
CAPITULO III ... 38
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 38
XII
3.1 Localización ... 39
3.2 Tipo de Investigación. ... 39
3.2.1. Investigación Descriptiva. ... 39
3.2.2 Investigación Exploratoria. ... 39
3.2.3. Investigación Explicativa. ... 40
3.3. Métodos de Investigación. ... 40
3.3.1 Histórico-Lógico. ... 40
3.3.2 Método Inductivo. ... 40
3.3.3 Método Deductivo. ... 40
3.3.4 Método Analítico. ... 41
3.4 Fuentes de recopilación de información ... 41
3.5 Diseño de la Investigación. ... 41
3.5.1 Creación de la firma auditora. ... 41
3.5.2. Construcción metodológica del objeto de investigación. ... 42
3.5.3 Fase I: Planificación inicial. ... 42
3.5.3.1 Visita de observación a la entidad. ... 42
3.5.3.2 Proceso de revisión de papeles de trabajo. ... 42
3.5.4 Fase II. Análisis de riesgo. ... 43
3.5.4.1 Análisis de información y documentación. ... 43
3.5.4.2 Evaluación del control interno... 44
3.5.4.3 Identificación de los epígrafes más importantes de los estados financieros. .. 44
3.5.5 Fase III. Ejecución del trabajo. ... 44
3.5.5.1 Preparación de papeles de trabajo. ... 44
3.5.5.2 Análisis de los procesos. ... 45
3.5.5.3 Descripción de hallazgos. ... 45
3.5.6 Fase IV: Comunicación de los resultados. ... 45
3.5.6.1 Carta de presentación del informe. ... 45
3.5.6.2 Preparación del informe. ... 46
3.6 Instrumentos de Investigación. ... 46
3.6.1 Observación. ... 46
3.6.2 Entrevista: ... 46
3.6.3 Encuesta. ... 47
3.7 Tratamiento de los datos ... 47
3.7.1 Muestreo ... 47
3.7.2 Población y Muestra. ... 47
XIII
3.7.2.1 Población. ... 47
3.7.2.2 Muestra. ... 48
3.8 Recursos Humanos y Materiales ... 48
3.8.1 Materiales y Equipos... 49
CAPITULO IV ... 50
4.1 Resultados y Discusión ... 51
4.1.1 Ejecución de la Auditoría ... 52
4.3 Discusión ... 224
CAPÍTULO V ... 2285
5.1 Conclusiones ... 2296
5.2 Recomendaciones ... 2307
CAPÍTULO VI ... 2318
6.1 Bibliografía ... 2329
6.2 Linkografía ... 23330
XIV
Índice de cuadros
Cuadro 1: Población para la realización del Examen Especial EMVIALRIOS ... 48 Cuadro 2: Recurso Humano ... 48 Cuadro 3: Materiales y Equipos ... 49
XV
Índice de anexos
CAPITULO VII ... ………...231
7.1 RUC de la Institución ... 235
7.2 Presupuesto Inicial ... 237
7.3 Estado de Ejecución Presupuestaria ... 241
7.4 Estado de Situación Financiera ... 244
7.5 Formulario 101 de Declaración de Impuesto a la Renta Y Presentación de Balances Sociedades ... 247
7.6 Resolución Director del Proyecto de Investigación ... 251
7.7 Solicitud para la Investigación ... 252
7.8 Informe URKUND... 250
7.9 Fotos ... 254
XVI
CÓDIGO DUBLÍN
Titulo: Examen Especial a la Gestión del Presupuesto de la Empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos (EMVIALRÍOS), Quevedo 2013.
Autor: Hidalgo Palma Paúl Andrés
Palabras clave: Examen Gestión Presupuesto Inversión Pública Fecha de publicación: 1 de Diciembre del 2015.
Editorial: Facultad de Ciencias Empresariales
Resumen:
Resumen: El presente proyecto de Investigación se desarrolló en la Empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de los Ríos (EMVIALRÍOS EP.), en el Cantón Quevedo, Institución Pública con personería jurídica. El Objetivo General es: Desarrollar un examen especial a la gestión del presupuesto en la inversión. Como primer objetivo específico de la investigación tenemos Evaluar la confiabilidad del sistema de control interno y la información que provee. El segundo objetivo específico es analizar bajo que parámetros se realiza la formulación del presupuesto anual y el tercer objetivo específico es el de evaluar la Gestión presupuestaria e información financiera en base a procedimientos de auditoría.
Abstract: This research project was developed in the Public Company for Roads of the Provincial Government of Rivers (EP EMVIALRÍOS.) in Quevedo city, public institution with legal personality. The general objective is to develop a special examination in budget management investment. As the first specific objective of the research we evaluate the reliability of internal control system and the information it provides. The second objective is to analyze what parameters the formulation of the annual budget is made and the third specific objective is to assess the budgetary management in financial information based on audit procedures.
Descripción: 270 hojas URI:
1
Introducción.
En la actualidad los escenarios en los que se desenvuelven las empresas a nivel mundial, como el permanente cambio de políticas a las cuales se encuentran sometidas las organizaciones, inducen a llevar una impecable administración de los recursos con que cuentan así como la correcta gestión para sus respectivas operaciones y de esta manera la consecución de los objetivos y metas establecidas.
En el Ecuador el cambio de época y evolución de las políticas con el actual gobierno induce y obliga a llevar una administración con responsabilidad, ética y en acción de las tres E:
Eficiencia, Eficacia, y Efectividad, pilares fundamentales para toda organización. Es por esto que es necesario llevar un debido control sobre los procesos administrativos y diferentes gestiones sometidas a las políticas que regulan el ambiente externo de las empresas para constatar el correcto manejo de los recursos, cumplimiento de las normas, políticas vigentes y de los objetivos planteados.
El Examen Especial consiste en el análisis y comprobación de una parte de las operaciones o transacciones realizadas tiempo después de ser ejecutadas, con fin de examinar factores presupuestales y/o de gestión, el cumplimiento de las leyes establecidas y políticas vigentes, y elaborar el respectivo informe que contenga observaciones, conclusiones y recomendaciones. Puede comprender un conjunto de objetivos financieros y operativos, o limitarse a solo uno de ellos, dentro de Departamento limitado o tema específico.
El presente proyecto de investigación está enmarcado en examen de la gestión del presupuesto del Departamento Financiero de la Empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos, mediante el análisis de los programas y partidas presupuestarias establecidas en la formulación del presupuesto, evaluando el nivel de confianza a nivel de gestión de los recursos institucionales, determinación de los hallazgos, análisis de los indicadores y recomendaciones que oportunamente permitirán mejorar el desempeño y ejecución de los recursos de EMVIALRÍOS EP.
El examen especial al departamento financiero se concentra en el correcto proceder en base a las leyes y la eficiencia de ejecución de la gestión de los recursos económicos. La
2 investigación de esta problemática se realizó por el interés de determinar y analizar las deficiencias en la Formulación y ejecución del presupuesto en la empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos, Cantón Quevedo.
El Examen Especial a la Gestión del Presupuesto de la empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos, se encuentra distribuida de la siguiente manera:
Capítulo I: Marco conceptual de la investigación, Se describe la introducción, problematización, objetivos e hipótesis las cuales serán la principal guía para la elaboración dl proyecto de investigación.
Capítulo II: Marco Teórico. Se establece la fundamentación teórica que será el fondo y respaldo del examen especial, la conceptual que presentará conceptos utilidades en la investigación y la legal que consta de todas las leyes aplicadas en la investigación.
Capítulo III: Metodología de la investigación. Se establecen los métodos, procedimientos y técnicas para la recolección de evidencia y datos relevantes que nos servirá para la ejecución y cumplimiento de los objetivos planteados en la investigación.
Capítulo IV: Resultados y Discusión. Aquí se presentan los resultados de la investigación y la discusión de la misma donde se obtendrá un mayor entendimiento y comprensión sobre los resultados obtenidos en el Examen Especial, permitiéndonos formular las conclusiones y recomendaciones.
Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones. Se determinan las conclusiones que ayudarán a tener una mejor comprensión de los resultados y también se darán las oportunas recomendaciones en base a los resultados de la investigación mediante las cuales ayudarán al Departamento Financiero a en la corrección de sus debilidades y en el cumplimiento de los objetivos institucionales.
Capítulo VI: Bibliografía. Hace referencia a la bibliografía citando textos de diversos autores actualizados, de la misma forma se presenta la Linkografia detallando las direcciones web fuentes de la información para la elaboración de la presente investigación.
3 Capítulo VII: Anexos. Presenta las diferentes documentación e información que sirvió de soporte para la ejecución de la investigación.
4
CAPÍTULO I
CONTEXTUALIZACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
5
1.1 Problematización
1.1.1 Planeamiento del Problema
El examen especial consiste en el análisis y comprobación de una parte de las operaciones o transacciones realizadas tiempo después de ser ejecutadas, con fin de examinar factores presupuestales y/o de gestión, para establecer las respectivas recomendaciones a las empresas con el fin de alcanzar con éxito una estrategia planteada y por consiguiente el éxito de los objetivos.
En el entorno de las instituciones del sector privado y público en el Ecuador es imprescindible aplicar un examen a los procesos para verificar el cumplimiento de sus metas y el manejo sustentable de los recursos asignados a su operatividad institucional y empresarial. La aplicación de un examen especial para incrementar el control en todo el transcurso del proceso Financiero se convierte en algo necesario para las empresas, posibilitándonos el entender con mayor eficiencia, eficacia y calidad, fortaleciendo su control administrativo y solidez económica.
Es por esto que EMVIALRÍOS E.P. Cantón Quevedo a través del examen especial dirigido a la gestión del presupuesto permitió conocer si se lleva un control adecuado de los procesos administrativos y Financieros para la ejecución eficiente de los recursos, y hecho esto podremos tener una visión más detallada de las transacciones y a las políticas que afectan el entorno y al ambiente interno y externo de la misma.
Diagnóstico (causas y efectos)
EMVIALRÍOS E.P., estaba afectado por diferentes falencias tales como la incorrecta formulación presupuestaria que le permita desarrollar una adecuada gestión de los recursos, planificación acertada para el logro de los objetivos, además tenía un débil sistema de control interno para mitigar los riesgos a los que se expone la empresa tanto económica como administrativamente.
6 Pronóstico
De acuerdo con las falencias que se presentan en el proceso administrativo y financiero de EMVIALRÍOS E.P. del Cantón Quevedo, se pronostica lo que se detalla a continuación:
• Ineficaz administración y organización de los recursos humanos, materiales y financieros.
• Inadecuada formulación y ejecución del presupuesto.
• Ineficiente aplicación de procedimientos e información financiera.
Control del Pronóstico
No obstante, se mencionan los siguientes correctivos a EMVIALRÍOS E.P.:
• Elaborar un adecuado Plan Operativo Anual en base a los objetivos de la Institución y a las políticas de la institución.
• Desarrollar el presupuesto en base a la normativa y leyes vigentes.
• Capacitar y aplicar controles al personal para un adecuado desarrollo de sus funciones.
1.1.2 Formulación del Problema
¿Cómo incide el Examen Especial a la gestión del presupuesto en la inversión pública de la Empresa de Vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos (EMVIALRÍOS E.P), año 2013?
7 1.1.3 Sistematización del Problema
El presente trabajo de investigación presenta los componentes más relevantes de la Empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos (EMVIALRÍOS E.P.) del Cantón Quevedo, en especial al Departamento Administrativo y Financiero, lo cual lleva a plantear las siguientes sub preguntas:
• ¿Cuál es el grado de confiabilidad de los procesos y políticas Institucionales?
• ¿Se realiza el presupuesto anual en base a la normativa y reglamentos vigentes?
• ¿Se considera confiable la información financiera para la elaboración del presupuesto?
1.2 Objetivos
1.2.1 Objetivo General
Desarrollar un examen especial a la gestión del presupuesto en la inversión de la “EMPRESA PÚBLICA DE VIALIDAD DEL GOBIERNO PROVINCIAL DE LOS RÍOS (EMVIALRÍOS), CANTÓN QUEVEDO, AÑO 2013”.
1.1.2 Objetivos Específicos
✓ Evaluar el sistema de control interno y políticas institucionales a través del COSO I de EMVIALRÍOS.
✓ Analizar bajo que parámetros se realiza la formulación del presupuesto anual.
✓ Comprobar la confiabilidad de la información financiera para la elaboración del presupuesto en base a procedimientos de auditoría.
8
1.2 Justificación
En el entorno cambiante de la sociedad un examen especial se convierte en una necesidad para las empresas, ya que mediante éste se puede proveer de asesoramiento sobre la correcta dirección y administración de los recursos económicos y humanos, con el fin de conseguir con éxito de una estrategia.
La razón de la presente investigación es el de realizar un Examen Especial a la Gestión del Presupuesto que posibilite la determinación sobre si la administración de los recursos tanto financieros, como humano y si se está ejecutando con eficiencia, eficacia y efectividad, estos serán medidos a través de indicadores de gestión que nos ayudan con datos relevante y nos permite analizar en qué forma afecta a la institución los actuales procedimientos, precediendo por último a emitir un informe con los resultados obtenidos y las respectivas recomendaciones necesarias para mejorar la gestión y administración de los recursos.
Es por esto que el presente trabajo investigativo aportará directamente a EMVIALRÍOS E.P.
en la optimización de los recursos, al manejo correcto de la información financiera y la toma de decisiones sobre la misma.
El desarrollo de este proyecto investigativo proporcionará procedimientos, cuestionarios y todas las etapas que se deben seguir dentro de un Examen Especial, así mismo se convertirá en una guía para los futuros Ingenieros en Contabilidad y Auditoría ya que los mismo deberán realizar trabajos investigativos, poner a disposición de la misma sus conocimientos y de esta manera formar parte de una sociedad con profesionales de calidad aportando en el desarrollo y mejorándola cada día más.
9
CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA INVESTIGACIÓN
10
2.1 Fundamentación conceptual
2.1.1La Empresa
Según (BRAVO VALDIVIESO , 2011), es un ente económico con o sin fines de lucro dedicada a la producción de bienes servicios para ofrecer al mercado y tratar de satisfacer las necesidades, gustos de los clientes para así obtener una buena utilidad o rentabilidad que beneficie a la empresa e ir cumpliendo con las metas, objetivos señalados por la máxima autoridad de la empresa sean estos a mediano o largo plazo.
Según (ESTUPIÑAN GAITÁN , 2012), es la persona natural o jurídica, pública o privada, lucrativa o no lucrativa, que asume la iniciativa decisión, innovación y riesgo para coordinar los factores de la producción la forma más ventajosa para producir y/o distribuir bienes y/o servicios que satisfagan las necesidades humanas y por ende a la sociedad en general.
2.1.2 La Gestión
Es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtención de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos. Se busca fundamentalmente la supervivencia y el crecimiento de la entidad, se desarrolla dentro del marco que se está determinando los objetivos y políticas establecidas por un plan estratégico que involucra todos os niveles de responsabilidad de la entidad. Entre los elementos de gestión tenemos la economía, eficiencia, eficacia, ecología y ética (ESTUPIÑAN GAITÁN , 2012).
La gestión está formada por actividades de: Información, decisión, acción y control. Todas ellas formando partes de un ciclo en permanente retroalimentación, que permite crecer alcanzar los objetivos propuestos por organizaciones (ESTUPIÑAN GAITÁN , 2012).
2.1.3 La eficiencia
La eficiencia económica consiste básicamente en producir la mayor cantidad al menor costo, o lograr los resultados esperados usando la menos cantidad posible de recursos. Este
11 concepto para muchas empresas es primordial, tanto así que llega a determinar el tipo de sistema que se emplea (ESTUPIÑAN GAITÁN , 2012).
2.1.4 La Eficacia
Podemos definirla como el nivel de consecución de metas y objetivos. La eficacia hace referencia a nuestra capacidad para lograr lo que nos proponemos (ESTUPIÑAN GAITÁN , 2012).
La eficacia difiere de la eficiencia en el sentido que la eficiencia hace referencia en la mejor utilización de los recursos, en tanto la eficacia hacer referencia en la capacidad para alcanzar un objetivo, aunque en el proceso nos haya hecho el mejor uso de los recursos (ESTUPIÑAN GAITÁN , 2012).
2.1.5 La economía
La ciencia económica es la ciencia social que estudia los procesos de producción, distribución y consumo de bienes y servicios. El objeto de estudio de la economía, como ciencia social, es el funcionamiento del sistema económico. La economía, como fenómeno social, constituye una unidad, pero puede ser analizada desde varias perspectivas. Es frecuente dividir estas perspectivas en "microeconomía" y "macroeconomía" (BRAVO VALDIVIESO , 2011).
2.1.6 Adjudicación
Es el acto administrativo por el cual la máxima autoridad o el órgano competente otorga derechos y obligaciones de manera directa al oferente seleccionado, surte efecto a partir de su notificación y solo será impugnable a través de los procedimientos establecidos en esta Ley (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
2.2 Marco Referencial
La empresa Pública de Vialidad del Gobierno Provincial de Los Ríos (EMVIALRÍOS EP.) Cantón Quevedo, es una institución que ofrece sus servicios de Ingeniería Vial a la
12 comunidad Riosense, las cuales deben ser entregadas en los plazos indicados de acuerdo con los contratos acordados bajo la regulación de entidades de control gubernamentales, por este motivo a continuación se citan los conceptos de varios autores:
2.2.1 Examen Especial
(AFCI, 2015) El examen especial, se considera como parte del control posterior en la empresa privada y pública se encarga de verificar, estudiar y evaluar los aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a su ejecución, se aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría de acuerdo con la materia del examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones (pág. 1).
(AFCI, 2015) El examen que realizan las personas que actúan por mandato de una entidad o empresa o de sus accionistas, socios o acreedores. Generalmente es encomendada a los auditores independientes, fideicomisarios o comisarios, para el control posterior del área financiera o parte de ella (pág. 1).
(AFCI, 2015) Generalmente se utilizan otras prácticas de auditoría que pueden ser confundidas con las técnicas; sin embargo, se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo, sirven en auditoría como elementos auxiliares importantes. Son usuales, en este tipo de auditoría, los siguientes elementos: (pág. 1)
Evaluación del sistema de control interno, debe considerarse como práctica antes que técnica, aunque su ejecución implica la utilización de varias técnicas de auditoría (AFCI, 2015, pág. 1).
Según (AFCI, 2015) El arqueo de caja es la verificación del dinero y demás valores, relacionados con los cheques presentados, los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable. En esta práctica es usual la aplicación de varias técnicas
de auditoría para conseguir su objetivo como la
comparación, computación, análisis, conciliación y confirmación (AFCI, 2015, pág. 2).
13 (AFCI, 2015) La prueba selectiva, que consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición o verificación, tomando una muestra típica del total. A los síntomas se los considera también como otra práctica de auditoría y se los define como señal eso indicios de una desviación. La utilización de los síntomas como práctica, puede ser provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros, a base de ciertos indicios o síntomas preliminares, para lo que es útil analizar los resultados de exámenes anteriores (pág. 2).
En resumen, el examen especial es una evaluación a una determinada cuenta, bajo el pedido del dueño o socios (pág. 2).
2.2.2 Control Interno
Según (MANTILLA BLANCO , 2009), expresa que el control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos y medidas coordinados que se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y la confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas prescritas (pág.
15).
2.2.3 Auditoría de Estados Financieros
Según (SANCHEZ CURIEL, 2010), Es un enfoque universal, la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos. La productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración. Esta decisión, cosechada a los largo de la práctica profesional, involucra también a los auditores externo que dictaminan estados financieros, y refleja una parte importante de las expectativas del mercado. Hay que asumir: el dictamen por sí solo no basta para que los clientes estén satisfechos (pág. 5).
A su vez la auditoría de estados financieros puede definirse como el examen d los estados financieros básicos preparados por la administración e una entidad económica, con el objeto de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las
14 normas de información financiera aplicables a las características de sus transacciones (SANCHEZ CURIEL, 2010).
2.2.3.1 Etapa preliminar de la auditoría
Es necesario efectuar la etapa preliminar de la auditoría durante el cuarto o quinto mes del ejercicio sujeto a examen. En este momento se lleva a cabo el estudio y la evaluación del control interno, por lo que su objetivo principal puede resumiese en los siguientes términos:
Conocer los sistemas más significativos que se identifican con los estados financieros y llegar a conclusiones sobre el nivel de confianza que se puede asignar a la información que deriva de ellos (SANCHEZ CURIEL, 2010).
Esta etapa ilustra fielmente el enfoque humano que caracteriza a la auditoría de estados financieros, No todo trabajo es sobre números; el auditor debe penetrar en la estructura de la empresa, conoce a fondo los sistemas que hace posible la dinámica de sus operaciones y producen las aplicaciones contables, navegar en los ciclos de ingresos, egresos, producción, tesorería e información. Penetrar y navegar por la estructura implica llevar a cabo entrevistas en todos los niveles de la organización: directores de área, gerentes, jefes de departamento;
también analistas y auxiliares (SANCHEZ CURIEL, 2010).
La secuencia de los trabajos durante la etapa preliminar, en términos de lo que un auditor responsable y profesional debe hacer para cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas, puede resumirse en los siguientes pasos:
1. Conocer la estructura de los sistemas.
2. Reflejar la estructura de sistemas en papeles de trabajo.
3. Identificar riesgos y definir las bases para calcular las muestras de auditoría necesarias en las pruebas de cumplimiento.
4. Verificar la autenticidad de los sistemas, mediante pruebas de cumplimiento.
5. Evaluar la confianza de los sistemas.
6. Emitir un informe con recomendaciones para mejorar los sistemas y prevenir la incidencia de riesgos (SANCHEZ CURIEL, 2010).
15 Es importante destacar que la etapa preliminar debe producir valores, agregados de prevención para el cliente; la secuencia descrita, fielmente aplicada. Permitirá identificar si existen controles internos no establecidos, mecanismos de control no acatados, transacciones no reconocidas en libros y demoras en el registro contable de las operaciones. Una etapa preliminar efectuada de manera responsable, aporta información sobre retrasos en renglones como la estimación de cuentas de cobro dudoso, obsolencias de inventarios, estimaciones de depreciación, aplicaciones de intereses al costo de financiamiento, provisiones para primas de antigüedad, entre muchos otros ejemplos que, en esta época temprana de ejercicio, pueden corregirse para evitar cargar de trabajo y desgastes en el cierre anual de las operaciones (SANCHEZ CURIEL, 2010).
2.2.3.2 La Etapa Intermedia de la Auditoría
Debe comenzar durante el noveno o décimo mes del ejercicio sujeto a examen. Su objetivo principal es que el auditor se forme una opinión preliminar sobre la razonabilidad de los estados financieros, considerando las normas de información aplicada por la empresa de acuerdo con las características de sus transacciones (SANCHEZ CURIEL, 2010).
Esta etapa se caracteriza por las pruebas sustantivas que se aplican sobre los movimientos y saldos de una balanza de comprobación, a una fecha cercana al cierre anual del ejercicio. El alcance, naturaleza y oportunidad de dichas pruebas está determinado por los niveles de confianza que se asignaron a los controles internos como resultado de la etapa preliminar (SANCHEZ CURIEL, 2010).
Dentro de los enfoques actuales para el desarrollo de esta etapa de la auditoría, destaca el que una cantidad importante de los papeles de trabajo con información para el auditor es preparada por empresa. El contador público independientemente es un profesional cuyo tiempo debe invertirse en examinar y no imprimir datos de la contabilidad. Compartir esfuerzos bajo un criterio de sinergia, no menoscaba la independencia del auditor y contribuye a evitar incrementos significativos de honorarios (SANCHEZ CURIEL, 2010).
La siguiente es una relación ilustrativa de algunos documentos e información solicitados por el auditor para efectos de la etapa intermedia de su examen sobre los estados financieros:
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• Balanza de comprobación.
• Relaciones analíticas de todas las cuentas colectivas.
• Extractos de las actas de asambleas de accionistas.
• Explicación, por escrito, de las variaciones significativas entre las cifras reales y las presupuestadas.
• Conciliación, por escrito, entre las cifras fiscales declaradas y las cifras respectivas de los registros contables.
• Análisis de primas de seguros por devengar y las porciones devengadas cargadas a resultados.
• Conciliación de saldos de todas las cuentas bancarias, así como el análisis y la explicación de las partidas de tránsito.
• Análisis por antigüedad de las cuentas por cobrar a clientes a otros deudores.
• Preparación de la circulación de saldos, para obtener las confirmaciones de clientes, otros deudores, proveedores y otros acreedores.
• Análisis y aclaración de las inconformidades resultantes de la confirmación de saldos sobre activos y pasivos.
• Relación analítica de cartera morosa en poder de abogados.
• Conexión el inventario obsoletos y de lento movimiento.
• Conciliaciones d saldos con compañías afiliadas.
• Análisis de incrementos y liberaciones a provisiones apara primas de antigüedad, indemnizaciones y otras similares.
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• Instructivo para e inventario físico de mercaderías en almacenes.
2.2.3.3 El cierre de la auditoría
En esta etapa se examina la información financiera final, es recomendable llevarla a cabo durante los primeros dos meses del siguiente ejercicio. Su objetivo es que el auditor actualice el punto de vista que se ha formado sobre la razonabilidad de la información financiera intermedia, para consolidar la evidencia que dará sustento al dictamen. El cierre de la autoría comprende tres puntos importantes:
• Obtener la balanza final de comprobación.
• Analizar la balanza de comprobación para identificar movimientos y saldos atípicos.
• Considerar el resultado del examen sobre cifras intermedias, para decidir sobre la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría propios de eta etapa (SANCHEZ CURIEL, 2010).
2.2.4 Riesgos de La Auditoría
Según (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013), define como riesgo de auditoría todos aquellos aspectos tanto cuantitativos como cualitativos, que pueden no ser conocidos por el auditor de cuentas en el transcurso de su trabajo. Todo riesgo si no es previsible, puede llegar a conocerse. Es por ello que el auditor de cuentas debe fijar en la planificación de sus trabajos de revisión las áreas de la empresa en las podrían ocurrir estos y en todo caso intentar cuantificarlos para ser comparados con el nivel de materialidad establecido. Cualquier estimación de la posible ocurrencia de un riesgo futuro debe contar siempre con un principio de prudencia y una justificación de los motivos que lo sustentan.
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2.2.5 El Control Interno
(PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013) Expresa que el control interno del área de Administración Publicas se basa en la revisión principalmente de los siguientes aspectos concretos:
• Control Interno. Comentar si se detectan debilidades significativas.
• Realizar hoja sumaria de las cuentas (deudoras y acreedoras) que se componen esta área, comparativa con el ejercicio anterior, y comprobar los saldos con el Mayor y con el Balance.
• Revisar Impuestos sobre Sociedades.
• Revisar Impuesto Actividades Económicas.
• Revisar retenciones IRPF. Ver papel de trabajo de Pérdidas y Ganancias.
• Revisar Seguridad Social. Ver papel de Trabajo.
• Revisar IVA. Ver papel de Trabajo.
• Revisar Retenciones de Capital Mobiliario. Ver papel de Trabajo.
• Obtener y revisar las ultimas actas de inspección, estimando las consecuencias prácticas respecto:
- Si se ha aceptado recurrido el acta.
- Si se ha interpuesto aval o fianza respecto a la cuota recurrida.
- Si se dan indicios razonables para estimar una calificación análoga para hechos gravables semejantes a los ya inspeccionados y que se siguen abiertos a comprobación definitiva.
- Si se ha tomado medidas correctoras para mitigar en lo posible los efectos negativos del criterio sostenido por la inspección.
• Enviar carta al sector fiscal y el asesor laboral.
2.2.5.1 Evaluación de El Control Interno
(PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013, págs. 55-56) Define al control interno como todos aquellos mecanismos de control que dispone una empresa para
19 poder asegurar sus activos y resultados, donde de forma esquemática todo buen control debe poder conseguir y evaluar los siguientes objetivos:
• Objetivos de autorización: los objetivos de autorización tratan de evaluar todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas h criterios establecidos por la Dirección y que estos son adecuados (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
• Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones: estos objetivos tratan de evaluar todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
• Objetivos de verificación y evaluación: estos objetivos tratan de evaluar todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
• Objetivos de salvaguarda física: estos objetivos tratan de evaluar aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formatos importantes y procedimientos de proceso.
2.2.6 Los Informes de Auditoría
(PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013, pág. 61), expresa que la principal característica del informe de auditoría es plasmar de acuerdo al alcance de su trabajo, su opinión al respecto de si las cuentas anales de la empresa auditada expresan la imagen fiel del patrimonio, de su situación financiera, de los resultados y en su caso de los flujos de efectivo.
Partes que configuran un informe de Auditoría:
• Título o identificación del informe.
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• Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo.
• Identificación de la entidad auditada.
• Párrafo del alcance de la auditoría.
• Párrafo de opinión.
• Párrafo sobre el informe de gestión.
• Nombre, dirección y datos registrales del auditor.
• Firma del auditor.
• Fecha del informe.
2.2.6.1 Tipos de Informe
El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener uno de los siguientes tipos de opinión:
2.1.6.1.1 Favorable
En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados e la operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular con los principios y criterios contables contenidos en el mismo (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
2.2.6.1.2 Opinión con salvedades
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de la circunstancia que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Las circunstancias significativas que pueden dar lugar a una opinión con salvedades son las siguientes:
21 - Limitación al alcance del trabajo realizado.
- Incumplimientos de los principios y criterios contables, incluyendo omisiones e información necesaria, contenidos en el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
Al emitir una opinión con salvedades, el auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión la expresión “excepto por” para presentar las mismas y se hará referencia a otro párrafo intermedio entre el de alcance y el de opinión en el que se describirán claramente la naturaleza y las razones de la salvedad y, cuando esta sea cuantificable, su efecto en las cuentas anuales (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
2.2.6.1.3 Opinión desfavorable
La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular con los principios y criterios contables contenidos en el mismo (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
2.2.6.1.4 Opinión denegada
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresa una opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión puede originarse por la existencia de limitaciones al alcance de la auditoría de importancia y magnitud muy significativas (PALLEROLA COMAMALA & MONFORT AGUILAR , 2013).
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2.3 Marco Legal
2.3.1 Presupuesto General del Estado
SEGÚN (CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) El Presupuesto General del Estado es la estimación de los recursos financieros que tiene el Ecuador; es decir, aquí están los Ingresos (venta de petróleo, recaudación de impuestos, etc.) pero también están los Gastos (de servicio, producción y funcionamiento estatal para educación, salud, vivienda, agricultura, seguridad, transporte, electricidad, etc. de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y a la planificación de programas de desarrollo). El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto General del Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones, a través del Ministerio de Finanzas (pág. 1).
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) Para entenderlo mejor; en su hogar usted tiene que estimar los ingresos que tendrá como consecuencia de su sueldo, otro ingreso puede ser por la venta de un bien (terreno, auto, muebles, etc.); pero también usted tiene que estimar sus gastos tales como: pagar la pensión por educación de sus hijos, pago de agua, luz, teléfono, arreglo del vehículo, etc. (pág. 1).
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) Para un correcto uso de los ingresos que financiarán los gastos a través del Presupuesto General del Estado (PGE), el Gobierno establece prioridades para atender problemas estructurales como la pobreza y las desigualdades sociales (pág. 1).
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) Las instituciones públicas harán una planificación priorizando sus necesidades para poder prestar sus bienes y servicios a la población. Por ejemplo el Ministerio de Salud detalla las prioridades: Rehabilitación en infraestructura hospitalaria, compra de medicamentos, intervención en campañas de prevención de enfermedades en el sector rural, etc.; es decir indicarán cuánto dinero necesitan para cumplir con esos objetivos ministeriales (pág. 1).
23 (CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) El estado tiene un presupuesto que será distribuido a las instituciones públicas de acuerdo a las prioridades establecidas a los ingresos y gastos con los que cuenta el país (pág. 1).
1.- (CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) El Gobierno Central tiene su propio presupuesto. Antes debemos entender que al decir Gobierno Central hablamos de la Presidencia de la República, Vicepresidencia de la República, Ministerios y Secretarías de Estado y sus entidades adscritas, también están los presupuestos de las Funciones Legislativa (Asamblea Nacional), la Función Judicial (Corte Nacional de Justicia), además del Consejo Nacional Electoral y la Corte Constitucional (pág. 1).
2.- (CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009)Organismos de control y regulación como la Contraloría, Superintendencia de Bancos y Compañías, Defensoría del Pueblo, etc. De la misma manera, instituciones autónomas y descentralizadas con personería jurídica, como Correos del Ecuador, Ferrocarriles, que son instituciones creadas por ley para prestar un servicio público, también tienen su presupuesto (pág. 2).
3.- Hay presupuesto de las instituciones de seguridad social creadas por ley, como el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (pág. 2).
4.- (CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) Existe Presupuesto de los Ingresos Pre-asignados por ley (Código Orgánico de Organización Territorial – COOTAD), es decir, que anticipadamente según las necesidades de los municipios, prefecturas, juntas parroquiales se destina un porcentaje de los recursos del Presupuesto General del Estado para estos gobiernos locales (CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009, pág. 2).
5.- Existen presupuestos de los Fondos creados por ley, determinada mediante aprobación de la Asamblea Nacional para financiar programas y / o proyectos prioritarios (CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009, pág. 2).
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) ¿Quiénes Planifican?- Antes de identificar quiénes planifican, debemos entender qué es planificación. Planificar no es otra cosa que la elaboración de una hoja de ruta donde se detallan objetivos y metas a mediano,
24 corto y largo plazo, que buscan el desarrollo para el buen vivir y la reducción de desigualdades. Los planes deben incorporar la respectiva asignación de recursos (pág. 2).
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) Igual cosa ocurre en los hogares, por ejemplo si usted piensa ir de vacaciones con sus hijos e hijas usted hará su hoja de ruta, en ella detallará a dónde irá, por cuántos días, en qué hotel dormirá, qué lugares visitará, cuánto dinero dispone para gastos sin que estos alteren los gastos mensuales del hogar; a esto se le llama planificación. Así como en el hogar la responsabilidad de planificar recae en el padre o la madre. En el estado también hay un responsable de la planificación, que es la SENPLADES, (Secretaría Nacional de Planificación y Desarrollo) (pág. 3).
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) El Plan Nacional de Desarrollo es el instrumento al que se sujetarán las políticas, programas y proyectos públicos; la programación y ejecución del presupuesto del Estado; y la inversión y la asignación de los recursos públicos; y coordinar las competencias exclusivas entre el Estado Central y los Gobiernos Autónomos Descentralizados. Su observancia será de carácter obligatorio para el sector público e indicativo para los demás sectores (pág. 3).
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009) Ahora bien, todas las instituciones Gubernamentales bajo las directrices establecidas por la SENPLADES planificarán de acuerdo a sus necesidades de tal forma que les permita alcanzar los objetivos del Plan Nacional del Buen Vivir (2009-2013), de observancia obligatoria para el sector público, y que busca eliminar la pobreza y desigualdad social (pág. 3).
2.3.2 Reglamento de la ley Orgánica de la contraloría General del Estado
(INMOBILIAR, 2014)Art. 2.- Recursos públicos.- Los recursos privados que, por disposición del inciso segundo del REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, se reputan recursos públicos, tendrán esta calidad exclusivamente para los fines previstos en dicha ley; consecuentemente, tal consideración no tendrá efectos fuera del ámbito regulado por ella (págs. 33-34).
25 (CUENCA, 2011)Art. 3.- Personas jurídicas de derecho privado con fines sociales o públicos.- Conforme lo dispuesto en el inciso primero del artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, están sometidas al control de la Contraloría General las personas jurídicas de derecho privado con fines sociales o públicos, cuyo capital social, patrimonio, fondo o participación tributaria esté integrado en el 50 por ciento o más con recursos públicos, en las que no están incluidas las sociedades mercantiles regidas por la Ley de Compañías (pág. 2).
(CUENCA, 2011)Art. 4.- Personas jurídicas de derecho privado sin fines sociales o públicos.- Las demás personas jurídicas de derecho privado contempladas en el inciso segundo del artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, esto es aquellas que no tienen finalidad social o pública sino de lucro o utilidad, aun cuando presten servicios públicos en cualquiera de las formas previstas en la Constitución Política, cuyo capital social, patrimonio o fondo esté integrado con recursos públicos o que tuvieren una participación tributaria, cualquiera fuere el porcentaje de dichos recursos públicos o participación tributaria, estarán sometidas a la vigilancia y control de las superintendencias de Compañías, de Bancos y Seguros o del respectivo órgano de control, sin perjuicio de lo dispuesto en los capítulos III y IV de este reglamento (pág. 2).
(CUENCA, 2011)Art. 5.- Superposición de controles.- Para que no se dupliquen y superpongan los controles, sobre una misma materia y en una misma entidad y sin perjuicio de que la Contraloría General, cuando corresponda, realice la verificación de la eficiencia de esos controles y el control de calidad de los mismos, se aplicarán metodologías adecuadas de planificación del control y de coordinación interinstitucional. Art. 6.- Clasificación de las entidades privadas que manejan recursos públicos.- Para los fines del ejercicio del control y auditoría por parte de la Contraloría General, y sin que implique modificación en la naturaleza jurídica de las entidades de derecho privado, éstas se clasificarán en los siguientes grupos (pág. 2):
1. Entidades financieras y bancarias, cuyo capital social, patrimonio, fondo o participación tributaria esté integrado con el 50 o más por ciento de recursos públicos (CUENCA, 2011, pág. 2).
2. Sociedades civiles y fundaciones, con el 50 o más por ciento de recursos públicos (CUENCA, 2011, pág. 2).
26 3. Compañías o sociedades mercantiles sujetas al derecho privado como son las sociedades anónimas, de economía mixta u otra especie de compañías, con el 50 o más por ciento de recursos públicos (CUENCA, 2011, pág. 2).
4. Ente contable y jurídico, fondo o fideicomiso mercantil, con el 50 0 más por ciento de recursos públicos (CUENCA, 2011, pág. 2).
5. Establecimientos educativos particulares, laborales, comisariatos, corporaciones y otras que reciban subvenciones económicas o subvenciones sociales utilizando recursos de carácter público (CUENCA, 2011, pág. 2).
6. Otras entidades privadas que manejan recursos públicos, en el 50 o más por ciento (CUENCA, 2011, pág. 2).
7. Otras entidades privadas que manejan recursos públicos, en el 49 o menos por ciento. La Contraloría General se regirá por el catastro de entidades públicas que sea expedido por la respectiva Secretaría de Estado (CUENCA, 2011, pág. 2).
(CUENCA, 2011)Art. 7.- Información de las entidades de derecho privado.- El Contralor General y los auditores debidamente acreditados para el efecto, dentro de las normas antes señaladas, tendrán derecho a solicitar por escrito la información y documentación requerida para efectuar su labor, exclusivamente para fines de auditoría, las cuales serán manejadas con absoluto profesionalismo, sigilo y reserva propios de la auditoría y con la prevención de que el quebrantamiento de las normas de control y del Código de Ética por parte del personal y de los auditores de la Contraloría General, podrá dar lugar a la aplicación de sanciones administrativas, responsabilidades civiles y aún indicios de responsabilidad penal, según el caso, y en concordancia con lo previsto en los incisos 3, 5 y 6 del REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL - Página 2 eSilec Profesional - www.lexis.com.ecartículo 35 y en lo dispuesto en el artículo 94 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, que concuerdan con el último inciso del artículo 212 de la Constitución Política de la República (pág. 2).
(CUENCA, 2011)Art. 8.- Control sobre las entidades del sistema de seguridad social.- Las entidades del sistema de seguridad social público serán controladas por la Contraloría
27 General, con las diferentes modalidades de auditoría, respecto principalmente del control interno, la eficiencia de las prestaciones y la legalidad de los actos y contratos. La Superintendencia de Bancos y Seguros controlará al sistema público y privado de la seguridad social y principalmente las inversiones, los cálculos actuariales y la constitución, organización, funcionamiento y liquidación de las entidades depositarias del ahorro previsional. Las dos entidades de control podrán realizar convenios interinstitucionales de coordinación y cooperación (pág. 3).
(CUENCA, 2011)Art. 9.- Alcance de la auditoría para las entidades de derecho privado y la seguridad jurídica.- Para evitar el quebrantamiento del principio de actos firmes de control, y la presunción de legitimidad, honestidad e inocencia, el honor de las personas, y para no afectar a la seguridad jurídica del Estado, el alcance de las órdenes de trabajo y de la planificación de la auditoría no podrá afectar la validez de los informes anteriores de auditoría externa o interna privados (pág. 3).
(CUENCA, 2011)Art. 10.- Responsabilidades de los servidores de la Contraloría.- Los servidores de la Contraloría General, sin excepción, deberán proceder con absoluta ética y corrección, especialmente en el ejercicio del control y en la determinación de responsabilidades; se mantendrán actualizadas anualmente o cuando ordene el Contralor General, sus declaraciones patrimoniales de bienes; no actuarán cuando exista conflicto de intereses, ni solicitarán ventajas, nombramientos y otras decisiones semejantes por parte de la entidad controlada, no afectarán por negligencia, abuso de autoridad, insuficiencia de pruebas, afectos o desafectos, impericia en la profesión: a la oportunidad de las decisiones, la agilidad y eficiencia de los servicios públicos y de las obras públicas, al honor de las personas naturales y al prestigio de las personas jurídicas, al desarrollo del sector productivo privado y a la administración de la justicia. El Código de Ética de los servidores de la Contraloría, y el comportamiento personal e institucional de éstos, en razón de la defensa que deben hacer respecto de la moralidad en el manejo de los recursos públicos por medio del ejercicio del control, deberá ser celosamente cumplido y su quebrantamiento dará lugar a la determinación de responsabilidades administrativas, civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, según el caso. No podrán permanecer en sus puestos ni se podrá designar ni contratar a personas cuya conducta ética conocida en forma pública y notoria, o evidenciada por la presentación de pruebas, demuestre que su permanencia o incorporación a la Contraloría General originaria presunciones de que la actividad oficial de ellas es
28 incompatible con lo dispuesto en el inciso anterior de este artículo. Las exigencias de idoneidad personal y profesional para los servidores de la Contraloría, que constan en la Carta Política, en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, en el Código de Ética de los servidores de la Contraloría General y en el presente reglamento serán severamente cumplidos particularmente en los casos de delegación y procuración previstos en la mencionada ley (pág. 2).
2.3.3 Normas de control interno para las entidades, organismos del sector público y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.
2.3.3.1 100 NORMAS GENERALES 100-01
2.3.3.2 Control Interno
(CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2009)El control interno será responsabilidad de cada institución del Estado y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos y tendrá como finalidad crear las condiciones para el ejercicio del control. El control interno es un proceso integral aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el personal de cada entidad, que proporciona seguridad razonable para el logro de los objetivos institucionales y la protección de los recursos públicos. Constituyen componentes del control interno el ambiente de control, la evaluación de riesgos, las actividades de control, los sistemas de información y comunicación y el seguimiento. El control interno está orientado a cumplir con el ordenamiento jurídico, técnico y administrativo, promover eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad y garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información, así como la adopción de medidas oportunas para corregir las deficiencias de control (págs. 3-4).
2.3.3.2.1 100-02 Objetivos del control interno.
El control interno de las entidades, organismo del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos para alcanzar la misión institucional,
