IV
Área Contabilidad y Costos
InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
aplIcacIón práctIca
Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5 Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando
las cunetas del PCGE (modificado) IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GlosarIo contablE IV-14
IV
C o n t e n i d o
Informes E speciales
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Ficha Técnica
La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas
1. Contabilidad gerencial
1.1. Concepto
Normalmente se piensa que la contabilidad es un campo alta- mente técnico, que solamente pueden entender los contadores públicos, los auditores y otros profesionales relacionados con los movimientos económicos y financieros de las organizaciones.
En realidad, casi todas las personas practican la contabilidad en una u otra forma. La contabilidad es la técnica de registrar, interpretar, resumir, analizar y presentar en términos monetarios la información de la actividad económica y financiera del ente. Ya sea que se esté preparando un presupuesto para el hogar, conciliando la chequera, preparando la declaración de renta, o manejando una empresa, se está trabajando con conceptos contables y con información contable1.
“La Contabilidad debe entenderse como un sistema de infor- mación cuyo objetivo es la recopilación y análisis de las activi- dades económicas, financiera y administrativas de una empresa observando de primera mano las causas y decisiones, que han determinado estos resultados2”.
A continuación se grafica la función de la comunicación de la contabilidad.
1 France Telecom España, S.A. Unipersonal 2 Aula Facil.Com
Con el desarrollo de las empresas, la contabilidad ha ido tam- bién avanzando prestando sus servicios al desarrollo industrial con contabilidad de costos, al crecimiento de las economías de servicios, contabilidad de servicios, a la planificación con
la contabilidad presupuestal y en la era del conocimiento con contabilidad de intangibles.
Recordemos que la gerencia de una empresa puede establecer las reglas que desee para recoger la información contable de uso interno. Así, aunque las reglas de la contabilidad financiera se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad gerencial se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades de una organización determinada.
El rol de los costos en las empresas se puede graficar en la siguiente figura para efecto de conocer el origen de los costos para la gerencia:
De lo indicado en los párrafos anteriores, podemos decir que el sistema contable suministra a los gerentes informa- ción necesaria para las operaciones diarias y también para la planeación a largo plazo. El desarrollo de la información más relevante para las decisiones empresariales específicas y la interpretación de esa información se denominan conta- bilidad gerencial.
Caso Nº 1
Estado de costo de producción
Compañía Industrial La Norteña S.A.
Estado de Costo de Producción Por el presente mes
Elemento del Costo Costo
Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación
S/.400,000.00 300,000.00 600,000.00 ENTORNO
Información
Interna ENTE Comunicación
Comercial
Contabilidad Financiera
Contabilidad Gerencial o Gestión
Administrativa COSTOS
InformEs EspEcIalEs
La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas IV - 1 Retiros de existencias por siniestros y donaciones IV - 6 Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27
(Versión modificada en mayo 2008) (Parte I) IV - 8 aplIcacIón práctIca Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades IV - 11
GlosarIo contablE IV - 14
IV Informes Especiales
Caso Nº 2
Elemento del Costo Costo
Costo de fabricación
Más : Inventario inicial de productos en proceso 1’300,000.00 100,000.00 Producción en proceso
Menos: Inventario inicial de productos en proceso 1’400,000.00 (240,000.00)
Costos de producción S/.1’160,000.00
En el movimiento de las cifras del cuadro de costos de producción del caso 1, se observa que el costo de fabricación constituye la suma de los elementos del costo al cual se le sumó el inventario inicial de productos en proceso y se restó el inventario final de los productos en proceso.
El costo de producción de acuerdo a la NIC 2 a la letra dice:”Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados (…)”.
De lo indicado en la NIC 2, párrafo 12, el costo de producción es la suma de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, como se puede ver en la gráfica que sigue:
Las dos categorías son base para la determinación del costo de producción.
Costo primo. Es la materia prima directa y la mano de obra di- recta. Estos costos se relacionan directamente con la producción.
Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Estado de costo de producción detallado Estado de costo de producción
S/. S/.
Costo de materia prima directa:
Inventario inicial de materia prima 23,000 Compra de materia prima directa 64,000 Costo de la materia prima disponible 87,000 Menos: Inventario final de materia prima (7,800)
Costo de la materia prima directa usada 79,200
Costo de la mano de obra directa 25,000
Costo indirecto de fabricación:
S/. S/.
Mano de obra indirecta 3,000
Materiales indirectos 2,000
Servicios de la fábrica 500
Depreciación, planta y equipo 800
Alquileres de la fábrica 2,000
Varios costos indirectos 1,500 9,800
Total costos de fabricación 114,000
Más: Inventario inicial de productos en
proceso 9,000
Costo producción procesada disponible 123,000
Menos: Inventario final en proceso 2,000
Costo de producción S/.121,000
El párrafo 13 de la NIC 2 Existencias señala también que “el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas de mante- nimiento (…)”.
Costo Fijo. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos3.
Entonces la Contabilidad Gerencial utiliza las técnicas de la Con- tabilidad de Costo y los pronósticos (presupuestos) para lograr su meta de ayudar a los directivos a formular planes a corto y largo plazo, medir el éxito en la ejecución de estos planes, iden- tificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva, y escoger entre métodos alternos para lograr los objetivos de la organización.
El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción manifiesta que “el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Éste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos (…)”.
3 POLIMENI, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia.
Del cuadro anterior podemos decir que la materia prima in- gresa al proceso de fabricación del cual se obtienen diversos productos y subproductos, como podemos observar en el siguiente ejemplo:
Costo de conversión Costo primo
Costos indirectos de fabricación Mano obra directa
Materia prima
Proceso de fabricación Materia
prima
Subpro- ducto Producto
2 Producto
1
IV
Área Contabilidad y Costos
Caso Nº 3
Caso Nº 4
Costo conjunto: Asignación del costo en el punto de se- paración
El costo conjunto de la Empresa Industrial S.A. es de S/.600, 000, correspondiendo al producto A: 60,000 unidades al precio de S/.6; Producto B: 64,000 unidades a un precio de S/.5.00 y el Producto C: 40,000 unidades al precio de S/.7.00.
a. Determinación de los valores para la asignación del costo conjunto.
Producto Unidades Valor S/. Total
AB C
60,000 64,000 40,000
6.005.00 7.00
S/.360,000.00 320,000.00 280,000.00
Total S/.960,000.00
Asignación del costo conjunto por producto A = (360,000/960,000) x S/.600,000.00
B = (320,000/960,000) x S/.600,000.00 C = (280,000/960,000) x S/.600,000.00
S/.225,000 200,000 175,000
total S/.600,000
1.2. Tipo de información para la toma de decisiones
¿Cómo saben los funcionarios si una empresa está obteniendo utilidades o está sufriendo pérdidas? ¿Cómo saben si la empresa es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra, “Contabilidad”. La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir la utilidad y la solvencia de una empresa. La contabilidad también proporciona infor- mación necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situación rentable y solvente.
Es así que estimamos que la información, que debe entregar la Contabilidad en su condición de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad como por ejemplo que sea significativa, completa, económica y oportuna para poder servir efectivamente a los usuarios a quienes está dirigida.
De la calidad de la información dependerá en gran medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma.
Determinación del costo por línea de producto
La Compañía Relojera SAC fabrica dos productos A y B. La em- presa contrató un Despacho de Consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera:
Concepto Producto A Producto B
Producción en unidades 40,000 20,000
Precio de venta por unidad 180 360
Costo primo 80 160
Horas de mano de obra 20,000 20,000
Horas máquina 10,000 10,000
Horas de preparación de la maquinaria 40 120
Concepto Producto A Producto B
Horas mantenimiento de máquina de
Ingeniería de soporte 4,500 1,500
Recepción (órdenes procesadas) 500 1,000
Manejo de materiales (número de mo-
vimiento) 4,000 8,000
Compras (órdenes procesadas) 200 400
Horas de mantenimiento 6,000 2,000
Pago a proveedores (órdenes procesadas) 500 1,000
Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribución:
Actividad Costo Base de Distribución Preparación de la maquinaria S/.192,000 Horas de preparación Ingeniería de soporte 240,000 Horas de mantenimiento
Recepción 80,000 Órdenes procesadas
Manejo de materiales 240,000 Número de movimientos
Compras 120,000 Órdenes procesadas
Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento
Alquileres 40,000 Horas máquina
Pago a proveedores 60,000 Órdenes procesadas
Se solicita:
Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional
Método Tradicional
Elemento Producto A Producto B
Costo Primo S/.80.00 S/,160.00
Costo Indirecto 14.25 28.50
Costo Unitario Total 94.25 188.50
Distribución del Costo Indirecto
Valor S/.1’140,000
base de distribución Horas Mano de Obra Total de la Base 40,000 horas de mano de obra
Tasa S/.285
Producto Valor
Base Tasa Costo
Distribución Producción
Unidades Costo Unitario
A 20,000 285 570,000 40,000 14.25
B 20,000 285 570,000 20,000 28.50
Total 40,000 S/.1’140,000
Del monto de S/.1’140,000 de costos indirectos de toda la producción, y teniendo en cuenta el proceso de distribución de éstos, el costo indirecto unitario asignado a cada producto es de S/.14.25 y S/.28.50, totalizando un costo unitario total de S/.94.25 y S/.188.50 para los productos “A” y “B”, respec- tivamente.
1.3. Planificación empresarial
Es una de las más importantes funciones de la gestión empre- sarial. Es la tarea inicial de la Administración. Es un complejo trabajo que debe ser realizado profesionalmente en cada uno
IV
Caso Nº 5
Presupuesto de inversión
Considere una inversión la cual tiene los siguientes flujos de caja:
Año Flujos de Caja
01 23 45
S/. (31,000) 10,000 20,000 10,000 10,000 5,000
Calcule lo siguiente:
a) Período de repago.
b) Valor presente neto (VPN) al 14% de costo de capital:
c) Tasa interna de retorno (TIR) Solución
a) Período de repago
Año Flujo
Recobro del desembolso
inicial Período de repago Necesario Saldo
1 10,000 31,000 21,000 1.0
2 20,000 21,000 1,000 1.0
3 10,000 1,000 0.1
Total períodos 2.1
La recuperación de la inversión se hará en 2.1 años.
b) Valor Presente Neto (VPN)
Para calcular el factor del Valor Presente (VP) al 14%, se aplica la fórmula del factor del valor presente de S/.1.
1 (1+1)n
Año Flujo de Caja Factor VP al 14% VP
0 S/.(31,000) 1.000 S/.(31,000)
1 10,000 0.877 8,770
2 20,000 0.769 15,380
3 10,000 0.675 6,750
Año Flujo de Caja Factor VP al 14% VP
4 10,000 0.592 5,920
5 5,000 0.519 2,595
Valor Presente Neto S/.8,415
Del cuadro se de deduce que al finalizar el quinto año queda un saldo positivo de S/.8,415.00, razón por la cual la inversión es recomendable llevarla a cabo.
c) Por definición, TIR es la tasa en la cual VP = I o VPN = 0, teniendo en cuenta el cálculo realizado en la parte de este problema tenemos que el del valor presente neto al 14%
es de S/.8,415. Para efecto de determinar la tasa interna de retorno, calcularemos los factores del valor presente en base a una tasa mucho más amplia con la finalidad de obtener la TIR.
En el cuadro que sigue se ha calculado el Valor Presente (VP) tomando como base la tasa del 30%.
Año Flujo de Caja Factor VP al 30% VP
0 S/.(31,000) 1.000 S/.(31,000)
1 10,000 0.769 7,690
2 20,000 0.592 11,840
3 10,000 0.455 4,550
4 10,000 0.350 3,500
5 5,000 0.269 1,345
Valor presente neto S/.(2,075)
Interpolando, tenemos lo siguiente:
14% S/.8,415 S/.8,415
Tasa verdadera 30% (2 075) 0
Diferencia S/.10,490 S/.8,415
De lo anterior podemos calcular la TIR:
TIR = 14% + S/.8,415 = (30% - 14%) S/.8,415 - (S/.2,075)
TIR = 14% + S/.8,415 (16%) = 14% +12.835% = 26.835%
S/.10,490
Decisión
El proyecto se acepta, porque mediante el cálculo del valor presente neto éste es positivo, S/.8,415, como mediante el cálculo de la tasa interna de retorno que asciende al 26.835% es superior al 14% del costo de capital.
b) Planificación a Corto Plazo. Al nivel de gerentes de área, subgerentes o supervisores, determina planes específicos y metas a corto plazo para el desarrollo inmediato de la com- pañía, por lo tanto estamos pensando en un financiamiento de inversión en activos corrientes.
Flujo de Caja por Ventas Proyectadas Julio a diciembre (a fin de cada mes)
Concepto Jul. Ag. Set. Oct. Nov. Dic.
Ingresos 10,000 10,000 9,000 7,000 7,000 6,000 Efectivo (70%) 7,000 7,000 6,300 4,900 4,900 4,200 de los niveles de la empresa. Mediante la planificación, los
directivos determinan el futuro, las acciones y recursos que se necesitan para realizar y alcanzar las metas de la organización.
La planificación empresarial se puede dividir en:
a. Planificacion a Largo Plazo. Al más alto nivel gerencial, se determina la dirección de la empresa, las expansiones, las construcciones, los grandes objetivos, la participación en el mercado, el crecimiento potencial, el plan de inversiones, el grado de diversificación y otros aspectos de crecimiento y desarrollo de la empresa. Ello implica la proyección de un presupuesto de Inversión evaluado en función de la tasa interna retorno por ejemplo.
Informes Especiales
IV
Área Contabilidad y Costos
Caso Nº 6
Caso Nº 7
Caso Nº 8
Plan de producción anual
Plan de producción al 31 de diciembre del 2012
Períodos Ventas Produc-
ción Total Inicial Reque-
rido
Enero 85,000 225,000 310,000 240,000 70,000
Febrero 90,000 215,000 305,000 225,000 80,000
Marzo 95,000 200,000 295,000 215,000 80,000
Total 1 Trimestre 270,000 200,000 470,000 240,000 230,000 2.º Trimestre 260,000 180,000 440,000 200,000 240,000 3.er Trimestre 190,000 220,000 410,000 180,000 230,000 4.to Trimestre 280,000 200,000 480,000 220,000 260,000
Total 1,000,000 200,000 1,200,000 240,000 960,000
El cuadro muestra que la cantidad requerida para producir es producto de saber la cantidad de ventas presupuestadas + la producción – el inventario inicial de productos terminados.
Pronóstico de ventas
La Empresa Mantuana SAC dispone de cuatro distritos de venta en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el siguiente número de unidades.
Distrito 1 2 3 4
Enero 750 790 910 820
Febrero 640 670 870 785
Marzo 810 805 895 805
Se pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/.33 prepare un pronóstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer trimestre del 2012.
Solución
Unidades
Territorio Enero Febrero Marzo Total
1 750 640 810 2,200
2 790 670 805 2,265
3 910 870 895 2,675
4 820 785 805 2,410
Total 3,270 2,965 3,315 9,550
Nuevos Soles
Territorio Enero Febrero Marzo Total
1 S/.24,750 S/.21,120 S/.26,730 S/.72,600
2 26,070 22,110 26,565 74,745
3 30,030 28,710 29,535 88,275
4 27,060 25,905 26,565 79,530
Total S/.107,910 S/.97,845 S/.109,395 S/.315,150
Concepto Jul. Ag. Set. Oct. Nov. Dic.
Crédito (60 días) 3,000 3,000 2,700 2,100
Costos directos 11,000 11,000 9,900 7,700 7,700 6,600 Efectivo (60%) 6,600 6,600 5,940 4,620 4,620 3,960 Crédito (30 días) 4,400 4,400 3,960 3,080 3,080 Costos fijos 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 Efectivo (90%) 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700
Crédito (30 días) 300 300 300 300 300
Impuestos 2,000 2,000 1,800 1,400 1,400 1,200 Flujo de caja -4,300 -9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940
2. Información gerencial del área de costos y presupuestos
La gerencia de la empresa necesita diferentes informes para tomar decisiones, así por ejemplo presentamos al- gunos casos presupuestales relacionados con las ventas y la producción.
Presupuesto de producción
La empresa Unidos SAC pretende producir las siguientes unida- des durante el tercer trimestre del año 2011:
Julio 3,685
Agosto 4,450
Setiembre 4,175
Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inven- tario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses siguientes.
Se pide
Preparar un presupuesto de compra de materiales para la com- pañía Unidos, suponiendo un precio de compra de S/.10.00.
Se espera que la producción de octubre sea de 4,000 unidades.
Solución
Compañía Unidos SAC Tercer Trimestre 2011 Presupuesto de compras de materiales
Detalle Jul. Ago. Set. Total
Producción 3,685 4,450 4,175 12,310
(+) Inventario Final 3,115 2,922 2,800 2,800
Necesidad 6,800 7,372 6,975 15,110
(-) Inventario Inicial 2,579 3,115 2,922 2,579
Compras 4,221 4,257 4,053 12,531
Costo unitario S/.10.00 S/.10.00 S/.10.00 S/.10.00 Costo de compras S/.42,210 S/.42,570 S/.40,530 S/.125,310
IV Informes Especiales
Retiros de existencias por siniestros y donaciones
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Título : Retiros de existencias por siniestros y
donaciones
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Ficha Técnica
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
1. Introducción
En el proceso de movilización de los in- ventarios, se tiene de un lado, la compra y/o producción de bienes que incre- mentan los almacenes; y de otro lado, lo inverso, esto es, que disminuyen los stocks por las ventas o consumos internos de existencias.
Sin embargo, suelen ocurrir otras situa- ciones, previsibles o imprevisibles que también tienen incidencia en los niveles de saldos representativos de los elemen- tos integrantes del activo realizable, como son los casos del siniestro de inventarios;
y las donaciones de existencias, otorgadas u obtenidas.
En esta ocasión, tratamos ambos hechos empleando para la parte aplicativa el nuevo Plan Contable General Empresarial.
2. Retiro por siniestro
2.1. Definición
Se entiende por siniestro a la avería grave, destrucción fortuita o pérdida importante que sufren las personas o la propiedad, en especial por muerte, incendio o naufragio.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, SINIESTRO significa
“daño de cualquier importancia que puede ser indemnizado por una com- pañía aseguradora”.
El siniestro puede ser considerado como siniestro total o pérdida total cuando como resultado de un siniestro se da una de las dos, o las dos situaciones siguientes:
a) “Cuando la reparación de los daños producto del siniestro no es viable técnicamente (viabilidad técnica)”.
b) “Cuando la reparación de los daños producto del siniestro no es viable económicamente (viabilidad econó- mica)”.
2.2. Reparación del siniestro
La reparación de un daño es técnicamen-
te viable cuando es posible mediante la técnica devolverle al bien dañado las mismas condiciones de uso, estética y seguridad que tenía con anterioridad al siniestro.
La reparación de un daño es económica- mente viable cuando su costo económi- co (precio), se sitúe por debajo del valor de reposición menos el valor de los restos recuperables.
Esta situación de siniestro total o pérdida total, la determina un perito (técnico experto), tras efectuar la correspondiente valoración de daños, tasación del valor de reposición del bien siniestrado y tasación del valor de los restos.
Las existencias son bienes que pertenecen al grupo de los activos, debido a que contiene potencial para contribuir bene- ficios económicos futuros directamente al convertirse en efectivo, luego de su venta a los clientes.
Estos activos están expuestos a sufrir des- valorizaciones por mermas y desmedros;
sin embargo, también pueden ser daña- dos o sufrir pérdidas totales por siniestros, éstos empero pueden estar cubiertos por seguros o no.
Existen pólizas de seguros o contratos de seguros que contemplan la indemnización por pérdida total del objeto asegurado en este caso de las existencias. En cualquier caso, corresponde siempre a un perito tras determinar un siniestro total, el examen de las condiciones particulares de cada póliza en concreto y la elaboración de la correspondiente propuesta de indemni- zación por pérdida total.
Es decir, para la compañía de seguros, siniestro comprende todo aquello que implique la posible indemnización por parte de la compañía.
2.3. Incidencia tributaria
Si por efecto de un siniestro se han perdido existencias y éstas no están aseguradas, entonces se convertirá en una pérdida para la empresa, debiendo en este caso aplicarse lo señalado en las normas tributarias.
Las normas tributarias consideran a las disminuciones o pérdidas de las existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados para determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo en el enciso d) del artículo 37º del Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta determina que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital.
Por tanto, se considera deducible las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondientes.
2.4. Casuística aplicable
Caso Nº 1
Siniestro por inundación de alma- cenes
Si por ejemplo una empresa tiene en sus almacenes mercaderías por S/.50,000 y si éstos por efectos de las lluvias han inundado sus almacenes causando el daño total de sus mercaderías, que no se encontraban aseguradas, el asiento será el siguiente:
1) Compra de mercaderías
60 COMPRAS 50,000
601 Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 59,500 421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar Por las compras de mercaderías.
20 MERCADERÍAS 50,000 201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXIST. 50,000 611 Mercaderías
Por el destino de las compras de mercaderías.
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER 2) Transferencia al almacén
IV
Área Contabilidad y Costos
Caso Nº 2
Siniestro de existencias aseguradas Si una empresa ha comprado materias primas por S/.150,000, las que mantie- ne en sus almacenes; si por causa de un incendio todas estas existencias han sido dañadas e inutilizadas; sin embargo, la administración de la empresa aseguró estas materias primas contra incendio.
La compañía aseguradora devolvió el valor de las materias primas perdidas a la empresa, luego que ésta realizara los trámites y gestiones pertinentes.
1) Compra de materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 150,000 241 Materias Primas
61 VARIACIÓN DE EXIST. 150,000 612 Materias Primas
Por el destino de las compras de materias primas.
65 OTROS GTOS. DE GEST. 150, 000 659 Otros Gastos de Gestión
24 MATERIAS PRIMAS 150,000 241 Materias Primas
Por la pérdida de materias primas por siniestro.
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
DIVERSAS - TERCEROS 150,000 162 Reclamaciones a Terc.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN 150,000
759 Otros Ingresos de Gestión Por la recuperación de las pérdidas reconocidas por la compañía de seguros.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 150,000 1041 Cuentas Corrientes Operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 150,000 162 Reclamaciones a Terceros
Por el cobro a la compañía asegu- radora.
24 MATERIAS PRIMAS 150,000 241 Materias Primas
61 VARIACIÓN DE EXIST. 150,000 612 Materias Primas
Por el destino de la compra de ma- terias primas.
60 COMPRAS 150,000
602 Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500 4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 178,500 421 Fact., Boletas y otros
Comprob. por Pagar Por las compras de materias
primas. _______ _______
178,500 178,500
65 OTROS GASTOS DE GEST. 50,000 659 Otros Gastos de Gestión
20 MERCADERÍAS 50,000
201 Mercaderías Por las pérdidas de mercaderías por siniestro.
60 COMPRAS 150,000 602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500 4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 178,500 421 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Pagar Por las compras de materias
primas. _______ _______
178,500 178,500
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
2) Transferencia al almacén
3) Por la baja de materias primas
4) Recuperación de la pérdida
5) Indemnización de la pérdida
7) Ingreso al almacén
6) Por la compra de materias primas que se reponen
3) Por la baja de las mercaderías
Comentarios
a) En este caso, tanto el gasto por la pér- dida extraordinaria de las existencias, así como el ingreso producto de la devolución de parte de la compañía aseguradora, no tiene efecto tributa- rio para la determinación de la base imponible para el pago del Impuesto a la Renta.
b) Sin embargo, se deberá tener en cuenta el inciso f) del artículo 1º del Reglamento del Impuesto a la Renta que dice lo siguiente:
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artículo 3º de la Ley no se computará como ganancia el monto de la indemnización que, excedien- do el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepción.
c) En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) autorizará un mayor plazo para la reposición final del bien.
3. Donaciones de existencias
3.1. Definición
En un sentido amplio, la donación es definida como la entrega voluntaria o la recepción a título gratuito de bienes o servicios con fines; por lo general, de apoyo social.
3.2. Criterio de la Norma Tributaria En el Perú para que las donaciones sean aceptadas como deducibles para fines tributarios, tienen que estar dirigidas a entidades registradas en la Administración Tributaria como facultades para recibir donaciones.
Al recibir una donación, debe tenerse en consideración que el incremento del activo proviene de una liberalidad de un donante; por lo tanto, dicho incremento no se reconoce como ganancia de ope- ración sino como patrimonio, en cuenta específica de capital adicional. En tanto que –en contrario– la entrega de una donación será aplicada a resultado como otros gastos de gestión.
3.3. Criterio de la Norma Contable Cuando la donación proviene del Gobier- no, Nacional o Internacional, en forma de asistencia o subsidio es menester tener en consideración lo estipulado en la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Re- velaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental.
La referida NIC 20 al respecto da las definiciones siguientes:
a. Asistencia Gubernamental: Acción del Gobierno orientada a proporcio- nar un beneficio económico que es exclusivo para una empresa o para una categoría de empresas que re- únen los requisitos establecidos por determinados criterios.
b. Subsidios Gubernamentales: Ayuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de recursos a una empresa en recompensa por el cum-
IV Informes Especiales
Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27
(Versión modificada en mayo 2008) (Parte I)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Ficha Técnica
1. Introducción
Esta norma tiene como problemática la necesidad de los inversionistas de avizorar la rentabilidad o utilidad con- junta obtenida por sus inversiones en grupos económicos, de tal forma que puedan identificarla como si se tratasen plimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las actividades operativas de la empresa.
Asimismo, la NIC 20 en mención indica que los subsidios gubernamentales deben reconocerse según determinada base siste- mática, en el Estado de Ganancias y Pérdi- das a lo largo de los períodos necesarios para correlacionarlos con los costos que ta- les subsidios tienen por objeto compensar.
Ellos no deben acreditarse directamente a los intereses de los accionistas.
Dos enfoques amplios pueden encontrar- se en la NIC 20 para el tratamiento con- table de los subsidios gubernamentales:
a. Punto de Vista del Capital: La ayuda recibida se acredita directamente a los intereses de los accionistas, esto es, en una cuenta de patrimonio tal como la 52 Capital Adicional; y
b. Punto de Vista de los Resultados:
La ayuda recibida se lleva a resultados a lo largo de un período o de varios, es decir, en la cuenta 7591 Subsidios Gubernamentales.
La citada NIC 20 agrega que cuando los subsidios gubernamentales estén sujetos al cumplimiento de condiciones; y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada será preciso reconocer un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio en caso de incumplimiento: la cuenta 4691 Subsidios Gubernamentales.
3.4. Casuística aplicable
Caso Nº 3
Caso Nº 4
Donación de existencias recibidas sujeta a cumplimiento
Empresa de la industria química farma- céutica recibe del Estado peruano insu- mos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumo- gástricos con la finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del “ friaje” en la población infantil establecida en la zona altoandina. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al Ministerio de Salud el costo de los insumos ascendente a S/.60,000.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 60,000 4691Subsidios Guber.
(para saldar la cuenta) 75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN 60,000
7591 Subsidios Gubernamentales 65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN 80,000
659 Otros Gastos de Gestión 6591Donaciones 80,000
20 MERCADERÍAS 80,000
201 Mercaderías
Manufacturadas 2011 Merc.- Costo 80,000
—————— X —————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 60,000 241 Materias Primas para Prod. Manufacturad.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 60,000 4691Subsidios
Gubernamentales
—————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER
Nota: En la Contabilidad Analítica del Elemento 9 se efectuará el asiento por destino utilizando como contrapartida la cuenta 791.
2) Cumplimiento de apoyo social (al tercer mes)
Comentarios
a) En aplicación de la NIC 20 Trata- miento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Guberna- mental, la ayuda recibida del Estado será aplicada a resultados a lo largo de un período o de varios períodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en donación no será preciso hacer uso de las cuentas 60 Compras y 61 Variación de Existencias.
c) Los gastos incurridos relacionados con el proceso de transformación de las exis- tencias recepcionadas como donación gubernamental serán registrados según su naturaleza en las correspondientes cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza. En tanto que el consumo de la citadas existencias será con cargo a la cuenta 6591 Donaciones cuando son entregadas a título gratuito.
1) Recepción de insumos
Donación de mercaderías entregadas La empresa Automotores Unidos dedi- cada a la comercialización de unidades
de transporte, decide donar a la posta médica de la localidad una camioneta panel equipada para se utilizada como ambulancia.
El citado bien tiene el valor de adquisición de S/.80,000 y forma parte de su activo realizable.
de inversiones en una sola entidad, por ello la necesidad de determinar procedimientos uniformes para realizar dicha consolidación, además por reque- rimientos de las entidades supervisoras que la utilicen.
En consideración a la oficialización de las versiones modificadas hasta el 2009 de las NIC, NIIF, SIC y CINIIF, el Consejo Normativo de Contabilidad emite la Resolución Nº 044-2010- EF/94, el 28.08.10, siendo esta norma revisada y modificada en mayo de 2008; versión oficializada en la resolu- ción antes mencionada, que se aplica para los ejercicios que comiencen el 01.01.09.
Asimismo, es necesario mencionar que la versión original de la NIC 27 correspon- de al año 2003, cuya vigencia se aplica a los ejercicios que empezaban a partir del 01.01.05.
2. Objetivo y alcance
El principal objetivo es “reducir las alter- nativas de contabilización y establecer el procedimiento adecuado para la Con- solidación de los Estados Financieros”.
El alcance de esta norma contable se aplica en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una matriz.
IV
Área Contabilidad y Costos
Asimismo aquellas entidades que estén obligadas por normas locales, o que hayan elegido presentar estados finan- cieros separados, deberán aplicar esta norma para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.
3. Definiciones
Control: Es el poder para dirigir las polí- ticas financieras y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Subsidiaria o dependiente (o filial): Es una entidad controlada por otra entidad conocida como matriz; la subsidiaria pue- de adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad que tiene una o más subsidiarias.
Estados financieros consolidados: Son los estados financieros de un grupo, pre- sentados como si se tratase de una sola entidad económica.
Estados financieros separados: Son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una matriz, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se con- tabilizan a partir de las cantidades direc- tamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.
Grupo: Es el conjunto formado por una matriz y todas sus subsidiarias.
Intereses minoritarios: Son aquellas par- tes de los resultados y de los activos netos de una subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, a la participación de la matriz del grupo.
4. Consideraciones generales de la NIC 27
4.1. Inversiones en entidades asocia- das y participación en negocios conjuntos
Cuando una matriz o alguna de sus sub- sidiarias son inversores en una asociada
Matriz
Subsidiaria
A Subsidiaria B
g r u p o Control
Subsidiaria C
No es necesario Consolidación
La matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas minoritarios, informa- dos que no se presentarán EE.FF.
consolidados.
Los instrumentos de Pasivo o Pa- trimonio Neto de la matriz No se negocian en un mercado público.
La matriz última o intermedia ela- bora EE.FF. consolidados disponibles para el público.
La matriz no registra en una Organi- zación Reguladora, con la finalidad de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público.
5. Estados financieros consolida- dos en Perú según la CONASEV
CONASEV aprobó mediante Resolución N° 010-2008-EF/94.01.2, la modifica- ción al Manual para la Preparación de Información Financiera, el 07.03.08, con la finalidad de actualizarlo acorde a los es- tándares internacionales de contabilidad (Normas Internaciones de Información Financiera - NIIF).
Asimismo, el Reglamento de información financiera aprobado mediante Resolución CONASEV N° 0103-1999-EF/94.10 en su artículo 13° precisa:
5.1. Los Estados Financieros Conso- lidados
Corresponden a los estados financieros básicos de una matriz y sus subsidia- o partícipes en una entidad controlada de forma conjunta. Se deberá considerar también lo establecido en la NIC 28 In- versiones en entidades asociadas y NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos para la preparación de los estados finan- cieros consolidados.
4.2. Estados financieros separados - Para aquellas empresas que presenten
estados financieros consolidados, no es necesario anexar los estados finan- cieros separados a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no tenga subsidiarias, ni asociadas, ni participación en una entidad contro- lada de forma conjunta, sus estados financieros no se consideran estados financieros separados.
- Una matriz que esté exenta de elabo- rar estados financieros consolidados, podrá presentar los estados financie- ros separados como sus únicos estados financieros.
4.3. Cuándo No es necesario consoli- dar estados financieros
rias, como si fuesen los de una sola empresa:
- Estado de Situación Financiera o Ba- lance General
- Estado Integral o Estado de Ganancias y Pérdidas
- Estado de los Cambios en el Patrimonio - Estado de Flujos de Efectivo 5.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tie- nen la calidad de subsidiarias. Asimismo se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, más del 50 % de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepciona- les, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control.
La participación accionaría del 50% o menos puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:
1. Poder sobre más del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accio- nistas, contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos, contra- tos o acuerdo de accionistas, para gobernar las políticas financieras y operacionales de la empresa;
3. Poder para designar o remover a la mayoría de los miembros del Directorio o del órgano equivalente; siempre que la entidad esté controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las sesiones del Directorio o del órgano de equi- valente de decisión.
5.3. Exclusiones para consolidación según CONASEV
- Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando el control tiene la intención de ser temporal, debido a que dicho control es adqui- rido y retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en un futuro cercano. O,
- Cuando la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Las mismas deben ser contabilizadas como si fuesen inver- siones, de acuerdo con la NIC 40.
5.4. Fechas de presentación de la información a consolidar
La consolidación debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha. Si ello no fuera posible, se podrán utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una antigüedad no mayor de tres meses. En esos casos
IV Informes Especiales
deberán hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz.
6. Procedimientos de consoli- dación
Para elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros de la matriz y de sus Subsidiarias, línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los es- tados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica.
6.1. Se procederá de la siguiente manera
a) El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las sub- sidiarias será eliminado junto con la
Procedimiento de Consolidación de EE.FF.
Inversión de la principal en cada subsidiaria (valor en libros)
Se identifica los intereses minorita- rios en los resultados de las subsidia- rias consolidadas
Se identifican los intereses mino- ritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas
Porción del patrimonio neto de la subsidiaria
Las mismas que se refieran al perío- do sobre las que se informa
Se muestran separadas de la parte del patrimonio de la matriz eliminanSe
6.2. Tratamiento de los derechos de voto potenciales
Cuando existan derechos de votos po- tenciales, la proporción del resultado del ejercicio y de los cambios en el patrimonio, asignadas a la matriz y a los intereses minoritarios, se determi- narán sobre la base las participaciones actuales en la propiedad que existan en ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales.
6.3. Identificación y eliminación de las operaciones intragrupo
Se identificarán y eliminarán en su to- talidad las operaciones INTRAGRUPO, tales como:
- Las transacciones y los saldos intragrupo.
- Ingresos, gastos y dividendos.
- Las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo reco- nocidas como activos, tales como las existencias o activos fijos.
porción del patrimonio perteneciente a la matriz en cada una de las subsi- diarias (Fondo de comercio – NIIF 3 Combinación de Negocios).
b) Se identificarán los intereses minori- tarios en los resultados de ejercicio de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa.
c) Se identificarán los intereses mino- ritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio que corresponda a la matriz. Asimis- mo, los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:
- El importe que alcancen estos in- tereses minoritarios en la fecha de la combinación inicial, calculado según lo indica la NIIF 3, y - La participación de los minorita-
rios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde la fecha de la combinación.
Debemos considerar que las pérdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un de- terioro en el valor, por tanto exigirá su reconocimiento en los estados financie- ros consolidados.
También se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta, respecto de las diferencias tem- porales que surjan como consecuencia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo.
6.4. Uniformidad en la fecha de presentación de los estados fi- nancieros
Los estados financieros de la matriz y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación.
En caso las fechas de presentación de la matriz y de una de las subsidiarias sean diferentes, ésta elaborará, para los úni- cos efectos de la consolidación, estados financieros adicionales con la misma fecha
que los de la matriz, a menos que sea impracticable hacerlo.
Se realizarán actualizaciones a los esta- dos financieros que refieran una fecha de presentación diferente a la utilizada por la matriz, practicándose los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas.
Se deberá considerar lo siguiente:
- En ningún caso, la diferencia entre la fecha de presentación de la subsidiaria y de la matriz será mayor de tres meses.
- Tanto la duración de los ejercicios sobre los que se informa, como las eventuales diferencias en las fechas de presentación, serán las mismas de un ejercicio a otro.
6.5. De la aplicación de políticas contables
Los estados financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables uniformes para transacciones y eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes oportu- nos en sus estados financieros al elaborar los consolidados.
7. Las subsidiarias y el reconoci- miento de sus operaciones
Los ingresos y gastos de la subsidiaria, los mismos que están basados en los valores del activo y pasivo, se incluirán y recono- cerán en los estados financieros consoli- dados desde la fecha de adquisición, tal como se define en la NIIF 3 Combinación de Negocios, párrafo 6.
Los ingresos y gastos de una subsidiaria son incluidos en los estados financieros consolidados hasta la fecha en que la matriz deje de controlarla.
Si la subsidiaria tiene en circulación accio- nes preferentes con derechos acumulati- vos que haya clasificado como patrimonio neto y cuyos tenedores son los intereses minoritarios, la matriz computará su participación en las pérdidas o ganancias después de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que estos hayan sido declarados o no acordados.
8. De los intereses minoritarios y ajustes en la participación
Cuando se suscita el cambio de la propie- dad de una matriz en una subsidiaria, el mismo que no causa pérdida del control, se considera transacciones del Patrimonio;
por tanto, se ajustarán la participación de los intereses mayoritarios y minoritarios reflejando los cambios relativos a la sub- sidiaria; cualquier diferencia obtenida
IV
Área Contabilidad y Costos
entre el valor de los intereses minoritarios y el valor razonable de la consideración pagada o recibida será reconocida direc- tamente en el patrimonio y atribuido a los propietarios de la matriz.
Los intereses minoritarios se deben presentar en el rubro del Patrimonio, dentro del estado de situación financiera (o balance general) consolidado, pero separada de las partidas del patrimonio de los accionistas de la matriz.
La utilidad o pérdida consignada en el Resultado Integral del ejercicio o período (estado de ganancias y pérdidas) se atri- buirá a los accionistas de la matriz y a los minoritarios, debido a que ambos forman
parte del patrimonio; de la misma forma el ingreso integral se atribuirá, inclusive si los accionistas minoritarios presentan déficit.
Los intereses mayoritarios y minoritarios serán ajustados para reflejar los cambios de los intereses relativos a la subsidiaria;
asimismo, cualquier diferencia entre la cantidad por la cual los intereses minori- tarios son ajustados y el valor razonable del importe pagado o recibido, será con- siderada directamente en el patrimonio, atribuido a los propietarios de la matriz.
9. Pérdida de control
La matriz puede perder el control de una subsidiaria con o sin un cambio de niveles
de propiedad absolutos o relativos, tal es el caso cuando la subsidiaria se sujeta a con- trol de un gobierno, tribunal, administra- dor o regulador o por acuerdo contractual.
Se deberán efectuar los ajustes pertinen- tes, tales como:
a) Rebajar los valores llevados a los acti- vos incluyendo la plusvalía mercantil y los pasivos de la subsidiaria en la fecha en que se pierde el control.
b) Rebajar los importes reconocidos como intereses minoritarios en la antigua subsidiaría en la fecha en que se pierde el control.
Continuará en la siguiente edición...
El exceso No es Reserva Legal
Hasta la 5.a Parte del Capital Se detrae el
10% de la Utilidad
Capital Utilidad del Ejercicio
Reservas Capital
Aplicación Práctica
Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Ficha Técnica
El artículo 229º de la Ley General de Sociedades establece que un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser desti- nado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. Se establece que estas reservas están destinadas a cubrir las pérdidas correspondientes a un ejercicio.
El referido artículo establece también que la sociedad puede capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si éste fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposición de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta alcanzar la quinta parte del capital (20%).
A fin de explicar de qué manera se calculan y se registran las Re- servas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo en estudio, se presenta un caso práctico en el que se lleva a cabo un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde además se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilización.
Enunciado
a) La sociedad “Tauro S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General:
Tauro S.A.
(Al 31 de diciembre del año 1) (Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efect. y Equiv. de Efectivo 4,000.00 Sobregiros Bancarios 1,500.00 Ctas. por Cobrar Comerc. 8,000.00 Cuentas por pagar Div. 47,000.00 Otras Cuentas Por Cobrar 24,000.00 Otras cuentas por Pagar 28,500.00
Existencias 32,000.00
Total Activos Corrientes 68,000.00 Total Pasivos Corrientes 77,000.00 Patrimonio Neto
Activos No Corrientes Capital 500,000.00
Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas 90,000.00 Resultados Acumulados 0.00 Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 590,000.00 Total Activos 667,000.00 Total Pasivos y Patrim. 667,000.00
El capital está constituido por 5 socios, formados de la siguiente manera:
Socios Acciones Valor de
cada acción Total
Wilmer Salvador 20,000.00 5.00 100,000.00
Juan Terrones 15,000.00 5.00 75,000.00
Eva Bracamonte 15,000.00 5.00 75,000.00
Hilda Cruz 20,000.00 5.00 100,000.00
Jesús Bazán 30,000.00 5.00 150,000.00
Total 100,000.00 500,000.00
b) Se vendió toda la mercadería por S/.120,000 más IGV al contado
c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/.150,000 más IGV al crédito
d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, deter- minando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera:
Resultados del ejercicio
8% Participaciones de los trabajadores 238,000.00 (19,040.00)
30% Impuesto a la Renta 218,960.00
(65,688.00) Resultado de libre Disponibilidad 153,272.00
