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UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
CARRERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍAProyecto de Investigación previo a la obtención del título de Contador Público Autorizado.
Título del Proyecto de Investigación:
Auditoría administrativa y su incidencia en la rentabilidad de la gasolinera Manssur en el cantón Ventanas año 2014
AUTOR
Ramón Misael Cevallos Loor
DIRECTOR DE PROYECTO DE TESIS Ing. WILSON JAVIER TORO ALAVA Msc.
Quevedo – Ecuador
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DECLARACIÓN DE AUTORIA Y CESIÓN
DE DERECHOS
Yo, Ramón Misael Cevallos Loor, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi autoría; que no ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad Intelectual, por su Reglamento y por la normatividad institucional vigente.
_____________________________ Ramón Misael Cevallos Loor
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CERTIFICACIÓN DE CULMINACION DE PROYECTO DE
INVESTIGACIÓN
El suscrito, Ing. Wilson Toro Álava, Msc., Docente de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo, Unidad de Estudios a Distancia, certifica que el egresado: Ramón Misael Cevallos Loor, realizó el proyecto de investigación de grado titulado “AUDITORÍA
ADMINISTRATIVA Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LA GASOLINERA MANSSUR EN EL CANTON VENTANAS AÑO 2014” previo a la obtención del título de Contador Público Autorizado, bajo mi dirección, habiendo cumplido con la disposición reglamentaria establecida para el efecto.
___________________________________ Ing. Wilson Toro Álava, Msc.
iv UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA MODALIDAD SEMIPRESENCIAL
CARRERA DE INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN:
AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LA GASOLINERA MANSSUR EN EL CANTÓN VENTANAS AÑO 2014
Presentado a la Comisión Académica como requisito previo para la obtención del título de Contador Público Autorizado.
Aprobado por:
____________________________________
Ing. Elsa Álvarez Morales, Msc.
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL DEL PROYECTO
__________________________________ ________________________________
Ing. Fabiola Palma León, Msc. Ing. Ximena Güillín Llanos, Msc. MIEMBRO DEL TRIBUNAL MIEMBRO DEL TRIBUNAL
DEL PROYECTO DEL PROYECTO
QUEVEDO – LOS RÍOS – ECUADOR 2016
v
AGRADECIMIENTO
Doy infinitas gracias… …
A Dios, por el camino recorrido, por su luz. A mi familia, por su amor y apoyo incondicional, por ser mi fuerza y templanza.
A la vida….…
Por lo aprendido y logrado
A la Policía Nacional………..
Noble institución, donde pertenezco y formo parte, que me permitió alcanzar mis logros.
A la Universidad Técnica Estatal de Quevedo……….
Cuna de valiosos profesionales, dando la oportunidad a la sociedad en general, hombres, mujeres, jóvenes, adultos, diferentes clases sociales y distintas etnias y razas, para que sean aportadores al desarrollo de nuestro país.
Con mucha admiración por su esfuerzo realizado a los empleados y directivos de la Gasolinera Manssur, destacando su valiosa labor para sacar adelante a la empresa.
vi
DEDICATORIA
Ha sido el todopoderoso quien, me ha dado la oportunidad de vivir y estar en cada paso que doy, por regalarme su bondad y perseverancia, fortaleciendo mi corazón e iluminando mi mente. Ha sido el omnipotente, quien ha permitido que la sabiduría dirija y guíe mis pasos, quien ha iluminado mi sendero cuando más oscuro ha estado, ha sido el creador de todas las cosas, el que me ha dado fortaleza para continuar cuando a punto de caer he estado; por ello, con toda la humildad que de mi corazón puede emanar, dedico primeramente mi tesis a Dios.
A mi madre que ha estado conmigo en cada momento. Gracias por todo madre que a pesar de tu ausencia, me hiciste saber que la esperanza es lo último por perder, por darme ejemplo digno de seguir como es la fuerza de voluntad y la perseverancia, aunque hemos pasado momentos difíciles siempre me has brindando todo tu amor y guiándome con sus consejos, sembrando así la valentía y coraje para cumplir el sueño de mi vida de obtener un logro más en mi vida.
A mis hijos Melannie Larissa y Maykel Misael por ser la razón de mí ser y la mayor motivación en la realización de mi trabajo de grado, para poder cumplir así con mis metas y sueños anhelados.
A mi esposa que ha tenido la valentía de apoyarme incondicionalmente, en mis anhelos seguidos, siendo mi compañera leal y paño de lágrimas en momentos de desesperación y caídas, que a pesar de su juventud me ha enseñado el significado de la comprensión, bondad y lealtad.
A mis maestros, por tener la paciencia necesaria y por el tiempo que se dieron para infundir y transmitir su sabiduría y experiencias, que me han ayudado en el desarrollo de mi formación profesional.
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RESUMEN EJECUTIVO Y PALABRAS CLAVES
El trabajo de investigación realizado “Auditoría administrativa y su incidencia en la rentabilidad de la gasolinera Manssur en el cantón Ventanas año 2014”, tanto personal administrativo como de venta respecto a la estructura financiera y administrativa que se da en esta empresa y su incidencia en la rentabilidad; Se partió de un objetivo general: “Realizar una Auditoría Administrativa que determine la rentabilidad actual de la gasolinera Manssur ubicada en el Cantón ventanas año 2014”, donde se utilizaron métodos de investigación como el inductivo, deductivo, analítico y sintético; de igual manera tipos de investigación como investigación de campo, descriptiva y bibliográfica, por medio de encuestas, entrevistas e indicadores financieros, lo que permitió obtener información y analizarla para dar cumplimiento a los objetivos planteados como a la comprobación de las hipótesis respectivas. Por otro lado, también se utilizóla amplia bibliografía que ha servido de sustento en gran parte del desarrollo de esta investigación, que busca básicamente que esta empresa cuente con los instrumentos suficientes para un mejor desenvolvimiento de todos quienes hacen parte de la misma.
Los resultados de la investigación se dieron de la siguiente forma: Una vez realizado un diagnóstico minucioso se pudo determinar que la gasolinera Manssur cumple a cabalidad con la normativa de la actual administración; Se establece que el grado de confianza y riesgo realizado a la gasolinera Manssur permitió determinar el nivel de eficacia dentro de la administración, determinando un riesgo de auditoria del 35% determinándolo como aceptable; Se emitió un informe de manera confiable sobre los hallazgos encontrados en la investigación indagando de forma correcta los comentarios, conclusiones y recomendaciones a la gasolinera Manssur.
viii
ABSTRACT AND KEYWORDS
The research work "administrative audit and its impact on the profitability of the Mansour gas station in the canton Windows 2014", both administrative staff and sales regarding financial and administrative structure that occurs in the company and its impact on the cost effectiveness; It began with a general objective: "Make a Management Audit to determine the current profitability of the Mansour gas station located at 2014 Canton windows" where research methods such as inductive, deductive, analytic and synthetic is used; likewise types of research and field research and descriptive literature, through surveys, interviews and financial indicators, allowing information and analyze it to comply with the objectives as checking the respective hypothesis. Furthermore, the extensive literature that has served largely support the development of this research, which basically seeks this company has sufficient instruments for a better development of all who are part of it was alsoused.
The research results were given as follows: Once done a thorough diagnosis was determined that the station Mansour fully complies with the rules of the current administration; It is established that the degree of trust and risk carried Mansour station allowed to determine the level of efficiency within the administration, determining a risk audit of 35% determining it as acceptable; Reliably report on the findings in the investigation properly investigating the comments, conclusions and recommendations to the Mansour gas station was issued.
ix TABLA DE CONTENIDO
Contenido Pág.
Portada i
Declaración de autoría y cesión de derechos ii
Certificado de culminación del Proyecto de Investigación iii
Certificado de aprobación por el Tribunal de Sustentación iv
Agradecimiento v
Dedicatoria vi
Resumen y palabras claves vii
Abstract and Keywords viii
Tabla de contenido ix
Código Dublín xvi
Introducción xvii
CAPÍTULO I: CONTEXTUALIZACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 1
1.1.Problema de investigación 2
1.1.1. Planteamiento del problema 2
1.1.2. Formulación del problema 3
1.1.3 Sistematización del problema 3
1.2. Objetivos 4
1.2.1. Objetivo general 4
1.2.2. Objetivos específicos 4
1.3. Justificación 4
CAPÍTULO II: FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA INVESTIGACIÓN
6
2.1.Marco conceptual 7
2.1.1. Auditoria administrativa 7
x
2.1.3. Rentabilidad 8
2.2. Marco referencial 9
2.2.1. Auditoria administrativa 9
2.2.1.1. Importancia de la auditoría administrativa 9
2.2.1.2. Objetivos de la auditoría administrativa 10
2.2.1.3. Alcance de la auditoría administrativa 11
2.2.1.4. Metodología de auditoría administrativa 12
2.2.2. Control interno 13
2.2.2.1. Clasificación de control interno 13
2.2.2.2. Componentes del control interno 14
2.2.2.3. Tipos de controles 15
2.2.3. Modelo coso 15
2.2.3.1. Componentes principales de control interno según el C.O.S.O. 16
2.2.4. El riesgo 17
2.2.4.1. Identificación del riesgo 18
2.2.4.2. Matriz de riesgo 20
2.2.5. Rentabilidad 20
2.2.5.1. Rentabilidad económica 21
2.2.5.2. Rentabilidad financiera 21
2.2.5.3. Relación entre rentabilidad económica y rentabilidad financiera 21
2.2.6. Indicadores de gestión 22
2.2.6.1. Eficacia 23
2.2.6.2. Recurso humano 23
2.2.7. Indicadores de estructura financiera 24
2.2.7.1. Indicador de solvencia 24
2.2.7.2. Indicador de prueba acida 25
2.2.7.3. Indicador de solidez 25
2.2.7.4. Capital de trabajo 25
2.2.8. Indicadores para medir la rentabilidad de la empresa 26
2.2.8.1. Rentabilidad bruta sobre ventas 26
2.2.8.2. Rentabilidad neta sobre ventas 26
2.2.8.3. Rentabilidad económica 27
xi
2.2.8.5. Rentabilidad financiera 27
2.2.9. Marco legal 27
2.2.9.1. Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) 27
2.2.9.2. Norma internacional de auditoría 28
2.2.9.3. Código orgánico de organización territorial, autonomías y descentralización
28
2.2.9.4. Ley de régimen tributario interno 29
2.2.9.5. Ley de seguridad social 29
2.2.9.6. Código de trabajo 30
2.2.9.7. Ley de gestión ambiental 30
2.2.9.8. Ley de hidrocarburos 30
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 32
3.1. Localización 33 3.2. Tipo de investigación 33 3.2.1. Investigación de campo 33 3.2.2. Investigación descriptiva 33 3.2.3. Investigación bibliográfica 33 3.3. Métodos de investigación 34 3.3.1. Método inductivo 34 3.3.2. Método deductivo 34 3.3.3. Método analítico 34 3.3.4. Método sintético 34
3.4. Fuentes de recopilación de información 35
3.4.1. Fuentes primarias 35 3.4.2. Fuentes secundarias 35 3.5. Diseño de la investigación 35 3.5.1. Población y muestra 35 3.6. Instrumentos de la investigación 36 3.6.1. Entrevistas 36 3.6.2. Encuestas 36 3.6.3. Observación directa 37
3.6.4. Observación estructurada y no estructurada 37
xii
3.8. Recursos humanos y materiales 37
CAPÍTULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIÓN 39
4.1.Análisis e interpretación de resultados 40
4.1.1. Conocimiento preliminar 40
4.1.1.1.Solicitud para realizar el proyecto de investigación 40
4.1.1.2. Solicitud de aceptación 42
4.1.1.3. Carta de encargo 44
4.1.1.4. Notificación del inicio de Auditoria 46
4.1.2. Plan general 48
4.1.3. Diagnóstico de procesos administrativos 51
4.1.3.1.Planificación 51
4.1.3.2. Organización 55
4.1.3.3. Dirección 56
4.1.3.4.Control 57
4.1.3.5.Análisis FODA 58
4.1.4. Evaluación del control interno 60
4.1.5 Medidas alternativas para identificar el nivel de eficacia y su incidencia en la rentabilidad
80
4.1.6 Entrevista al gerente 91
4.1.7 Encuesta al personal 93
4.1.8 Ejecución de la auditoria administrativa 98
4.1.8.1. Hallazgos 99
4.1.8.2.Informe final de auditoria administrativa 108
4.2. Discusión 120
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 122
5.1.Conclusiones 123
5.2. Recomendaciones 124
CAPÍTULO VI: BIBLIOGRAFÍA 125
xiii LISTA DE FIGURAS
xiv LISTA DE CUADROS
Cuadro 1. Nómina de funcionarios 47
Cuadro 2. Matriz de evaluación de riesgo área de gerencia 64
Cuadro 3 Matriz de evaluación de riesgo área administrativa 69
Cuadro 4. Matriz de evaluación de riesgo área operativa 74
Cuadro 5. Organigrama estructural 93
Cuadro 6. Conocimiento de funciones según el cargo 94
Cuadro 7. Clima laboral 95
Cuadro 8. Sistema de comunicación interno 95
Cuadro 9. Archivo de documentación 96
Cuadro 10. Políticas de la empresa sobre el servicio al cliente 97
xv LISTA DE ANEXOS
Anexo 1. Lamina fotográfica lado frontal de la gasolinera Manssur 129
Anexo 2. Lamina fotográfica de la realización de encuestas al personal 129
Anexo 3. Entrevista de evaluación de control interno 130
Anexo 4. Balance General año 2014 131
Anexo 5. Estado de resultados año 2014 132
xvi
CÓDIGO DUBLÍN
Título: Auditoría administrativa y su incidencia en la rentabilidad de la gasolinera Manssur en elcantón ventanas año 2014.
Autor: Ramón Misael Cevallos Loor Palabras clave: Auditoria
administrativa Control interno eficacia Rentabilidad Fecha de publicación: Editorial:
Resumen: Resumen.- El trabajo de investigación realizado “Auditoría administrativa y su incidencia en la rentabilidad de la gasolinera Manssur en el cantón Ventanas año 2014”, tanto personal administrativo como de venta respecto a la estructura financiera y administrativa que se da en esta empresa y su incidencia en la rentabilidad que han percibido por cada acción producto de lo analizado.
Se utilizaron instrumentos de fuentes primarias, como encuestas e indicadores, lo que permitió obtener información y analizarla para dar cumplimiento a los objetivos planteados como a la comprobación de las hipótesis respectivas. Por otro lado, también se utilizó las fuentes secundarias como ha sido la amplia bibliografía que ha servido de sustento en gran parte del desarrollo de esta investigación.
Se partió de un objetivo general: “Realizar una Auditoría Administrativa que determine la rentabilidad actual de la gasolinera Manssur ubicada en el Cantón ventanas año 2014”; básicamente de las encuestas realizadas tanto al personal administrativo y personal que labora en las áreas de ventas y de limpieza respectivamente de esta empresa y de la investigación de campo, de observación y bibliográfica, que busca básicamente que esta empresa cuente con los instrumentos suficientes para un mejor desenvolvimiento de todos quienes hacen parte de la misma. En ella se plantea la valoración de la rentabilidad para enfocar el mejoramiento administrativo y financiero de la gasolinera Manssur, ya que la misma no cuenta con organigrama funcional, manual de funciones y reglamentaciones aprobadas por los organismos pertinentes, lo que en cierta medida limita su accionar como debería de ser.
Abstract.- Work carried out research "Administrative audit and its impact", on the profitability of the gas station faces in the canton Windows year 2014 both administrative staff as of sale regarding financial and administrative structure that occurs in this company and its impact on profitability which have been perceived by each action product of analyte. Instruments of primary, as polls and indicators sources, were used which allowed information and analyze it to comply to its objectives as to the respective hypotheses testing. On the other hand, it was also used secondary sources as it has been the extensive bibliography that has provided sustenance in much of the development of this research.
Broke a general goal: "Make an administrative audit that determines the current profitability of the petrol station located in Canton faces windows year 2014"; basically both surveys to staff administrative and personal that he works in the areas of sales and cleaning respectively of this company and field of observation research and literature, which seeks essentially that this company has the instruments enough for a better development of all who make part of it.
Therein arises the assessment of profitability to focus on improving administrative and financial gas station faces, since it does not have a manual, functional organization of functions and regulations approved by the relevant bodies, which somewhat limits its actions as it should be.
Descripción:
xvii
INTRODUCCIÓN
Las multinacionales a nivel mundial en la comercialización de hidrocarburos, tienen grandes rubros, logrando obtener un estatus hablando internacionalmente, por la cual citamos las siguientes: REPSOL, PUMA, CHEVRON, SHELL, entre otras, logrando optimizar su utilidad neta. La comercialización de combustibles es la actividad hidrocarburifera que menor cantidad de impactos negativos genera al medio ambiente y una cuantía considerable en ingresos económicos.
La necesidad de sobresalir y aportar para el desarrollo de nuestro país, ha dado como resultado la creación de grandes, medianas y pequeñas empresas en todo el Ecuador, en donde los esfuerzos y conocimientos para producir bienes y servicios que satisfagan a sus clientes se han desarrollado de manera impresionante, por esta razón es de vital importancia realizar Auditorías.
Estas auditorías en las empresas a nivel nacional, provincial y local se llevan a cabo con el fin de ser controladas las mismas, por parte de las instituciones gubernamentales, para analizar y saber si existen falencias en el ámbito laboral, medio ambiente, entre otros, como lo señala el Ministerio del ambiente, según el artículo 22 de la ley de gestión ambiental, establece que los sistemas de manejo ambiental en los contratos que requieran de estudios de impacto ambiental y en las actividades para que las que se hubiere otorgado licencia ambiental, deben ser evaluados en cualquier momento, mediante la auditoría ambiental, practicada por consultores previamente calificados por el Ministerio del ambiente.
De igual manera el Instituto ecuatoriano de seguridad social, que de conformidad con la disposición en el numeral 15 del artículo 42 del referido Reglamento Orgánico Funcional, es responsabilidad de la Dirección del Seguro General de Riesgos del Trabajo: “La organización y puesta en marcha del sistema de auditoria de riesgos del trabajo a las empresas, como medio de verificación del cumplimiento de la normativa legal”
xviii En la actualidad, es muy fácil encontrar los derivados del petróleo en productos de belleza, también es considerado como material para el asfaltado de calles, al igual que el combustible, como lo es la Estación de Servicio Manssur ubicada en el cantón Ventanas dedicada a brindar los productos y servicios que presta una gasolinera en la actualidad, utilizando métodos de administración para solucionar los problemas cotidianos, como son inventarios, contabilidad e información estadística y financiera.
La auditoría administrativa es el análisis metódico y sistemático que permite evaluar en forma integral o parcial a una organización con el propósito de medir el nivel de rendimiento o desempeño de las diferentes áreas o niveles funcionales de ésta. Involucra una revisión de los objetivos, planes y programas de la empresa, su estructura orgánica y funciones, sus sistemas, procedimientos y controles, el personal y las instalaciones, el medio en que se desarrolla, en función de la eficiencia de operación y el ahorro en los costos.
Aplicando Auditorías administrativas en las operaciones, permitirá conocer la situación real de la misma, y la importancia de tener una planificación que permita verificar y aplicar controles para dar una mejor visión sobre su gestión, en el Ecuador cerca del 35% de microempresas están vinculadas a la oferta de actividades económicas consideradas como servicios; por esto, la importancia de la rentabilidad dentro de una empresa se determina de acuerdo a las directrices que esta persigue y que pueden estar basadas en el crecimiento, la estabilidad e incluso en el servicio a la población.
Por ello se propone el presente trabajo investigativo que plantea una Auditoría Administrativa en la Estación de Servicio Manssur, para determinar si los procesos de administración y operación de la misma admiten la rentabilidad necesaria que permita cumplir con los objetivos de la empresa, teniendo la necesidad de inducir un control interno, evaluando todas las áreas existentes y así concretar las posibles falencias.
1
CAPÍTULO I
2
1.1.
Problema de investigación.
1.1.1.
Planteamiento del problema.
La ausencia de aplicación de una Auditoria Administrativa daría apertura a la carencia de control en todos los procesos tanto administrativos como operativos de una empresa. La unificación de estas técnicas le permitirá a las organizaciones alcanzar sus objetivos siendo eficientes y al mismo tiempo brindando un servicio que cumpla con las expectativas tanto de los colaboradores como de los clientes fortaleciendo la participación en el mercado.
La rentabilidad de la empresa no es acorde con sus ingresos y no tiene definido con claridad los objetivos a corto, mediano y largo plazo, por lo que el uso de los recursos no se encamina a una actividad en concreto, además de momento no existe un adecuado sistema de selección de personal y no posee un manual que defina procedimientos de reclutamiento, inducción, capacitación y desarrollo del personal; estos procesos son importantes, para conocer si el recurso humano que administra la compañía está cumpliendo los fines para el cual fue contratado y si tales fines, se logran con efectividad, eficiencia y economía componentes principales de la auditoría de gestión.
Para evitar los problemas que se vienen presentando y salvaguardar la responsabilidad administrativa, deben evaluar periódicamente el sistema de control interno de la gasolinera como base de la auditoría administrativa, analizando hallazgos y evidencias con el fin de proporcionar resultados sobre la rentabilidad.
La administración es el eje central sobre el cual gira la empresa, por lo que resulta importante revisar y hacer un diagnóstico de la misma, con el propósito de detectar problemas y solucionarlos. Toda empresa necesita de una buena administración de sus bienes y usufructo, requiriendo para ello un sistema de control adecuado, eficaz y eficiente que oriente todos sus recursos para alcanzar los objetivos planteados con la mayor veracidad buscando siempre la protección, integridad y salvaguardia de dichos bienes.
3 1.1.1.1. Diagnóstico.
Una vez planteado el problema en la estación de servicio Manssur diagnosticamos los siguientes puntos:
• Poca importancia en llevar una Auditoria de Administración.
• No tiene definido objetivos de corto mediano o largo plazo.
• Lleva un control inadecuado en los servicios que presta.
• No existe un sistema de selección de personal apropiado.
1.1.1.2. Pronóstico.
Luego de haber culminado el diagnóstico podemos concretar el pronóstico de la siguiente manera:
• No permite control en los procesos.
• La rentabilidad no es acorde con los ingresos.
• El uso de los recursos no se encamina a una actividad en concreto.
• Hay inestabilidad en el personal que labora en la estación de servicio Manssur.
1.1.2.
Formulación del problema.
¿Cómo afecta la ausencia de aplicación de una Auditoría Administrativa en la rentabilidad de la gasolinera Manssur en el Cantón ventanas año 2014?
1.1.3.
Sistematización del problema.
¿Cuál será el diagnóstico de procesos la administración de la gasolinera Manssur del periodo 2014?
¿Cómo se evalúa el Control Interno en la gasolinera Manssur por medio de una Auditoría administrativa para determinar el desempeño de las diferentes áreas?
4 ¿Qué medidas se toma para identificar el nivel de eficacia de la administración y su incidencia en la rentabilidad de la Estación de Servicios Manssur?
1.2.
Objetivos.
1.2.1.
Objetivo general.
Realizar una Auditoría Administrativa que determine la rentabilidad actual de la gasolinera Manssur ubicada en el Cantón Ventanas año 2014.
1.2.2.
Objetivos específicos.
• Desarrollar un diagnóstico de los procesos de la administración de la gasolinera Manssur del periodo 2014.
• Evaluar el Control Interno de la gasolinera Manssur mediante una auditoría administrativa para determinar el desempeño de las diferentes áreas.
• Establecer medidas alternativas a través de la evaluación realizada para identificar el nivel de eficacia de la administración y su incidencia en la rentabilidad de la Estación de Servicios Manssur.
• Redactar el informe final de la auditoria administrativa que valore la rentabilidad actual en la Estación de Servicios Manssur del año 2014.
1.3.
Justificación.
Para lograr una aprobación al analizar integralmente a una empresa, es ineludible aplicar los procesos de una auditoria en el área de la administración, ya que por lo general es a las finanzas a la que se le da una atención personalizada. Los avances en la tecnología demandan soluciones innovadoras a los planteamientos que anteriormente tenían soluciones más factibles obligando a que las empresas se deban desarrollar integralmente, haciéndose más complejo su manejo, dándole la importancia a los aspectos más específicos para su mejor desarrollo.
5 Este trabajo de investigación justifica su importancia práctica y funcional en el ámbito local, regional y porque no decir a nivel nacional, ya que los resultados obtenidos contribuirán para el desarrollo de la gasolinera MANSSUR, como para aquellas que se encuentren con los mismos problemas, o en su misma situación debido a que se puede considerar como una solución la realización de una Auditoría administrativa, para que le permita alcanzar sus metas y objetivos planteados, basándose en una rentabilidad estable.
El estudio efectuado en torno a la realización de una Auditoría Administrativa para mejorar la rentabilidad de la gasolinera MANSSUR, tiene como utilidad y justificación permitir a la misma el reconocimiento de sus debilidades competitivas, establecer riesgos potenciales a los cuales se enfrentan la administración, buscando conocer, valorar, establecer y corregir falencias en la misma, y al mismo tiempo utilizar técnicas o herramientas de Auditoría administrativa que contribuyan a la toma de decisiones y adopción de criterios adecuados que se transformarán en oportunidades, las mismas que bien encaminadas conduzcan al desarrollo, fortalecimiento y estabilidad empresarial.
Finalmente la investigación que se propone se justifica por la factibilidad que tiene para su realización, los directivos de la empresa están prestos a proveer de toda la documentación necesaria e información adicional que la investigación lo amerite, se tiene la posibilidad de aplicar los diferentes instrumentos de investigación, la disponibilidad de recursos humanos, materiales y tecnológicos y sobre todo se tiene la voluntad para cumplir con el trabajo y lograr las metas planteadas.
La investigación planteada será factible porque se cuenta con la información, tiempo, recursos, documentación y autorización por parte de los directivos de la Estación de Servicio MANSSUR.
6
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA
INVESTIGACIÓN
7
2.1 Marco conceptual.
2.1.1. Auditoria administrativa.
(BENJAMÍN, 2010) Una auditoria administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable.
(MURCIA, 2014) Es un examen detallado y completo practicado por un profesional de la administración sobre la gestión de un organismo social. Consiste en la aplicación de diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de los resultados en relación con las medidas fijadas; los métodos y controles establecidos y su forma de operar.
(MANSILLA, 2013) Es la técnica de control administrativo que examina-sistemática e inteligentemente el grado de eficiencia en la aplicación del proceso administrativo a las distintas funciones de una entidad, así como la manera en que esta eficiencia influye en la efectividad de la misma.
Según mi criterio personal, es el análisis sistemático y detallado de todas las áreas de una empresa, financiera, recurso humano, administrativa; con el objetivo de detectar errores y poder salvaguardar el futuro de la misma.
2.1.2. Control interno.
(ESTUPIÑAN, 2013) Son el conjunto de políticas, procedimientos, prácticas y estructuras diseñadas para proporcionar razonable confianza en que los objetivos de los negocios serán alcanzados y que los eventos indeseados serán prevenidos, detectados y corregidos.
8 (GRANDA, 2013) Es el proceso, ejecutado por la junta directiva, o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa la efectividad y eficiencia en las operaciones, suficiente confiabilidad de la información financiera y por último el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
(MANTILLA, 2013) El Control Interno se define ampliamente como un proceso realizado por el Consejo de Directores, administradores y otro personal de una Entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones. • Confiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Según mi criterio personal, es una manera de vigilar y asegurar el futuro de una empresa, por parte de sus directivos, mediante análisis, procedimientos, entre otros destinados al control, para impedir que existan sucesos desfavorables para la organización.
2.1.3. Rentabilidad.
(VERGES, 2011) El concepto más generalmente utilizado de tasa de rentabilidad se refiere a la relación entre los Resultados o Beneficios obtenidos en un periodo (usualmente un año), y los Capitales (o recursos) propios de la empresa durante ese periodo.
(DÍAZ, 2012) Entenderemos por Rentabilidad “la remuneración que una empresa (en sentido amplio de la palabra) es capaz de dar a los distintos elementos puestos a su disposición para desarrollar su actividad económica. Es una medida de la eficacia y eficiencia en el uso de esos elementos tanto financieros, como productivos como humanos. Con lo cual habría que hablar de rentabilidades”.
9 Según mi criterio personal, la rentabilidad es la capacidad que tiene algo para generar suficiente utilidad o ganancia; por ejemplo, un negocio es rentable cuando genera mayores ingresos que egresos, un cliente es rentable cuando genera mayores ingresos que gastos, un área o departamento de empresa es rentable cuando genera mayores ingresos que costos.
2.2. Marco referencial.
2.2.1.
Auditoria administrativa.
(LAWRENCE, 2013) Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar y lograr una ventaja competitiva sustentable.
La auditoría administrativa se adopta un enfoque vertical que puede ser de tipo inductivo (por ejemplo, análisis de sistemas y procedimientos para juzgar políticas y logro de objetivos) o de tipo deductivo (por ejemplo, evaluación del proceso administrativo en el nivel directivo para descender enseguida hasta los niveles funcionales con el fin de verificar la congruencia de lo particular a lo general.
La auditoría administrativa comprende el estudio de la organización general de la empresa, el entorno en que opera, sus objetivos económicos y sociales, la administración del personal y los recursos, sus métodos de operación y control, así como la calidad y cantidad de información para la toma de decisiones.
2.2.1.1. Importancia de la auditoría administrativa.
(LAWRENCE, 2013) Hoy en día es primordial que las organizaciones cuenten con la actividad de auditoría (interna o externa) para conocer la veracidad tanto de la información financiera que han generado como de las actividades relacionadas con el área administrativa. En lo que respecta a la auditoría administrativa, se consideran aspectos muy variados que toman en cuenta la eficiencia y eficacia de las operaciones.
10 2.2.1.2. Objetivos de la auditoría administrativa.
(ESLAVA, 2013) Por sus características la auditoría administrativa constituye una herramienta fundamental para impulsar el crecimiento de las organizaciones, toda vez que permita detectar en qué áreas se requiere de un estudio más profundo, que acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, como superar obstáculos, realizar un análisis causa efecto que concilie los hechos con las ideas.
Es necesario establecer un marco para definir los objetivos que encamine las tareas hacia resultados específicos. Entre los criterios más sobresaliente podemos mencionar:
• De control: Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
• De productividad: Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la organización.
• De organización: Determinan que su curso apoye la definición de la estructura, competencia, funciones y procesos a través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo en equipo.
• De servicio: Representan la manera en que se puede constatar que la organización está inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfacción de sus clientes.
• De calidad: Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación de la organización en todos sus Contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
• De cambio: La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la organización.
• De aprendizaje: Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
• De toma de decisiones: Traducen su puesta en práctica y resultados en un sólido instrumento de soporte al proceso de gestión de la organización.
11 • De interacción: Posibilitan el manejo inteligente de la auditoria en función de la estrategia para relacionar a la organización con los competidores reales y potenciales, así como con los proveedores y clientes.
• De Vinculación: facilita que la auditoria se constituya en un vínculo entre la organización y un contexto globalizado.
(ESLAVA, 2013) Evaluar la administración general; su proceso, cumplimiento y promoción. Su normatividad general está delimitada por el conocimiento de esta disciplina. Evaluar la efectividad de las operaciones desarrolladas en la organización a efecto de contrarrestar las deficiencias e irregularidades existentes o en su caso, apoyar las prácticas de trabajo que son llevadas a cabo en forma apropiada y diligente. Así realiza labores de prevención, supervisión, adecuación y corrección, según sea el caso, para impulsar la adhesión a los lineamientos normativos y de esta manera lograr que las actividades se efectúen con eficiencia, eficacia, calidad y excelencia.
2.2.1.3. Alcance de la auditoría administrativa.
(ESLAVA, 2013) El área de influencia que abarca la auditoría administrativa, comprende la totalidad de una organización en lo correspondiente a su estructura, niveles, relaciones y formas de actuación. Esta connotación incluye aspectos tales como:
• Naturaleza jurídica • Criterios de funcionamiento • Estilo de administración • Proceso administrativo • Sector de actividad • Ámbito de operación • Número de empleados • Relaciones de coordinación • Desarrollo tecnológico
• Sistemas de comunicación e información
• Nivel de desempeño
12 • Entorno
• Productos y/o servicios
• Sistemas de calidad
(ESLAVA, 2013) Por su propia naturaleza, la auditoría administrativa se puede aplicar ya sea a la organización en general (como es el caso de la estructura orgánica), a un segmento de ella o aun caso específico (como una función, procedimiento, práctica o tarea, sistema de control). En cualquiera de estas circunstancias, el auditor debe emplear el mismo profesionalismo, atención y dedicación. La auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organizaciones, ya sean públicas, privadas o sociales. Por su extensión y complejidad, es necesario entender cómo están conformadas estas organizaciones para responder a las demandas de servicios y productos del medio ambiente sobre todo de qué manera se articulan, lo cual obliga a precisar su fisonomía, área de influencia y dimensión.
(ESLAVA, 2013) La auditoría administrativa como ya se ha mencionado, se aplica a la organización independientemente del sector al que pertenezca, ya sea el público en sus diferentes niveles o el privado con sus diversos giros (industria, comercio, servicio financiero, hotelero, construcción, salud, servicios profesionales, entre otros, ganadería, agricultura, pesca, silvicultura), lo cual demuestra el principio básico de la universalidad de la administración. A continuación se describen los campos de actuación.
• Administración general y su proceso
• Estructura organizacionales
• Sistematización administrativa
• Recursos financieros, humanos, materiales y técnicos.
2.2.1.4. Metodología de auditoría administrativa.
(ESLAVA, 2013) La metodología de auditoría administrativa tiene el propósito de servir al auditor, como marco de actuación en las acciones de sus diferentes fases de ejecución se conduzca en forma programada y sistemática.
13 (ESLAVA, 2013) La metodología utilizada para realizar la auditoría se basa en las siguientes etapas: Planeación, Instrumentación, Examen, Informe y Seguimiento.
En cualquier actividad, la identificación de etapas (es decir de un orden en su realización general) permite establecer una metodología. La auditoría en general ha llegado a este punto, y sus diversos tipos, incluyendo la administrativa, comparten la misma metodología:
• Planeación
• Desarrollo
• Obtención de informe
• Seguimiento
2.2.2. Control interno.
(BARQUERO, 2013) El control interno ha existido siempre. Desde que se crearon las primeras organizaciones existe la necesidad de establecer controles sobre las personas que en ellas participan y sobre sus operaciones.
Es un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
• Eficacia y eficiencia de las operaciones.
• Confiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables.
2.2.2.1. Clasificación de control interno.
(RODRIGUEZ, 2010) Existen dos tipos de controles internos: administrativos y contables.
• El control interno administrativo: no está limitado al plan de la organización y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de intercambios, sino que se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente.
14 • El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros
que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables.
La administración puede aplicar cualquier tipo de control interno para de esta manera establecer pautas para la mejora de los procesos de la empresa, con el fin de que sean cumplidas a cabalidad apegado a las leyes vigentes.
2.2.2.2. Componentes del control interno.
(BARQUERO, 2013) El control interno está formado por cinco componentes que son:
Componentes:
• Ambiente interno de control.- En este punto se encuentran marcadas las pautas del comportamiento de una organización, los cuales re refieren a factores que se integran entre sí para fortalecer y gestionar a todas las entidades.
• Evaluación de riesgos.- Estos pueden provenir del medio ambiente o de la organización misma. Se debe entonces establecer un proceso amplio que identifique y analice las interrelaciones relevantes de todas las áreas de la organización y de estas con el medio circundante, para así determinar los riesgos posibles.
Toda organización se encuentra sumergida en un medio ambiente cambiante y turbulento muchas veces hostil, por lo tanto es de vital de importancia la identificación y análisis de los riesgos de importancia para la misma, de tal manera que los mismos puedan ser manejados.
• Actividades de control.- son las normas y procedimientos (actividades necesarias para implementar las políticas), para asegurar el cumplimiento de las directrices establecidas por la dirección y controlar los riesgos.
15 • Información y comunicación.- Identifica, captura y comunica, información pertinente que facilita a cumplir con las responsabilidades. Al igual la comunicación es el intercambio de significados entre individuos mediante un sistema común de símbolos. Implica, por un lado, dar a conocer alguna cosa y por otro, aprender algo.
• Supervisión y seguimiento.- Evalúa niveles sobre el diseño,funcionamiento y manera para actualizar o corregir los sistemas de control interno, evaluando la calidad de su rendimiento y si este continúa funcionando de manera adecuada.
2.2.2.3. Tipos de controles.
(RODRIGUEZ, 2010)Existen dos clases de controles:
• Controles generales.- Tienen un impacto sobre la calidad de las aseveraciones en los estados contables dado que no se relacionan con la información contable.
• Controles específicos.- Se relaciona con la información contable ypor lo tanto con las aseveraciones de los saldos las cuentas de los estados contables. Este tipo de controles están desde el origen de la información hasta los saldos finales.
Los controles se llevan a cobo con el fin de reducir riesgos, es por ello que la gerencia adopta estos controles, con el fin de mejorar la posición de la empresa y que los procesos fluyen de la mejor manera.
2.2.3. El modelo C.O.S.O.
(FONSECA, 2011) La mayoría de entidades del sector privado han establecido de acuerdo con sus necesidades y su proceso evolutivo, un sistema simple o complejo de procedimientos de control para que las personas realicen sus actividades en forma diaria. Por lo tanto es fácil visualizar en un organigrama las líneas de autoridad, y las atribuciones que corresponden a las divisiones o departamentos en una organización, bajo el mando de personas. Sin embargo, los procedimientos de control diseñados en una entidad podrían ser de distintas naturalezas según el tipo de trabajo que las personas ejecutan”.
16 (MATILLA, 2011) COSO I (Committee of Sponsoring Organizations). Debido al mundo económico globalizado que existe hoy en día se ha creado la necesidad de integrar metodologías y conceptos a todos los niveles de las áreas administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas exigencias empresariales.
Surge así una nueva perspectiva sobre el control interno donde se brinda una estructura común que es documentada en el denominado “Informe C.O.S.O.”. En 1985, en los Estados Unidos de América se crea un grupo de trabajo, denominado Comisión Nacional de Informes Financieros Fraudulentos, bajo la sigla COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) –Comité de Organizaciones Patrocinadores de la Comisión Tredway, con el objetivo de identificar los factores causantes de la información financiera fraudulenta y emitir recomendaciones para reducir su incidencia, proporciona orientación al ámbito privado y gubernamental sobre aspectos críticos de gestión de la organización control interno de la empresa, gestión del riesgo, el fraude y la presentación de informes financieros.
Uno de los principales objetivos que constituyó al modelo C.O.S.O fue definir un nuevo marco conceptual del control interno, idóneo para integrar las diversas definiciones y conceptos que han sido utilizados sobre este tema. Desde entonces se han adoptado diversas iniciativas en el ámbito del control interno, siempre con el fin de definir claramente la obligación por parte de la dirección de evaluar e informar sobre la eficacia de sus controles internos, y que los auditores acrediten la validez de dichos informes.
2.2.3.1. Componentes principales de control interno según el C.O.S.O.
(ARAUJO, 2010) El Informe C.O.S.O. destaca cinco componentes esenciales de un sistema de control interno eficaz que pueden ser implementados en todas las compañías de acuerdo a las características administrativas, operacionales y de tamaño específicas de cada una. Estos componentes son: ambiente de control, valoración de riesgos, actividades de control, información y comunicación y finalmente monitoreo o supervisión.
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2.2.4. El riesgo.
(PAZ, 2012) El riesgo es la posibilidad de que existan errores en los procesos de la compañía. El riesgo de Auditoría es la probabilidad que el Auditor emita un informe que no se acople a la realidad de la entidad auditada por la existencia de errores significativos que no fueron encontrados.
Es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. Así mismos, se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la organización como en el entorno de la misma. De acuerdo con la NIA 6 “Evaluación del riesgo y control interno”, se debe elaborar una evaluación de los riesgos inherente y de control para los puntos importantes que se presentan ya sea a nivel de estados financieros, como de procesos administrativos y financieros.
(PAZ, 2012) Estos riesgos en un sistema de información pueden tener un efecto general o un efecto específico por cuenta en la probabilidad de representaciones o exposiciones erróneas importantes, tales como riesgos que pueden resultar de deficiencias en actividades generales del Sistema de control o limitaciones en el acceso a la información, no permita determinar el riesgo real al que está expuesta la compañía.
Para la valoración del riesgo se deben tener establecidos los objetivos, ya que los riesgos amenazan el cumplimiento de estos, por lo que la gerencia deberá tomar las acciones necesarias para identificar los riesgos y tomar las acciones necesarias para manejarlos.
(PAZ, 2012) Existen diferentes categorías de objetivos, los cuales son:
Objetivos de operaciones.- Se refieren a la efectividad y eficiencia de las operaciones, incluyendo objetivos de desempeño y rentabilidad, se identifica con la actividad de la empresa. Se relacionan con la misión de la empresa Estos reflejan el medio en el que se desenvuelve la entidad a nivel económico o de industria.
Estos objetivos deben tener características de cumplimiento de calidad, operaciones generales, prestación de servicios o generación de bienes.
18 Objetivos de información financiera.- Tratan la información de Estados Financieros cuyas características deben ser la confiabilidad, veracidad y oportunidad Cuando nos referimos a información confiable, se trata de los Estados Financieros presentados en forma razonable hablamos que estos deben estar elaborados en base a los principios contables a los que está sujeta la entidad. De acuerdo a las circunstancias en las que desarrolla sus actividades. Estas deben cumplir las 5 aseveraciones, existencia y ocurrencia, Integridad, Derechos y Obligaciones, Valuación y Presentación y revelación.
Objetivos de cumplimiento.- Detallan el cumplimiento de leyes y normativa a las que la entidad está sujeta. Los controles internos efectivos generan una seguridad razonable de que los objetivos de información financiera y de cumplimiento serán alcanzados, ya que la administración los puede controlar.
Los objetivos de operación no se encuentran en su totalidad dentro del alcance del control de la administración, ni de los controles externos, sin embargo, el propósito de estos controles se realiza para evaluar la consistencia e interrelación entre los objetivos y metas en los distintos niveles, la identificación de factores críticos de cumplimiento y éxito y la manera en que se reporta el avance de los resultados y se implementa las acciones para corregir errores.
Consecución de objetivos.- Un sistema de Control interno deberá generar la seguridad suficiente para la consecución de los objetivos propuestos por la organización, la aplicación de la normativa a la que está sujeta la entidad tanto a nivel interno como externo, así como la obtención de información financiera oportuna y confiable para la adecuada toma de decisiones por parte de gerencia. La consecución de estos se mide de acuerdo a los objetivos propuestos. Esto se lo realiza de acuerdo a estándares de desempeño con base a diferentes índices, aplicables a cada categoría de objetivo.
2.2.4.1. Identificación de riesgos
(PAZ, 2012) El desempeño de una entidad puede estar en riesgo a causa de factores internos y externos, esos factores a su turno pueden afectar tanto a los objetivos establecidos como los implícitos, los riesgos se incrementan en la medida en que los objetivos difieren crecientemente del desempeño pasado.
19 Dentro del riesgo de Auditoría existen 3 tipos de riesgo:
• Riesgo Inherente • Riesgo de Control • Riesgo de Detección
Riesgo inherente.- Es la ausencia de procesos o la mala aplicación de los mismos en los procedimientos de la empresa que pueden provocar errores de carácter significativo, suponiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control.- Es el riesgo que los procedimientos de control no hayan detectado errores significativos o que estos no existan para evitar que los procesos se ejecuten de una manera incorrecta.
Riesgo de detección.- Es el riesgo de que las pruebas sustantivas aplicadas por un auditor no detecten los errores significativos en los procesos, debido a las limitaciones de la auditoría misma. Los entornos económico, industrial y legal cambian y las actividades de las entidades lo hacen en conjunto a través de una evolución. Se deben implementar mecanismos para detectar tales cambios y reaccionar ante ellos, este elemento es de suma importancia ya que se enfoca en la identificación de los cambios que pueden inferir en el adecuado desarrollo del Sistema de Control Interno, en caso existan cambios se debe evaluar como el sistema se puede adaptar a este y evitar desviaciones en la obtención de objetivos.
El manejo de los cambios obligatoriamente debe enlazarse con el análisis de los riesgos a los que se expone la entidad por estos cambios. Esto le permitirá a la gerencia generar acciones preventivas para evitar posibles pérdidas o ejecuciones erróneas de los procesos.
20 2.2.4.2. Matriz de riesgo.
(PAZ, 2012)Una matriz de riesgo es una herramienta de control y de gestión normalmente utilizada para identificar las actividades (procesos y productos) más importantes de una institución financiera, el tipo y nivel de riesgos inherentes a estas actividades y los factores externos e internos que engendran estos riesgos (factores de riesgo). Igualmente, una matriz de riesgo permite evaluar la efectividad de una adecuada gestión y administración de los riesgos financieros, operativos y estratégicos que impactan la misión de la organización.
La matriz debe ser flexible y sencilla que documente los procesos y evalúe de manera global el riesgo de una institución que permite realizar un diagnóstico objetivo de la situación global de riesgo de una institución financiera. Permite una participación más activa de las unidades de negocios, operativas y funcionales en la definición de la estrategia institucional de riesgo. Es firme con los modelos de auditoría basados en riesgos ampliamente difundidos en las mejores prácticas internacionales.
Una efectiva matriz de riesgo permite hacer comparaciones objetivas entre proyectos, áreas, productos, procesos o actividades.
2.2.5.
Rentabilidad.
(BLANCO, 2013) Rentabilidad es una noción que se aplica a toda acción económica en la que se movilizan unos medios, materiales, humanos y financieros con el fin de obtener unos resultados. En la literatura económica, aunque el término rentabilidad se utiliza de forma muy variada y son muchas las aproximaciones doctrinales que inciden en una u otra faceta de la misma, en sentido general se denomina rentabilidad a la medida del rendimiento que en un determinado periodo de tiempo producen los capitales utilizados en el mismo.
21 La importancia del análisis de la rentabilidad viene determinada porque, aun partiendo de la multiplicidad de objetivos a que se enfrenta una empresa, basados unos en la rentabilidad o beneficio, otros en el crecimiento, la estabilidad e incluso en el servicio a la colectividad, en todo análisis empresarial el centro de la discusión tiende a situarse en la polaridad entre rentabilidad y seguridad o solvencia como variables fundamentales de toda actividad económica.
2.2.5.1. Rentabilidad económica.
(BLANCO, 2013) La rentabilidad económica o de la inversión es una medida, referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con independencia de la financiación de los mismos. De aquí que, según la opinión más extendida, la rentabilidad económica sea considerada como una medida de la capacidad de los activos de una empresa para generar valor con independencia de cómo han sido financiados, lo que permite la comparación de la rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la rentabilidad.
2.2.5.2. Rentabilidad financiera.
(BLANCO 2013) La idea de rentabilidad financiera está relacionada a los beneficios que se obtienen mediante ciertos recursos en un periodo temporal determinado. El concepto, también conocido como ROE por la expresión inglesa return on equity, suele referirse a las utilidades que reciben los inversionistas.
Lo que hace la rentabilidad financiera, en definitiva, es reflejar el rendimiento de las inversiones. Para calcularla, suelen dividirse los resultados obtenidos por los recursos o fondos propios que se emplearon.
2.2.5.3. Relación entre rentabilidad económica y rentabilidad financiera.
(BLANCO, 2013) La rentabilidad financiera se puede expresar en función de la rentabilidad económica lo que nos permite analizar de forma explícita el efecto palanca que ejercen las deudas sobre dicha rentabilidad.
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2.2.6. Indicadores de gestión.
(ESLAVA, 2013) Un indicador se define como la relación entre las variables cuantitativas o cualitativas, que permite observar la situación y las tendencias de cambio generadas en el objeto o fenómeno observado, respecto de objetivos y metas previstas e influencias esperadas.
Se define como un número (cociente) que sirve para informar continuamente sobre el funcionamiento o comportamiento de una actividad en una organización.
Los indicadores son factores que permiten establecer el logro y el cumplimiento de las Misión, Objetivos y Metas de un determinado Proceso.
El control de gestión se concibe sobre una empresa en funcionamiento y se basa en la continua conversión de formación clave en acción proactiva, a través de la toma efectiva de decisiones. Por lo anterior, es vital contar con información administrable, que permita su análisis ágil; este tipo particular de información está contenido y representado en los indicadores de gestión.
La gestión se define como el conjunto de decisiones y acciones que llevan al logro de objetivos previamente establecidos.
(ESLAVA, 2013) La evaluación cualitativa y cuantitativa del desempeño, conlleva el compromiso de todos los involucrados en la generación del servicio o "producto" que ofrece su respectiva organización o unidad, y permite detectar inconsistencias entre el quehacer de la institución y sus objetivos prioritarios, induce adecuaciones en los procesos internos y aporta mayor transparencia a la gestión pública y privada.
Una herramientas útil para el desarrollo de una gestión de calidad, es la medición y evaluación del servicio o producto que provee cada unidad u organización, a través de un conjunto de indicadores claves.
23 (ESLAVA, 2013) Un sistema que entregue información regular sobre la calidad de la gestión posibilitará mayor eficiencia en la asignación de recursos físicos, humanos y financieros, proporcionará una base de seguridad y confianza en su desempeño al conjunto de los funcionarios implicados en su implementación en la medida que delimita mejor el campo de sus atribuciones y deberes, incrementará la autonomía y responsabilidad de los directivos -en tanto cuenten con bases sustentables de información para la toma de decisiones, y ayudará a mejorar la coordinación con los demás niveles del aparato público.
La medición de indicadores de gestión, que en estricta lógica tendría que iniciarse por el proceso integral Planificación Estratégica, debe involucrar en forma democrática y participativa a todos los empleados implicados en la producción de un servicio o función, por lo que su desarrollo e implementación debería beneficiar tanto a sus productores como a sus destinatarios.
2.2.6.1. Eficacia.
(ESLAVA, 2013) Mide el grado porcentual de cumplimiento, de cada vendedor y del grupo en general, con respecto a la cantidad semanal de ventas programadas.
2.2.6.2. Recurso humano.
(ESLAVA, 2013) Detallamos a continuación los indicadores en el área de recurso humano:
Ausentismo: Este indicador da a conocer la influencia de la ausencia del trabajador por cualquier motivo en la productividad de la empresa.
Indicador ventas-trabajador: Como se tiene conocimiento las empresas se mantienen en estatus financiero por los ingresos y estos por las ventas y quienes producen ventas son las personas que se encuentran laborando en esta área de cada empresa; este indicador nos refleja el promedio de las ventas realizadas por cada trabajador.
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2.2.7. Indicadores de estructura financiera.
(ESLAVA, 2013) Los indicadores financieros son el producto de establecer resultados numéricos basados en relacionar dos cifras o cuentas bien sea del Balance General y/o del Estado de Pérdidas y Ganancias. Los resultados así obtenidos por si solos no tienen mayor significado, a su vez el analista se preocupa por conocer a fondo la operación de la compañía, podemos obtener resultados más significativos y sacar conclusiones sobre la real situación financiera de una empresa. Adicionalmente, nos permiten calcular indicadores promedio de empresas del mismo sector, para emitir un diagnóstico financiero y determinar tendencias que nos son útiles en las proyecciones financieras.
El analista financiero, puede establecer tantos indicadores financieros como considere necesarios y útiles para su estudio. Para ello puede simplemente establecer razones financieras entre dos o más cuentas, que desde luego sean lógicas y le permitan obtener conclusiones para la evaluación respectiva.
2.2.7.1. Indicador de solvencia.
(ESLAVA, 2013) Se obtiene mediante la comparación entre el activo corriente y el pasivo corriente y empresa para cubrir obligaciones con vencimiento hasta un año mediante sus disponibilidades y sus recursos que puedan convertirse en dinero hasta un año a partir de la fecha del balance.
Este índice permite encontrar pautas para detectar la capacidad financiera de la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto plazo, considerando que dichas obligaciones terminan en la fecha del balance y que por lo tanto todo activo corriente se efectiviza hasta esta fecha, confirmando de esta manera la relatividad del análisis financiero.
25 2.2.7.2. Indicador de prueba ácida.
(ESLAVA, 2013) Este indicador sirve para determinar la capacidad de pago de una empresa, se calcula al cierre del ejercicio dividiendo la suma de activos líquidos entre el total de pasivos circulantes. Se excluye los inventarios de la razón porque aún falta venderlos y en algunas empresas no tienen una rotación rápida de inventarios. “Se da por la relación entre el activo corriente disponible de las inversiones inmediatas y el pasivo corriente, es conocida como la prueba de fuego por la rigidez de su cálculo. Indica la cantidad de dinero con que cuenta la empresa en ese instante para cubrir sus pasivos a corto plazo en forma inmediata”.
2.2.8.3. Indicador de solidez.
(ESLAVA, 2013) Las razones de liquidez se utilizan para la capacidad que tiene una empresa para satisfacer sus obligaciones a corto plazo. Permite establecer el grado de solvencia financiera y el grado de coherencia entre la administración de las captaciones y las correspondientes colocaciones. La aplicación de este índice informa el margen de participación que tienen los acreedores sobre el activo total si es mayor, mayor será la pertinencia de los activos de la empresa en manos de terceros, por lo que es deseable que este índice refleje una tendencia a la baja; es decir, disminuir las cuentas por pagar y aumentar los activos.
2.2.9.4. Capital de trabajo.
(ESLAVA, 2013) Es un indicador financiero de corto plazo que permite conocer la capacidad financiera de la empresa, continuar sus operaciones bajo el supuesto de que todas las obligaciones a corto plazo se hayan cubierto con recursos del activo corriente.
26 Si el capital de trabajo es positivo, dispondría de recursos para seguir con las operaciones de producción, gastos administrativos, ventas, etc., si es negativo, la empresa no dispondrá de recursos para continuar sus operaciones. El capital de trabajo y su estudio siempre será importante para un análisis financiero interno y externo por su estrecha vinculación con las operaciones normales diarias de una empresa o negocio. Un capital de trabajo insuficiente por la mala administración del mismo, incidirá negativamente en la empresa provocado con ello el fracaso de los negocios.
2.2.8. Indicadores para medir la rentabilidad de la empresa.
(LAWRENCE 2013) Llamados también índices de rentabilidad, miden la efectividad de la administración de la empresa para controlar costos y gastos, transformando así las ventas en utilidades. Estos indicadores son instrumentos que permiten analizar la forma cómo se generan los retornos de los valores invertidos en la empresa, mediante la rentabilidad del patrimonio y la rentabilidad del activo.
Es decir, miden la productividad de los fondos comprometidos en un negocio, recordemos que a largo plazo lo importante es garantizar la permanencia de la empresa en acrecentamiento de mercado y por ende su valor.
2.2.8.1. Rentabilidad bruta sobre ventas.
(LAWRENCE 2013) Este indicador muestra el porcentaje de las ventas netas que permiten a las empresas cubrir sus gastos operativos y financieros, es importante tener en cuenta que el costo de la mercancía vendida en las empresas comerciales se calcula según el sistema de inventarios que utilice.
2.2.8.2. Rentabilidad neta sobre ventas.
(LAWRENCE 2013) Llamado también margen operacional, es un ratio más concreto ya que usa el beneficio neto luego de deducir los costos, gastos e impuestos, indicador de rentabilidad que se define como la utilidad operacional sobre las ventas netas y nos indica, si el negocio es o no lucrativo, en sí mismo, independientemente de la forma como ha sido financiado.
