i REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN VICERRECTORADO ACADÉMICO
DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO MAESTRÍA EN GERENCIA TRIBUTARIA PORTADA
CULTURA TRIBUTARIA EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS MUNICIPALES DE LAS EMPRESAS DEDICADASALEXPENDIO DE LICORES
DOMICILIADOS EN ELMUNICIPIO CABIMAS DEL ESTADO ZULIA Trabajo presentado como requisito para optar al grado de
Magister en Gerencia Tributaria
Autora: Lic. Adriana Vilchez C.I: V-19.544.096 Tutora: Dra. Marlyn Morales
C.I: V-12.872.161
Maracaibo, Enero de 2015
CULTURA TRIBUTARIA EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOSMUNICIPALES DE LAS EMPRESAS DEDICADAS AL EXPENDIO DE LICORES DOMICILIADOS EN EL MUNICIPIO CABIMAS DEL ESTADO ZULIA
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iv DEDICATORIA
A mis Padres, Jorge y Dionilza por haberme dado la vida y por brindarme su apoyo incondicional en esta y todas las etapas de mi vida.
A mi esposo, José David por su apoyo, sacrificio y esfuerzo en la culminación de esta carrera.
A mis hermanos, Jorge y Andrea por ser grandes estímulos en superación de mis metas.
A todos mis familiares espero los incentive para que logren todas sus metas propuestas.
A mis amigos y compañeros de clases, por semana a semana brindar ese apoyo de continuar hasta culminar este triunfo.
v AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios todopoderoso, a la Virgen y a San Benito por darme vida, salud, sabiduría, fortaleza y guiarme por el camino del bien, Gracias por llenarme de fortaleza y perseverancia para cumplir esta meta.
A mi esposo por su amor, paciencia y apoyo incondicional.
A mis Padres, Jorge y Dionilza por brindarme su ayuda de una u otra manera, miles de gracias.
A la Señora Iraima por su ayuda y consejos para la culminación de este trabajo.
A mis compañeros de clases, quienes siempre también me brindaron su apoyo y amistad.
A La Universidad Rafael Belloso Chacín, la gran casa de estudio y a todos y cada uno de los profesores de esta maestría por brindarme la oportunidad de enseñarme para crecer y formarme profesionalmente.
A mi Profesora y Tutora la Dra. Marlyn Morales por su asesoría, apoyo, dirección y paciencia brindada en el trabajo de investigación, para mí un gran modelo a seguir.
A todas aquellas personas, quienes desinteresadamente me prestaron su colaboración y amistad, no solo durante la realización del presente trabajo de investigación sino también durante la carrera.
vi ÍNDICE GENERAL
p.p.
VEREDICTO iii
DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO v
ÍNDICE GENERAL vi
ÍNDICE DE CUADROS x
RESUMEN xi
ABSTRACT xii
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA………. 5
1. Planteamiento del Problema……… 18
2. Formulación del Problema………... 18
3. Objetivos de la Investigación……….. 18
3.1. Objetivo General……….. 18
3.2. Objetivos Específicos……….. 18
4. Justificación de la Investigación……….. 19
5. Delimitación de la Investigación……….. 22
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO……… 24
1. Antecedentes de la Investigación………... 36
2. Bases Teóricas……….. 36
2.1. Cultura Tributaria……….. 37
2.1.1. Definición de Cultura Tributaria……….. 37
2.1.2. Elementos de Cultura Tributaria………. 38
2.1.2.1. Valores………. 38
2.1.2.2. Normas Legales y Sanciones………... 41
2.1.2.3. Simbología………... 43
2.1.2.4. Tecnología……… 44
2.1.3. Características de la Cultura Tributaria………. 45
2.1.4. Cambio Cultural………. 47
2.1.5. Contracultura……….. 48
2.2. Municipio……… 49
2.2.1. Autonomía municipal……… 50
2.2.2. Competencias municipales……….. 52
vii
2.2.3. Ingresos municipales……… 60
2.3. Impuesto de las Actividades Económicas, Comerciales,Industriales de Servicio y de Índole Similar………. 64
2.3.1. Definición del Impuesto de las ActividadesEconómicas, Comerciales, Industriales de Servicio y de Índole Similar……… 65
2.3.2. Características del Impuesto de las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales de Servicio y de Índole Similar………..…… 68
2.3.3.Elementos del Impuesto de las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales de Servicio y de Índole Similar……… 69
2.3.3.1. Sujeto Activo………. 69
2.3.3.2. Sujeto Pasivo……… 70
2.3.3.3. Hecho Imponible……….. 72
2.3.3.4. Base Imponible………. 74
2.3.3.5. Tarifa……….. 78
2.3.4. Deberes Formales del Impuesto de las ActividadesEconómicas, Comerciales, Industriales de Servicio y de Índole Similar...……… 79
2.3.4.1. Registro de información municipal……… 79
2.3.4.2. Declaración de ingresos brutos………. 80
2.3.4.3. Licencia……….. 82
2.3.4.4. Renovación de la licencia………... 84
2.3.5. Deberes Materiales del Impuesto de las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales de Servicio y de Índole Similar……….………... 84
2.3.5.1. Determinación del Impuesto……...……….. 85
2.3.5.2. Determinación de Oficio……….. 86
2.3.5.3. Liquidación y pago del Impuesto………... 87
2.3.5.4. Beneficios Fiscales……….. 87
2.3.5.5. Sanciones……….. 91
2.4. Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial………. 94
2.4.1. Definición del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial………..……… 95
2.4.2. Elementos del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial………..………... 96
2.4.2.1. Sujeto Activo………..………. 96
2.4.2.2. Sujeto Pasivo………….………. 97
2.4.2.3. Hecho Imponible………. 98
2.4.2.4. Base Imponible………. 99
2.4.2.5. Tarifa……….. 99 2.4.3. Deberes Formales del Impuesto sobre Publicidad y
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Propaganda Comercial………... 99
2.4.3.1. Permiso de funcionamiento sobre Publicidad y Propaganda Comercial………... 100
2.4.3.2. Declaración y pago de permiso sobre Publicidad y Propaganda Comercial………... 101
2.4.3.3. Renovación de permiso sobre Publicidad y Propaganda Comercial……….. 102
2.4.3.4. Permisologia legal sobre publicidad y propaganda comercial………..……...………. 103
2.4.4. Deberes Materiales del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial………. 105
2.4.4.1. Determinación del Impuesto...………... 105
2.4.4.2. Pago del Impuesto.……….. 105
2.4.4.3. Beneficios Fiscales....……….. 106
2.4.4.4. Sanciones por incumplimiento de deberes materiales……… 109
3. Sistema de Categorías………. 110
3.1. Categoría I………. 110
3.1.1. Definición Nominal……… 110
3.1.2. Definición Conceptual……….. 111
3.1.3. Definición Operacional………. 111
3.2. Categoría II……… 111
3.2.1. Definición Nominal……… 111
3.2.2. Definición Conceptual……….. 112
3.2.3. Definición Operacional………. 112
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO………. 115
1. Tipo de Investigación……… 116
2. Diseño de la Investigación………... 120
3. Población y Muestra………. 126
4. Métodos, técnicas e instrumentos de recolección de datos…………... 129
4.1. Métodos de recolección de datos………... 129
4.2. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos………... 131
5. Técnicas de análisis e interpretación de los datos……….. 135
6. Procedimiento de la investigación……….. 138
CAPÍTULO IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN………. 140
1. Análisis e Interpretación de los resultados……… 140 1.1. Elementos de la cultura tributaria en las empresas dedicadas al
expendio de licores domiciliados en el Municipio Cabimas del
ix
Estado Zulia………... 141
1.2. Elementos de la obligación tributaria de los impuestos municipales que les corresponde a las empresas dedicadas al expendio de licores domiciliados en el Municipio de Cabimas Estado
Zulia………. 149
1.3. Cumplimiento de deberes formales en impuestos municipales en las empresas dedicadas al expendio de licores domiciliados en el Municipio Cabimas del Estado Zulia……….. 162 1.4. Cumplimiento de deberes materiales en impuestos municipales en las empresas dedicadas al expendio de licores domiciliados en el Municipio Cabimas Estado Zulia……… 174 1.5. Lineamientos teóricos para el fomento de la cultura tributaria con respecto a los impuestos municipales en las empresas dedicadas al expendio de licores domiciliados en el Municipio Cabimas del Estado Zulia……… 181
CONCLUSIONES 190
RECOMENDACIONES 194
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 197
ANEXOS 203
A. Guión de aplicación de entrevista 204
x ÍNDICE DE CUADROS
p.p.
Cuadro N° 1 Tasa Administrativa 84
Cuadro N° 2 Matriz de Análisis de las Categorías 113
Cuadro N° 3 Descripción de la muestra 129
Cuadro N° 4 Clasificador de actividades 156
Cuadro N° 5 Clasificador de Propagandas Comerciales 161
xi Vilchez Sánchez, Adriana Carolina. Cultura Tributaria en relación a los Impuestos Municipales de las empresas dedicadas al expendio de licores domiciliados en el Municipio Cabimas del Estado Zulia.
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. Programa de Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo 2015.
Resumen
Esta investigación tuvo como objetivo analizar la cultura tributaria en relación a los impuestos municipales de las empresas dedicadas al expendio de licores domiciliados en el Municipio Cabimas del Estado Zulia, presentando como sustento teórico los documentos legales como Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), el Código Orgánico Tributario (2001) y las exposiciones de autores como Vigilanza (2011),Sanmiguel (2006),Armas y Colmenares (2009), entre otros. El estudio se tipifica como descriptivo, documental y de campo, con un diseño bibliográfico, campo, no experimental de campo y transeccional. Se aplicaron como técnicas de recolección de datos laobservación documental y la entrevista empleándose como instrumento de recolección de datos el guión de entrevista conformadopor nueve (09) ítems dirigidos a diez (10) expendios de licores del Municipio Cabimas quienes expresaron su opinión mediante una entrevista estructurada. Para la interpretación de los datos, se empleó el análisis documental, crítico y detriangulación.Los resultados obtenidos evidenciaron que existe una verdadera carencia de cultura tributaria en el Municipio, debido a que las empresas si se encuentran inscritas ante la Administración Tributaria Municipal, más no cumplen con los deberes formales y materiales correspondientes al Impuesto de la Actividades Económicas e Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial previstos en las Ordenanzas; no obstante tampoco se han implementado por parte de la Administración Tributaria Municipalestrategias dirigidas a fomentar el desarrollo de la cultura tributaria para poner en práctica de una forma consciente, responsable, transparente y ética el cumplimiento voluntario de la obligación tributaria. Se recomienda a la Administración Tributaria Municipalen conjunto con los organismos competentes el desarrollo y fomento de una cultura tributaria y una plataforma tecnológicaimpulsando valores,símbolos dirigidos a la identificación, responsabilidad ypráctica de las obligaciones tributarias existentes en el Municipio.
Palabras Clave: cultura tributaria, deberes formales, deberes materiales, expendio de licores e impuestos municipales.
xii Vilchez Sanchez, Adriana Carolina. Tax Culture in relation to Municipal Taxes of companies dedicated to the sale of liquor residing in the Municipality Cabimas Zulia State. Private University Dr. Rafael Belloso Chacin. Master's Program in Tax Management. Maracaibo 2015.
Abstract
This research aimed to analyze the tax culture in relation to municipal taxes of companies dedicated to the sale of liquor residing in Cabimas, Zulia State, presented as theoretical support legal documents as the Constitution of the Bolivarian Republic of Venezuela (1999) , the Tax Code (2001) and exhibitions of artists such as Vigilanza (2011), Sanmiguel (2006), Armas and Colmenares (2009), among others. The study was defined as descriptive, documentary and field, with a non experimental design, Bibliographic andTransectionalField. As techniques of data collection documentary observation and interview were applied used as an instrument of data collection the interview script made up of nine (09) items intended to ten (10) liquor outlets in Cabimas who expressed their opinions through structured interview. For the interpretation of the data, documentary, critical analysis and triangulation were employed. The results showed that there is a real lack of tax culture in the municipality, because the companies are registered with the Municipal Tax Administration, but do not meet the formal duties and materials relating to the Tax on Economic Activities and Tax Commercial Advertising and Propaganda under the Ordinances; Moreover, no strategies have been implemented by the Municipal Tax Administration to promote the development of the tax culture and to implement a conscious, responsible, transparent and ethical voluntary compliance with the tax obligation form. It is recommended to the Municipal Tax Administration in conjunction with the competent bodies the development and promotion of a tax culture and values driving technology platform, aimed at identifying symbols, responsibility and practice of tax obligations existing in the municipality.
Keywords: Tax Culture, Formal Duties, Materials Duties, Companies sale of liquor and Municipal taxes.
INTRODUCCIÓN
Desde el año 1917 al comenzar a producirse desajustes en la aplicación de los tributos, por la presencia del petróleo y sus escasos aportes fiscales al Estado, se inician una serie de modificaciones a las leyes tributarias existentes, pues, no existía ninguna Ley que obligara a la industria petrolera a realizar mayores aportes, por el contrario los contratos petroleros que se firmaban con las compañías petroleras las exceptuaban del pago de impuestos.
Pero no es hasta el año 1942, cuando el gobierno de Eleazar López Contreras, presentó ante el congreso un proyecto de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, entrando en vigencia el 1º de enero de 1943, gravando la industria petrolera y demás actividades rentísticas del país, donde se vislumbra una nueva reforma tributaria, con una estrategia para enfrentar la crisis fiscal.
Aunado a diversas modernizaciones, para el 22 de abril del 2005, fue aprobada por la Asamblea Nacional la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, la cual contenía la forma como se iba a desarrollar los principios constitucionales que regiría el régimen municipal, esta ley nace por la necesidad que tiene el Estado venezolano de establecer mecanismos constitucionales para transferir competencias exclusivas del poder central a los entes políticos municipales, donde se trasfieren a los Municipios una serie de funciones, de allí que la Administración Tributaria Municipal fue creada
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con la finalidad de asegurar la eficiencia, liquidación y la recaudación de los tributos municipales.
Las políticas fiscales municipales, han ido evolucionando gradualmente donde cada vez más se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular el desarrollo de las comunidades, por lo cual, es de gran importancia que exista una cultura tributaria con relación a los impuestos municipales donde se integre la participación del pueblo y el Municipio con la finalidad de lograr juntos el desarrollo de las localidades.
Los recursos económicos que se obtienen por estos ramos tributarios, son invertidos por el Ejecutivo Municipal (alcalde) en planes de desarrollo tanto económico como social correspondiente al Municipio al cual pertenezca, sin embargo existe una problemática debido a la evasión de tributos por parte de los contribuyentes lo que repercute directamente en los servicios, inversiones y obras públicas del Municipio, es decir, que existe una carencia de cultura tributaria, fenómeno social que deteriora los ingresos, debilitan la estructura socioeconómica causada por la falta de educación tributaria, el desconocimiento del destino de los impuestos, la idiosincrasia, así como la falta de solidaridad hacia el Municipio.
Aunado a lo anterior, la cultura tributaria es aquel conjunto de valores, costumbres, creencias y actitudes que una sociedad comparte con respecto a sus tributos conjuntamente con las leyes que los rigen, para dar paso al cumplimiento de los deberes fiscales, es el pago voluntario de los impuestos por parte de los contribuyentes para cumplir con sus obligaciones.
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La Alcaldía del Municipio Cabimas a través del Departamento de Hacienda administra, fiscaliza, recauda, controla, aplica sanciones, resguarda el sistema de los ingresos tributarios del Municipio, determinando a su vez una serie de deberes tanto formales como materiales que las empresas cuando hacen vida dentro del recinto deben cumplir.
De igual manera, el problema de cultura tributaria en conjunto con el elevado nivel de evasión de impuestos, es una problemática que ha venido preocupando a la alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia, debido a que dicha situación incide en los servicios y obras públicas, existiendo una problemática con respecto a la deficiencia en la recaudación de tributos correspondientes al ramo de expendio de licores, en virtud de que los contribuyentes son renuentes a cancelar sus impuestos municipales y evaden la responsabilidad del pago de sus obligaciones en esta materia.
En virtud de ellos, la presente investigación está dirigida a analizar la cultura tributaria en relación a los impuestos municipales de las empresas dedicadas al expendio de licores domiciliados en el Municipio Cabimas del Estado Zulia.
En este sentido, la investigación está compuesta de cuatro (4) capítulos, a saber:
El Capítulo I, denominado El Problema, comprende el planteamiento y formulación de éste, así como los objetivos de la investigación tanto generales como específicos, la justificación, y por último, la delimitación de la investigación.
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El Capítulo II, titulado Marco Teórico, el cual abarca los antecedentes de la investigación, las bases teóricas, bases legales asociadas a la misma, y las categorías de análisis.
El Capítulo III, denominado Marco Metodológico, donde se establecen los lineamientos metodológicos de la investigación con relación con el tipo y diseño de la investigación, además de las técnicas e instrumentos de recolección y análisis de la información.
El Capítulo IV, llamado Análisis de los Resultados comprende en sí, el análisis de los resultados del presente estudio investigativo con base a cada uno de los objetivos específicos.
Por último, se exponen las conclusiones y recomendaciones de la investigación en concordancia con los resultados obtenidos.
