Auditoría Tributaria Preventiva

Effio F. (2011) señala que la Auditoría Tributaria Preventiva es un proceso sistemático con el propósito de verificar y comprobar de una manera objetiva el correcto cumplimiento y determinación de las obligaciones tributarias”.

Nuñez (2014) refiere que la Auditoría Tributaria Preventiva formula y emite una opinión sobre los aspectos tributarios, básicamente la correcta determinación de la obligación tributaria para poder disminuir riesgos tributarios en un futuro. (p. 76)

Valencia y Vergara (2011) refiere que la Auditoría Tributaria Preventiva es el control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y procedimiento destinados a verificar el

cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes, se efectúa teniendo en cuenta las Normas Tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los aspectos tributarios y contables, y así determinar la información y el mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de Gestión”.

“…es la evaluación de la situación tributaria de una empresa con el propósito de conocer las deficiencias administrativas y contables que originan contingencias tributarias para fortalecerlas y evitar así el involuntario incumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales de naturaleza tributaria”. (p. 53)

2.2.1.5.1. Clasificación de Auditoría

Flores J. (2013) clasifica a la auditoría en:

a) Auditoría Tributaria Fiscal:

Esta labor es realizada por el auditor para lograr los objetivos de recaudación y fiscalización que tiene la Administración Tributaria, apoyada en las facultades otorgadas por el Estado, las cuales se rigen por sus propios procedimientos y normas generales del Código Tributario.

b) Auditoría Tributaria Independiente:

El auditor es contratado por el contribuyente y sus informes sirven tanto para el cliente así como para la Administración, cabe resaltar que la Auditoría Tributaria Independiente aún no está aprobada en el Perú. (p. 21)

2.2.1.5.2. Objetivos

Nuñez, J. (2014) señala que los objetivos de la Auditoría Tributaria Preventiva son:

• Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

• Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones juradas presentadas.

• Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en los libros contables como a la documentación sustentatoria y que refleje todas las transacciones económicas efectuadas

• Verificar la correcta determinación de la base imponible, tasas e impuestos calculados.

• Verificar que la aplicación de las prácticas contables hayan sido realizadas de acuerdo a las normas contables.

En conclusión en objetivo de este tipo de auditoría es detectar las posibles contingencias tributarias y plantear posibles alternativas de solución, logrando así reducir significativamente

los posibles reparos por parte de la Administración Tributaria.

(p. 43-45)

2.2.1.5.3. Técnicas de Auditoría Tributaria Preventiva

Flores J. (2013) señala que las técnicas de auditoría son:

a) Estudio General

Consiste en la evaluación que hace el auditor, tomando en cuenta su criterio profesional respecto a las características generales de la empresa, sus estados financieros, las partes significativas o importantes de ellos que podrían llevar a determinar un punto crítico, es decir, esta técnica permite formarse una opinión preliminar respecto de la situación tributaria del contribuyente del contexto en el cual se desarrolla sus actividades.

b) Análisis

Consiste en descomponer el saldo de una cuenta contable, separando cada elemento que lo compone, clasificándolo individualmente, y edificar cada movimiento de la cuenta o partida.

c) Inspección

Es en examen físico de los bienes, hechos o documentos que se encuentran registrados en contabilidad o presentada en los estados financieros, que se realiza a fin de comprobar su existencia y autenticidad.

d) Confirmación

Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, operaciones, saldos, etc. Mediante la información proporcionada por terceros que pueden ser clientes, proveedores o agentes de retención, entre otros.

e) Investigación

Conocida también como indagación, consiste en obtener información de los funcionarios o empleados de las diferentes áreas de la empresa, el resultado permite contar con elementos de juicio adicionales para el desarrollo del trabajo, se utiliza para evaluar en control interno de la empresa.

f) Declaración

Conocida también como manifestación, consiste en obtener información, la misma que será detallada en un documento por escrito, se puede obtener de funcionarios y/o empleados como consecuencia de la aplicación de la técnica de investigación.

g) Observación

Es una acción similar a la inspección pero se realiza de manera menos formal, permite al auditor cerciorarse de los hechos verificando la forma como se realiza las operaciones.

h) Cálculo

Es la comprobación aritmética de todas las operaciones como: intereses, depreciaciones, amortizaciones, compensación por tiempo de servicios, etc.

i) Verificación

Es el examen de comprobación que se realiza a fin de determinar la veracidad de las operaciones contables registradas. (p. 76-77)

2.2.1.5.4. Riesgo de Auditoría

Effio F. (2011) , precisa que riesgo de auditoría, es el riesgo de que el auditor se equivoque en su dictamen, es decir exprese una opinión inapropiada como por ejemplo en el caso de los estados financieros que de una opinión que se encuentran razonablemente y estos contengan errores importantes”.

Los resultados de la auditoría pueden tener omisiones significativas que influyan en la evaluación y posteriormente en el informe, por lo que es necesario conocer los riesgos durante este proceso:

a) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de transacciones contenga errores que pueden ser importantes individualmente o acumulado con errores de otros saldos o transacciones, antes de

considerar a los controles internos relacionados. Podemos decir que es aquel riesgo que depende del tipo de negocio y su entorno.

b) Riesgo de control: Es el riesgo de que un error podría presentarse en el saldo de una cuenta o clase de transacciones y que sea importante individualmente o acumulado con errores de otros saldos o transacciones, no puede ser prevenido o detectado ni corregido en el período adecuado por los sistemas de control interno y contable. Es aquel riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga detecta o corrija dichos errores.

c) Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos del auditor no detecta un error que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pueda ser importante individualmente o acumulada con errores de otros saldos o transacciones.

Es aquel que se asume por parte de los auditores, que un error u omisión significativa existente no sea detectado por el propio proceso de auditoría.

2.2.1.5.5. Metodología para la Auditoría Tributaria Preventiva Cualquiera que sea el tipo de Auditoría, la secuencia de pasos que implica llevarla a cabo no es única y puede variar según diferentes circunstancias; sin embargo, es usual que se identifiquen tres etapas básicas y esenciales para un mejor entendimiento.

• Etapa de Planeamiento

• Etapa de Ejecución

• Informe de Auditoría

A) Etapa de Planeamiento y programación

En esta etapa el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina los puntos débiles.

El programa de auditoría, es un documento en el cual se plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados.

Mediante el planeamiento de Auditoría, se establecen las áreas críticas de los rubros de los Estados Financieros, en las que posiblemente se determine una mayor obligación tributaria, precisando la estrategia de la auditoría que permitirá determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar, mediante el conocimiento del giro o actividad que desarrolla el contribuyente y comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno.

Es importante indicar que la planificación variará de acuerdo a la magnitud del contribuyente.

Efectuar un buen planeamiento de auditoría, se justifica principalmente para:

• Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecución de la Auditoría.

• Tener evidencias de las zonas críticas en donde se necesita mayor dedicación de verificación.

• Determinar la cantidad de personas que se necesitan para efectuar el trabajo de Auditoría.

• Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de auditoría.

• Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus características propias.

El informe de planeamiento, deberá ser firmado por los responsables del trabajo de auditoría. Cuando lo amerite, se podrá replantear el planeamiento inicial previamente efectuado, cuando éste observe otros hechos de relevancia que a su criterio justifiquen el cambio.

A.1) Plan de Auditoría

“El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría, debido a que incluye la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a realizar por lo miembros del equipo de trabajo”.

El plan de auditoría, es decidir previamente cuáles son los objetivos y procedimientos de auditoría que se van a emplear, cuál es la importancia que se dará a las pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en donde se van a registrar los resultados de la revisión.

El proceso de planificación contiene actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información, e incluye la planificación del número y capacidad personal necesario para realizar la auditoría.

El planeamiento culmina con la elaboración de un informe de planeamiento, en el que se establece la estrategia global que determinará los procedimientos de auditoría que corresponderá aplicar a los puntos críticos determinados y el tiempo necesario para la ejecución.

A.2) Programa de Auditoría

La extensión de un programa de auditoría puede variar y estará influenciada por:

• El alcance, objetivo y duración de cada auditoría por realizar.

• La frecuencia de las auditorías por realizar.

• El tamaño, naturaleza y complejidad de la organización auditada.

• El número, importancia, complejidad, similitud y ubicación de las actividades por auditar.

• Normas, requisitos reglamentarios y contractuales y otros criterios de auditoría.

• Necesidad de acreditación o certificación/registro.

• Los resultados de las auditorías previas o una revisión del programa de auditoría previo.

• Aspectos lingüísticos, culturales y sociales.

• Preocupaciones de las partes interesadas.

• Cambios significativos para una organización o sus operaciones.

El programa de auditoría es un plan detallado del trabajo que se utiliza para transmitir instrucciones al equipo en cuanto a la labor a realizar para facilitar un control y seguimiento más eficaz, es decir se debe comunicar de la manera más precisa como sea posible el trabajo a ejecutarse.

Una vez detalladas las pruebas desarrollaremos los programas de auditoría donde se establecerá las actividades, responsables y el tiempo estimado que nos tomará la ejecución.

B) Etapa de Ejecución

En esta etapa el auditor desarrolla el plan de auditoría tributaria, es decir lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran plasmados en el informe de planeamiento de auditoría tributaria, tales como recopilación de documentos, realización de pruebas y análisis de evidencias para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia de modo que se pueda acumular bases suficientes para la formulación de las observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo a los requisitos de calidad establecidos.

B.1) Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo constituyen las evidencias de la opinión emitida en el Informe de Auditoría, es sobre estos documentos que el auditor basa sus conclusiones acerca del trabajo realizado. A efecto de un mejor trabajo de auditoría, es imprescindible que los Papeles de Trabajo deban cumplir con las siguientes características:

• Ser claros, completos y concisos.

• Deben suministrar un testimonio del trabajo realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos.

• No deben contener información excesiva e innecesaria.

En ese sentido, el auditor debe concentrarse en la calidad de los papeles e intentar limitar su cantidad. Para ello, las planillas que solo copian información disponible en los registros de la empresa no deben ser preparadas, ni debe solicitarse a ésta que las prepare.

Objetivos de los Papeles de Trabajo

• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.

• Ayudar a los auditores a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea.

• Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y proporcionar evidencia de dichas funciones.

• Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.

• Registrar la información útil para la preparación de declaraciones juradas tributarias.

B.2) La Evidencia en Auditoría

Durante la ejecución de la Auditoría tributaria, se hace necesario obtener información de la entidad, de su sistema de información y su ambiente de control, sus políticas contables y tributarias. Todo ello, con la finalidad de conocer el proceso administrativo y contable que suministra la información base para determinar la preparación de las declaraciones tributarias.

La ejecución del Trabajo de Auditoría está referida a la aplicación de los procedimientos de auditoría para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyan los resultados de la auditoría. Las evidencias son obtenidas a través de una combinación de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la información que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados de la auditoría. El auditor aplicará procedimientos y técnicas de auditoría las cuales comprende: pruebas y evaluación de controles, identificación de hallazgos, desarrollo de observaciones (condición, criterio, causa, efecto y evaluación de comentarios de la Empresa) y comunicación de los resultados plasmados en el informe final.

En la auditoría Tributaria el examen de las evaluaciones fiscales descansan en las características de las evidencias obtenidas, estas evidencias dan fe de la existencia de los hechos y operaciones de carácter tributario y su concurrencia se verifica en la entidad y en el período o momento determinado. La evidencia representa la principal herramienta que sirve de base al análisis del trabajo de auditoría, y donde se sustenta y se comprueban los hechos obtenidos en el proceso.

La cantidad y tipo de evidencia comprobatoria requerida para soportar una opinión, debe ser determinado por el auditor de acuerdo a su juicio profesional, después de un estudio cuidadoso de las circunstancias específicas del caso.

La evidencia es la convicción razonable de que todos aquellos datos expresados en los saldos de las cuentas han sido y están debidamente soportados y son expresión fiel de una realidad objetiva, esto es un aspecto fundamental para soportar la opinión emitida por el Auditor y está representada por los hallazgos significativos se registra en los papeles de trabajo. Cualquier duda en el ejercicio de la auditoría, se debe eliminar a la luz de la evidencia, la cual queda contemplada en los papeles de trabajo, es por esto

que se dice que la evidencia es el que le pone el sello de objetividad al trabajo del auditor.

B.3) Hallazgos en Auditorías Tributarias

Los hallazgos son considerados en Auditoría como las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoría con relación a las normas establecidas por la gerencia. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, los atributos, luego indicará la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, y posteriormente indicará su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.

Un hallazgo de auditoría es el resultado de la evaluación de la evidencia de la auditoría recopilada frente a los criterios de auditoría.

Existen unos atributos de los Hallazgos, los cuales están determinados por lo siguiente:

i. Condición: Son las circunstancias en las cuales se encuentra actualmente la empresa, es decir es la situación encontrada por el auditor, que refleja el grado de los criterios que se están cumpliendo.

ii. Criterio: Son los principios, normas o parámetros apropiados que se deben cumplir para tener una situación ideal dentro de la empresa o área que se está evaluando y sirven como medida de evaluación de la situación actual.

iii. Causa: Son las circunstancias, motivos o razones por las cuales se produjo una desviación o no se cumplió el criterio dentro del área o empresa auditada.

iv. Efecto: Es la consecuencia, daño o resultado adverso de la condición encontrada dentro de la ejecución de la auditoría tributaria en una entidad.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos.

Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

C) Informe de Auditoría

Esta fase también es denominada etapa de conclusión, analiza los resultados del trabajo realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general acerca de la situación tributaria de la

empresa auditada, la que será plasmada en el informe del auditor. (p. 61-71)