UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PRESENTADA POR LAS BACHILLERES:
GAMARRA BERRIOS, Eybe Elizabeth HINOSTROZA ALVINO, Viviana Joselin
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO–PERÚ
2015
AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE
TRANSPORTES DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
ASESOR
Mg. DAVID ÁNGEL COTERA AVELLANEDA
Dedicatoria
Con mucho amor a Dios por cuidarme y guiarme en el trayecto de mi vida.
A mis padres Julia y Lucio Andrés, hermanos Jackelyn, July y Jack, quienes son mi fuerza y razón de cada día. Y en especial a Dave quien me enseñó a enfrentar los retos siempre con una sonrisa. Este trabajo les dedico a mis 6 pilares.
Viviana
A mis padres Alfredo y Elizabeth,
hermanas Paola y Milagros, por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda mi educación, tanto académica como de la vida, por su incondicional apoyo a través del tiempo. Todo este trabajo ha sido posible gracias a ellos.
Eybe
Epígrafe
El éxito es fácil de obtener. Lo que es difícil es merecerlo.
Albert Camus
Agradecimiento
Agradecemos a Dios por darnos la vida y bendecirnos para poder llegar hasta donde hemos llegado y hacer realidad este objetivo.
A nuestras familias, amigos, profesores de la Facultad de Contabilidad y todas aquellas personas que con sus sugerencias y opiniones contribuyeron de forma positiva en nuestra formación académica.
Así mismo a las todas las empresas que colaboraron y contribuyeron con el desarrollo de la investigación.
Todas estas personas han formado parte de nuestras vidas y de nuestra formación por lo que les agradecemos por todo lo que nos han brindado y por todas sus bendiciones.
¡Gracias!
Eybe y Viviana
Tabla de Contenidos
Portada………..….
Asesor………..…..
Dedicatoria………...
Epígrafe………..
Agradecimiento………...
Tabla de contenidos………..…..
Lista de tablas………..……
Lista de figuras………..…..
Lista de acrónimos………...
Resumen………..……
Introducción……….…….
i ii iii iv v vi xi xiv xvi xviii xx Capítulo I: Marco Metodológico de la Investigación
1.1. Descripción de la realidad problemática………..
1.2. Formulación del problema………...
1.2.1. Problema General……….
1.2.2. Problemas Específicos……….
1.3. Finalidad y objetivos de la investigación………..
1.3.1. Finalidad de la Investigación………...
1.3.2. Objetivo General……….………..
1.3.3. Objetivos Específicos……….………...
1.4. Justificación de la investigación………
1.4.1. Justificación teórica………..
1.5. Importancia de la investigación………
1.6. Formulación de la hipótesis………..
22 28 29 29 29 29 30 30 31 31 32 33
1.6.1. Hipótesis General……….
1.6.2. Hipótesis Específicas………
1.7. Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la Provincia de Huancayo………...
1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga……….
1.7.2. Proceso contable de las ventas………..………....
1.7.3. Verificación del depósito de detracción………..………..
1.7.4.Proceso contable de las compras………
1.7.5. Procesos en el área contable………..
1.8. Identificación y clasificación de las variables………...
1.8.1. Variables………
1.8.2. Operacionalización de las variables e Indicadores Variables……
1.9. Metodología y diseño de la Investigación……….
1.9.1. Tipo y Nivel de Investigación………
1.9.2. Método y Diseño de la Investigación………....
1.9.3 Población y Muestra de la Investigación………..
1.10. Técnicas, instrumentos y fuentes de recolección de datos…………..
1.10.1. Técnicas e Instrumento de Investigación……….
1.10.2. Fuentes de Investigación………..
1.11. Técnicas de procesamiento y análisis de información……….………
1.11.1. Procesamiento de los datos………
1.11.2. Técnicas para el análisis de datos………..
33 33
34 34 36 37 37 38 39 39 40 42 42 43 44 45 45 45 46 46 47 Capitulo II: Marco Teórico
2.1. Antecedentes de la investigación………...
2.2. Bases teóricas………....
48 52
2.2.1. Auditoría Tributaria Preventiva……….
2.2.1.1. Auditoría………
2.2.1.2. Tributo………..
2.2.1.3. Auditoría Tributaria………..
2.2.1.4. Marco Normativo de la Auditoría Tributaria………
2.2.1.5. Auditoría Tributaria Preventiva……….
2.2.1.6 Estrategias Tributarias………
2.2.1.7. Control Interno………..
2.2.2. Contingencias Tributarias………..
2.2.2.1. Obligaciones Formales y Sustanciales………..
2.2.2.1.1. Obligaciones Formales……….……...
2.2.2.1.2. Obligaciones Sustanciales………
2.2.2.1.3. Sistema de Detracciones (SPOT)………....
2.2.2.2. Infracciones y Sanciones Tributarias……….
2.2.2.2.1. Código Tributario………..……….
2.2.2.2.2. Infracciones………
2.2.2.2.3. Sanciones………
2.3. Marco Conceptual………...
52 52 53 55 55 56 73 83 91 93 94 106 108 113 113 115 118 119 CAPITULO III: Modelo de la operatividad y aspectos tributarios de una
Empresa de Transportes en la Provincia de Huancayo – PRICO
3.1. Nombre de la Empresa……….….
3.2. Giro principal………....
3.3. Antecedentes……….…
3.3.1. Normatividad……….…...
130 131 131 133
3.3.1.1. Ley General de Sociedades………....
3.3.2. Normatividad Tributaria………....
3.3.2.1. Ley del Impuesto a la Renta………...
3.3.2.2. Ley del Impuesto General a las Ventas……….
3.3.2.3. El Impuesto Temporal a los Activos Netos–ITAN…………
3.3.2.4. Sistema de pago de Obligaciones Tributarias-SPOT……...
3.3.3. Normativa Laboral………...
3.4. Estructura Administrativa………..
3.4.1. Misión y Visión……….
3.4.2. Estructura Organizacional……….
3.4.3. Manual de Organización y Funciones………
3.5. Diagnóstico contable y tributario………...
3.5.1. Análisis FODA de la Empresa de Transportes California S.A…..
3.5.2. Análisis FODA del Área contable………..
3.5.3. Evaluación de operaciones……….
3.5.4. Diagnóstico……….
133 133 133 134 134 134 135 135 135 136 136 140 140 140 141 143 CAPITULO IV: Trabajo de Campo y proceso de contraste de la Hipótesis
4.1. Presentación, análisis e interpretación de los datos……….…..
4.1.1. Presentación de los resultados………
Dimensión: Estrategias Tributarias………...…….
Análisis de la dimensión………
Dimensión: Control Interno………
Análisis de la dimensión………
Dimensión: Obligaciones formales y sustanciales……….
Análisis de la dimensión………
145 145 146 154 158 166 169 178
Dimensión: Infracciones y sanciones tributarias………
Análisis de la dimensión………
4.2. Contrastación estadística de la hipótesis………
4.2.1. Contrastación de hipótesis general……….
4.2.2. Contrastación de hipótesis especificas………...
4.2.2.1. Hipótesis especifica N° 01………
4.2.2.2. Hipótesis especifica N° 02……….
183 187 189 192 196 196 199 Conclusiones
Recomendaciones
Referencias bibliográficas Anexos
Anexo 01 : Matriz de Consistencia Anexo 02 : Cuestionario
Lista de tablas Tabla N° 1
Tabla N° 2 Tabla N° 3
: : :
Contribuyentes inscritos en –Junín a mayo 2015.
Significado de figuras.
Empresas de Transporte de Carga – PRICOS en la Provincia de Huancayo.
Tabla N° 4 Tabla N° 5 Tabla N°6
Tabla N° 7 : : :
:
Empresas y entidades obligadas a llevar libros electrónicos.
Contribuyentes acogidos al Régimen General de Renta –RG.
Contribuyentes comprendidos en el Régimen Especial de Renta – RER.
Obligaciones según el Régimen Tributario.
Tabla N°8 : Operaciones sujetas al SPOT.
Tabla N° 9 : ¿Conoce usted la importancia de una Auditoría Tributaria?
Tabla N° 10 : ¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría tributaria especializada para su empresa?
Tabla N° 11 : ¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte?
Tabla N° 12 : Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted la utilizaría?
Tabla N° 13 : ¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma tributario anual dentro de su empresa?
Tabla N° 14 : ¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las Empresas del Sector Transporte?
Tabla N° 15 : ¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al personal de la empresa?
Tabla N° 16 : ¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y tributarios por parte de la empresa?
Tabla N° 17 : ¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas tributarias?
Tabla N° 18 : ¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para detallar los aspectos relacionados con el control interno?
Tabla N° 19 : ¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado para el registro de los ingresos, costos y gastos?
Tabla N°20 : ¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados por conceptos de tributos en la Empresa?
Tabla N° 21 : ¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la contabilidad antes de una fiscalización por parte de la Administración Tributaria en la Empresa?
Tabla N° 22 : ¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la emisión de los comprobantes de pago y las guías de remisión transportista?
Tabla N° 23 : ¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de pago?
Tabla N° 24 : ¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones, gastos y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos vouchers?
Tabla N° 25 : ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
Tabla N° 26 : ¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios que presta su empresa?
Tabla N° 27 : ¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Tabla N° 28 : ¿Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas respectivas?
Tabla N° 29 : ¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto al IGV y al Impuesto a la Renta?
Tabla N° 30 : ¿Están los registros contables debidamente documentados?
Tabla N° 31 : Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando existe un proceso de fiscalización?
Tabla N° 32 : ¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por parte de la Administración Tributaria?
Tabla N° 33 : ¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o gastos con actividades que realiza la Empresa?
Tabla N° 34 : Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones que establece el Código Tributario para los contribuyentes del Sector Transporte?
Tabla N° 35 : ¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las posibles interpretaciones de la Norma?
Tabla N° 36 : Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el cálculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
Tabla N° 37 : ¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por una infracción?
Lista de figuras
Figura N° 1 : Contribuyentes inscritos en la Intendencia Regional Junín a mayo 2015.
Figura N° 2 : Recaudación Tributaria – Multas a Nivel Nacional Periodos 2013 y 2014.
Figura N° 3 : Ingresos tributarios recaudados por la SUNAT –IR Junín Periodos 2013 y 2014.
Figura N° 4 Figura N° 5
: :
Recaudación Tributaria – Multas en Junín 2013 y 2014.
Porcentaje de Recaudación Tributaria - Multas en Junín – 2013.
Figura N° 6 : Porcentaje de Recaudación Tributaria - Multas en Junín – 2014.
Figura N° 7 Figura N° 8 Figura N° 9 Figura N° 10 Figura N° 11 Figura N° 12 Figura N° 13 Figura N° 14 Figura N° 15 Figura N° 16 Figura N° 17
: : : : : : : : : : :
Proceso de venta de servicio de transporte de carga.
Proceso contable de las ventas.
Verificación del depósito de detracción.
Proceso contable de las compras.
Procesos en el área contable.
Procedimiento del Sistema de Detracción.
Diagnóstico del proceso contable de las ventas.
Verificación de detracciones.
Diagnóstico del proceso contable de compras.
Diagnóstico de procesos en el Área contable.
¿Conoce usted la importancia de una Auditoría Tributaria?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 18 : ¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría tributaria especializada para su empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 19 : ¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 20 : Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted la utilizaría? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 21 : ¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma tributario anual dentro de su empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 22 : ¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las Empresas del Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 23 : ¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al personal de la empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 24 : ¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y tributarios por parte de la empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 25 : ¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas tributarias? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 26 : ¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para detallar los aspectos relacionados con el control interno?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 27 : ¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado para el registro de los ingresos, costos y gastos? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 28 : ¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados por conceptos de tributos en la Empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 29 : ¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la contabilidad antes de una fiscalización por parte de la Administración Tributaria en la Empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 30 : ¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la emisión de los comprobantes de pago y las guías de remisión transportista? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 31 : ¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de pago?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 32 : ¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones, gastos y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos vouchers? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 33 : ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 34 : ¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios que presta su empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 35 : ¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 36 : ¿Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas respectivas? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 37 : ¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto al IGV y al Impuesto a la Renta? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 38 : ¿Están los registros contables debidamente documentados?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 39 : Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando existe un proceso de fiscalización? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 40 : ¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por parte de la Administración Tributaria? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 41 : ¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o gastos con actividades que realiza la Empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 42 : Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones que establece el Código Tributario para los contribuyentes del Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 43 : ¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las posibles interpretaciones de la Norma? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 44 : Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el cálculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 45 : ¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por una infracción? (Porcentaje total de encuestados).
Lista de acrónimos
CIIU DAOT DNI ESSALUD IGV IR
IR JUNIN LIR
MEPECOS ONP PDT PLAME PRICOS RUC SPOT SUNAT TUO UIT
: : : : : : : : : : : : : : : : : :
Clasificación Industrial Internacional Uniforme Declaración Anual de Operaciones con Terceros Documento Nacional de Identidad
Seguro Social de Salud del Perú Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta
Intendencia Regional Junín Ley del Impuesto a la Renta
Medianos y pequeños contribuyentes Oficina de Normalización Previsional Programa de Declaración Telemática Planilla Mensual de pagos
Principales Contribuyentes
Registro Único de Contribuyentes Sistema
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria Texto Único Ordenado
Unidad Impositiva Tributaria
Resumen
Somos un país que está evolucionando debido a la creatividad de los peruanos; sin embargo, las empresas se enfrentan a un mundo cada vez más competitivo como producto de la globalización, que se manifiesta en la conformación de bloques económicos, el desarrollo tecnológico, en una demanda más exigente y un mayor control tributario; en este contexto sobrevivir y lograr un posicionamiento en el mercado, es una tarea difícil.
Los constantes cambios que se introducen en las Normas Tributarias y muchas veces el desconocimiento de ellas ocasionan que ante alguna revisión por parte de la Administración las empresas incurran en infracciones generando sanciones que pueden llegar a tener un impacto económico y financiero significativo en la empresa.
Por lo que en el presente trabajo de Investigación, trata acerca de la Auditoría Tributaria Preventiva para las Empresas de Transportes de carga de la Provincia de Huancayo, cuyo objetivo central se basa en determinar como la aplicación de esta reduce las contingencias tributarias en dichas empresas.
La investigación desarrollada es de tipo aplicada, el nivel de investigación es el descriptivo, y el diseño es de carácter correlacional, pues determina la relación que hay entre las variables de estudio, que vienen a ser la Auditoría Tributaria Preventiva y la contingencia tributaria. La población y muestra estuvo representada por diez empresas, donde el personal y los directivos fueron considerados como fuentes primarias de información; así mismo, se recurrió a fuentes secundarias como textos especializados, revistas, tesis, y fuentes electrónicas. La técnica e instrumento que se utilizó en la investigación es la encuesta por cuestionario, este instrumento contiene 29 preguntas debidamente estructuradas basadas en las variables, las cuales fueron tabuladas e interpretadas en el ejecución de la investigación.
En conclusión, de acuerdo al trabajo de investigación realizado podemos decir que la aplicación de una Auditoría Tributaria Preventiva influye en la reducción de contingencias tributarias, y para hacer posible esto es necesario ver de forma positiva el aporte que una auditoría genera en una empresa; pues mediante sus recomendaciones basadas en estrategias, se pueden implementar medidas que contribuyan con el cumplimiento de las obligaciones tributarias evitando así incurrir en infracciones y sanciones tributarias.
PALABRAS CLAVE: Auditoría Tributaria Preventiva, estrategias tributarias, control interno, contingencias tributarias, obligaciones tributarias, infracciones y sanciones tributarias.
Introducción
En la actualidad la incertidumbre que generan las revisiones por parte de la Administración puede ser solucionada con programas de Auditoría Tributaria Preventiva porque mediante este tipo de programas la empresa puede adelantarse a los sucesos que ocasionen reparos tributarios. La Auditoría Tributaria Preventiva tiene el objetivo de verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de las empresas, a fin de subsanar las omisiones o infracciones que se pudieran estar suscitando oportunamente, antes de cualquier intervención de la Administración Tributaria.
Realizando la verificación de los aspectos formales y sustanciales referidos a los comprobantes de pago, los libros de contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias periódicas; las operaciones anotadas en los libros contables y lo consignado en las declaraciones juradas de impuestos; el correcto tratamiento tanto de las ventas e ingresos así como de los gastos y egresos y el correcto cumplimiento de las normas tributarias referidas a la determinación de los tributos; esto incluye las normas referidas ajustes, adiciones y deducciones de los impuestos o sus bases imponibles y su crédito fiscal
El Capítulo I comprende el planteamiento del problema de investigación, descripción de la realidad problemática, definición del problema, objetivos y justificación de la investigación, formulación de las hipótesis, flujo de procesos adecuados para el desarrollo de actividades de una empresa de transportes y las variables con sus respectivos indicadores. En la metodología de la investigación se considera el tipo, nivel, métodos y diseño; la población y muestra y finalmente técnicas e instrumentos de investigación.
El Capítulo II, comprende: Antecedentes, Marco Teórico de la Investigación, donde se desarrolla las teorías de las variables e indicadores y finalmente los conceptos de los términos más importantes de la investigación.
El Capítulo III, desarrolla el estudio de la Empresa de Transporte de carga California S.A., empresa que se tomó como modelo para dar a conocer la dinámica el giro del negocio así como su organización, aspectos tributarios a los que se encuentran afectos y su diagnóstico contable y tributario.
El Capítulo IV, contiene el trabajo de campo, con el análisis e interpretación de los resultados logrados a través de las encuestas y con las que se prueban las hipótesis de investigación.
Finalmente, se presentan las conclusiones, recomendaciones, bibliografía y anexos pertinentes de la investigación.
Capítulo I
Marco Metodológico de la Investigación
1.1. Descripción de la Realidad Problemática
En los últimos años, el Sistema Tributario ha experimentado constantes cambios, generando así mayor complejidad en el entorno y desarrollo de la actividad tributaria para las empresas, ocasionando contingencias que se evidencian en las Fiscalizaciones o Auditorías Tributarias, las que en su gran mayoría resultan en reparos tributarios que ocasionan la determinación de un mayor impuesto y por consiguiente el impacto económico y financiero en la empresa.
Las Reformas Tributarias que impulsó el gobierno con los paquetes económicos y la falta de asesoramiento tributario especializado, hace que
muchas empresas tengan dificultades en determinar sus impuestos a pagar originando luego de revisiones efectuadas por la administración tributaria la aplicación de sanciones y pagos de tributos con sus respectivos intereses que originan cargas que no fueron consideradas por la empresa inicialmente y que en muchos casos deben acogerse a fraccionamientos por ser sumas elevadas que afectan la operatividad de la empresa.
Las empresas privadas no son ajenas a esta realidad, en el medio empresarial actual existe desconocimiento y en muchas ocasiones una equivocada interpretación de las normas tributarias, hecho que incide directamente en la determinación de la carga tributaria (tributos por pagar); ya que al incurrir en un error de cálculo de impuestos por la mala aplicación de las Normas Tributarias en las operaciones normales del negocio, puede llevar al pago de multas innecesarias (no deducibles), pues la Administración Tributaria al tener facultad sancionadora y fiscalizadora es la encargada de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, así como ayudar al contribuyente a que conozca sus derechos, aspectos legales, etc.; para que así el contribuyente pueda tener conocimiento de lo que es un procedimiento de fiscalización al momento que este se realice en su empresa.
Mediante información brindada por la Administración Tributaria a través de su página web, se tuvo conocimiento que a mayo de 2015 hubo 7´378,800 contribuyentes inscritos a nivel nacional, del cual 243,100 se encuentran inscritos en el departamento de Junín.
Respecto al CIIU 60230 (Transporte por Carretera) en la Intendencia Regional Junín son 11,881 empresas las que pertenecen a este sector, correspondiendo 121 a Principales Contribuyentes (PRICOS) y 11,760 a Medianos y Pequeños contribuyentes (MEPECOS), tal como se detalla en la siguiente tabla.
Tabla N° 1: Contribuyentes inscritos en – Junín a mayo 2015
CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN
JUNIN CANTIDAD
A MAYO DEL 2015 243,100
CIIU 60230
PRICO 121
11,881 MEPECO 11,760
Fuente: www.sunat.gob.pe/ índices y estadísticas 2015
Fuente: www.sunat.gob.pe/ índices y estadísticas 2015
Figura N° 1: Contribuyentes inscritos en la Intendencia Regional Junín a mayo 2015.
232,669 121
11,760 11881
Contribuyentes inscritos en Junín a Mayo de 2015
CONTRIBUYENTES EN JUNÍN
CONTRIBUYENTES CIIU 60230
CONTRIBUYENTES CIIU 60230-PRICO
CONTRIBUYENTES CIIU 60230-MEPECO
La Administración Tributaria, obtuvo a nivel nacional por concepto de multas el monto de S/ 1,001.30 durante el ejercicio fiscal 2013 y la suma de S/. 830.9 durante el periodo 2014 (expresado en millones de nuevos soles);
observando una disminución en la recaudación tributaria por este motivo.
Fuente: www.sunat.gob.pe/ índices y estadísticas 2014
Figura N° 2: Recaudación Tributaria – Multas a nivel Nacional 2013- 2014
Con respecto a los ingresos tributarios en la Intendencia Regional de Junín expresado en millones de nuevos soles tuvo durante el periodo 2013 obtuvo S/.373,179.7 y el 2014 recaudó S/. 418,580.6, el cual se refleja en la figura siguiente:
2013 2014
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA (NACIONAL)
S/.1,001. S/.830.9 S/.-
S/.200.0 S/.400.0 S/.600.0 S/.800.0 S/.1,000.0 S/.1,200.0
MILLONES DE NUEVOS SOLES
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA - MULTAS (NACIONAL)
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA (NACIONAL)
Fuente: www.sunat.gob.pe/ índices y estadísticas 2014
Figura N° 3: Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT – IR Junín periodos 2013 y 2014
Por concepto de multas, expresados en miles de nuevos soles, la Intendencia Regional Junín obtuvo una recaudación de 8,275.3 nuevos soles durante el ejercicio fiscal 2013 y 10,344.2 nuevos soles durante el 2014.
Fuente: www.sunat.gob.pe/ índices y estadísticas 2014
Figura N°4: Recaudación Tributaria – Multas en Junín 2013 y 2014
2013 2014
INGRESO
TOTAL S/.373,179.7 S/.418,580.6 S/.0
S/.50,000 S/.100,000 S/.150,000 S/.200,000 S/.250,000 S/.300,000 S/.350,000 S/.400,000 S/.450,000 S/.500,000
MILES DE NUEVOS SOLES
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA SUNAT- IR Junín
20 13
20 14 RECAUDACIÓN
EN MULTAS S/.8,275. S/.10,344 S/.-
S/.2,000.0 S/.4,000.0 S/.6,000.0 S/.8,000.0 S/.10,000.0 S/.12,000.0
MILES DE NUEVOS SOLES RECAUDACIÓN TRIBUTARIA - MULTAS (IR JUNÍN)
RECAUDACIÓN EN MULTAS
De acuerdo a los datos obtenidos, podemos señalar que el porcentaje de recaudación por concepto de multas durante el periodo 2013 por parte de la Intendencia Regional Junín corresponde al 2.22% del total de ingresos recaudados, tal como lo señala la siguiente figura:
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015
Figura N°5: Porcentaje de Recaudación Tributaria SUNAT – Intendencia Regional Junín- 2013.
Respecto al periodo 2014, podemos señalar que el porcentaje de ingresos por multa corresponde al 2.47% del total de ingresos recaudados en la IR Junín, tal como se observa en la siguiente Figura:
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015
Figura N°6: Porcentaje de Recaudación por multas en Junín – 2014.
2.22%
97.78%
Recaudación Intendencia Regional Junín-2013 RECAUDACIÓN
POR MULTA S/. 8,275.30
RECAUDACIÓN POR INGRESO
S/.364,904.40
2.47%
97.53%
Recaudación Intendencia Regional Junín - 2014 RECAUDACIÓN
POR MULTA S/.10,344.20
RECAUDACIÓN POR INGRESO
S/.408,236.40
Podemos resaltar entonces, que hubo un incremento en los porcentajes de recaudación durante el periodo 2014 respecto al 2013, situación que es ocasionada muchas veces por el desconocimiento, la constante modificación de normas y otros factores que no permiten el adecuado cálculo y determinación de la obligación tributaria; de forma que, la aplicación de una auditoría tributaria preventiva a las Empresas de Transporte de carga por carretera de la Provincia de Huancayo, les va permitir principalmente tener conocimiento de su situación actual, así como verificar que la información determinada y declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentación sustentatoria, y en algunos casos donde haya debilidades crear estrategias que ayuden al control de posibles contingencias que se presenten en el futuro y verificar así el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias (sustanciales y formales) a cargo de los entes empresariales.
La realidad descrita, nos ha motivado a realizar esta investigación puesto que una Auditoría Tributaria Preventiva permitirá detectar anticipadamente contingencias tributarias que permitan identificar y minimizar el riesgo por incumplimiento tributario en las obligaciones formales y sustanciales para Empresas de Transporte de carga por carretera en la Provincia de Huancayo.
1.2. Formulación del problema
El problema general que a su vez representa el objeto de la investigación se formuló de la manera siguiente:
1.2.1. Problema General
¿Cómo la Auditoría Tributaria Preventiva reduce las contingencias tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo?
1.2.2. Problemas Específicos:
- ¿Cómo incide las estrategias tributarias en el cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo?
- ¿Cómo el control interno contribuye a la reducción de las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo?
1.3. Finalidad y objetivos de la investigación 1.3.1. Finalidad de la investigación
La finalidad de realizar de Auditoría Tributaria Preventiva en las Empresas de Transportes de carga por carretera en la Provincia de Huancayo, permite ayudar a descubrir las posibles contingencias y presentar las posibles soluciones, de manera que en caso se produzca una fiscalización se reduzcan significativamente los posibles reparos por desconocimiento de normas y por falta de control contable.
Así como también encontrar las estrategias tributarias y el control interno dentro del Área de Contabilidad que se aplicarán con el fin de reducir las contingencias tributarias, cumplir con las obligaciones
formales y sustanciales, y consecuentemente disminuir infracciones y sanciones en las empresas.
Por lo que la presente investigación permite relacionar la influencia de la Auditoría Tributaria Preventiva con la reducción de contingencias tributarias en los principales contribuyentes de las Empresas de Transportes de carga por carretera, se contará con un estudio sistematizado de información que muestre la mencionada relación, la generación de cultura tributaria a través de una educación y brindar aportes y propuestas, que despierten el interés colectivo para cumplir con sus roles como contribuyentes.
1.3.2. Objetivo General
Determinar como la Auditoría tributaria preventiva reduce las contingencias tributarias en las empresas de transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
1.3.3. Objetivos Específicos
- Analizar como las estrategias tributarias inciden en el cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
- Determinar como el control interno contribuye a la reducción de las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
1.4. Justificación
1.4.1. Justificación teórica
Tafur, R. (1995) justificar prácticamente una investigación consiste en señalar su uso aplicativo. Son usos prácticos: el uso de un instrumento para resolver problemas realizando propuestas.
El presente trabajo de investigación que se propone surge debido a la necesidad de determinar como la Auditoría Tributaria Preventiva reduce las contingencias tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo. Para lo cual se busca estudiar las principales teorías de la auditoría tributaria preventiva que tenga una relación con las contingencias tributarias mejorando el resultado planificado.
La investigación se enfocó en las empresas cuyo giro principal es el transporte de carga por carretera (CIIU 60230) y comprende a todas las empresas PRICOS de la provincia de Huancayo.
El transporte de carga por carretera constituye uno de los sectores económicos más importantes del país y de la Provincia de Huancayo, debido a que pueden llegar a cualquier parte del país, los encargados de las empresas en mención muchas veces solo se dedican a la prestación del servicio, dejando de lado la gestión contable de sus empresas y aun sabiendo que la contabilidad de estos se hace cada día más compleja, deficiente y al no llevar adecuadamente estos documentos y no cumplir
con las obligaciones formales y sustanciales se puede caer en un riesgo tributario y esto al no ser solucionado en su momento puede ocasionar grandes problemas financieros en la empresa.
La ex jefa de la SUNAT, Tania Quispe, “Vamos a continuar con la meta de lucha contra la evasión, eso no va a bajar. Producto de esa meta debiéramos esperar que la presión tributaria del resto de la economía se siga fortaleciendo”. Asimismo, Quispe argumentó en los últimos cuatro años, la tributación de los medianos y pequeños contribuyentes aumentó en 86%, mientras que de los principales contribuyentes creció en 22%.
Los resultados de la investigación son importantes para las empresas de transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo - PRICOS, ya que ha permitido determinar la influencia positiva de la auditoría de tributaria preventiva, además se puede demostrar que los procesos de la auditoría tributaria preventiva influyen en la administración del riesgo tributario.
1.5. Importancia de la investigación
El presente trabajo de investigación que se propone surge debido a la necesidad de determinar como la Auditoría Tributaria Preventiva reduce las contingencias tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo. Para lo cual se busca estudiar las principales teorías de
la auditoría tributaria preventiva que tenga una relación con las contingencias tributarias mejorando el resultado planificado.
El impacto será múltiple, pues la prevención en aspectos tributarios reducirá significativamente las contingencias tributarias en las Empresas de Transporte de carga de la Provincia de Huancayo.
1.6. Formulación de la hipótesis 1.6.1. Hipótesis general
La aplicación de una adecuada Auditoría Tributaria Preventiva reduce de manera significativa las contingencias tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
1.6.2. Hipótesis específicas
- Las estrategias tributarias inciden significativamente en el cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
- El control interno contribuye efectivamente a la reducción de las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
1.7. Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la Provincia de Huancayo.
FLUJO PRINCIPALES PROCESOS
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015.
Tabla N° 2: Significado de Figuras
1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga
El proceso de Venta de Servicio de Transporte de carga inicia su proceso recibiendo el pedido de servicio, para luego confirmar el pedido, si la decisión es positiva se asigna unidad y ruta a la carga, obteniéndose la carga del cliente, se analiza su contenido si está o no en buen estado la carga, si la respuesta es negativa se notifica las fallas al cliente para proceder a devolver la mercadería, pero si es positiva se transfiere la carga al medio de transporte con la respectiva verificación de su contenido, en el caso que no se confirme se notifica el faltante al cliente, en cambio sí todo está listo, el transportista se dirige a su destino, una vez allí descarga y entrega la mercadería, cuando no cobra directamente debe recibir una guía de remisión firmada y sellada, y por ultimo si existe cobro directo procede a hacerlo.
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015
Figura N° 7: Proceso de venta de servicio de transporte de carga
1.7.2. Proceso contable de las ventas
En el Proceso Contable de las Ventas se inicia facturando el pedido previa confirmación del cliente para proceder a registrar la venta efectuada, y realizar el cobro si es negativo se registra como cuentas por cobrar, pero si el cobro es positivo se registra el cobro en efectivo o con cheque. Luego se procede a registrar la factura del socio que transportó la carga, si es que no está todo en orden no se registra el pago o se registra el pago parcialmente, en cambio si todo está bien se registra el pago al socio, concluyendo el proceso.
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015.
Figura N° 8: Proceso contable de las ventas
1.7.3. Verificación del depósito de detracción
La empresa al estar afecta al Sistema de Detracciones por la actividad que realiza, debe verificar si sus clientes efectúan el depósito por detracción en su cuenta del Banco de la Nación, y de no ser así realizar la auto detracción dentro de los plazos correspondientes.
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015.
Figura N°9: Verificación del depósito de detracción
1.7.4. Proceso contable de las compras
En el proceso contable de las compras se inicia verificando si los comprobantes cumplen con los requisitos formales y sustanciales de acuerdo lo señala la norma, así mismo, la causalidad de las operaciones, si las adquisiciones están relacionadas con la actividad que realiza la empresa; para proceder a registrar la compra y evaluar si para la compra debió usarse o no medio de pago, también verificar si la compra ha sido cancelada o está pendiente de pago para reconocer en los registros contable, concluyendo el proceso.
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015.
Figura N 10°: Proceso contable de las compras 1.7.5. Procesos en el área contable
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015.
Figura N° 11: Procesos en el área contable
1.8. Identificación y clasificación de las variables 1.8.1. Variables
Variable independiente:
VI = X1 = Auditoría Tributaria Preventiva Indicadores:
X1.1 = Estrategias tributarias X1.2 = Control Interno
Variable Dependiente:
VD = Y1 = Contingencia Tributaria Indicadores:
Y1.1 = Obligaciones formales y sustanciales Y1.2 = Infracciones y sanciones tributarias
Donde:
Y=F(X)
Entonces: Es necesario reflejar la influencia de la Auditoría Preventiva Tributaria en las Empresas de Transporte de carga por Carretera de la Provincia de Huancayo, para tomar medidas y generar estrategias que logren la reducción de contingencias tributarias ante alguna revisión por parte de la Administración.
Para lo cual: Vamos a determinar que la Auditoría Tributaria Preventiva reduce significativamente las contingencias tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera.
Variables Dimensiones Indicadores Ítems o preguntas N° de
preguntas Porcentaje Escala de medida Instrumento de investigación
VARIABLE INDEPENDIENTE: AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA
Estrategias Tributarias
-Planificación Tributaria -Cultura Tributaria
1 ¿Conoce usted la importancia de la Auditoría Tributaria?
8 50.00%
Escala de Likert:
Ordinal
-Definitivamente no -Probablemente no -Indeciso
-Probablemente si -Definitivamente si
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
2 ¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría tributaria especializada para su empresa?
3 ¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte?
4 Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted la utilizaría?
5 ¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma tributario anual dentro de su empresa?
6 ¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las Empresas del Sector Transporte?
7 ¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al personal de la empresa?
8 ¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y tributarios por parte de la empresa?
Control Interno
- Medios de pago
- Control previo
9 ¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas tributarias?
8 50.00%
10 ¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para detallar los aspectos relacionados con el control interno?
11 ¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado para el registro de los ingresos, costos y gastos?
12 ¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados por conceptos de tributos en la Empresa?
13 ¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la contabilidad antes de una fiscalización por parte de la Administración Tributaria en la Empresa?
14 ¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la emisión de los comprobantes de pago y las guías de remisión transportista?
15 ¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de pago?
16 ¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones, gastos y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos vouchers?
Variables Dimensiones Indicadores Ítems o preguntas N° de
preguntas Porcentaje Escala de medida de investigación
VARIABLE DEPENDIENTE: CONTINGENCIA TRIBUTARIA
Obligaciones formales y sustanciales
- Obligaciones Formales - Obligaciones sustanciales
17 ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
9 69.23%
Escala de Likert:
Ordinal
-Definitivamente no -Probablemente no -Indeciso
-Probablemente si -Definitivamente si
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
18 ¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios que presta su empresa?
19 ¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
20 ¿Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas respectivas?
21 ¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto al IGV y al Impuesto a la Renta?
22 ¿Están los registros contables debidamente documentados?
23 Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando existe un proceso de fiscalización?
24 ¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por parte de la Administración Tributaria?
25 ¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o gastos con actividades que realiza la Empresa?
Infracciones y sanciones
- Tipos de infracciones -Tipos de sanciones - Sanciones Tributarias
26 Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones que establece el Código Tributario para los contribuyentes del Sector Transporte?
4 30.77%
27 ¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las posibles interpretaciones de la Norma?
28 Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el cálculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
29 ¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por una infracción?
1.9. Metodología y diseño de la investigación 1.9.1. Tipo y Nivel de Investigación
Tipo de Investigación
Gomero, G. y Moreno, J. (2010) dice ¨La investigación aplicada tiene por objetivo resolver problemas prácticos para satisfacer las necesidades de la sociedad porque estudia hechos y fenómenos de posible utilidad práctica. Esta utiliza conocimientos obtenidos en las investigaciones básicas, pero no se limita a utilizar estos conocimientos, sino busca nuevos conocimientos especiales de posibles aplicaciones prácticas. Estudia problemas de interés social.”
El presente trabajo de investigación, dada la naturaleza de las variables, responde a una investigación aplicada, puesto que utilizaremos las teorías existentes a fin de generar conocimiento.
Nivel de Investigación
La investigación a realizar será del nivel descriptivo, pues tiene como objetivo primordial determinar las características de un fenómeno, así como establecer relaciones entre algunas variables, en un determinado lugar o momento. Permite tener un conocimiento actualizado del fenómeno tal como se presenta, se deben determinar y definir previamente las variables, algunas veces se pueden formular hipótesis para probarse por métodos estadísticos.
1.9.2. Método y Diseño de la Investigación
Método de Investigación
La investigación a utilizar en todo el proceso es el método científico pues nos permite resolver y explicar problemas, fenómenos y hechos de la realidad actual y mediante la realización de un cuestionario como instrumento lograremos recolectar los datos que nos van a permitir llevar a cabo la investigación.
El nivel de investigación es descriptivo porque se busca especificar las propiedades, las características y los perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetivos, o cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis; es decir miden, evalúan o recolectan datos sobre diversos conceptos (variables), aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno a investigar.
Diseño de Investigación
El diseño a utilizar para la presente investigación es descriptivo correlacional, pues tiene la particularidad de permitir al investigador, analizar y estudiar la relación de hechos y fenómenos de la realidad, para reconocer su nivel de influencia o ausencia de ellas y buscan determinar el grado de relación entre las variables que se estudia.
1.9.3. Población y Muestra de la Investigación
Ramírez (2007) establece que la muestra censal es aquella donde todas las unidades de investigación son consideradas como muestra; de allí, que la población a estudiar se precise como censal por ser simultáneamente universo, población y muestra.
Por tanto, en la presente investigación, se ha tomado como población y muestra representativa a las Empresas de Transportes de carga por carretera de la Provincia de Huancayo identificados como CIIU 60230 (Transporte por carretera) y comprende a todas las empresas designadas como Principales Contribuyentes (PRICOS), y de acuerdo a la data proporcionada por SUNAT está conformado por 10 empresas dentro de la Provincia de Huancayo.
Tabla N° 3: Empresas de Transporte de Carga – PRICOS en la Provincia de Huancayo
N° RUC NOMBRES Y APELLIDOS O RAZON SOCIAL 1 10198423845 CERRON COTERA VITO
2 20121837634 EMPRESA DE TRANSPORTES CALIFORNIA S.A.
3 10403004630 HUAMAN SERRANO JOSE ALBERTO
4 20485934538 RAVELZA SERVICIOS Y TRANSPORTES EIRL 5 20486429268 FADE S.A.C.
6 20486055163 ALUMINIO VIDRIOS SERVICIOS AFINES S.C.R.L.
7 20486546906 SANTOS EGOAVIL ESAU DAVID S.R.L.
8 20486477238 TRANSPORTES HNOS CASTRO S.A.C.
9 10209906452 CASTILLO TAPIA PEDRO FIDEL 10 20486915871 JLBLAS S.R.L.
Fuente: Fuente: Proporcionado por SUNAT. Año 2015
1.10. Técnicas, Instrumentos y Fuentes de Recolección de Información 1.10.1. Técnicas e instrumento de investigación
Las técnicas e instrumento que se utilizaron para el trabajo de investigación son las siguientes:
Para el desarrollo de esta investigación, se ha empleado técnicas e instrumentos que sirvieron para la recolección y análisis de datos, elementos importantes que hicieron posible la obtención de resultados.
ENCUESTA, se aplicó al área de Contabilidad de las Empresas con el objetivo de poder obtener información que sea de gran ayuda a la investigación a realizar.
El instrumento que se utilizó en la investigación es el cuestionario, que contiene preguntas elaboradas en base a los indicadores.
1.10.2. Fuentes de investigación: Usualmente se habla de dos tipos de fuentes de recolección de información:
a) Fuentes Primarias: Son todas aquellas de las cuales se obtiene información directa, es decir, de donde se origina la información. Estas fuentes son las personas, las organizaciones, los acontecimientos, el ambiente natural, etc.
Se obtiene información primaria cuando se observan directamente los hechos (presenciar una huelga), cuando se
entrevista directamente a las personas que tienen relación directa con la situación objeto de estudio.
b) Fuentes Secundarias: Son todas aquellas que ofrecen información sobre el tema por investigar, pero que no son la fuente original de los hechos o situaciones. Las principales fuentes secundarias para la obtención son los libros, las revistas, los documentos escritos y los documentales.
En investigación, cualquiera de estas fuentes es válida siempre y cuando el investigador siga un procedimiento sistematizado y adecuado a las características del tema y a los objetivos, al marco teórico, a las hipótesis, al tipo de estudio y al diseño seleccionado.
1.11. Técnicas para el procesamiento y análisis de Información:
1.11.1. Procesamiento de los datos
Esta parte del proceso de investigación consiste en procesar datos (dispersos, desordenados, individuales) obtenidos de la población objeto de estudio durante el trabajo de campo, y tiene como finalidad generar resultados (datos agrupados y ordenados), a partir de los cuales se realizará el análisis según los objetivos y las hipótesis o preguntas de la investigación realizada, o de ambos.
Para efectuar el procesamiento de datos se realizó:
- Ordenamiento y clasificación de la información obtenida.
- Definir las variables o los criterios para ordenar los datos obtenidos del trabajo de campo.
- Registro manual de la información obtenida mediantes las técnicas a aplicar en la investigación.
- Proceso computarizado con Microsoft Word, Excel.
- Imprimir los resultados.
1.11.2. Técnicas para el análisis de datos
- Conciliación de Datos, para contrastar toda información que obtuve y estas se relacionen entre sí de manera que sirva en la ejecución de la investigación.
- Comprensión de Figuras, que sirvan la obtención de información.
El análisis estadístico es el procedimiento objetivo por medio del cual se puede aceptar o rechazar un conjunto de datos como confirmatorios de una hipótesis, conocido el riesgo que se corre en función de la probabilidad al tomar tal decisión.
Capítulo II Marco Teórico
2.1. Antecedentes del estudio
Cuando se realizó la búsqueda del tema, se hizo tanto en la Biblioteca de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional del Centro del Perú como también en bibliotecas de otras Universidades del país, en las cuales se encontraron los siguientes trabajos de investigación:
Aguirre (2013), en su trabajo de investigación denominada “AUDITORÍA
TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIÓN A LAS
FISCALIZACIONES POR IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA LÁCTEOS S.A. DEL DISTRITO DE TRUJILLO AÑO 2013”, concluye que en relación a la aplicación de la Auditoría Tributaria Preventiva, la empresa presenta
debilidad en cuanto al registro y evaluación del control de inventarios lo que motivó a las diferencias encontradas, y esto se debe a que en el desarrollo de sus actividades no ha observado lo dispuesto en las Normas Tributarias lo que ha ocasionado sanciones con montos elevados de dinero.
Muy Pérez y Torres (2013) en su trabajo de investigación denominada
“AUDITORÍA TRIBUTARIA APLICADA A LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES TRANSARCE TRANSPORTES ARCENTALES CIA.
LTDA. SUCURSALES CUENCA, QUITO Y GUAYAQUIL-PERIODOS FISCALES 2009-2011”, concluye que la información que se proporciona a la Administración Tributaria contiene información en un alto porcentaje erróneo ya que no refleja la realidad económica de la empresa y en atención a lo que señala las Normas Tributarias, siendo sus debilidades principales, la consideración de gastos deducibles por encima del límite permitido, así mismo la aplicación inadecuada de los porcentajes de depreciación a los Activos fijos, la pérdida de documentación que sustente gastos como comprobantes de retención y el no registro de ingresos por actividades propias de la compañía, las generan infracciones y por consecuencia sanciones tributarias.
Juárez (2011) en su trabajo de investigación denominada “LA AUDITORÍA TRIBUTARIA COMO MECANISMO PARA DISMINUIR EL RIESGO DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO” concluye que, para la Auditoría Tributaria, el sistema de control interno tributario,
probablemente constituya el más importante de los estándares, en razón de que su aplicación y eficacia asegure, no solo el cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino que constituye con la evaluación, el objetivo de la auditoría, dejando de ser un vehículo destinado al hallazgo de desviaciones o incumplimientos, para convertirse en una eficaz herramienta preventiva y de planificación.
Guamanzara (2012), en su trabajo de investigación denominada:
“AUDITORÍA TRIBUTARIA APLICADA A LA EMPRESA CEYM GROUP CÍA LTDA. DEDICADA AL COMERCIO EXTERIOR Y MARKETING” concluye que, la tributación necesita de un análisis minucioso ya que se encuentra sujeta a cambios legales o en su reglamentación de un período a otro, por lo que se suelen cometer errores o inconsistencias de aplicación de la normativa vigente. Dichos errores o inconsistencias muchas veces generan incertidumbre de si se está cumpliendo cabalmente con las obligaciones tributarias y de que la información que se genera es la correcta o debe ser ajustada para ser presentada de forma razonable, en la actualidad la auditoría tributaria es una herramienta de evaluación que ayuda a la toma de decisiones, ya que los impuestos se relacionan con toda la actividad de la empresa, y a través de ellos es posible determinar debilidades en la aplicación de la normativa tributaria que influye en el desempeño de la organización. La auditoría tributaria va tomando importancia, ya que los impuestos cada vez más se encuentran presentes y sujetos a las operaciones de las empresas, por lo que a través de la aplicación de la misma se va creando una cultura tributaria y
la costumbre del control y administración de los impuestos, así como de los recursos destinados para el cumplimiento de ellos.
Nuñez (2014) en su trabajo de investigación denominado ”DISEÑO DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA IGV-RENTA PARA EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE COMBUSTIBLE LÍQUIDO EN LA CIUDAD DE CHICLAYO”, concluye que la falta de un adecuado control interno y desconocimiento o interpretación errónea de las normas tributarias, originan que las operaciones empresariales tengan un alto grado de contingencias tributarias. Para hacer frente a esto, los objetivos de la investigación se orientaron a diseñar un programa de auditoría preventiva IGV-IR para la prevención de contingencias tributarias en las empresas comercializadoras de combustible líquido; evaluar el control interno; proponer procedimientos para el IGV-IR tercera categoría para evitar reparos y sanciones administrativas; y determinar las ventajas del diseño de un programa de auditoría tributaria preventiva en las empresas de este sector. La hipótesis planteada asume que con el diseño de un programa de auditoría tributaria preventiva IGV-IR se permitiría prevenir contingencias tributarias en las empresas dedicadas a la comercialización de combustibles.
Burgos y Gutiérrez (2013) en su trabajo de investigación “LA AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU IMPACTO EN EL RIESGO TRIBUTARIO EN LA EMPRESA INVERSIONES PADRE ETERNO EIRL AÑO 2012” concluye que, la aplicación de la Auditoría Tributaria Preventiva
permite determinar errores que pueden ser corregidos antes de la fiscalización efectuada por la Administración Tributaria, lo que conlleva a rebajas en las sanciones de hasta 95%, además recomienda que, es indispensable la capacitación al personal de las áreas que están vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, toda vez que por falta de conocimiento se han generado errores y por tanto sanciones, así mismo se debe establecer políticas y controles internos que conlleven a un adecuado cumplimiento de la normatividad tributaria vigente y es conveniente que la empresa aplique la Auditoría Tributaria Preventiva como una política institucional, que permita disminuir el riesgo tributario y evitar así gastos innecesarios.
2.2. Bases teóricas
2.2.1. Auditoría tributaria preventiva 2.2.1.1. Auditoría
Flores (2013) señala que la auditoría es el examen independiente de la información de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha información.
“…es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados”.
De los conceptos mencionados arriba, podemos mencionar que la auditoría es la revisión de la Contabilidad de una Empresa u organización para garantizar la veracidad y regularidad de las cuentas, y elaborar un dictamen sobre la calidad y el rigor de la gestión. En tal sentido, la auditoría es el proceso de acumular y evaluar evidencias realizado por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos. (p. 11)
2.2.1.2. Tributo
Carrasco, R y Torres, G (2011), señala que el tributo es la prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, este término comprende impuesto, contribuciones y tasas.
a) Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional:
Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Régimen Único Simplificado, también constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios administrativos que presta.
