Etapas de la Auditoria Tributaria preventiva

Flores (2012) indica tres etapas de auditoria tributaria que el auditor debe seguir:

- Planeación

- trabajo de campo o Ejecución - informe

a. Etapa De Planeación

…..Actualizate contador-Upgrade Counter (2014) en su libro virtual “ Manual de Auditoria menciona:

En esta etapa el auditor planifica el comienzo de auditoria basándose en su criterio profesional, el profesional determinara los procedimientos de auditoria que se aplicaran, la extensión que se darán a las pruebas y los papeles de trabajo.

El auditor ejecuta un cuestionario de control interno que se esquematiza en forma de respuestas lógicas si/no, para obtener información acerca de los trabajadores responsables en la preparación de las declaraciones juradas. La información adquirida a través del cuestionario y la obtención del archivo histórico o historia fiscal de la empresa son fuentes principales para realizar el programa de auditoria.

Riesgo de Auditoria

Los resultados obtenidos en el cuestionario fiscal se asocian a un grado de riesgo las cuales son:

- El riesgo inherente: Es un riesgo circunstancial por lo cual tiene su causa en la propia naturaleza de la cuenta, agrupación o conjunto de operaciones.

- El riesgo de control: los sistemas de control interno no son capaces de detectar errores o fraudes relevantes o evitar que estos se produzcan.

- El riesgo de detección: el auditora final de la auditoria no haya convenientemente los errores y fraudes significativos en consecuencia el auditor emite una opinión incorrecta.

Programa de Auditoria

Flores (2012) indica que “Es una relación detallada, de lo que el auditor debe efectuar al realizar una auditoria precisándose de la naturaleza, extensión, alcance y oportunidad de la aplicación de los procedimientos de auditoria” (p.156)

EL programa de auditoria es una guía que el auditor elabora para aplicarla durante la etapa de ejecución, este programa agrupa los procedimientos y técnicas de auditoria que deben ser aplicados para contrastar la información

contenida en el estado de situación financiera de la empresa; el auditor puede elaborar un programa de auditoria aplicable a cada tipo de empresa puesto que el programa no es un modelo estándar.

b. Ejecucion

En esta etapa se realiza la obtención y acumulación de evidencia así como la documentación de las mismas aplicando los procedimientos y técnicas de auditoria.

Evidencia de auditoria

Flores (2012) indica que la evidencia de auditoria es el material que comprueba la autenticidad de los hechos por lo que es un soporte para la elaboración del informe por parte del auditor.

Proceso para obtener evidencia

Flores (2012) Proceso para obtener evidencia se realiza a través de cinco procesos las cuales son:

- Inspección: examinar los documentos, registros o activos tangibles de la empresa.

- Observaciones: el auditor mira un procedimiento de la empresa desempeñado por el personal y/o funcionarios.

- Investigación y confirmación: las investigaciones realizadas por el auditor pueden ser orales o escritas aplicadas al personal interno de la empresa como a personas externas que tengan relación con la entidad.

- Calculo: Verificar la exactitud aritmética de documentos, registros contables o desarrollar cálculos por el propio auditor.

- Procedimientos analíticos: Es el análisis de índices y tendencias importantes.

Actualizate contador-Upgrade Counter (2014) indica que:

El proceso de obtención de evidencia empieza cuando el auditor entrega la propuesta de colaboración profesional solicitado por la empresa entonces el auditor realiza un estudio global de la empresa así como las características principales del control interno existente en la entidad.

Los caminos para completar la verificación del área tributaria son a través del método inductivo y deductivo. El método deductivo parte de una verificación contable donde se analiza contablemente todas las cuentas de contenido fiscal y el método inductivo es la verificación fiscal donde el auditor realiza análisis de las declaraciones juradas y la correcta liquidación de los impuestos.

Evidencia suficiente y competente

Canevaro (SF) en su libro “el auditor financiero y sus papeles de trabajo”

citado por Flores (2012) indica:

- La evidencia suficiente: se refiere a la cantidad de evidencia obtenida, siempre con relación al costo que representa y el beneficio resultante; todo ello, dentro de la aplicación del juicio profesional del auditor. También se le conoce como la evidencia objetiva que sustenta los hallazgos y conclusiones del auditor.

- Evidencia competente: para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia obtenida debe ser válida y confiable. (p.146)

Hallazgos de Auditoria

Los hallazgos son el resultado de las evidencias suficiente y competente obtenidas por el auditor en los aspectos fiscales por lo tanto el profesional comunicara a la gerencia sobre los defectos y desviaciones existentes; el auditor recomendara las mejoras a los controles internos tributarios de la entidad; el hallazgo contiene cuatro atributos que son:

- Condición: la realidad encontrada - Criterio: como debe ser la norma - Causa: los efectos que ocasiona

- Efecto: que origino la diferencia encontrada (Petit Marcano & Cruz, 2013)

Documentación de la evidencia:

La calidad de la documentación de la evidencia de auditoria dependerá de un buen acondicionamiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS).

Programa de auditoria sirve de manual para la realización del trabajo de auditoria por el equipo de auditoria, quienes utilizan sistemas expertos de auditoria y sistema de ayuda a la decisión por lo tanto la información que genera el equipo auditor se le denomina “papeles de trabajo” (Actualizate contador-Upgrade Counter, 2014)

Papeles de Trabajo:

Es la información que emite y manipula el auditor de manera detallada en esta fase de obtención y acumulación de evidencia está compuesta por los siguientes tipos de documentos.

- Memorandus

- Cedula de importancia relativa

- Sumarias o cedulas de ajustes y reclasificaciones - Cedulas de calculo

- Soportes externos

- Hoja de puntos

- Carta de recomendaciones

- Informe de auditoría fiscal (Actualizate contador-Upgrade Counter, 2014) Flores (2012) indica que en la NIA 230 “documentación de auditoria” “Los papeles de trabajo ayudan en el planeamiento y ejecución de auditoria;

supervisión y revisión del trabajo de auditoria; guardan la evidencia del trabajo de auditoria llevado a cabo para sustentar la opinión del auditor”

(pág. p.158)

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor por lo tanto debe adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y custodia de las mismas.

c. Informe:

En esta etapa el auditor emite una opinión o también puede abstenerse a emitir una opinión profesional, en el caso de emitir una opinión el auditor debe tener presente el enfoque de riesgo. (Actualizate contador-Upgrade Counter, 2014)

Figura N° 5: -Etapas de la Auditoria Tributaria

Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2016. Sobre base de datos de (Actualizate contador,2014)