Concepto de las partidas que integran el componente.
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiación producto de obtener a través de capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
Las características del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a préstamos, intereses, patrimonio y dividendos.
La naturaleza y significatividad de cláusulas restrictivas en los acuerdos de préstamos. El ambiente legal y los organismos de control.
La composición del vencimiento de las obligaciones. La posibilidad de renovación de los préstamos.
Aspectos de valuación y exposición. Aspectos de valuación.
Para la valuación de las Deudas bancarias y financieras debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de la medición contable.
Aspectos de exposición.
Respecto a la división de las deudas en corrientes y no corrientes deberá considerarse el plazo de vencimiento de cada obligación en particular. Asimismo, se deberán exponer las restricciones sobre el destino de resultados acumulados, pagos de dividendos, o activos que garanticen las obligaciones contraídas.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Controles directos.
Pautas básicas.
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos resultantes están concentrados en los niveles gerenciales.
Controles gerenciales y controles independientes.
Autorización de las transacciones de préstamos para comprobar su veracidad. Empleo de listados individuales de préstamos conciliados con el mayor general.
Procedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las cláusulas en los convenios de préstamos.
Controles generales.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:
Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de los certificados de préstamos están segregadas de su contabilización.
Las funciones de mantenimiento de registros detallados de préstamos están segregadas de las cuentas de control del mayor general.
Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses están segregadas de las funciones de préstamos.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
La empresa tiene un alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez.
Existe un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de los préstamos. Es común el uso de préstamos a corto plazo.
La empresa se está acercando al límite de su capacidad de tomar préstamos adicionales por cláusulas restrictivas en acuerdos de préstamos.
Las actividades de financiación de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no están bien coordinadas.
Se ha obtenido una nueva e importante línea de crédito o acuerdo de préstamo. Factores de riesgo de control.
No se han preparado análisis confiables de los vencimientos de los préstamos. Procedimientos de auditoría.
Deudas bancarias y financieras. Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los presupuestados, en relación con: El total de los préstamos, Ingresos por préstamos, Relación de préstamos con respecto al patrimonio y al total del activo, y Saldos de préstamos corrientes y a largo plazo. Revisar los asientos por préstamos en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de préstamos con el mayor general. Pruebas de cumplimiento de controles.
Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos presupuestados.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de préstamos individualmente significativas, cancelaciones de préstamos e ingresos de nuevos préstamos. Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los detalles de las cláusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel apropiado quien controla su cumplimiento.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Obtener la conciliación del listado de préstamos con el mayor general y: Verificar la exactitud matemática.
Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada. Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales. Obtener el listado de préstamos y:
Verificar la exactitud matemática.
Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamos. Investigar las partidas significativas o inusuales.
Verificar la traducción de transacciones en moneda extranjera.
Para una muestra de nuevos préstamos: Comparar con el listado de préstamos.
Comparar los detalles con los acuerdos de préstamo. Verificar la exactitud matemática.
Comparar con los recibos u otra documentación de respaldo.
Para los costos de emisión comparar los detalles con la documentación de respaldo y confirmar con terceros.
Para las cancelaciones de préstamos realizadas: Comparar con el listado de préstamos.
Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo. Comparar los desembolsos u otra documentación de respaldo.
Verificar la exactitud matemática.
período y al cierre.
Revisión de Actas de directorio donde se aprueben nuevos préstamos y pagos y compararlos con los reales.
Obtener evidencia del cumplimiento de cláusulas restrictivas. Resultados de las deudas bancarias y financieras.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Gastos por intereses, Intereses capitalizados, Amortización de costos de emisión, Primas y descuentos, Resultados devengados a pagar, y Resultado como porcentaje de los préstamos.
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los préstamos vigentes por la tasa de interés promedio.
Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Gastos por intereses, e Intereses devengados a pagar.
Revisión y seguimiento por la gerencia de información sobre: Intereses alejados de los montos presupuestados, y Tasas efectivas de interés.
Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por funcionarios adecuados.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Para los préstamos seleccionados:
Comparar los intereses con el listado de transacciones.
Recalcular los intereses en relación con la documentación de respaldo.
Confirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista. Comparar los pagos con la documentación de respaldo.
Obtener un listado de intereses devengados a pagar y: Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemática.
Investigar las partidas significativas o inusuales. Probar los cálculos de intereses capitalizados. Capítulo 21. Costos y pasivos laborales. Descripción y contenido del componente.
Concepto de las partidas que integran el componente.
Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen tanto remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas sociales relacionadas. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.
Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse: autorización del ingreso por la persona jerárquica correspondiente y la adecuada aprobación de la remuneración,
el examen médico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes de su ocupación laboral, y la inscripción en los organismos laborales y previsionales respectivos. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales. En general, los costos laborales son
asignados a centros de costos, a los efectos de su imputación contable. La imputación contable de las cargas sociales debería ser a los mismos centros de costos donde se ha imputado la remuneración a la que está referida.
Modificaciones en la contratación del personal. Las promociones o reasignaciones que representan cambios de remuneración y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas. Bajas de personal. Se debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los
beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si así correspondiere. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
Clase de industria o proceso que ocupa la sociedad:
Si el ente se encuentra en una etapa de crecimiento, estancamiento o contracción. Si se trata de un ente con capital intensivo, o mano de obra intensivo.
Si se opera en una industria con alta complejidad tecnológica. Clase de organización funcional / geográfica.
Base y forma de pago de las remuneraciones:
Por tiempo real trabajado, base fija más planes de bonificación, premios a la productividad o a la calidad final del producto, comisiones, etc.
Pago en efectivo o por cheques, pagos en especie o beneficios especiales al personal. Aspectos de valuación y exposición.
Períodos al que se imputan los costos laborales.
Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al período beneficiado con los servicios prestados.
Aspectos particulares.
Se debe izar una provisión por vacaciones en base al monto devengado al cierre del período al que se refiere la información financiera.
Con respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algún tipo de pasivo, de acuerdo a la probabilidad de ocurrencia del hecho.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:
Archivos del personal no debidamente actualizado.
Liquidación de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorización.
Omisión de información significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contables. Controles directos.
Utilización de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos y empleo de procedimientos para el seguimiento y comparaciones entre los costos reales con los montos presupuestados.
Utilización por parte de la gerencia de procedimientos de revisión y aprobación de las liquidaciones de remuneraciones y cargas sociales antes de su pago.
Preparación de informes gerenciales y de excepción para controlar: Empleados que cobran montos superiores al promedio correspondiente a su jerarquía, Licencias por enfermedad o vacaciones, Fluctuaciones en las remuneraciones, Ingresos y bajas de empleados, Pagos de beneficios inusuales a empleados, y Costo de horas extra.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
El acceso al procesamiento de los costos laborales, así como a los registros de datos relacionados, está restringido.
Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios están adecuadamente autorizados.
Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de horas trabajadas u otros datos periódicos utilizados como base de cálculo de las remuneraciones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las remuneraciones brutas, los ajustes o deducciones de las mismas y los beneficios están adecuadamente calculados.
Los datos de costo de remuneraciones y beneficios están acumulados en forma precisa y completa en los registros correspondientes.
El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos está restringido.
Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una vez.
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nóminas aprobadas. Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los pagos se efectúan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada. Controles generales.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de Costos laborales se manifiesta si:
Las funciones de supervisión y control de horarios están segregadas de las funciones de personal, procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad.
Las funciones de procesamiento de liquidación y de contabilidad están segregadas.
La función de distribución de remuneraciones está segregada de las funciones de contratación y despido del personal, aprobación de registro de tiempo o preparación de liquidaciones de remuneraciones.
La autorización de pagos de beneficios laborales está separada de las funciones de contabilidad. La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las
otras actividades de procesamiento de remuneraciones. Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
La cantidad de empleados del ente ha variado significativamente.
Los cálculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones complejas.
El método de asignación de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta complejo.
Se ha llegado a acuerdos con empleados en términos distintos a los normales. Los acuerdos sindicales claves han vencido y aún no han sido renegociados.
Factores de riesgo de control.
La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales.
Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales. Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados.
Los registros de tiempo son procesados sin autorización. Procedimientos de auditoría.
Costos laborales.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados, con respecto a: Costos de remuneraciones y beneficios por departamento o línea de producto, Cantidad de empleados, Relación de los costos laborales en el total de los costos de producción, y Remuneración promedio por categoría.
Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar ítems significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el número promedio de empleados por las remuneraciones promedio.
Pruebas de cumplimiento de controles.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y comparación con los montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Costos y beneficios laborales promedio por departamento.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado que ganan más que lo normal para su categoría, Ausencias por enfermedad o vacaciones, Fluctuaciones en el monto brutal global, Ingresos y bajas de personal, Pago de remuneraciones o beneficios individualmente significativos, y Deducciones de montos brutos que excedan un monto determinado.
Las nóminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de altas de personal, bajas de personal, cambio de remuneraciones, y registros de tiempo trabajado. Para una muestra de empleados:
Comparar con el listado de transacciones de costos laborales. Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria. Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Determinar a través de conversaciones y/o observaciones en el área de trabajo que los empleados seleccionados existen.
Determinar la razonabilidad de los montos deducidos. Verificar la exactitud matemática.
Para una muestra de beneficios pagados a los empleados: Comparar con el listado de transacciones.
Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
Separar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria. Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Verificar la exactitud matemática. Pasivos laborales.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los análisis periódicos de pasivos laborales. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Obtener el cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del período en relación con el último pago de remuneraciones y:
Comparar con el mayor general. Verificar la exactitud matemática.
Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
Probar la imputación de las remuneraciones brutas al período corriente y al posterior. Obtener el cálculo de los pasivos por beneficios al cierre del período y:
Comparar con el mayor general. Verificar la exactitud matemática.
Comparar los detalles con la documentación respaldatoria. Probar la imputación al período corriente y al posterior.
Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas.
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.
Capítulo 22. Aspectos impositivos y deudas fiscales.