Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un ente, y el destino dado a los mismos.
Normas de exposición. General.
Formas de exposición de las causas de las variaciones.
Aumentos o disminuciones de fondos por operaciones realizadas en el ejercicio que hayan afectado los resultados de ese período. La exposición de las causas de las variaciones de fondos originadas en resultados, podrán realizarse por algunos de los siguientes métodos:
Método directo. Se detallan las partidas del estado de resultados que han ocasionado un aumento o una disminución de fondos.
Método indirecto. Se asumen que en principio el monto total del resultado es una causa de origen o disminución de fondos. En líneas sucesivas se depura ese resultado total de los conceptos que no han significado movimientos de fondos.
Otras causas de origen de fondos. Se detallarán aquellas operaciones que, sin haber afectado los resultados del período, significaron un aumento de los fondos de la empresa.
Otras causas de aplicación de fondos. Se detallarán aquellas operaciones que, sin haber afectado los resultados del período, significan una disminución de los fondos de la empresa. Información adicional.
El auditor deberá asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado movimientos de fondos en el ejercicio, pero que puedan afectar la generación de fondos futura, sean adecuadamente informadas.
Enfoque de auditoría.
Relación del estado de origen y aplicación de fondos con los demás estados básicos.
El estado de origen y aplicación de fondos se efectúa a partir de información extraída de los demás estados básicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de variación de los fondos a lo largo de un período de tiempo. Por lo tanto, el auditor irá obteniendo satisfacción de auditoría del contenido del estado de origen y aplicación de fondos a medida que avance en el proceso de revisión de los conceptos incluidos en los demás estados básicos.
Procedimientos de auditoría.
1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la información consignada como monto total de variación de los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones transitorias incluidos en el estado de situación patrimonial.
b) Sobre la cifra consignada como monto de variación de los fondos. La verificación del importe de la variación de los fondos se limita al control de cálculos que verifique que la cifra bajo análisis sea la diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del período bajo análisis.
2. Procedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variación de los fondos. a) Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicación de fondos
b) Verificar que la información relativa a las causas de variación de fondos se encuentra razonablemente expuesta.
Método directo:
Rubro del estado de
Rdos. Procedimientos del auditor
Ventas
Cuentas a cobrar al inicio. Más: Ventas del ejercicio.
Menos: Cuentas a cobrar al cierre del ejercicio. Importe de ingresos por ventas del EOAF. Costo de ventas
Proveedores al inicio del ejercicio. Más: Compras del ejercicio.
Menos: Proveedores al cierre del ejercicio. Importe de egresos por compras del EOAF.
Gastos de
administración y comercialización
Saldos impagos al inicio del ejercicio. Más: Gastos del ejercicio.
Menos: Saldos impagos finales. Importe de deudas por estos gastos.
Resultado por
exposición a la inflación (REI) de saldos en caja y bancos
Verificar la coincidencia de la cifra del REI de los saldos de caja y bancos del estado de resultados y la del EOAF.
Resultado por tenencia
de inversiones
corrientes
Verificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia de inversiones corrientes del estado de resultados y la del EOAF. Método indirecto:
Rubro del estado de
Rdos. Procedimientos del auditor
Ganancia o pérdida del período
Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del período consignada en el estado de resultados y en el EOAF.
Amortizaciones Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consignadasen el estado de resultados y la del EOAF. Resultados financieros
(excluidos el REI de caja y bancos y el RxT
de inversiones
transitorias)
Son aplicables los comentarios expresados en el análisis del método directo de exposición. En función del grado de detalle con que sean expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del auditor variará desde la verificación de cifras hasta la realización de análisis de razonabilidad.
Causas de variación de fondos por operaciones que no afectan los resultados: Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor Adquisiciones de activos
fijos
Verificar qué porción de las adquisiciones de bienes de uso son efectuadas en efectivo, y afectan el EOAF , y cuáles no lo afectan por haber sido adquiridos contrayendo endeudamiento. Aportes de capital en
efectivo
Verificación con la cifra consignada en el estado de evolución del patrimonio neto por este concepto.
Distribución de dividendos
Capítulo 27. Conclusión del examen.