Pautas para la comprensión y análisis del negocio. Tipo de financiación otorgada a proveedores.
Existencia de regímenes de promoción a exportaciones. El período de devengamiento de los gastos no devengados.
Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales entablados por el ente. Naturaleza estacional del proceso productivo y de la operación comercial. Aspectos de valuación y exposición.
Aspectos de valuación.
Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable. En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene sobreprecios por inflación que deben segregarse adecuadamente del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control.
En general para este componente las empresas no establecen un sistema específico de control de transacciones.
Controles directos. Pautas básicas.
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las transacciones específicas del componente. Esto se origina en la vinculación que el componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones específicas que se procesan.
Controles gerenciales y controles independientes.
La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas.
Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general.
Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Créditos y los registros de datos relacionados está restringido.
Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y precisa. Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna. Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalúan la razonabilidad de los créditos impositivos, antes de su registración definitiva.
Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Controles generales.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta específicamente si:
Las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general. La iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de la contabilización. La preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas
control del mayor general está segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Existe un aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por adelantado.
La composición de otros Créditos ha cambiado significativamente en relación con años anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos están atravesando dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las otras cuentas a cobrar. Factores de riesgo de control.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Créditos y la cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los Otros Créditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los cálculos de amortización o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros créditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y aprobados antes de su registración contable.
Enfoque de auditoría. Consideraciones.
El componente otros Créditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado número de transacciones. Esta característica indica que en general el enfoque de auditoría más eficiente y efectivo a aplicar para el análisis del componente es un enfoque sustantivo.
Procedimientos de auditoría. Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto, Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Créditos
Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar partidas inusuales o significativas.
Pruebas de cumplimiento de controles.
La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los otros créditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitará realizar otras pruebas, analíticas o de detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros créditos no ha disminuido.
Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y Comparar las transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para verificar posibles omisiones.
Para una muestra de otros créditos seleccionados:
Determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas. Determinar la corrección del valor contable.
Determinar si la clasificación como corriente o no corriente es apropiada.
Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos para ejercicios futuros.
Determinar la razonabilidad de los plazos de amortización de los gastos pagados por adelantado.
Confirmar con terceros los saldos de otros créditos, y transacciones específicas de otros créditos. Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.
Capítulo 15. Compras y cuentas a pagar.