Los informes sobre trabajos de compilación deberían contener en adición a los generales:
Una declaración de que el compromiso fue desempeñado de acuerdo con las NIRS, aplicable a trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales;
Cuando sea pertinente, una declaración de que el contador no es independiente de la entidad; (No aplicable por la RT 35)
Identificación de la información financiera haciendo notar que está basada en información proporcionada por la gerencia;
Una declaración de que la gerencia es responsable por la información financiera compilada por el contador;
Una declaración de que no se ha practicado ni una auditoría ni una revisión, y que en consecuencia, no se expresa ninguna seguridad sobre la información financiera;
Un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de desvío significativos respecto del marco conceptual para información financiera;
La información financiera compilada por el contador debería contener una referencia tal como "No auditado"; "Compilado sin auditoría ni revisión"; o "Referirse al informe de compilación", en cada página de la información financiera o en la portada de los estados financieros.
Whittington y Pany indica: “que depende de si espera que los estados financieros sean utilizados por una tercera parte distinta a la administración. Si no se espera que los utilice una tercera parte, el contador público puede: emitir un informe de compilaciones. En el caso que los estados financieros sean utilizados por una tercera parte, o si existe una posibilidad razonable de que tal cosa suceda. Este informe se deslinda de cualquier opinión. Cada página de los estados financieros no auditados debe ostentar un sello que indique “Véase el informe de compilación de los auditores”. Se puede emitir un informe de compilación acerca de uno o más estados financieros, sin compilar un conjunto completo de estados. A su vez los estados financieros se pueden compilar sobre una base de contabilidad integral distinta a los normas contables vigentes. En este caso, la base de contabilidad que se utiliza debe aclararse ya sea en los estados financieros o en el informe del profesional; o no emitir informe de compilación, sino sólo documentar el acuerdo con el cliente a través de una carta convenio, con la aclaración de los servicios efectuados y las limitaciones en cuanto al uso de los estados financieros. Este documento, preferentemente firmado por la administración.”
A. Arens describe tres tipos de informes: “El formato del informe de compilación depende de si la administración elige incluir todas las revelaciones requeridas con los estados financieros.
Compilación con revelación total: Una compilación de este tipo requiere revelaciones basadas en las normas de información financiera aplicables, así como para los estados financieros auditados o las revisiones.
Compilaciones que omiten las revelaciones en forma importante: Las numerosas revelaciones que requieren las normas contables pueden no ser particularmente útiles en los estados financieros de una empresa no pública sobre todo cuando los estados están dirigidos al uso interno por parte de la administración. Por lo tanto un cliente no público puede solicitar a un contador que omitan de manera importante todas las revelaciones que exigen las normas contables. El contador pueden compilar tales estados, en caso que la omisión se indique con toda claridad en el informe del profesional. Si el cliente desea incluir sólo algunas de la revelaciones que exigen las normas contable, estas deben etiquetarse como “Información seleccionada, sustancialmente no se incluyen todas las revelaciones que exigen las normas contables profesionales”.
Compilaciones sin independencia: No son estudiadas en este trabajo, por no ser aceptada la falta de independencia por las normas argentinas.”
Whittington y Pany agrega una cuarta forma de informe de compilación: “Compilaciones de información en formas prescrita: La formas prescrita se refieren a formas estándares, impresas con antelación que diseña o adopta la institución la que tiene que dirigirse la forma. Una solicitud de préstamo bancario es un ejemplo de la anterior. Como estar formas prescritas con frecuencia exigen que los rubros de los estados financieros se presenten sobre una base distinta a las normas contables, el contador deberá señalar en su informe toda desviación respecto a las normas contables.“ Para el autor, esto parecería innecesario “debido a que es posible presumir que la información que requiere una forma prescrita satisface las necesidades de la institución que diseñó la norma. El contador debe modificar este informe para señalar desviaciones importantes respecto a los requerimientos de la forma prescrita, o con relación a otras desviaciones respecto a las normas contable.”
RT 37 - Normas de Auditorías, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados.
El Glosario de Términos define un encargo de compilación como: “Encargo en el que la especialización en contabilidad, y no en auditoría, se utiliza para reunir, clasificar y resumir la información contable.”
Normas para su desarrollo
El objetivo de un encargo de compilación es que el contador utilice su conocimiento contable, en oposición al conocimiento de auditoría, para reunir, clasificar y resumir información contable. Esta tarea supone en sintetizar información detallada a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las afirmaciones subyacentes a dicha información. Los procedimientos usados no permiten expresar ninguna seguridad sobre la información.
Un encargo de compilación requiere incluir la preparación de los estados contables (que pueden o no ser un conjunto completo de estados), pero puede también incluir la recopilación, la clasificación y el resumen de otra información contable y no contable siempre que se tenga los conocimientos suficientes.
El contador deberá: obtener un conocimiento general del negocio, operaciones de la entidad y debería estar familiarizado con las normas contables profesionales de la industria, y con la forma y contenido de la información contable que sea apropiada en las circunstancias. El conocimiento de estos asuntos se obtiene mediante su experiencia con la entidad o investigación con el personal. Cualquier alejamiento del marco contable aplicable debe exponerse en la información contable del ente, aun cuando los efectos no se cuantifiquen.
No está obligado a: realizar ninguna investigación con la dirección para evaluar la confiabilidad e integridad de la información proporcionada; evaluar controles internos; verificar ningún asunto, o verificar ninguna explicación.
Si se da cuenta de que la información suministrada por la dirección es incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, deberá considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados y requerir a la gerencia que proporcione información adicional. Si se niega a dar dicha información adicional, deberá retirarse del trabajo. De no ser posible su retiro debe expresar que existen desvíos significativos evidentes.
Deberá leer la información compilada y considerar si parece ser apropiada en la forma y libre de desvíos significativos, y obtener de la gerencia un reconocimiento de la responsabilidad de ésta por la apropiada presentación y aprobación de la información contable.
Normas sobre informes
El informe sobre trabajos de compilación debería contener los siguientes elementos, en adicción a los generales. Se debe respetar las normas de informe aplicables a un encargo sobre estados contables, en lo que fuera de aplicación. A saber:
Explicación del concepto de compilación;
Identificación de la información contable haciendo notar que está basada en información proporcionada por la dirección;
Una manifestación de que la dirección es responsable por la información contable compilada por el contador;
Una declaración de que no se ha practicado ni una auditoría ni una revisión, y que en consecuencia, no se expresa ninguna seguridad sobre la información contable;
Un párrafo, cuando es necesario, llamando la atención a la existencia de desvíos significativos respecto del marco conceptual para información contable aplicable;
La información contable compilada deberá contener una referencia tal como "No auditado"; "Compilado sin auditoría ni revisión"; o "Referirse al informe de compilación", en cada página de la información contable. Esto es debido a la diferencia entre una auditoría y compilación.