Grupo 7: Ventas e ingresos
5. Las amortizaciones y los principios contables
Los principios contables nos van a ayudar tanto en la elección del método de amortización más conveniente, como en la comprensión de algunos hechos que en caso contrario no tendrían sentido.
Principio de prudencia: lo que más nos interesa de este principio es que nos obliga a recoger siempre estas depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio es positivo como negativo, es decir, independientemente del resultado obtenido.
El cumplimiento del principio del precio de adquisición se consigue no sólo en la valoración del inmovilizado en el momento de su compra, sino que también nos indicaría la conveniencia de contabilizar las amortizaciones siguiendo el método indirecto, como ya hemos mencionado, porque con el mismo se consigue el mantenimiento de este valor.
El principio de devengo nos indica que sin existir realmente salida de dinero, deberemos recoger la pérdida de valor correspondiente al ejercicio.
El de correlación de ingresos y gastos nos ayudarán a hacernos una idea de cuál es el método utilizar para el cálculo de las depreciaciones, por ejemplo si conocemos que la vida útil de la maquinaria está en función de la producción realizada, parecería lógico pensar que sea ésta la que nos determine la amortización recogida cada ejercicio, o no comenzar a amortizar hasta la entrada en funcionamiento del inmovilizado.
El principio de uniformidad no nos permite modificar de un ejercicio a otro ninguno de los parámetros previamente establecidos, salvo, como ya hemos recogido, que se modifiquen las circunstancias que motivaron su elección o se hubiera cometido un error en las estimaciones efectuadas.
El principio de importancia relativa nos permitirá no someter a amortización a aquellos elementos del inmovilizado cuyo valor sea cuantitativamente muy bajo y sin incidencia importante en las cuentas anuales, como por ejemplo una mopa, que a pesar de su posible vinculación temporal de más de un año, se podrá recoger directamente como gasto del ejercicio.
Ejemplos de amortizaciones
1º El 30 de septiembre del añoT-6 se adquiere por 20.000 euros una máquina que entró en funcionamiento de inmediato. Se le asignó una vida útil de 6 años y un valor residual de 2.000 euros. El método de amortización que se viene aplicando es el lineal.
La máquina ha sido vendida el 1 de noviembre del año T por 2.500 euros. Se piden los asientos relativos a la máquina en el año T.
Los parámetros a tener en cuenta en este ejemplo son: Entrada en funcionamiento: 30- IX- T-6;
Vida útil: 6 años, por lo que finalizará el 30- IX- T. Valor residual: 2.000.
Base amortización: 18.000 (20.000 – 2.000).
Método: lineal; la dotación correspondiente a un año de uso será de 3.000 (18.000 / 6 años). Los asientos realizados en el ejercicio en relación con esta máquina serán dos, en el primero deberemos recoger la pérdida de valor que la maquinaria ha experimentado en el año T por su uso, hasta el momento de su venta, aunque en este caso deberemos darnos cuenta que el período de tiempo será inferior porque la vida útil ha finalizado el 30 de septiembre; el segundo asiento es el de la venta, en el que daremos de baja el inmovilizado y su amortización acumulada y como su valor neto contable es de 2.000 (su valor residual, porque en el momento de la venta ya ha consumido la totalidad de su vida útil) y el precio de venta es 2.500, hay un beneficio derivado de esta venta.
2.250 Dotación amortización maquinaria a Amort. Acumulada Maquinaria 2.500 (9meses/12 meses)*18.000 / 6 años
___________________________________ X ______________________________________
18.000 Amort. Acumulada Maquinaria a Maquinaria 20.000
2.500 Banco a Beneficio venta máquina 500
___________________________________ X ______________________________________
2º En marzo del año T adquirimos, por 1.500 euros, un ordenador que entró en funcionamiento a finales de ese mismo mes. Decidimos amortizarlo siguiendo un método degresivo en una vida útil de 6 años a razón de un 20% cada año.
Se piden los asientos del año T+1.
Los parámetros a tener en cuenta en este ejemplo son: Entrada en funcionamiento: 31- III- T.
Vida útil: 6 años, por lo que finalizará el 31- III- T+6. Valor residual: 0.
Base amortización: 1.500.
Método: degresivo de coeficiente constante (20%) Tabla de amortización:
Año de uso Coeficiente Base amortizable Dotación año uso Distribución de la dotación
1º 20% 1.500 300 T: (9 meses): 9/12 * 300 = 225 T+1: (3 meses):3/12 * 300 = 75 2º 20% 1500 – 300 = 1.200 240 T+1: (9 meses): 9/12 * 240 = 180 T+2: (3 meses):3/12 * 240 = 60 3º 20% 1.200 – 240 = 960 192 T +2: (9 meses): 9/12 * 192 = 144 T+3: (3 meses):3/12 * 192 = 48 4º 20% 960 – 192 = 768 153,6 T+3: (9 meses):9/12 *153.6 =115.2
5º 20% 768 – 153.6 = 614,4 122.8 T+4: (9 meses): 9/12 * 122.8= 92.1 T+5: (3 meses):3/12 *122.8 = 30.7
6º 100% 491,6 491.6 T+5: (9 meses): 9/12* 491.6=368.7
T+6: (3 meses):3/12 *491.6= 122.9
Recogemos el asiento correspondiente al año T+1, la dotación será la suma de 75 (pérdida correspondiente a los tres primeros meses del año) y 180 (de los nueve restantes)
255 Dotación amortización ordenador a Amort. Acumulada Ordenador 255 ___________________________________ X ______________________________________
3º Se nos ha perdido la documentación relativa a la adquisición de la maquinaria de la empresa así como la tabla de amortización realizada en su día. De la única información de la que disponemos es de la amortización acumulada a fecha de cierre del ejercicio anterior (T-1) 84.000 u.m. y la dotación correspondiente al mismo año 12.000 u.m., también conocemos que se amortizaba siguiendo el método de números dígito decreciente en 5 años, que entró en funcionamiento un 1 de enero y que se le estimó un valor residual del 10% de su precio de adquisición.
¿Cuál es la dotación del año T?
Los parámetros a tener en cuenta en este ejemplo son: Entrada en funcionamiento: 1-I- ¿?.
Vida útil: 5años. Valor residual: 10%.
Base amortización: 90% PA (Precio de Adquisición). Método: degresivo de números dígito
Tabla de amortización:
Año dígito Coeficiente Dotación Amortización Acumulada
1º 5 5/15 5/15*90% PA 5/15*90%PA
2º 4 4/15 4/15*90%PA 9/15*90%PA
3º 3 3/15 3/15*90%PA 12/15*90%PA
4º 2 2/15 2/15*90%PA 14/15*90%PA
5º 1 1/15 1/15*90%PA 15/15*90%PA
Desconocemos el precio de adquisición pero podemos calcularlo porque conocemos la dotación y la amortización acumulada del año anterior, respectivamente 12.000 y 84.000.
Existen distintas posibilidades de resolver este ejemplo, pero la más sencilla será conocer cada año la relación que hay ente la dotación y la amortización acumulada y compararla con la que proporcionan los datos del enunciado
En el primer año es 1/1 =1 (coincide la dotación con la amortización acumulada) En el segundo año es 4/9
En el tercer año es 3/12 = 1/4 En el cuarto año es 2/14 = 1/7
En el quinto año es 1/15
Por otra parte la relación entre 12.000 y 84.000 es 12.000/84.000=1/7; esto indica que el año anterior fue el cuarto de uso de la maquinaria, por lo que éste, es el último año de vida útil y nos corresponderá reconocer una pérdida de 1/15*90%PA. Sólo nos queda conocer el precio de adquisición (PA), a partir de cualquiera de los dos datos conocidos relativos al año anterior podemos obtener el valor de adquisición de la máquina, 2/15*90%PA =12.000 por lo que PA = 100.000 y la dotación de este ejercicio asciende a 6.000 euros.
6.000 Dotación amortización máquina a Amort. Acumulada máquina 6.000 ___________________________________ X ______________________________________
4º El edificio propiedad de la empresa se amortiza a razón de un 5% cada año. Si hemos amortizado durante 12 años completos obteniendo una amortización acumulada de 36.000 euros y su precio de compra ascendió a 100.000 euros.
¿Cuál es el valor del suelo?
Si se amortiza un 5% cada año tiene una vida útil de 20 años (podremos amortizar un 5% durante 20 años o lo que es lo mismo 100%/5% = 20)
Si 36.000 euros es la depreciación correspondiente a 12 años, la anual será de 3.000 euros (36.000/12).
En 20 años podremos amortizar: 60.000 euros, el resto hasta 100.000 es el valor del suelo, que como no sufre depreciaciones sistemáticas irreversibles, no se amortiza.
5º El ordenador propiedad de la empresa, debe ser cambiado porque ya no satisface las necesidades informáticas de sus usuarios, que requieren de otro modelo de mayor potencia. Dicho equipo había sido adquirido exactamente hace dos años (de la venta) por un precio de 1.500 euros, estimándose entonces una vida útil de 5 años y una amortización decreciente basada en una progresión aritmética de razón 2, no se le estimó valor residual alguno. Se sabe que en su venta a la empresa A (al contado) se ha obtenido un beneficio de 500 euros. El mismo día de la venta ha llegado a la empresa el nuevo ordenador adquirido a la empresa B cuyo coste ha sido de 4.000 euros.
Sabiendo que la amortización que se ha seguido para este nuevo ordenador es la misma que se seguía para el anterior y que su amortización acumulada 31 de diciembre del año T (fecha de cierre) es de 160 euros.
¿Cuál fue la fecha de compra del nuevo ordenador o la de venta del ordenador antiguo?
Contabilizar todos los asientos relacionados con los ordenadores en el año T.
Como no tenemos información suficiente de momento para calcular la amortización correspondiente al primer ordenador, comenzaremos con el que se ha adquirido en el ejercicio, averiguaremos la fecha de la compra, que coincide con la de la venta del ordenador antiguo, una vez conocida esta fecha ya podremos calcular los cargos y abonos necesarios para registrar todas las operaciones:
Ambos ordenadores se amortizan siguiendo un método decreciente de progresión aritmética de razón 2, tendremos que:
P + (P-2) + (P-4) + (P-6) + (P – 8) = 100%; P=24% y los coeficientes de amortización anuales serán: 24%; 225; 20%; 18% y 16%
La amortización acumulada del ordenador nuevo es 160, como se ha adquirido este año, la dotación correspondiente a este año será del mismo importe. Por lo tanto 160= 24% 4.000 * (x meses /12 meses). Despejamos X = 2 meses.
La fecha de adquisición del nuevo ordenador ha sido (aproximadamente) el 30 de octubre o el 1 de noviembre, esa misma fecha se vendió el antiguo ordenador, ya podemos conocer cuando tuvo lugar su adquisición, el 30 octubre del año T-2.
Las dotaciones reflejadas en T-2 y T-1 fueron respectivamente de: 60 euros (24%* 1500 * 2meses/12 meses) y 355 euros (24%* 1500 * 10meses/12 meses + 22%* 1500 * 2meses/12 meses). Para este año T se deberá recoger una dotación hasta el momento de la venta que se cuantifica en 275 (22%* 1500 * 10meses/12 meses).
Asientos relativos a la venta y a la adquisición del ordenador.
275 Dotación amortización ordenador a Amort. Acumulada ordenador 275 ___________________________________ X ______________________________________
690 Amort. Acumulada ordenador a Ordenador 1.500
1.310 Banco a Beneficio venta ordenador 500
___________________________________ X ______________________________________
4.000 Ordenador a Banco 4.000
___________________________________ X ______________________________________ A fecha de cierre
160 Dotación amortización ordenador a Amort. Acumulada ordenador 160 ___________________________________ X ______________________________________