Las pérdidas definitivas no sistemáticas

Nos queda en último lugar hacer una referencia a las pérdidas de los activos de las empresas que tengan carácter de no reversible y no sean amortizaciones, es decir que se trate de pérdidas irreversibles y no sistemáticas. Recoge el PGC para el inmovilizado material que:

Cuando la depreciación de los bienes sea irreversible y distinta de la sistemática, se contabilizará directamente la pérdida y la disminución del valor del bien correspondiente.

Contenido similar, encontramos en el punto tercero de la norma séptima de la resolución del ICAC sobre valoración del Inmovilizado material:

Si se produce una disminución de valor de carácter irreversible en un inmovilizado, se procederá a corregir la valoración de ese bien, contabilizando la correspondiente pérdida mediante cuentas del grupo 67 del PGC, provocando una corrección del valor amortizable del respectivo bien.

La solución contable en este caso consiste en disminuir el valor del inmovilizado, y en el caso de que se tratara de un inmovilizado amortizable, recalcular sus amortizaciones futuras.

Ejemplo de pérdida de valor definitiva

La sociedad XYZ adquirió, con fecha 1 de enero del año T-1, una máquina por 10.000 euros a la que asigno una vida útil de 5 años, se sabe que el uso de esta máquina va a dejar a partir del próximo ejercicio de ser rentable debido a la disminución de precios en los productos

terminados consecuencia de la entrada de productos similares de terceros países mucho más baratos.

El valor de mercado al final del año T es de 4.000 euros.

Deberemos recoger la pérdida de la maquinaria de 2.000 euros (su valor neto contable es de 6.000 euros: 10.000 euros del precio de adquisición – 4.000 euros de amortización acumulada) y a partir del año T+1, el valor amortizable a partir de ese momento será de 4.000 euros (8.000 – 4.000 de amortización acumulada) que deberá llevar a resultados en tres años, por lo tanto recogerá unas dotaciones a las amortizaciones por importe de 1.333,33.

2.000 Pérdidas procedentes del Inmov. Mat. a Maquinaria 2.000 _____________________________ X ______________________________ En el caso de las existencias se opera de manera similar, cuando la depreciación es irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias, dándose de baja el valor de estas.

En el caso de las existencias es importante diferenciar si las pérdidas son de explotación (normales por la actividad de la empresa) o si por el contrario se trata de pérdidas extraordinarias.

En el caso de que la empresa siga un método administrativo abonará las existencias por el valor de la pérdida con cargo a una cuenta de perdidas de explotación o pérdidas extraordinarias, en función de su origen.

Si sigue el método especulativo, en el caso de tratarse de una pérdida de explotación, no será preciso realizar un nuevo ajuste, porque como vimos, al realizar el ajuste sobre la cuenta llevada especulativamente para que su valor coincidiera con el de los inventarios practicados, ya se habrá tenido en cuenta dicha pérdida. Pero si son extraordinarias, deberemos modificar el resultado de explotación, que es el que tras el ajuste momento recoge la pérdida y traspasarla a resultados extraordinarios.

Supuesto práctico propuesto

La sociedad AJUSTES SA comienza el 1 de enero del año T su 5ª ejercicio con la anotación en el libro diario del asiento siguiente:

1.000.000 Edificio a Am. Ac. de edificio 90.000

100.000 Ordenadores a Am. Ac. de ordenadores 60.000 500.000 Maquinaria a Am. Ac. de maquinaria 100.000 250.000 Mobiliario a Am. Ac. de mobiliario 100.000 50.000 Imposiciones L.P. a Capital y reservas 1.000.000

300.000 Existencias a P y G (T-1) 250.000

250.000 Clientes y deudores a Préstamos a L.P. 400.000 50.000 Caja y bancos a Hac. Púb. Acreedora 100.000 100.000 Terrenos a Provisión dep. Terrenos 50.000

a Proveedores 300.000

a Préstamos a C.P. 100.000

a Provisión dep. Existencias 50.000

___________________________________ X ______________________________________

Durante este año AJUSTES SA ha realizado las operaciones que se resumen en los puntos siguientes.

1º A lo largo del año ha satisfecho todas las obligaciones que tenía pendientes a C/P del ejercicio anterior.

2º Ha comprado mercancías por un millón de euros, de las que a 31 de diciembre todavía adeuda 250.000 euros que tendrán su vencimiento en distintos momentos del año T+2

3º Ha efectuado diversas ventas por un total de 2.850.000 euros. Se conoce al respecto, que el valor contable de sus existencias a 31 de diciembre (fecha de cierre) es de 250.000 euros, siendo su valor neto de realización 200.000 euros. Se sabe igualmente que se han producido en el ejercicio mermas y roturas por un total de 5.000 euros (se considera normal en el desarrollo de esta actividad), también que el saldo de los clientes en esta misma fecha es de 400.000 euros habiendo sido cobrado el importe restante al resto de clientes en sus respectivos vencimientos.

4º El 31 de diciembre es la fecha estipulada con el banco tanto para el pago como para el cobro de los intereses anuales derivados de su préstamo a L/P y su imposición a L/P. Los tipos de interés pactados son del 5% y 4% respectivamente.

5º Con fecha 1 de julio ha vendido por 150.000 euros la totalidad del mobiliario acordándose cobrar la mitad al contado y el resto a los 6 meses. En esta misma fecha llega a la empresa el nuevo mobiliario adquirido por AJUSTES SA en 500.000 euros, en esta compra se acuerda efectuar dos pagos iguales a 8 y 14 meses.

6º Ante la falta de ocupación prevista para unos meses de alguna de las plantas del edificio, el tercer piso es arrendado a la sociedad ASIENTO SA que desde septiembre le satisfará el primer día de cada mes 22.250 euros.

7º Con fecha 30 de septiembre se ha vendido al contado y con una pérdida de 4.000 euros uno de los ordenadores que le había costado a la empresa 40.000 euros.

8º A finales de marzo vendió por 40.000 euros la mitad de sus terrenos, la operación se realizó al contado.

9º A lo largo del ejercicio se han satisfecho 8.500 euros en concepto de gastos diversos (electricidad, teléfono, agua,...) que se han devengado a lo largo del año T.

10º El gasto de personal anual que ha ascendido a 1.400.000 euros, ha sido satisfecha en su totalidad.

11º Los beneficios obtenidos el ejercicio anterior han sido íntegramente repartidos entre los accionistas.

12º Además se dispone de la siguiente información:

Vida útil/coeficiente Método amortización Otra información

Edificio 3,75% Lineal Relación Vuelo/suelo = 3/2

Ordenadores 3 años Regresivo, suma dígitos Valor residual 10% Maquinaria 5años; coef: 20% Regresivo coef. constante

Mobiliario 10 años Lineal

No se conoce las fechas de adquisición de estos inmovilizados, pero se sabe que el edificio y el mobiliario vendido, fueron adquiridos a la vez, que todos los ordenadores se adquirieron en la misma fecha y que la maquinaria fue adquirida un uno de enero.

El valor de mercado del terreno a fecha de cierre es de 60.000 euros. SE PIDE:

Tablas de amortización y fechas de adquisición del inmovilizado material amortizable. Realizar todas las anotaciones necesarias en el diario y mayor, así como realizar el balance de comprobación y las Cuentas Anuales.

Bibliografía

AECA. “Principios contables”. Documento Nº 2 BLANCO Y OTROS (2000): Págs. 209-212

CAÑIBANO. (1995): Págs.: 303-307; 405-410 y 432-434

CORDOBÉS, MOLINA Y MUÑOZ (2002): Págs. 138-145 y 302-307 GARCÍA PÉREZ. (2001): Págs. 151-159

LARRIBA (2000): Págs. 834-842

LOSILLA Y OTROS (1998): Págs. 212-215

LÓPEZ, RODRÍGUEZ. Y MEDAÑA (1994): Págs. 281-283 y 313-318 OMEÑACA (2001): Págs. 143-148

VELA, MONTESINOS Y SERRA (1991): Págs. 227-229

PGC Normas de valoración Nº 13, punto 4º

Resolución del ICAC de 30 de julio de 1991. Norma 7, puntos 2º y 3º Resolución del ICAC de 9 de mayo de 2000. Norma Nº 12

Bibliografía complementaria

CAPÍTULO NUEVE: LOS RIESGOS PREVISIBLES Y LAS

PÉRDIDAS EVENTUALES

Objetivo:

Comprender el significado de las provisiones de pasivo. Conocer su problemática contable.

Comenzaremos definiendo las provisiones de pasivo tanto las del grupo 1: Provisiones para riesgos y gastos, como las del grupo 4, las relativasa las operaciones de tráfico, observando como se contabilizan unas y otras.

A continuación se analiza cada una de las cuentas establecidas en el Plan General de Contabilidad: la provisión para pensiones y obligaciones similares, para impuestos, para responsabilidades, para grandes reparaciones, el fondo de reversión y la provisión para otras operaciones de tráfico.

Para finalizar se observa la relación existente entre las provisiones y los principios contables.