"Aplicación de las detracciones del impuesto general a las ventas y afectación de la liquidez en la empresa constructora Quimera SAC, año 2016"

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(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. PO SG. RA. DO. -U. NT. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO ESCUELA DE POSGRADO UNIDAD DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONOMICAS. “APLICACIÓN DE LAS DETRACCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y AFECTACIÓN DE LA LIQUIDEZ EN LA EMPRESA. BL IO TE. CA. DE. CONSTRUCTORA QUIMERA SAC, AÑO 2016”. BI. TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS MENCION EN: TRIBUTACION. AUTOR: Br. ARSENIO CAPA PAZ ASESOR: Dr. PEDRO LUIS LAVALLE DIOS. Trujillo – Perú 2017. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. II. CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. Dr. José Manuel Castañeda Meléndez Presidente. NT. JURADOR DICTAMINADOR. BI. BL IO TE. Dr. Augusto Ricardo Moreno Rodríguez Presidente. Dr. Pedro Luis Lavalle Dios Asesor. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. III. DEDICATORIA. -U. NT. A la memoria de mis padres Capa Caballero Juan, Paz Cenizario Julia Por haberme inculcado, a mi temprana edad el camino de las normas, principios y valores, que son soporte de mis triunfos.. PO SG. RA. DO. A mis hermanos, Víctor, Reyna, Arminda, Juanito y Gloria. Por el inmenso cariño demostrado a través de los años. DE. A mis sobrinas, Hillary, Nicole, y Daniela,. son el reflejo vivo de hermanas brindándome. BI. BL IO TE. CA. así, amor y motivación para seguir adelante.. A mi sobrina nieta Tayra Majal Por significar la continuidad de vida. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. IV. AGRADECIMIENTO. Mi más profundo agradecimiento:. -U. NT. A mí hermana Reyna Margarita: por su constante apoyo imperecedero para hacer realidad esta meta.. PO SG. RA. DO. A mis hermanas Arminda y Gloria: por su inmenso apoyo sin el cual no me hubiera sido posible realizar esta maestría.. CA. DE. A todos mis maestros y amigos: por la instrucción recibida a través de los diversos semestres de estudio, por conducir cada mes, día a día las tareas programadas con profesionalismo y nivel académico.. BI. BL IO TE. Al doctor Pedro Lavalle: mi asesor y amigo, por sus aportes y sugerencias para el desarrollo del presente trabajo.. EL AUTOR. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. V. PRESENTACIÓN. Dando cumplimiento a lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos de la Escuela de Posgrado de la Universidad Nacional de Trujillo, tengo a bien someter a vuestra consideración la presente tesis titulada “APLICACIÓN DE LAS DETRACCIONES DEL. NT. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y AFECTACIÓN DE LA LIQUIDEZ EN el. -U. LA EMPRESA CONSTRUCTORA QUIMERA SAC, AÑO 2016”, para obtener Grado de Maestro en Ciencias Económicas con mención en Tributación.. DO. Mediante el presente trabajo de investigación pretendo determinar si ha sido negativa la. RA. incidencia de la aplicación del sistema de detracciones al sector construcción afectado. PO SG. así la liquidez de nuestra empresa materia de estudio.. Aprovecho la ocasión para expresar mi agradecimiento a los docentes de la Escuela de. DE. Maestría, quienes con su experiencia y conocimientos han contribuido a mi correcta formación académica.. BL IO TE. Trujillo, junio de 2017. BI. vigente.. CA. Esperando cumplir con los requisitos exigidos por su evaluación y la normatividad. C.P.C. CAPA PAZ ARSENIO. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. VI. INDICE Pág. DEDICATORIA ................................................................................................................................ III AGRADECIMIENTO........................................................................................................................ IV PRESENTACIÓN ............................................................................................................................... V. NT. INDICE .............................................................................................................................................. VI. -U. RESUMEN. ......................................................................................................................................... X. DO. ABSTRACT ........................................................................................................................................... XI. ANTECEDENTES. ........................................................................................................... 1. PO SG. 1.1.. RA. I.-INTRODUCCIÓN................................................................................................................................ 1. TITULO: “Incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de. DE. inmuebles en la recaudación en la provincia de Trujillo” ............................................................... 1. 2016................................................................................................................................. 1. BL IO TE. AÑO:. CA. AUTOR: Meza Rosas, Carlos Samuel ........................................................................................... 1. INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo ....................................................................... 1. BI. METODOLOGIA: Descriptivo .................................................................................................... 1 CONCLUSIONES: ....................................................................................................................... 1 AUTORES: Morales Medina, Víctor Alfonso ............................................................................... 2 Salinas Obregón, Elvis Gabriel ....................................................................................................... 2 AÑO:. 2015............................................................................................................................ 2. INSTITUCION: Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión ....................................... 2. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. VII METODOLOGIA: Descriptivo .................................................................................................... 2 CONCLUSIONES: ....................................................................................................................... 2 AUTORES: Ramón Castromonte, José Vicente ............................................................................ 2 Velásquez Peralta, Nazareth ............................................................................................................ 2 2013............................................................................................................................ 2. NT. AÑO:. -U. INSTITUCION: Universidad Católica los Ángeles de Chimbote ................................................. 2. DO. METODOLOGIA: Descriptivo .................................................................................................... 2. RA. CONCLUSIONES: ....................................................................................................................... 2. AÑO:. PO SG. AUTOR: Guanilo Palomino, Leonid Edilberto .............................................................................. 3 2013................................................................................................................................. 3. DE. INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo ....................................................................... 3. CA. METODOLOGIA: Descriptivo .................................................................................................... 3. BL IO TE. CONCLUSIONES: ....................................................................................................................... 3 AUTOR: Rodríguez Valderrama, Carolina Noemí ........................................................................ 4 AÑO:. 2014................................................................................................................................. 4. BI. INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo ....................................................................... 4 METODOLOGIA: Descriptivo .................................................................................................... 4 CONCLUSIONES: ....................................................................................................................... 4 1.2.. REALIDAD PROBLEMÁTICA...................................................................................... 4. 1.3.. JUSTIFICACIÓN. ............................................................................................................ 8. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. VIII El sistema de pago de obligaciones tributarias es un mecanismo de lucha contra la evasión tributaria, se creó con el objetivo de generar fondos para que la empresa materia ......................... 8 FORMULACION DEL PROBLEMA............................................................................. 8. 1.5. VARIABLES ..................................................................................................................... 8. 1.6. MARCO TEÓRICO ......................................................................................................... 9. NT. 1.4. SISTEMA TRIBUTARIO ......................................................................................... 9. 1.6.2. OBLIGACION TRIBUTARIA .................................................................................. 9. 1.6.3. SANCIONES ........................................................................................................... 10. 1.6.4. IMPUESTO .............................................................................................................. 10. 1.6.5. SECTOR CONSTRUCCION ........................................................................... 14. 1.6.6. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ............. 18. DE. PO SG. RA. DO. -U. 1.6.1. 1.6.7 LIQUIDEZ .......................................................................................................................... 29. CA. 1.6.7.1 Clases de liquidez ................................................................................................... 29. 1.8. BL IO TE. 1.7 MARCO CONCEPTUAL ............................................................................................................. 31 MARCO LEGAL ................................................................................................................... 33 CONSTITUCION POLITICA DEL PERU ................................................. 33. BI. 1.8.1 1.8.2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ...................................................................... 35. 1.9. HIPOTESIS .......................................................................................................................... 37. 1.10. OBJETIVOS. .................................................................................................................... 37. III RESULTADOS ................................................................................................................................. 40. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. IX En conclusión la empresa viene cumpliendo con sus obligaciones tributarias corrientes, debido básicamente a la aplicación de este sistema de detracciones, ya que por el desempeño de sus operaciones de ingresos le genera la aplicación de una tasa del 4%. ............................................ 43 IV DISCUSION DE RESULTADOS ......................................................................................................... 59 V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES......................................................................................... 63. NT. 5.1 CONCLUSIONES ....................................................................................................................... 63. -U. 5.2 RECOMENDACIONES ............................................................................................................... 64. DO. BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................... 65. BI. BL IO TE. CA. DE. PO SG. RA. ANEXOS ............................................................................................................................................. 67. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. X. RESUMEN. Debido a la evasión tributaria existente en el sector construcción, el Estado ha optado por la aplicación del régimen de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas denominado Sistema de detracciones- SPOT, con la finalidad de incrementar la recaudación de los ingresos del Tesoro Público.. NT. La presente investigación tiene como propósito, determinar que la aplicación del sistema. -U. de detracciones del IGV, afecta la liquidez de la empresa Constructora Quimera SAC,. DO. año 2016, para lo cual hemos utilizado el tipo de investigación descriptiva, de diseño no. RA. experimental de corte transversal, como población se tomó a la empresa materia de. PO SG. estudio y como técnica usamos la entrevista y como instrumento la encuesta. Según los resultados obtenidos, esta medida ha traído consigo la disminución de la disponibilidad de la liquidez de la empresa Constructora Quimera SAC, año 2016. Es. DE. por ello que, aunque esta medida busca aumentar la recaudación de ingresos con la. CA. finalidad de mejorar el bienestar de la población, es necesario que el Estado evalué la. BL IO TE. decisión de aplicar esta medida, dado que la aplicación de este sistema puede perjudicar la inversión en el sector construcción. El objetivo de este trabajo es demostrar que la retención de las detracciones del. BI. Impuesto General a las Ventas disminuye la liquidez de la empresa constructora materia de estudio, demostrándose que el pago adelantado de estas deja sin efectivo y disminuyendo el capital de trabajo.. Palabras clave: Construcción, Detracción y Liquidez. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. XI. ABSTRACT Due to tax evasion in the construction sector, the State has opted for the application of the advance payment system of the General Sales Tax called the SPOT detractions system, with the purpose of increasing the collection of Public Treasury revenues. The purpose of the present investigation is to determine that the application of the system. NT. of detractions of the IGV affects the liquidity of the company Constructora Quimera SAC,. -U. in 2016, for which we have used the type of descriptive research, as a population the. DO. company was taken subject of study and as a technique we used the interview and as a survey instrument.. RA. According to the results obtained, this measure has brought with it the decrease in the. PO SG. availability of the liquidity of the company Constructora Quimera SAC, year 2016. That is why, although this measure seeks to increase revenue collection in order to improve the. DE. welfare of The population, it is necessary that the State evaluated the decision to apply this. CA. measure, since the application of this system can harm investment in the construction sector.. BL IO TE. The objective of this paper is to demonstrate that the withholding of detractions from the General Sales Tax reduces the liquidity of the construction company subject of study, demonstrating that the advance payment of these leaves no cash and decreasing working. BI. capital.. Keywords: Construction, Detraction and Liquidity. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1. I.-INTRODUCCIÓN. 1.1.ANTECEDENTES. TITULO: “Incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles en la recaudación en la provincia de Trujillo” AUTOR: Meza Rosas, Carlos Samuel 2016. NT. AÑO:. -U. INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo. DO. METODOLOGIA: Descriptivo. RA. CONCLUSIONES:. PO SG. Menciona que según el análisis de los indicadores de liquidez en las empresas constructoras no se han visto afectadas en gran medida por la entrada en vigencia del sistema de las detracciones sin embargo se deben seguir creando mecanismos para. DE. evitar que el sector empresarial se vea financieramente afectado por la aplicación del. CA. sistema de las detracciones ya que implica asumir determinados costos de transacción. BL IO TE. que elevan el costo financiero, más aún cuando no cuentan con la libre disposición del fondo de las detracciones para el pago de otras obligaciones no tributarias de corto plazo, como por ejemplo: proveedores, pago de remuneraciones y utilidades entre otros. BI. y ellos consideran mucho el valor del dinero en el tiempo disposición del fondo de las detracciones para el pago de otras obligaciones no tributarias de corto plazo, como por ejemplo: proveedores, pago de remuneraciones y utilidades entre otros y ellos consideran mucho el valor del dinero en el tiempo. TITULO: “Efectos del sistema de pago de obligaciones tributarias en las micro y pequeñas empresas en la provincia de Huaura”. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2. AUTORES: Morales Medina, Víctor Alfonso Salinas Obregón, Elvis Gabriel AÑO:. 2015. INSTITUCION: Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión. NT. METODOLOGIA: Descriptivo. -U. CONCLUSIONES:. DO. Señalan que la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias afecta el. RA. Flujo de Efectivo de las Micro y Pequeñas Empresas en la Provincia de Huaura,. PO SG. considerando que para cumplir con la detracción se retiene parte de la liquidez corriente, que permite cumplir con las actividades operativas de la empresa como la adquisición de materias primas o insumos para la continuidad.. DE. TITULO: “El spot y su incidencia en la liquidez de la empresa Consorcio Sam Perú S.A.C,. CA. 2013”. BL IO TE. AUTORES: Ramón Castromonte, José Vicente Velásquez Peralta, Nazareth. AÑO:. 2013. BI. INSTITUCION: Universidad Católica los Ángeles de Chimbote METODOLOGIA: Descriptivo CONCLUSIONES: Precisan que la aplicación del sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central - SPOT incide negativamente en la liquidez de la empresa Consorcio Sam-Perú S.A.C, así como se determinó a través herramientas de análisis financiero el. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 3. efecto financiero sin y bajo el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT que el grado de liquidez en la empresa sufre una ligera disminución y por ende la empresa denota estabilidad financiera y finalmente, los fondos de la cuenta de detracción de la empresa ingresan como recaudación al tesoro público, al no haber subsanado algunas inconsistencias encontradas en las operaciones. NT. por las cuales se hubiera efectuado el depósito.. -U. TITULO: “Sistema de detracciones y su influencia en la situación económica y. 2013. PO SG. AÑO:. RA. AUTOR: Guanilo Palomino, Leonid Edilberto. DO. financiera de la P.A.B S.A.C de la ciudad de Guadalupe, periodo 2012-2013”. INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo METODOLOGIA: Descriptivo. DE. CONCLUSIONES:. CA. Señala que, el sistema de pago como obligaciones tributarias, como medida. BL IO TE. administrativa atenta contra el principio de no confiscatoriedad ya que las empresas afectas al sistema de detracciones, no pueden disponer libremente de sus fondos detraídos, que el sistema de pagos de obligaciones, ha influido de manera negativa en la. BI. situación económica financiera de la empresa, que el efecto financiero de la aplicación el sistema de pago de obligaciones tributarias se aprecia en la disminución significa de los indicadores de liquidez general, liquidez absoluta y capital de trabajo y que el efecto económico se aprecia en el incremento de los gastos financieros como consecuencia de la necesidad de financiamiento externo; debido a la falta de liquidez de la empresa para cumplir con sus obligaciones con terceros.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 4. TITULO: “Incidencia de la aplicación del sistema de detracciones en la liquidez de la empresa PKS Proyectos, Construcciones e Inversiones S.A.C en el año 2014” AUTOR: Rodríguez Valderrama, Carolina Noemí AÑO:. 2014. INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo. NT. METODOLOGIA: Descriptivo. -U. CONCLUSIONES:. DO. Señala que, los depósitos de las detracciones correspondientes al periodo 2014 cubren. PO SG. como saldo el importe de S/. 14,535.00.. RA. la totalidad del pago de los tributos generados durante dicho periodo, y aún le queda. Al comparar la liquidez antes y después de la aplicación del Sistema de Detracciones, mediante la aplicación de ratios financieros al Estado de Situación Financiera, se. DE. observó que el índice de Razón Corriente, Prueba Acida y Prueba Defensiva disminuyo. CA. respectivamente, siendo el resultado de estos nuevos índices por debajo de lo ideal. Así. BL IO TE. mismo al comparar el Capital de Trabajo, este disminuyo al punto de obtener un resultado negativo.. 1.2. REALIDAD PROBLEMÁTICA. BI. El Perú es uno de los países de Latinoamérica con menor percepción de riesgo financiero, dados los resultados macroeconómicos obtenidos en tiempo reciente y sus perspectivas de crecimiento para los próximos años. Así también presenta mayores índices de informalidad empresarial, lo cual conlleva a un alto grado de evasión tributaria es el sector construcción, es por ello que la administración tributaria ha creído necesario incluir entre las operaciones sujetas al SPOT a los contratos de construcción.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5. En un principio el SPOT solo afectaba a la venta de determinados bienes que se producían en el sector rural tales como el azúcar, alcohol etílico y algodón. Sin embargo, con el transcurso de los años; la aplicación de este sistema se extendió a gran variedad de servicios empresariales entre ellos los servicios legales, contables, de ingeniería, de transporte de bienes vía terrestre,. NT. transporte público de pasajeros por vía terrestre, contratos de construcción y. -U. reparación y mantenimiento de bienes muebles.. DO. Asimismo con fecha 20 de Diciembre del 2003, se publicó el Decreto Legislativo 940 que aprueba la aplicación del Sistema de Detracciones a ciertos, sectores. RA. que se estimaron con una considerable evasión fiscal, y que mediante la. PO SG. Resolución de Superintendencia N° 183 publicada el 15 de Agosto del año 2004 se normaron específicamente los bienes a los que se aplicarán directamente el. DE. Sistema de Detracciones Tributarias para efectos del Impuesto General a las. CA. Ventas y consecuentemente se consideraron algunos bienes que participan. BL IO TE. directamente en el negocio de las empresas constructoras como son:  Agregados como: arena, piedra, granito, e insumos similares con el 10%.  Madera en cualquier estado con el 4% (Pago antes del Traslado). BI.  Contrato de construcción 4% El Sistema de Detracciones, tiene una peculiaridad, y es que el importe que el cliente detrae de la operación de venta o servicio sujeta a dicho sistema, es depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nación a nombre del proveedor, es decir, de aquella persona natural o jurídica que realiza la venta del bien o servicio. Los fondos que son depositados a dicha cuenta se. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 6. usan exclusivamente para el pago de tributos del titular de la cuenta, y, si queda excedente, éste puede ser retirado para su libre disponibilidad. Los diferentes porcentajes que se aplican para las actividades de servicios, ocasionan que en algún momento las empresas apliquen erróneamente porcentajes de detracción que no les corresponde originando confusión y. NT. perdida en las empresas.. -U. Estos regímenes implican – no en pocos casos – la recaudación de impuestos a. DO. “ciegas”, puesto que no toman en cuenta la cuantía del impuesto que el contribuyente está obligado a pagar. Así tenemos, por ejemplo, que no se. RA. consideran los saldos a favor o créditos tributarios de que dispone el. PO SG. contribuyente, a fin de determinar si existe o no tributo por pagar; lo cual puede. acreedores del Estado.. DE. conllevar a exigir adelantos de impuestos a quiénes no son deudores sino. CA. La recaudación a ciegas de estos mecanismos; entre ellos el SPOT conduce a. BL IO TE. la violación del derecho de propiedad, porque las empresas deben injustamente distraer parte de sus recursos líquidos al pago de impuestos que muchas veces no deben. Se afecta el derecho de propiedad sobre los fondos, porque su titular. BI. no puede usarlos, disfrutarlos ni disponerlos. Se convierte así al empresario en una especie de “nulo propietario” de sus fondos, puesto que le pertenecen, pero no puede hacer nada con ellos hasta que el Estado autorice su libre disposición previa certificación de no adeudo. Son medidas que lucen inteligentes para recaudar el IGV en sectores que representan altos niveles de informalidad, pero ese adjetivo se desvanece cuando el sistema afecta incluso a los formales; esto es no sólo a los. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 7. proveedores sino también a los adquirientes de bienes o usuarios de servicios que injustamente se ven afectados por medios que disminuyen su flujo de caja, es decir no sólo tienen que cumplir con el papel de encargados de recaudar sino que además por incumplir las engorrosas formalidades de este sistema deben soportar las multas implantadas; las mismas que no son deducibles. NT. como gasto tributario.. -U. Tradicionalmente, el IGV se recaudaba del vendedor por sus propias ventas,. DO. en estos nuevos mecanismos, el éxito radica en que el IGV se cobra bajo responsabilidad de otra persona.. RA. La detracción si bien no es una obligación tributaria puesto que no es un. PO SG. tributo, el contribuyente lo considera como tal y no sólo eso, además se ha convertido en una obligación financiera tal como si se tratara de una operación. DE. comercial adicional en la cual el fisco es el acreedor.. CA. El presente trabajo de investigación tiene su antecedente en el 31 de octubre. BL IO TE. del 2010 mediante la resolución de superintendencia N° 293-2010/SUNAT mediante la cual se incluye en el anexo III a los contratos de construcción en el sistema de pagos de obligaciones tributarias con el gobierno central.. BI. QUIMERA S.A.C es una empresa que pertenece al sector construcción, y por ende está sujeta al pago de obligaciones tributarias con el gobierno central (comúnmente llamado “Sistema de Detracciones” o simplemente SPOT), el cual grava a los contratos de construcción con un determinado porcentaje (4%) del monto total de las facturas emitidas. La empresa para realizar actividades propias del sector necesita adquirir maquinarias de alto valor económico, lo cual permite que cuente con un. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 8. elevado crédito fiscal, el cual es suficiente para cubrir el IGV a pagar de varios periodos del año 2016, al contar con este saldo a favor no requiere hacer uso de su cuenta de detracciones para pagar el impuesto indirecto, la cual sigue acumulando depósitos del cliente y permaneciendo prácticamente inmovilizada 1.3. JUSTIFICACIÓN.. NT. El sistema de pago de obligaciones tributarias es un mecanismo de lucha contra la. -U. evasión tributaria, se creó con el objetivo de generar fondos para que la empresa materia. DO. de estudio se viene observando en forma permanente el cumplimiento de sus. RA. obligaciones tributarias corrientes, debido básicamente a la aplicación del sistema de. la aplicación de una tasa del 4%.. PO SG. detracciones del IGV, ya que por el desempeño de sus operaciones de ingresos le genera. Consideramos que la presente investigación descriptiva es de gran importancia, ya que. DE. se ha podido determinar que la aplicación del sistema de detracciones afecta la liquidez. CA. y el capital de trabajo de la empresa, utilizando como herramientas los estados. BL IO TE. financieros, permitiendo demostrar la hipótesis planteada. Creemos que la presente investigación, podrá servir como referente por otros investigadores interesados en el tema materia de estudio.. BI. 1.4 FORMULACION DEL PROBLEMA ¿De qué manera la aplicación del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas afecta la liquidez de la empresa Constructora Quimera SAC, año 2016? 1.5 VARIABLES -. VARIABLE INDEPENDIENTE El sistema de detracciones. -. VARIABLE DEPENDIENTE. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 9. Liquidez de la empresa Constructora Quimera SAC, año 2016 1.6 MARCO TEÓRICO 1.6.1. SISTEMA TRIBUTARIO. Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de. NT. tributos en nuestro país. (Logan, 2012). -U. En nuestro país el Decreto Legislativo N° 771 (31.12.93), establece el marco. OBLIGACION TRIBUTARIA. RA. 1.6.2. DO. legal del sistema tributario nacional.. En los términos del Código Tributario, La obligación tributaria “es el. PO SG. vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,. DE. siendo exigible incluso coactivamente” (Yangali Quintanilla, 2015,. -. TIPOS. BL IO TE. 1.6.2.1. CA. pág. 89). Obligación Tributaria Formal. - denominada también principal, consiste en. pagar los tributos.. BI. - Obligación Tributaria Sustancial. - denominada también accesoria, contiene diversos tipos de prestaciones de hacer (tales como inscribirse en los. registros. de. la. administración, llevar contabilidad), de no hacer (no. llevar contabilidad en idioma o moneda extranjera) y de consentir o tolerar (permitir el control fiscal directo por parte de la administración tributaria en las oficinas del deudor tributario).. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 10. 1.6.3. SANCIONES. La será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes. NT. otorgadas por entidades del estado para el desempeño de las actividades o. -U. servicios públicos.. DO. En el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la superintendencia de administración tributaria- SUNAT, se presume la. RA. veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo. PO SG. a lo que establezca mediante decreto supremo. (Arancibia Cueva, 2012, pág. 497) IMPUESTO. DE. 1.6.4. CA. Según nuestro código tributario “Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una. BL IO TE. contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del estado” (Yangali Quintanilla, 2015, pág. 9). Es unánime aquí la doctrina al señalar que la característica primordial de los. BI. impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino de éstos fondos, denominado, por ese motivo, como tributos no vinculados, por cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida al contribuyente. 1.6.4.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: - La venta en el país de bienes muebles;. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 11. - La prestación o utilización de servicios en el país; - Los contratos de construcción - La primera venta de inmuebles que realicen los realice los constructores de los mismos - Importación de bienes. NT. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas. -U. vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido. DO. adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas. -. PO SG. No están gravadas con el impuesto. RA. económicamente con el mismo. (Alva Matteucci, 2013, pág. 31). El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e. inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda. La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o. CA. -. DE. categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.. BL IO TE. jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones. -. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la. -. BI. reorganización de empresas. La importación de bienes:. 1.- Bienes donados a entidades religiosas 2.- Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 12 3.- Bienes efectuada con la financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a los acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el gobierno y otros estados u organismos internacionales gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:. NT. -. -U. 1.- Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su ley orgánica. 2.- Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas,. La transferencia o importación de bienes y la prestación de. RA. -. DO. cospeles y cuños.. PO SG. servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto. DE. Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el. CA. Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios. -. BL IO TE. infectos al pago del Impuesto General a las Ventas. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para. sus agentes pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal. BI. efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. -. Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de. licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N.° 26221. -. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 13. de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N.° 25897. -. La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título. gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público,. NT. excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones. -U. Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX),. DO. Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales. RA. (ONGD-PERU) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras. PO SG. de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la. DE. Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuentren calificadas previamente. CA. por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. En este. BL IO TE. caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados. BI. -. de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú". -. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,. sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. (Alva Matteucci, 2013, págs. 35-. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 14. 49) 1.6.5. SECTOR CONSTRUCCION. 1.6.5.1 Delimitación del sector construcción. Para fines del documento se entiende como sector construcción aquel que comprende los sgtes CIIU: Preparación del terreno (CIIU 4510). -. Construcción de edificios completos y partes de edificios; obras de. -U. NT. -. DO. ingeniería civil (CIIU 4520). Acondicionamiento de edificios (CIIU 4530). -. Terminación de edificios (CIIU 4540). -. Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de. PO SG. RA. -. DE. operarios (CIIU 4550). 1.6.5.2 Etapas del sector construcción. CA. El sector construcción comprende básicamente dos actividades: las. -. BL IO TE. edificaciones (o edificios) y las obras civiles (o de ingeniería civil). La etapa de la demanda. - implica la orientación hacia el cliente. BI. en cuanto a la captación y comercialización, identificándose las etapas de demanda, idea y diseño, obra (gestión y ejecución) y entrega del producto. -. La etapa de idea y diseño. - comprende las actividades previas. a la ejecución de la obra. Corresponde al desarrollo de la idea del proyecto el cual se convierte, posteriormente, en un diseño de. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 15. proyecto, donde se precisan los recursos (físicos, humanos y financieros) a emplear para su realización. Cabe señalar que no todas las empresas dedicadas a la construcción realizan directamente esta etapa si no que contratan a empresas especializadas. -. Etapa de gestión y ejecución de obra. - es la que demanda. NT. más tiempo y concentra la mayor cantidad de mano de obra. La. -U. ejecución se considera una etapa crítica puesto que determina la. DO. calidad del producto a entregar es donde se reflejará si la planificación. RA. de la construcción se ejecutó correctamente. (Torres Manrrique, 2014,. PO SG. págs. 12,13). 1.6.5.3 Importancia de la construcción. DE. En el periodo 2004 al 2012 la construcción se ha posicionado como un sector dinamizador del crecimiento económico del país. Pese a que su. CA. participación en el Valor Agregado Bruto nacional es relativamente. BL IO TE. baja, su dinámica de crecimiento supera el desarrollo nacional, excepto en el 2011, donde su crecimiento si situó por debajo del. BI. crecimiento del VAB nacional debido al descenso del gasto público destino a la inversión de infraestructura. (Torres Manrrique, 2014, pág. 14) 1.6.5.4 Características de la actividad de construcción La construcción civil es una actividad que posee características especiales, que han determinado, la necesidad de una regulación. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 16. laboral especial; en ese sentido, consideramos que los aspectos que caracterizan con mayor propiedad la actividad de construcción y el trabajo que en ella se prestan son: -. La eventualidad. – Es una relación laboral que no tienen. vocación de permanencia, siendo una actividad intrínsecamente. NT. temporal, dura mientras se ejecute la labor para la cual se ha. La Ubicación relativa. - No existe un lugar fijo y permanente donde se. DO. -. -U. contratado al trabajador o mientras dure la ejecución de la obra.. RA. realicen las labores de construcción, ellas se desenvuelven en diversos sitios,. PO SG. sin ubicación absoluta. Durante el desarrollo de su actividad laboral el trabajador de construcción civil puede prestar servicios para una multiplicidad de empleadores y en diversos lugares de nuestro país. La actividad ejecutada debe ser de construcción. La prestación de. DE. -. CA. servicios debe encontrarse dentro de la Clasificación Industrial Internacional. BL IO TE. Uniforme de las Naciones Unidad (CIIU) división 45 de la categoría de tabulación F. (Saucedo, 2013) 1.6.5.5 NIC 11 Contratos de Construcción. BI. Objetivo -. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de. los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 17. caen, normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento. NT. establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y. -U. Presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar. DO. cuándo se reconocen los ingresos de actividades ordinarias y costos. RA. de los contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en. PO SG. el resultado integral. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios. (Abanto Bromley , 2015, pág. 123). DE. 1.6.5.6 Análisis FODA de la construcción En base al PESEM del Ministerio de Vivienda, construcción y. CA. Saneamiento y otras fuentes de información complementarias que. BL IO TE. mencionan las características del sector, se compila y presenta una propuesta de identificación de las Fortalezas, Oportunidades,. -. BI. Debilidades y Amenazas en la construcción. Fortalezas. - La imagen positiva del sector, la alta demanda en. autoconstrucción y proyectos inmobiliarios, así como las inversiones permanentes. -. Oportunidades. - La cooperación y disponibilidad de recursos financieros, el crecimiento sostenido de la economía y del sector, y así. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 18. como el proceso de modernización y descentralización del Estado. -. Debilidades. - que más caracterizan a la construcción se tiene la. normativa desactualizada, limitada capacitación de la fuerza laboral, presencia de la subcontratación proclive la informalidad, entre otros. -. Amenazas. – el efecto adverso del incremento de los precios de. NT. los materiales de construcción sobre la demanda interna, la violencia. -U. de las obras, y la deficiente gestión de las obras publicas por parte. DO. diversas instancias del gobierno (nacional, regional y local). (Torres. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. PO SG. 1.6.6. RA. Manrrique, 2014, pág. 35). El vocablo detracción proviene del verbo detraer el cual significa. DE. “Restar, sustraer, apartar o desviar” y consiste en una detracción o descuento a cargo de las personas que efectúan la compra de un bien. CA. o el usuario de un servicio que se encuentra comprendido en el. BL IO TE. sistema, para ello se aplicara un porcentaje (%) el cual se encuentra fijado en la norma, considerando para el ello como base el precio del. BI. proveedor (vendedor), para posteriormente efectuar el deposito en el Banco del Nación, en una cuenta corriente que se encuentra a nombre del proveedor (que puede ser vendedor de bienes o prestador de servicios) con la finalidad que los montos depositados en dicha cuenta únicamente sean destinados al cumplimiento de los pagos de tributos del proveedor (vendedor) que mantenga en el fisco.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 19. El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones: -. La venta interna de bienes y prestación de servicios. -. Servicio de transporte de bienes por vía terrestre. -. Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. -. Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado) (Garcia. NT. Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion. Adquiriente. – En términos tributarios es aquella persona que. DO. 1.6.6.1. -U. 2013, pág. 12). RA. considera como base de cálculo de las detracciones el importe total que paga el vendedor incluido los impuestos que graven dicha operación. Vendedor. – deberá estar inscrita ante la SUNAT y contar con un. PO SG. 1.6.6.2. numero de RUC, siendo entonces titular de la cuenta corriente que previamente. DE. apertura a su nombre en el Banco la Nación. Cumple con cancelar desde la. CA. cuenta corriente del Banco de la Nación obligaciones tributarias a cargo de la. BL IO TE. SUNAT pendientes de pago. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, págs. 12,13) 1.6.6.3. Características del sistema presentamos las. BI. A fin de poder entender mejor el sistema, a continuación. principales características del mismo, las cuales las podemos resumir en las siguientes: -. No tiene la calidad de tributo. La detracción no tiene naturaleza de tributo (impuesto, tasa o contribución), ni de deuda tributaria, no obstante que su fin es cancelar exclusivamente obligaciones tributarias. En efecto, el fin de la generación de los fondos es el. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 20. pago de tributos, costas y gastos, no pudiendo utilizarse el dinero depositado a fin distinto, salvo que se produzcan los supuestos para solicitar la libre disposición de dichos fondos. -. Es un procedimiento administrativo. Puesto que la obligación de efectuarla debe ser regulada por una norma. NT. administrativa de la Administración Tributaria, en la que se debe indicar los. Es una obligación formal. DO. -. -U. bienes, servicios o contratos de construcción que se sujetan al sistema.. -. RA. No obstante, su incumplimiento genera infracciones. No está sujeto a intereses moratorios. PO SG. Al no tener carácter de deuda tributaria según lo previsto por el artículo 28° del Código Tributario, no está sujeto a intereses moratorios. La sanción es por el incumplimiento formal. DE. -. CA. Pues de no cumplirse con la obligación formal se estaría vulnerando una. -. BL IO TE. obligación formal dispuesta por el Estado. El adquirente no es contribuyente, responsable o sustituto. El sujeto obligado, sólo lo es debido a que la norma lo conmina a cumplir una. BI. obligación formal, debido a su posición particular en el momento de la operación. (Arancibia Cueva, 2012, págs. 59,60,106) 1.6.6.4. Finalidades del sistema. La finalidad del SPOT es asegurar que los destinos de parte de los montos de una operación se destinen exclusivamente para el pago de deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, como. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 21. en fa aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También ataca a la informalidad, toda vez que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su obligación de efectuar la detracción - correspondiente necesita que los proveedores tengan una" cuenta en el Banco de la Nación,. NT. entidad que adicionalmente a los requisitos comunes para la apertura de una. -U. cuenta corriente exige que el proveedor cuente con un número de RUC.. DO. Agiliza y asegura la recaudación, a diferencia del Sistema de Retención, en el que el agente de retención mantiene la deducción efectuada para luego. RA. entregarla al fisco; la detracción reduce el riesgo que corre el fisco de que el. PO SG. pagador se quede con el importe del impuesto, ya que efectuar el depósito es un requisito previo al traslado de los bienes o al pago parcial o total de la. DE. operación, así como para la toma del crédito fiscal por parte del adquiriente o. CA. usuario. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci,. 1.6.6.5 -. BL IO TE. Primera Edicion 2013, pág. 9). Análisis jurídico de la detracción. NO ES UN TRIBUTO. BI. La obligación del adquiriente o usuario de depositar una parte de la retribución pactada con el proveedor en una cuenta a nombre de éste en el Banco de la Nación no se configura como un tributo, debido a que éste último, es la obligación de entregar dinero a un acreedor tributario (El Estado o un ente que forme parte de él); ello no ocurre en la detracción ya que no es el Estado quien es el acreedor del importe de la detracción, sino que lo es el proveedor. Es decir, cuando se cumple con depositar la detracción no se extingue obligación. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 22. tributaria sustancial alguna, sino que solamente se verifica el pago parcial de la deuda que tiene el obligado a realizarla detracción con su proveedor, depositándolo en una - cuenta corriente en el Banco de la Nación por haberlo así dispuesto la norma legal. (Arancibia Cueva, 2012, pág. 29) -. NO ES UNA DEUDA TRIBUTARIA. NT. Nuestro código tributario establece que la deuda tributaria se compone de. -U. tributo, multas e intereses.. DO. Como no se trata de un tributo, tampoco es una forma de sanción dineraria originada por el incumplimiento de alguna norma tributaria (multa), ni. RA. corresponde a los importes que se tienen que abonar por el cumplimiento no. PO SG. oportuno en el pago de un tributo o una multa (intereses moratorios), debe concluirse que la detracción no es una deuda tributaria; lo que trae como. DE. consecuencia que el pago no oportuno de la detracción no podrá aplicársele. CA. intereses moratorios previstos en el Código tributario, ni podrá ser objeto de. BL IO TE. cobranza coactiva. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, pág. 14) 1.6.6.6. Cómo funciona el sistema. BI. Esta referido a la prestación de servicios, siempre que el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00 soles, dentro de los cuales están sujetos a la detracción con un porcentaje del 4%.. Operaciones exceptuadas El sistema no se aplicará en cualquiera de los sgtes casos:. -. El importe de la operación sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y. 00/100 Nuevos Soles).. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 23. -. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo. a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del. El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la condición. DO. -. -U. artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.. NT. -. RA. de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la. Primera Edicion 2013, pág. 78). PO SG. Renta. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci,. DE. Sujetos obligados a efectuar el deposito. CA. En el caso de los servicios señalados en el anexo 3 son los. BL IO TE. Obligados a efectuar el depósito. -. El usuario del servicio. -. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando. BI. reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. Monto para efectuar el deposito El deposito se realizará:. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 24. -. Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien. ejecuta el contrato de construcción, o dentro del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio o quien encarga la construcción. Dentro del quinto (5to) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe. NT. -. -U. de la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del. DO. servicio o quien ejecuta el contrato de construcción. (Garcia Quispe, Gutierrez. Apertura de la cuenta de detracciones. Requisitos para la apertura Si es personal natural. PO SG. 1.6.6.7. RA. Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, pág. 80). Carta firmada por el titular solicitando la apertura de la cuenta corriente.. -. Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carné de. CA. DE. -. BL IO TE. Extranjería, Pasaporte). -. Copia simple del RUC actualizado.. -. Registro de firma de la persona autorizada para el manejo de la cuenta. BI. corriente.. Si es persona jurídica -. Declaración Jurada para apertura de cuenta corriente de detracciones.. -. Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carné de. Extranjería, Pasaporte). Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 25. -. Copia simple del RUC actualizado.. -. Registro de firma de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la. cuenta corriente. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, págs. 188,189) 1.6.6.8. Modalidades de depósito detracciones. NT. a.- A través de sunat virtual: en esta modalidad, el sujeto obligado ordena el. -U. cargo del importe en la cuenta afiliada. para tal efecto, deberá acceder a la. Directamente en las agencias del Banco de la Nación: En esta modalidad el. RA. b.-. DO. opción sunat "operaciones en línea". PO SG. sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de la Nación, para lo cual podrá utilizar: Formato preimpreso. -. Formato magnético (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, &. DE. -. Constancia de depósito de detracción. BL IO TE. 1.6.6.9. CA. Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, págs. 190,191). Deberá contener como mínimo la siguiente información. Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.. -. Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la. BI. -. cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a través de la Bolsa de Productos. -. Fecha e importe del depósito.. -. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso dicho. sujeto no cuente con número de RUC, se consignará su número de DNI.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 26. -. Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el. depósito. -. Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito.. -. Periodo tributario (*) en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que. origina el depósito (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva. Procedencia del ingreso como recaudación. -U. 1.6.6.10. NT. Matteucci, Primera Edicion 2013, pág. 191). DO. Ingresarán como recaudación los montos depositados cuando respecto del. Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las. PO SG. -. RA. titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:. operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las operaciones provenientes del traslado de bienes fuera del Centro de Producción. DE. o de cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto. Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas. vigentes. -. BL IO TE. -. CA. del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.. No comparecer ante la Administración Tributaria o hacerlo fuera del plazo. BI. establecido para ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta. -. Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral. 1 de los artículos 174, 175, 176, 177 o 178 del Código Tributario. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, págs. 197-201). Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 27. 1.6.6.11. Procedimientos liberación de fondos. Propósito General -. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3). meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° del TUO del Decreto Legislativo N°. Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una. -U. -. NT. 940, serán considerados de libre disposición.. DO. "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del. PO SG. alguno de los siguientes supuestos:. RA. Banco de la Nación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido en. a.- Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter. DE. particular o general que no hubieran vencido.. CA. b.- Tener la condición de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes.. BL IO TE. C.- Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario (No presentar la declaración que contenga la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos). La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas. BI. -. del Banco de la Nación" podrá presentarse como máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre. Procedimiento especial -. El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT la libre disposición de los. montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación hasta en dos (2). Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 28. oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles de cada quincena. -. La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo. acumulado hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación de fondos, teniendo como límite. (Garcia Quispe, Gutierrez. Infracciones y Sanciones. -U. 1.6.6.12. NT. Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, págs. 194,195). Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá utilizar el. RA. -. DO. De no realizar el depósito de detracción, estas serían las consecuencias:. PO SG. derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolución del IGV, en el período en que haya anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que el. DE. depósito se efectúe en el momento establecido. En caso contrario, el derecho. CA. se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito. Multa del 50% del monto no depositado.. -. Comiso de bienes. - Para recuperar los bienes comisados adicionalmente. BL IO TE. -. a los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se. -. BI. deberá acreditar el depósito, así como el pago de la multa que resulte aplicable. Internamiento temporal de vehículos. - Para retirar el vehículo internado. temporalmente adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se deberá acreditar el depósito, así como el pago de la multa que resulte aplicable. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, págs. 204,205). Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 29. 1.6.6.13 -. Régimen de gradualidad. El Régimen de Gradualidad sólo es aplicable a la sanción de multa que. corresponde al sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido. -. El Régimen se encuentra regulado en la Resolución de Superintendencia. NT. Nº 254-2004/SUNAT y normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la. -U. sanción la subsanación, que se define como la regularización total o parcial del. DO. Depósito omitido. (Garcia Quispe, Gutierrez Quintana, Peña Castillo, & Alva Matteucci, Primera Edicion 2013, págs. 206,207). RA. 1.6.7 LIQUIDEZ. PO SG. Miden la capacidad de pago que tiene la empresa para hacer frente sus deudas a corto plazo. Es decir, el dinero en efectivo de que dispone, para cancelar las. DE. deudas. Expresan no solamente el manejo de las finanzas totales de la. CA. empresa, si no la habilidad gerencial para convertir en efectivo determinados activos y pasivos corrientes. Facilitan examinar la situación financiera de la. BL IO TE. compañía frente a otras, en este caso las ratios se limitan al análisis del activo y pasivo corriente. (Aching Guzman , 2006, pág. 15). BI. 1.6.7.1 Clases de liquidez - Liquidez general o razón corriente. – Lo obtenemos dividiendo el activo corriente entre el pasivo corriente. El activo incluye básicamente las cuentas de caja, bancos, cuentas y letras por cobrar, valores fáciles de negociación e inventarios. Esta ratio es la principal medida de liquidez, muestra que proporción de deudas a corto plazo son cubiertas por los elementos del activo,. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

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