Auditoria Forense como la mejor herramienta para la detección de operaciones de fraude financiero en las empresas de servicios

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(1)UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS. AUDITORIA FORENSE COMO LA MEJOR HERRAMIENTA PARA LA DETECCIÓN DE OPERACIONES DE FRAUDE FINANCIERO EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS. TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO. ASESOR: MS. WILFREDO TEJADA ARBULÚ. AYALA DAVILA LENIN RUBÉN Bachiller en Ciencias Económicas TRUJILLO-PERÚ 2014.

(2) ÁT IC A. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. DEDICATORIAS. E. IN. FO. R M. A Dios por protegerme y permitir culminar esta meta profesional.. O FI C. IN A. D. E. SI. ST. EM. AS. A mis padres que hicieron posible mi existencia y los esfuerzos para ser una persona de bien.. I Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. FO. Mg. Wilfredo Tejada Arbulú. R M. A mi asesor. ÁT IC A. AGRADECIMIENTOS. AS. E. IN. Por su calidad profesional, apoyo incondicional y consejos que permitieron culminar este trabajo.. O FI C. IN A. D. E. SI. ST. EM. A toda mi familia por alentarme para culminar esta profesión.. II Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ÁT IC A. PRESENTACION. SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO:. E. IN. FO. R M. En cumplimiento de lo dispuesto en el reglamento de grados y títulos de la Universidad Nacional de Trujillo, me permito someter a vuestra consideración la Tesis intitulada: “AUDITORIA FORENSE COMO LA MEJOR HERRAMIENTA PARA LA DETECCION DE OPERACIONES DE FRAUDE FINANCIERO EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS”, con el propósito de obtener el Titulo de CONTADOR PUBLICO.. EM. AS. Propongo el presente trabajo a vuestro criterio y consideración para que con la serenidad y equidad que ustedes poseen, sea sometido a evaluación y se emita el dictamen correspondiente.. D. E. SI. ST. Es propicia la oportunidad para testimoniar mi gratitud hacia ustedes Señores Miembros del Jurado y a todos los docentes de la Escuela de Contabilidad y Finanzas, quienes con su valioso aporte hicieron posible la culminación del presente trabajo de investigación.. O FI C. IN A. Trujillo, Febrero de 2014. LENIN RUBEN AYALA DAVILA Bachiller en Ciencias Económicas. III Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) O FI C. IN A. D. E. SI. ST. EM. AS. E. IN. FO. R M. ÁT IC A. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. IV Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) O FI C. IN A. D. E. SI. ST. EM. AS. E. IN. FO. R M. ÁT IC A. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. V Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. INDICE DEDICATORIAS………………………………………………………………………. I AGRADECIMIENTOS…………………………………………………………………. II. ÁT IC A. PRESENTACION……………………………………………………………………… III. RESOLUCION DE APROBACION DE PLAN DE TESIS………………………… IV RESOLUCION DE DESIGNACION DE JURADO DE TESIS……………………. V. R M. INDICE………………………………………………………………………….............. VI. FO. RESUMEN…………………………………………………………………………........VIII ABSTRACT……………………………………………………………………………... IX. IN. I.INTRODUCCION………..……………………………………………………………. 1. E. 1.1 ANTECEDENTES DEL ESTUDIO………………………………………………. 1. AS. 1.2 REALIDAD PROBLEMÁTICA…………………………………………………….. 10 1.3 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION…………………………………… 10. EM. 1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA…………………………………………. 11. ST. 1.5 DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS………………………………………. 11 1.5.1 OBJETIVO GENERAL…………………………………………….......... 11. SI. 1.5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS……………………………………………. 11. D. E. 1.6 DETERMINACION DE LAS VARIABLES……………………………………….. 12 1.6.1. VARIABLES……………………………………………...…………........ 12. IN A. 1.7 MARCO TEORICO, MARCO CONCEPTUAL Y MARCO LEGAL……………. 12. O FI C. 1.7.1. MARCO CONCEPTUAL……………………………………………… 12 1.7.2. MARCO LEGAL……………………………………………………........ 28. FORMULACION DE LA HIPOTESIS………………………………………………. 30 II. MATERIALES Y METODOS…………………………………………………. 31. 2.1. MATERIALES DE ESTUDIO…………………………………………………….. 31. VI Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Población…………………………………………………….............................31 Muestra……………………………………………………............................... 31 METODOS Y TECNICAS……………………………………………….…….. 31. ÁT IC A. Método……………………………………………………................................ 31 Técnicas…………………………………………………….............................. 31 Diseño de Investigación……………………………………………………...... 32. R M. III. RESULTADOS……………………………………………………………………. 33 RESULTADOS DE LAS ENCUESTAS………………………………………. 33. FO. IV. DISCUSIÓN…………………………………………………………………………. 38 DISCUSIÓN DE LA ENCUESTA APLICADA……………………………… 38. IN. V. CONCLUSIONES…………………………………………………………………. 49. E. VI. RECOMENDACIONES………………………………………………………….. 51. AS. VII.REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS…………………………………………….. 53 ANEXOS………………………………………………………………………………. 55. EM. ANEXO 1 - ENCUESTA………………………………………………………. 56 ANEXO 2 – CASO DE ESTUDIOS…………………………………………. 59. O FI C. IN A. D. E. SI. ST. INFORME FINAL DE LA AUDITORIA FORENSE REALIZADA A NEIPOL S.A.C. ………………………………………………………………………. 70. VII Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. RESUMEN. La Auditoria Forense es aquella labor de auditoria que se enfoca en la. ÁT IC A. prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del Auditor Forense son puestos a consideración de la. FO. cometidos (corrupción financiera, pública o privada).. R M. justicia, que se encargara de analizar, juzgar y sentenciar los delitos. IN. Para desarrollar el presente trabajo de investigación, se seleccionó a NEIPOL S.A.C., que fue sometida al diseño de investigación, centrándose el análisis en. EM. realizo durante el 2011 y 2012.. AS. E. las operaciones y transacciones inusuales y sospechosas que la empresa. ST. De la investigación y análisis realizado se concluye que NEIPOL S.A.C., no tiene un buen control de efectivo y es de urgencia la implementación de un. SI. sistema de control interno, lo que contribuiría a eliminar o minimizar los riesgos. D. E. de posibles casos de fraude en contra de la empresa.. IN A. Se propone que la auditoria forense mediante su enfoque distinto a la auditoria. O FI C. tradicional provee métodos y técnicas necesarias para enfrentar e identificar con alto grado de eficacia las posibles operaciones inusuales y sospechosas que se intenten realizar en NEIPOL S.A.C. Palabras Claves: Auditoria Forense, Fraude Financiero, Empresas de Servicios. VII. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ABSTRACT. ÁT IC A. Forensic Auditing audit work is one that focuses on the prevention and detection of financial fraud, which is why generally the results of work of the Forensic Auditor are made consideration of justice, to take charge of analyzing,. R M. judging and sentencing offenses committed (financial, public or private. IN. FO. corruption).. E. To develop the present research, was selected NEIPOL SAC, which was. AS. submitted to the research design, analysis focusing on unusual and suspicious. EM. transactions and business transactions conducted during 2011 and 2012.. ST. Investigation and analysis concludes that NEIPOL SAC, does not have a good. SI. control of emergency cash and is implementing an internal control system,. E. which would help to eliminate or minimize the risk of possible fraud against the. IN A. D. company.. O FI C. It is proposed that the forensic audit by its different from the traditional audit. approach provides methods needed to address and identify with a high degree of efficiency possible unusual and suspicious transactions that attempt to engage in technical NEIPOL SAC. Keywords: Forensic Auditing, Financial Fraud, Business Services. VII. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. I. INTRODUCCION 1.1. ANTECEDENTES DEL ESTUDIO:. ÁT IC A. “A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue “persona que oye”, y fue apropiado en la época durante la. cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados. R M. solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución. FO. Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio. IN. estaban actuando y presentado información de forma honesta”.. E. Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de. AS. gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los. EM. ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios. ST. externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían. SI. el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.. E. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a. D. alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de. A. si los estados financieros presentaban razonablemente la posición. IN. financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las. O. FI. C. entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.. ÁT IC A. Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un. incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los. fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían. R M. quedado inapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y la convicción por parte de los contadores públicos de. FO. que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material. En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los. IN. auditores requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en. E. los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación no ha alterado la responsabilidad del auditor. AS. en la detección de errores y fraude.. El Congreso y los reguladores. EM. estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los. ST. auditores, en el cumplimientos de las. provisiones de esas leyes y. regulaciones.. SI. Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales. E. organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre. D. Presentación de informes Financiero Fraudulentos, muchas de las. A. recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de. IN. Normas y Auditoría, una de la más importante fueron sobre la efectividad. O. FI. C. del control interno y la demanda de la atestación de los auditores En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción. La auditoría a evolucionado para adaptarse a estos. nuevos procesos y enfrentar las grandes. 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos,. ÁT IC A. definición de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de. auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento. R M. de la corrupción en este sector. Esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado.. FO. Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la información financiera lo que permite a las entidades. IN. la asignación de forma eficiente de los recursos,. la contribución del. auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los Accionistas,. E. Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.. AS. Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres. EM. grandes categorías: Auditoría de Estado Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías Operacionales. A continuación se mencionan. ST. a las auditorías utilizadas en la actualidad:. SI. • Auditorías Gubernamental • Auditorías de Estados Financieros. D. E. • Auditorías de Cumplimiento. A. • Auditorías de Gestión y Operacionales. O. FI. C. IN. • Auditorías Internas • Auditorías Especiales • Auditorías de Control Interno Cabe mencionar que la corrupción es una de las principales causas del. deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque. 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,. ÁT IC A. especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. Quiero presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su. importancia. como. modelo. de. control. y. de. investigación. gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a. R M. detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos, de. FO. esta manera contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.. debe ser competente, se requiere de un experto para. E. imparcial,. IN. El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento exponerle a un juez percepciones ordinarias que efectúe sobre. AS. determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.. EM. El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia. ST. de la administración de la entidad pública.. SI. Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación, reglamento,. E. ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con. D. la detección de fraude.. Estos requerimientos pueden afectar la. A. capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. Además de las. IN. responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de. O. FI. C. fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del público con respecto a la detección de fraudes. El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que. 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros.. La auditoría financiera constituye un aspecto. ÁT IC A. esencial de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos públicos de la. conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor. R M. gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de manera que. ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que. FO. pudieran afectar los resultados.. La aplicación de las normas legales aplicable le permitirán al auditor. IN. sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un. E. informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias. AS. correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República. EM. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata. Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que “el auditor. forense. ST. primer. fue. probablemente. el. funcionario. del. Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un. SI. contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo más. D. E. antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que. A. trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio,. O. FI. C. IN. vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesópotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.. ÁT IC A. La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se. encuentran en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando. R M. se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por. FO. ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o. IN. contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hamurabi. E. condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido. AS. e! pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.. EM. Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya que además en un momento determinado los. ST. tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón se. SI. encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En. D. E. la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el. IN. A. héroe del drama, pero se pierde en el anonimato.. O. FI. C. El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de. apresar a Al Capone debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado prosperó como nunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco. 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. podía hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone,. ÁT IC A. Lucky Luciano y Bugsy Siegel. Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la. idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.. R M. abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que. FO. La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del. IN. negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el. E. volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los. AS. contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de. EM. impuestos, así se pudo desmantelar la organización. Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a. ST. decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para ese. SI. momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los. E. auditores forenses.. D. Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta. A. rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de. IN. la auditoría forense fue diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de. O. FI. C. nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense..." A propósito de esto, el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 publicó lo siguiente:. 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ".. ..El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las áreas de. ÁT IC A. crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera más seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmitió una extraña noticia imaginando una nueva serie de. televisión llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizaría este. R M. campo de rápido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales. FO. en lugar de cadáveres".. excitanle trayectoria de carrera son:. IN. Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y. E. U.S. News y Word Report nombraron a la auditoría forense como uno de los ocho más seguros caminos en América en su reporte de febrero 8 de. AS. 2002.. EM. Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de la auditoría porque las responsabilidades del trabajo son. ST. menos estructuradas y definidas.. SI. El mercado para la contabilidad forense continúa creciendo, como la reciente erupción. de colapsos corporativos y fallas de negocio que. E. están impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para. D. prevenir, además de investigar varios tipos de errores.. A. La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of. O. FI. C. IN. Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el año 2002. Sólo un puñado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense como parte de sus programas. La mayoría de auditores forense son CPAs que han aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo.. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en contabilidad más 2 a 4 años de experiencia. Una. ÁT IC A. licencia de CPA es frecuentemente requerida. Además, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designación de examinador certificado. de. fraude,. y la Escuela Americana. de. Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners). R M. ofrece su propia credencial certificada de contador forense.. Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y. FO. presenta nuevos retos; el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el. IN. profesional de la contaduría sea más especialista y experto en su labor.. E. Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difíciles momentos. La. AS. sociedad espera que el contador público brinde seguridad necesaria ;. EM. para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.. ST. La ONU así lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pública la. SI. forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus. E. operaciones ilícitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el interés del I. D. mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se. A. amplían el número de delitos que cubren el tema de lavado de activos.. IN. Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de. del bien social y una. contra frente al fraude, la corrupción y el. terrorismo.. O. FI. C. contaduría pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 1.2. REALIDAD PROBLEMÁTICA: Una de las principales consecuencias derivadas de la globalización de. ÁT IC A. las operaciones y el uso de la tecnología, es el incremento de las oportunidades para la actividad fraudulenta, la proliferación de los escándalos financieros.. R M. El fraude, que se refiere a un acto intencional por uno o mas individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da. FO. como resultado una representación errónea de los estados financieros. 1 En el campo de la auditoria, se vienen desarrollando estrategias con el. IN. objetivo de prevenir y controlar los riesgos sobre los fraudes, perfilándose. E. la Auditoria Forense como una alternativa para combatir el fraude hechos. irregulares,. correspondientes. para. donde. el. establecer. EM. en. AS. institucional, no solo por ser utilizada como instrumento de investigación auditor. la. reúne. veracidad. las de. evidencias los. hechos. denunciados ante un corte; sino también porque se le esta dando un. ST. nuevo enfoque que sin duda esta generando interesantes debates y trabajos de investigación, exponiéndola como un mecanismo que. SI. contribuye a evitar los hechos dolosos a través de una evaluación de los. E. procesos de prevención de fraudes y actos ilícitos, donde el auditor emite. D. ante la materialización del riesgo, conceptos u opiniones de valor técnico que le permitan a la entidad actuar con mayor certeza en todo lo. IN. A. relacionado a la vigilancia de su gestión y organización en general.. C. 1.3. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION:. FI. La conveniencia de la investigación se justifica porque servirá para. O. determinar los métodos de la Auditoria Forense que aplicados a la. 1 2. Normas Internacionales de Auditoria – NIA; Glosario de Términos. Normas Internacionales de Auditoria – NIA; Glosario de Términos.. 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. identificación de operaciones fraudulentas optimizaran el actual proceso utilizado en las Empresas tanto del sector privado como público, para lo. ÁT IC A. cual se analizaran los procedimientos vigentes para mejorarlos o descartarlos y sustituirlos por sus similares de la Auditoria Forense.. Asimismo, la presente investigación se justifica por las implicancias. prácticas que podría generar, porque sus resultados impulsarían el. R M. conocimiento de las técnicas, procedimientos y métodos de las Auditoria. Forense para aplicarlos como una actividad evaluativa y preventiva de. FO. actos fraudulentos en el Sector Público y Privado.. IN. Por otra parte, la ejecución de la investigación tendrá un valor teorico, debido a que se abordara temáticas relacionadas con métodos, técnicas. E. y procedimientos de la Auditoria Forense consiguiéndose su divulgación. AS. e importancia como una disciplina que se encuentre en constante. EM. desarrollo.. ST. 1.4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: ¿Es la Auditoria Forense la mejor herramienta para la detección de. SI. Operaciones de Fraude Financiero en las Empresas de Servicios?. E. 1.5. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS: OBJETIVO GENERAL:. O. FI. C. IN. A. D. 1.5.1.. 1.5.2.. Determinar si la Auditoria Forense es la mejor herramienta en la detección de operaciones de Fraude Financiero en las Empresas Servicios. OBJETIVOS ESPECIFICOS:  Demostrar la incidencia en la efectividad de las estrategias, técnicas, procedimientos y métodos de la Auditoria Forense.. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT.  Mostrar la correcta aplicación de la Auditoria Forense, tomando como ejemplo una empresa dedicada a la. ÁT IC A. prestación de servicios. 1.6 DETERMINACION DE LAS VARIABLES:. R M. 1.6.1. VARIABLES: 1.6.1.1. INDEPENDIENTE:. FO. Auditoria Forense. IN. 1.6.1.2. DEPENDIENTE:. Detección de operaciones de Fraude Financiero.. AS. E. 1.7 MARCO TEORICO, MARCO CONCEPTUAL Y MARCO LEGAL: 1.7.1. MARCO CONCEPTUAL:. EM. 1.7.1.1. AUDITORIA FORENSE:. ST. Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente. SI. identifican este vocablo con necropsia (necro que significa. O. FI. C. IN. A. D. E. muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte). El término forense corresponde al latín forensis, que. significa. público,. y. complementando. su. significado. podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo. 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos. ÁT IC A. legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.. Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce puede definir la Auditoria forense. R M. su función por delegación judicial o legal”. Por ello se como “aquélla que. FO. provee de un análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión,. IN. el debate y finalmente el dictamen de la sentencia”.. E. En términos de investigación contable y de procedimientos. AS. de auditoria, la relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a. EM. aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una. ST. auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones. O. FI. C. IN. A. D. E. SI. públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la. administración. pública. son:. conflictos. de. intereses,. nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones. clandestinas,. malversación. de. fondos,. conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero. Pues ahora, tenemos algunas definiciones como la de Jorge Badillo (2008), señala que la Auditoria Forense es. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. aquella labor de auditoria que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los. ÁT IC A. resultados del trabajo del Auditor Forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargara de analizar,. juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).. el. uso. de. técnicas. de. R M. Cano Donaliza (2009), señala que la Auditoria Forense es investigación. criminalística,. FO. integradas con la contabilidad, conocimientos jurídicos,. IN. legales y procesales, con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como. E. pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de. AS. poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede. EM. jurisdiccional.. ST. Además el autor precisa que la Auditoria Forense es una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar. SI. sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones. O. FI. C. IN. A. D. E. públicas y privadas. Fudim Pablo (2005), citado por Jorge Badillo, conceptúa que Auditoria Forense es la rama de la auditoria que se orienta a participar en la investigación de ilícitos. La Auditoria Forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una perdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimientos contables y de la investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de ley.. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. En conclusión podemos afirmar que la Auditoria Forense, es. una. disciplina. especializada. que. requiere. un. ÁT IC A. conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y métodos de investigación. La Auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa. utilizada en la reconstrucción de hechos financieros,. R M. investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.. FO. 1.7.1.2. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE:. IN. Según Jorge Badillo (2008), las principales características. E. de la Auditoria Forense, son las siguientes:. AS. A. PERSIGUE UN PROPOSITO:. EM. Su objetivo constituye la prevención y detección del fraude financiero. Debe señalarse que es competencia. ST. de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor. forense. llega. a. establecer. indicios. de. SI. responsabilidades penales que junto con la evidencia pone. a. consideración. del. juez. correspondiente para que dicte sentencia. B. ALCANCE:. O. FI. C. IN. A. D. E. obtenida. Consiste en el periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación (Auditoria). C. ORIENTACION: Tiene una orientación retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de recomendar. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. la. implementación. de. los. controles. preventivos,. detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro. ÁT IC A. fraudes financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable, pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.. R M. D. NORMATIVIDAD:. Utiliza normas de auditoría financiera y de la auditoria en. lo. investigación;. que. fuere. aplicable;. FO. interna. legislación. penal;. normas. de. disposiciones. IN. normativas relacionadas con fraudes financieras.. AS. E. E. ENFOQUE:. De manera preventiva y/o detectiva combatir la. EM. corrupción financiera, pública y privada.. ST. F. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO:. SI. De acuerdo a las necesidades de investigación de multidisciplinaria en la que participan abogados, ingenieros. de. sistemas e. informática. (Auditores. Informáticos), Investigadores (Públicos o privados), Criminalísticas, Agentes de Oficinas del Gobierno, Miembros de Inteligencia o Contrainteligencia de entidades. como. Policía. o. Ejercito,. Psicólogos,. Especialistas en diferentes campos.. O. FI. C. IN. A. D. E. cada caso, la Auditoria Forense se caracteriza por ser. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 1.7.1.3. FASES DE LA AUDITORIA FORENSE: Jorge Badillo (2008) señala que respecto de las fases de. ÁT IC A. la Auditoria Forense existen varios planteamientos; sin. embargo, la mayoría de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios (forma) como la denominación de una fase, o presentan. R M. fases agrupadas en una sola o por el contrario fases más. FO. desagregadas.. Es importante señalar que la Auditoria Forense en su. IN. planeación y ejecución debe ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se. E. requerirá procedimientos diseñados exclusivamente para. AS. cada investigación, puede haber casos similares pero. EM. jamás idénticos.. Las fases de la auditoria forense de acuerdo al precitado. ST. investigación son los siguientes:. O. FI. C. IN. A. D. E. SI. A. PLANIFICACION: En esta fase el auditor forense realiza las siguientes actividades: Obtener un conocimiento general del caso investigado. Analizar todos los indicadores de fraude existentes. Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta evaluación de realizarse permitirá: a) Detectar debilidades de control que hayan permitido originar el fraude; b) Obtener indicadores de. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. fraude; c) Realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes.. ÁT IC A. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigación, en el cual se. decide motivadamente si amerita o no la investigación; es. decir, si existen suficientes indicios como para considerar la. realización. de. la. (investigación).. auditoria. R M. procedente. forense. FO. Definir los programas de Auditoria Forense (objetivos y procedimientos) para la siguiente fase que es la de. IN. “ejecución del trabajo”, en caso de establecerse que es. E. procedente continuar con la investigación.. AS. Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como. la. planificación. EM. exagerada o la improvisación.. ST. B. TRABAJO DE CAMPO:. SI. En esta fase se ejecutaran los procedimientos de Auditoria. O. FI. C. IN. A. D. E. Forense definidos en la base anterior (planificación) más aquellos. que. se. considere. necesarios. durante. el. transcurso de la investigación. Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una auditoria forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, los mismos que podrían hacer necesaria la modificación de los programas definidos inicialmente. La utlizacion de equipos multidisciplinarios (Especialistas jurídicos, informáticos,. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. biólogos, grafólogos y otros) y del factor sorpresa son fundamentales.. ÁT IC A. De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la. investigación con el apoyo de la fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.. R M. Un aspecto importante en la ejecución de la Auditoria Forense es el sentido de oportunidad, una investigación. FO. debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el. IN. necesario.. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se. E. ponen alerta, escapan o destruyen las evidencias, en otros. AS. casos, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para. EM. sustentar al juez en la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del. ST. delito financiero investigado.. SI. El auditor forense debe conocer o asesorarse por un. O. FI. C. IN. A. D. E. experto abogado respecto de las normas jurídicas penales (por. ejemplo. el. debido. proceso). y. otras. normas. relacionadas específicamente con la investigación que está realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con probidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo daño moral o similar.. 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. C. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS: La comunicación de resultados será permanente con las. ÁT IC A. personas que el auditor forense estime pertinente.. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe. ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse. R M. a informar lo que fuere pertinente, un error en la. comunicación de resultados puede arruinar toda la. FO. investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de avances. AS. D. MONITOREO:. E. IN. obtenidos).. Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los. EM. resultados de la investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,. ST. otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.. SI. 1.7.1.4. TECNICAS DE LA AUDITORIA FORENSE:. O. FI. C. IN. A. D. E. Fontán Angelina (Argentina, 2009), señala que para efectivizar la investigación forense de la persona o personas físicas o jurídicas en cuestión, será necesaria la búsqueda permanente de información, mediante toda clase de técnicas. Las técnicas utilizadas por la auditoria forense son las siguientes:. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. A. TECNICAS DE VERIFICACION OCULAR: a) COMPARACION: Es el acto de observar la similitud o fase. de. ejecución. de. la. auditoria. se. ÁT IC A. diferencia existente entre 2 o más elementos. Dentro de la efectúa. la. comparación de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluación por el auditor y la de. observaciones,. recomendaciones.. conclusiones. y. R M. elaboración. FO. b) OBSERVACION: Es el examen ocular realizado para. IN. cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta técnica es de utilidad en todas las fases de la auditoria,. E. por cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos. AS. hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones, apreciando. EM. personalmente, de manera abierta y discreta, como el. ST. personal de la entidad donde se ejecuta las operaciones.. SI. B. TECNICAS DE VERIFICACION VERBAL:. O. FI. C. IN. A. D. E. a) INDAGACION: Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor,. comprende. una. porción. insignificante. de. elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes; sin embargo, sus resultados por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. b) LAS ENTREVISTAS: Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas relacionadas con la. ÁT IC A. investigación. Para obtener los resultados esperados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes serán. entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al. entrevistado acerca del propósito y puntos a ser Asimismo,. los. aspectos. considerados. R M. abordados.. relevantes deben ser documentados y/o confirmados por entrevistada.. La. entrevista. FO. otras fuentes y su utilización aceptada por la persona constituye. una. fuente. IN. importante de información vital y es una de las fases más. E. importantes de la investigación.. AS. C. TECNICAS DE VERIFICACION ESCRITA:. EM. a) ANALISIS: Consiste en la separación y evaluación critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que una. operación,. actividad,. transacción. o. ST. conforman. proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relación. SI. y conformidad con los criterios normativos y técnicos. O. FI. C. IN. A. D. E. existente. Los procedimientos de análisis están referidos a la comparación de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la información recolectada. Las técnicas de análisis son especialmente útiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditoria.. 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. b) CONFIRMACION: Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a. ÁT IC A. través de información directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan en las operaciones sujetas a examen (confirmación interna), por lo que están en disposición de opinar e informar en forma valida y veraz. R M. sobre ellas. Otra forma de confirmación, es la denominada. confirmación externa, la cual se presenta cuando se. FO. solicita a una persona independiente de la organización auditada (terceros), información de interés que solo ella. IN. puede suministrar.. c) CONCILIACION: Implica hacer que concuerden dos de. datos. relacionados,. E. conjuntos. separados. e. AS. independientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida por diferentes unidades operativas. EM. o entidades, respecto de una misma operación o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a la. ST. vez, determinar la validez y veracidad de los informes,. SI. registros y resultados que están siendo examinados.. O. FI. C. IN. A. D. E. D. TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTAL: a) COMPROBACION: Técnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican. b) RASTREO: Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. comprensión de la estructura de control interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a cada. ÁT IC A. partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos normales de. ejecución, para con esto asegurarse de su regularidad y. corrección. Esta técnica puede clasificarse en 2 grupos:. R M. a.1) rastreo progresivo, que parte de la autorización para. efectuar una operación hasta la culminación total o parcial. FO. de esta; y, a.2) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las. IN. operaciones para llegar a la autorización inicial. c) REVISION SELECTIVA: Consiste en el examen ocular. E. rápido de una parte de los datos o partidas que conforman documentos. AS. un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o elaborados,. con. fines. de. separar. EM. mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia. ST. o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar un. SI. análisis profundo.. O. FI. C. IN. A. D. E. E. TECNICAS DE VERIFICACION FISICA: A) INSPECCION: Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su. existencia. y. autenticidad.. Generalmente,. se. acostumbra a calificarla como una técnica combinada, dado. que. en. observación,. su. aplicación. comparación,. utiliza rastreo,. la. indagación,. tabulación. y. comprobación.. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. F. TECNICAS DE VERIFICACION INFORMATICA: INDAGACION. información. e. CIBERNETICA:. indicios. de. las. Permite. personas. obtener o. casos. ÁT IC A. A). investigados mediante el uso del internet. La información. obtenida debe ser analizada y en su caso desglosada para realizar. nuevas. búsquedas. de. información. en. el. R M. ciberespacio para encontrar eslabones que consoliden la. FO. investigación.. IN. 1.7.1.5. METODOS DE LA AUDITORIA FORENSE: Andrade Mario (2006), citado por Jorge Badillo, señala que. E. la investigación de la Auditoria Forense considerando la. AS. disponibilidad de información se realiza mediante los. EM. siguientes métodos:. A. METODO DIRECTO:. ST. Se utiliza cuando existe disponibilidad de información y su. SI. acceso a las evidencias es directo, realizándose la. E. investigación desde las fuentes de información.. O. FI. C. IN. A. D. B. METODO INDIRECTO: Es utilizado cuando no existe disponibilidad de información o esta es inadecuada que no permite identificar las fuentes para obtener evidencias. Ejemplos de estas circunstancias se aprecia cuando los libros o registros contables no están disponibles, no son adecuados o no existen. El método indirecto incluye la estimación de fondos de fuentes desconocidas mediante información parcial y la. 25 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. utilización de ecuaciones contables y económicas, por ejemplo si los fondos gastados son mayores a los ingresos. ÁT IC A. conocidos, existen fondos de fuentes desconocidas que deben ser aclarados.. 1.7.1.6. TIPOS DE ENFOQUE DE LA AUDITORIA FORENSE:. R M. La auditoría forense por lo expuesto es una auditoria especializada que se enfoca en la prevención y detección. FO. del fraude financiero a través de los siguientes enfoques:. IN. preventivo y detectivo.. Un trabajo de auditoria forense usualmente implica la. E. consideración de los 2 enfoques antes señalados. AS. realizándose entonces una labor de auditoria forense integral; sin embargo, existen casos en los cuales solo se. EM. requiere una auditoria forense preventiva o detectiva.. ST. A. AUDITORIA FORENSE DETECTIVA:. SI. Orientada a identificar la existencia de fraudes. O. FI. C. IN. A. D. E. financieros mediante la investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable);. presuntos. autores,. cómplices. y. encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoria forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que se encargara de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones. 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. y decisiones en el presente, respecto de fraudes sucedidos en el pasado.. ÁT IC A. B. AUDITORIA FORENSE PREVENTIVA:. Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría. a. las. organizaciones. respecto. de. su. R M. capacidad para disuadir, prevenir (evita), detectar y. reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir anti. irregularidades;. fraude;. esquemas. sistemas. de. IN. controles. FO. trabajos de consultoría para implementar: programas y de. alerta. de. administración. de. E. denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente. AS. para evitar fraudes en el futuro.. EM. 1.7.1.7. DIFERENCIAS DE LA AUDITORIA FORENSE CON LA. ST. AUDITORIA FINANCIERA: De manera particular, entre la Auditoria Financiera y la. SI. Auditoria Forense, existen características marcadas en. O. FI. C. IN. A. D. E. sus objetivos, oportunidad, profesionales participantes, aplicación. de. normas. y. principios. generalmente. aceptados, utilización de técnicas durante su ejecución, conclusiones e informe final, que las diferencias entre sí. La Auditoria Forense centra su enfoque en excepciones, rarezas,. irregularidades. contables. y. patrones. de. conducta, no en errores y omisiones; es más un conjunto de enfoques y prácticas.. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. La Auditoria Forense se aprende principalmente de la experiencia y no de textos, y debe dirigirse a los vínculos. ÁT IC A. más débiles dentro de la cadena de controles internos. La Auditoria Forense busca identificar, demostrar y sustentar el fraude o el ilícito perpetrado. Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de las. R M. recomendaciones de fortalecimiento del control interno. FO. que proponga el auditor.. Asimismo, participar en el desarrollo de programas de. IN. prevención de pérdidas y fraudes, recopilar evidencias. E. aplicando técnicas de investigación.. AS. 1.7.2. MARCO LEGAL:. EM. Podemos hacer referencia de las siguientes normas legales y normas internacionales:. ST. 1.7.2.1. LEY 27785 – LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL:. SI. Mediante esta Ley el estado a través de sus órganos de. O. FI. C. IN. A. D. E. control tendrá el apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicación. de. principios,. sistemas. y. procedimientos. técnicos, la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir. 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.. ÁT IC A. 1.7.2.2. LEY 27765 – LEY PENAL CONTRA EL LAVADO DE ACTIVOS:. En esta ley se hace mención sobre que operaciones y actos se convierten en indicios de lavado de activos y por la cual. R M. habrá una represión de una pena privativa de la libertad no menor de 8 ni mayor de 15 años y con 120 a 350 días. FO. multa.. E. IN. 1.7.2.3. RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS N° 838: Hace mención respecto al sistema de prevención de lavado. AS. de activos y establece que las empresas deben contar con. EM. un sistema de prevención del lavado de activos y del financiamiento del terrorismo para prevenir y evitar que los. ST. productos y servicios que ofrecen al público sean utilizados con fines ilícitos vinculados con el lavado de activos y/o el. SI. financiamiento del terrorismo.. O. FI. C. IN. A. D. E. 1.7.2.4. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 240 – FRAUDE Y ERROR: Esta. norma. proporciona. lineamientos. sobre. la. responsabilidad del auditor y de la administración de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros.. Asimismo. establece. cuales. son. los. procedimientos cuando hay una indicación de que pueda existir fraude y error, como también el reporte de los mismos.. 29 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 1.8 FORMULACION DE LA HIPOTESIS: La Auditoria Forense si es la mejor herramienta en la detección de. O. FI. C. IN. A. D. E. SI. ST. EM. AS. E. IN. FO. R M. ÁT IC A. operaciones de Fraude Financiero en las Empresas de Servicios.. 30 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(41) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. II. MATERIALES Y METODOS. ÁT IC A. 2.1. MATERIALES DE ESTUDIO 2.1.1. Población LIMPSA. R M. SOLIMPSA SILSA. FO. PISERSA. IN. NEIPOL SAC. AS. NEIPOL SAC. E. 2.1.2. Muestra. EM. (Se toma como muestra a la empresa NEIPOL S.A.C., porque en esta empresa se recibieron cartas y llamadas anónimas). ST. 2.2. METODOS Y TECNICAS. SI. 2.2.1. Método. D. E. Descriptivo. O. FI. C. IN. A. 2.2.2. Técnicas Las técnicas que se aplicarán en esta investigación son:  Investigación Bibliográfica Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información:  Análisis Documental.  Tabulación de Cuadros con cantidades y porcentajes.  Formulación de Gráficos.. 31 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(42) Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT.  Revisión Bibliográfica.  Otras que sean necesarias.. ÁT IC A. Técnicas de Procesamiento de Datos:  Ordenamiento y Clasificación.  Procesamiento. Computarizado,. utilizando.  Técnicas. de. verificación. ocular. (Comparación,. IN. Observación).. FO. Técnicas propias de la Auditoria Forense:. R M. Informáticos.. equipos. E.  Técnicas de verificación verbal (Las entrevistas).. Conciliación). de. verificación. EM.  Técnicas. AS.  Técnicas de verificación escrita (Análisis, Confirmación,. documental. (Comprobación,. ST. rastreo, revisión selectiva).  Técnicas de verificación física (inspección).. de. verificación. informática. (Indagación. cibernética).. D. E. SI.  Técnicas. O. FI. C. IN. A. 2.2.3. Diseño de Investigación: El diseño a utilizar será el no experimental, transversal y descriptivo. No experimental porque no se manipularán las variables ni sus dimensiones; transversal porque la recolección de datos se realizará en un momento determinado, y descriptivo porque busca señalar detalladamente los hechos de las variables que se estudiarán.. 32 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

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