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MÓDULO 3
www.ipchile.cl
Proceso Contable e Impuesto al Valor Agregado
Contabilidad de Empresas
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ... 3
PALABRAS CLAVES ... 3
EL PROCESO CONTABLE ... 4
ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE ... 4
FLUJO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ... 5
LIBROS CONTABLES ... 5
CUENTAS CONTABLES, CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO ... 7
VALORACIÓN DE INVENTARIOS Y MÉTODOS: FIFO, Y PMP ... 10
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)... 12
IVA. CONCEPTO Y APLICACIÓN ... 12
IVA A LAS VENTAS. CONCEPTO Y APLICACIÓN ... 13
IVA EN COMPRAS, CONCEPTO Y APLICACIÓN ... 13
CONTABILIZACIÓN DEL IVA ... 13
CIERRE ... 15
BIBLIOGRAFÍA ... 16
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INTRODUCCIÓN
En esta última parte corresponde estudiar el proceso contable con sus respectivas etapas, haciendo énfasis en el ciclo contable como entidad integradora de dicho proceso.
Seguidamente se desarrollará el flujo de información y la fuente que lo genera, como son los libros de contabilidad, de obligatorio cumplimiento. Continuaremos con la cuenta contable con su clasificación y tratamiento, como unidad de básica de información de los citados libros y, posteriormente, se tratarán las transacciones y los asientos contables para concluir en primera instancia con el inventario y sus métodos de valoración.
Finalmente, se tratará el Impuesto al Valor Agregado (IVA), su concepto y aplicación desde la perspectiva de las ventas y las compras, el tratamiento contable de ambas modalidades y el formulario para declarar el IVA.
PALABRAS CLAVES
IVA, Libros de contabilidad, Proceso contable
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EL PROCESO CONTABLE
ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE
Antes de desarrollar las etapas del proceso contable, es conveniente recordar que la contabilidad se define como un sistema que mide las actividades de un negocio o empresa, procesa la medición que realiza y la convierte en un informe, comunicando los resultados de dicho informe a las personas encargadas de tomar decisiones (Horngren y otros, 2010).
Generalmente la Contabilidad se reconoce como el arte de registrar, clasificar y resumir operaciones comerciales y financieras de una empresa determinada con el propósito de interpretar sus resultados, para determinar su presente y definir su futuro.
Estas definiciones marcan una aproximación para identificar a la Contabilidad como sistema y, como todo sistema, se relaciona con un proceso. Este proceso se conoce con el nombre de Ciclo contable, el cual contempla la realización y registro de una serie de actividades comerciales, económicas y financiera secuencialmente interrelacionadas.
El ciclo contable:
La Contabilidad funciona como un sistema informático compuesto de tres fases principales:
entrada de la información, procesamiento de la misma y salida o producto con base en la información contable procesada en forma de estados financieros.
En ese sentido, la Contabilidad recibe la información proveniente de las transacciones comerciales, financieras y económicas (entrada). Posteriormente la procesa mediante un conjunto de procedimientos, cuentas, libros, formatos, asientos y reportes financieros y operativos (procesamiento) y por último, presenta la información contable a los encargados de tomar decisiones en la empresa (salida).
Por lo general el Ciclo Contable se refiere al ejercicio económico de las empresas, que generalmente abarca un año. Durante este ciclo, éstas realizan una serie de transacciones comerciales, financieras y económicas, tales como operaciones de compra y venta de bienes y servicios, cobros, pagos e incrementos al capital. A medida que se dan estas transacciones, se van registrando y procesando oportunamente en los libros de contabilidad, hasta concluir en la obtención del resultado del mencionado ejercicio, la que
5 generará una ganancia o pérdida, la cual será traspasada a otro informe llamado Balance General o Estado de Situación.
De acuerdo con Yánez (s/f), el proceso o ciclo contable puede estar conformado por las siguientes etapas.
1. Identificación y análisis de la transacción: identifica y clasifica el tipo de transacción comercial o financiera que se realiza, teniendo como soporte el documento que origina dicha transacción.
2. Identificación de las cuentas contables que intervienen en el registro de la transacción, pues todo sistema contable está compuesto por conjunto de cuentas debidamente ordenadas y clasificadas e integradas en los libros de la contabilidad:
Libro Diario y Libro Mayor, entre los más conocidos.
3. Contabilización de los saldos: consiste en totalizar el saldo de todas las cuentas que intervinieron en el registro contable durante todo el ciclo y que están disponibles en los libros contables.
4. Elaboración del balance de comprobación: documento donde aparecen todas las cuentas con sus respectivos saldos con el propósito de conocer el resultado de las operaciones de la empresa durante el ciclo contable, el cual puede ser una ganancia o una pérdida.
5. Presentación de los Estados Financieros: del documento anterior (balance de comprobación) se elaboran los estados financieros con toda la información necesaria para la toma de decisiones en la empresa.
FLUJO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Flujo de información contable es el proceso por medio del cual se registran, documentan y comunican todos los eventos registrados por la Contabilidad en forma de asientos contables, desde la contabilización de los hechos económicos en forma cronológica hasta la confección de los estados financieros para la toma de decisiones de los usuarios internos y externos, vamos realizando el flujo de la información contable, el cual transcurrió por las etapas descritas con anterioridad. Esta información está contenida en los libros de contabilidad.
LIBROS CONTABLES
6 Los libros contables son documentos o archivos de carácter obligatorio que contienen la información de todos los eventos de las transacciones comerciales, económicas y financieras que realizan las empresas en un período de tiempo determinado.
Los libros contables deben cumplir con todas las especificaciones legales establecidas en el Sistema de Impuestos Internos (SII). Los principales libros de contabilidad que debe llevar un comerciante o empresa comercial contribuyente se encuentran bajo la denominación de Renta Efectiva contabilidad completa clasifican en:
1. Libro de caja, diario y mayor 2. Libro de honorarios
3. Libros de inventarios y balances
Adicionalmente deberá considerarse un libro especial denominado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, y los libros auxiliares exigidos por la ley o el SII, como el caso del Libro Auxiliar de Remuneraciones.
Todos los libros deben ser timbrados por el SII para que puedan tener validez.
Los libros de contabilidad deberán ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el artículo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones. Esta obligación se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera para otros fines (SII, Circular 30,2016).
Nota: por la importancia que tienen para la asignatura, solamente se especifican el Libro Diario y el Libro Mayor, como generalmente se les denominan o conocen.
El Libro Diario: en él se registran diariamente todas las operaciones realizadas por la empresa, en el que se debe indicar claramente y sin equivocaciones los cargos (débitos) por el DEBE y abonos (créditos) por el HABER.
Ejemplo del formato de un Libro diario:
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FECHA DESCRIPCIÓN
(Del evento contable)
REF* DEBE
Débitos
HABER
Créditos
*REF: Referencia
El Libro Mayor: en este libro se registra información de todas las operaciones realizadas por las empresas en sus distintas cuentas en forma cronológica, por lo que debe existir un libro mayor por cada cuenta que se utilice en la contabilidad de la empresa. Es decir, existirán tantos libros mayores como cuentas que individualmente se registren, tales como el libro mayor de Caja, Banco, Cuentas por cobrar; Cuentas por Pagar, entre mucha otras.
A diferencia del libro diario, el mayor agrega la columna del saldo.
Ejemplo de un formato del Libro Mayor:
Código: Nombre de la cuenta: N° de Folio
FECHA DESCRIPCIÓN REF DEBE HABER SALDO
CUENTAS CONTABLES, CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO
La cuenta puede definirse como la unidad básica del sistema contable de información, por la cual se controlan y describen los eventos comerciales y financieros que realiza la empresa en orden cronológico.
8 Las cuentas pueden formar parte del activo, pasivo, capital, de los ingresos y gastos y mantienen un orden y equilibrio armónico gracias a la Teoría del cargo y el abono, la cual establece que el valor o cantidad del cargo (que se hace por el Debe) cuando se registra un evento contable mediante un asiento, deber ser igual al valor o cantidad del abono (por el Haber). Es decir, en cada transacción actúan al menos dos cuentas, lo que también se conoce con el nombre de Partida doble.
Por lo general las cuentas se representan por una “T” que consta de dos partes: por el lado izquierdo está el DEBE y por el derecho el HABER.
Clasificación:
Las cuentas se clasifican en Reales, Nominales, Mixtas, De Valoración, De Orden y Transitorias. Por lo que interesa y concierne a este ramo, solamente se desarrollarán las cuentas Reales, Nominales y Mixtas.
Las cuentas Reales o cuentas del balance, están conformadas por el Activo, Pasivo y Capital y representan los bienes, derechos o recursos (activos), deudas u obligaciones (pasivo) y por los aportes realizados por el o los propietarios de la empresa (capital).
Se llaman reales porque están representadas por todo lo que el negocio tiene en un momento dado, comprobable mediante documentos. Tienen la característica de ser cuentas de carácter permanentes, porque se traspasan en ejercicios económicos, por lo que conforman el Balance General Estado de Situación, tal como se estudió en la Unidad II de esta asignatura.
Las cuentas Nominales conforman el Estado de Resultado o de Ganancias y Pérdidas, el cual está integrado por las cuentas de ingreso y egreso o gastos. Son cuentas de carácter temporal porque permanecen abiertas lo que dura un ejercicio económico, que generalmente es un año. Al final del mismo son cerradas y su saldo es traspasado al Capital, el cual reflejará un incremento si se obtuvo una ganancia o utilidad, pues los ingresos fueron mayores a los egresos, o se obtuvo una pérdida, porque los egresos o gastos superaron a los ingresos.
DEBE HABER
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Las cuentas Mixtas son aquellas que a una fecha determinada están formadas por una cuenta real y otra nominal, pero que al finalizar el ejercicio económico cada cuenta debe representar su correspondiente saldo. Como por ejemplo un registro contable que esté formado por una compra realizada en efectivo o al contado, que este caso interviene una cuenta nominal de egreso o gasto conocida como
“Compras” (para registrar lo que se compró) y otra cuenta real conocida con el nombre de “Caja” (para registrar el dinero que se pagó al contado en la compra realizada).
Tratamiento:
Los registros realizados a las cuentas por el Debe se llaman cargos y los realizados por el Haber se llaman abonos. La suma de todos los cargos se denomina débitos y la de todos los abonos créditos.
La diferencia entre los débitos y créditos se designa como saldo. Si la sumatoria de los débitos es mayor a la de los créditos, el saldo será deudor, caso contrario el saldo será acreedor. Cuando los saldos deudores y acreedores sean iguales, la cuenta estará saldada o cerrada.
Transacciones y asientos contables:
Las transacciones están representadas por todos los eventos contables que diariamente realizan las empresas en la compra o venta de bienes o servicios, las cuales se registran en asientos contables.
Por su parte, un asiento contable es el registro de una operación que se realiza con el propósito reflejar las transacciones, actividades o eventos contables que efectúa la empresa en un período de tiempo determinado. El registro de un asiento contable debe guardar una igualdad armónica, es decir, la cantidad que se cargue por el “Debe” será igual a la cantidad que se abone por el “Haber”, pues con ello se cumple con la Teoría de la Partida Doble y el principio contable de la Dualidad económica.
Los asientos contables pueden ser simples o compuestos.
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Simples: están cuando el asiento está formado por una cuenta deudora (Debe) y otra acreedora (Haber).
Compuestos: cuando los asientos están formados por dos o más cuentas deudoras (Debe) o dos o más cuentas acreedoras (Haber).
VALORACIÓN DE INVENTARIOS Y MÉTODOS: FIFO, Y PMP
Los inventarios se refieren a la cantidad de productos o bienes que están en posesión y resguardo de la empresa para hacer frente a los requerimientos de venta solicitados por los clientes. Dada que la demanda de bienes y servicios no se puede predecir con exactitud, es necesario mantener inventarios para satisfacer aumentos inesperados en la demanda.
El conocimiento y manejo apropiado de los inventarios es de gran utilidad para la empresa, pues le proporciona una información clara y objetiva de la disponibilidad de productos bienes o mercaderías para en un momento determinado y decidir con cierta exactitud cuándo realizar una nueva compra o reposición de dicho inventario.
Antes de explicar los métodos de valoración, es importante conocer que muchos negocios y comercios operan un sistema de inventario conocido con el nombre de Inventario periódico, el cual se determina la cantidad de existencias y el valor de las mismas mediante un conteo físico realizado temporalmente.
Otras empresas operan con un sistema de Inventario permanente, en el que no hace falta medirlo o contarlo en un momento determinado porque los movimientos de compra y venta de bienes y mercadería se realizan directamente al momento de realizar la transacción.
En cambio, otras empresas contabilizan y valoran sus inventarios por los siguientes métodos.
Método FIFO o UEPS:
El método de inventarios FIFO, por sus siglas en inglés First In First Out, que en español se traduce Primeas en Entrar Primeras en Salir o PEPS, establece que las primeras existencias de mercadería que entraron a la empresa serán también las primeras que deben salir.
11 Método del promedio medio ponderado (PMP)
Este método consiste en ponderar el costo promedio de cada uno de los artículos que hay en el inventario final cuando las unidades son idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto la compra se realizó en distintos momentos y a diferentes precios.
Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la mercancía del inventario inicial y se le suman el valor de las compras del periodo, después se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en el período.
Diferencia de los métodos, costos y utilidades:
Por ejemplo, un producto que se compró en enero por 500 pesos, en abril, el mismo producto, pudo haber costado 550 o más pesos.
Por su parte, en el método FIFO o PEPS los inventarios están valorados a su costo de entrada más reciente, puesto que los inventarios más antiguos quedan almacenados, valorados a los primeros costos, los que corren el riesgo de deteriorarse y causar una pérdida para la empresa. Además, las mercaderías que se adquieran por este método y se valoren a un precio menor que las anteriores, reflejarán un costo menor ocasionando un aumento en las utilidades y por consiguiente un mayor pago de impuestos.
El método de inventario del Promedio Móvil Ponderado refleja un valor más razonable de aproximación, pues divide el saldo de todas las unidades de entrada entre la cantidad de existencias al momento de la venta, lo que resulta en un valor ponderado de dicha venta.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
IVA. CONCEPTO Y APLICACIÓN
El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley correspondiente, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios.
El IVA es un impuesto que grava al consumidor final sobre valor agregado o añadido por la adquisición de bienes o servicios, lo que incide en el incremento del costo de dicha adquisición, ya que el vendedor incorpora el IVA en la venta efectuada.
En Chile el IVA se pecha o grava con el 19% del costo final del consumo realizado mayor a los $180. Quiere decir que cuando un proveedor vende productos, bienes o servicios a las empresas, éste debe cargar o aplicar el 19% del valor total de la transacción.
Posteriormente, cuando el empresario vende sus productos a los clientes, recarga o aplica el mismo 19% a la venta y recupera y compensa el IVA que pagó al proveedor. En definitiva, es el cliente o consumidor quien paga el IVA o impuesto al consumo.
De acuerdo con el artículo 12 de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios, en Chile existen actividades comerciales que están exentas de pagar el IVA, tales como:
Venta de vehículos usados (hay contra excepciones)
Especies transferidas a título de regalías a los trabajadores
Importaciones de especies bélicas y pertrechos
Ingresos por conceptos de entradas a espectáculos deportivos, culturales y otros
Arrendamientos de inmuebles. Que no estén amoblados ni tengan instalaciones
Primas de contrato de vida de seguros
Los servicios prestados del artículo 42, numero 1 y 2 de la LdR
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IVA A LAS VENTAS. CONCEPTO Y APLICACIÓN
El IVA cargado a las ventas es aquel que genera un débito fiscal, el cual es recargado o aplicado al monto a las facturas y boletas emitidas por ventas realizadas y servicios efectuados en el período respectivo.
IVA EN COMPRAS, CONCEPTO Y APLICACIÓN
El IVA cargado a las compras es aquel que genera un crédito fiscal, el cual es cargado o aplicado a las facturas sobre el precio de compra o adquisición de productos, bienes o servicios efectuados en el período respectivo
CONTABILIZACIÓN DEL IVA
Para comprender la contabilización del IVA es procedente exponer el siguiente ejemplo:
Supongamos que una empresa compra televisores a crédito para venta por $ 10.000 cada uno pagando $1.900 (el 19% de 10.000) de IVA por cada televisor comprado.
Posteriormente realiza la venta a crédito de un televisor a un cliente o consumidor total por
$ 15.000, cobrándole además el 19% de la transacción, es decir; 15.000 x 19% = $2.850.
En este caso el total del importe que debe pagar el comprador es de $17.850
Ahora veamos cómo se contabiliza el IVA al comprar el televisor. Tomando en cuenta el formato de un Libro diarios el asiento contable quedaría de la siguiente forma:
FECHA DESCRIPCIÓN
(Del evento contable)
REF DEBE
Débitos
HABER
Créditos
xx/xx/xx Compra xx 10.000
Crédito fiscal, IVA xx 1.900
Cuentas por pagar xx 11.900
14 Seguidamente observemos cómo se contabiliza el IVA por la venta a crédito del televisor:
FECHA DESCRIPCIÓN
(Del evento contable)
REF DEBE
Débitos
HABER
Créditos
xx/xx/xx Cuentas por cobrar xx 17.850
Ventas xx 15.000
Débito Fiscal, IVA xx 2.850
Así se tiene que el Crédito fiscal fue de $1.900 y el Débito fiscal de $2.850. Al realizar la compensación entre IVA que el comerciante pagó por la compra y el IVA que cobró por la venta, resulta: $2850 - $1.900 = $950.
Al finalizar el período, el comerciante deberá enterar al SII un impuesto determinado por la cantidad de $950 utilizando el formulario 29.
Formulario de Pago de Impuesto IVA (IVA, PMP, retención de honorarios):
Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Pagos Provisionales Mensuales y retenciones por honorarios deben ser presentadas mes a mes en el Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo. En él se declaran y pagan los impuestos mensuales, tales como el Débito Fiscal (Ventas), Crédito Fiscal (Compras), Ventas Exentas y de Exportaciones y otros impuestos de Retenciones de segunda categoría (honorarios), el Impuesto Único a los Trabajadores, los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) obligatorios, la Cotización Adicional y los créditos y remanentes de empresas constructoras.
Dentro de las Declaraciones de IVA existen: Declaración de IVA con pago, Declaración de IVA sin movimiento, Declaración de IVA sin pago y con movimiento.
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CIERRE
El presente módulo referido a proceso contable y el Impuesto al Valor Agregado en Chile es importante desde el punto de vista contable, porque se consideró el ciclo contable como entidad integradora de dicho proceso, en el cual se trataron los libros de contabilidad de obligatorio cumplimiento y las cuentas contables que generan la información y dan origen a los asientos contables, producto de las transacciones que realiza la empresa.
En primera instancia se concluyó con el inventario y la valoración de los mismos mediante sus métodos.
Por último, se consideró el Impuesto al Valor Agregado (IVA), su concepto y aplicación desde la perspectiva de las ventas y las compras y el tratamiento contable de ambas modalidades, para concluir con el formulario por medio del cual se declara el IVA.
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BIBLIOGRAFÍA
García, (s/f): Diccionario Contable. Recuperado de https://www.academia.edu
Herrera, Y. (s/f), Recuperado de https://blog.nubox.com/contadores/facturas-exentas-de- iva
Horngren, Ch., Harrison, W y Oliver, M. Contabilidad, (2010) (octava edición). Edit. Prentice Hall, ISBN: 978-607-442-696-0. México
Yánez, Deisy (s/f). Recuperado de https://www.lifeder.com/proceso-contable
SII, Circular 30,2016. Recuperado de:
https://www.sii.cl/documentos/circulares/2015/circu54.pdf
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