Gestión de cartera para el control financiero en Ecua Accesorios S.A. de la Ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas

Texto completo

(1)UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”. Portada FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA.. TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, C.P.A.. TEMA: GESTIÓN. DE. CARTERA. PARA. EL. CONTROL. FINANCIERO. EN. “ECUAACCESORIOS S.A” DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS.. AUTOR:. Tlga. Laura Cristina Loor Murillo. ASESOR:. Dra. Jeannette Urrutia. MSc.. ECUADOR - 2015.

(2) CERTIFICACIÓN DEL ASESOR. DRA. JEANNETTE URRUTIA. MSc., en calidad de Asesor de la Tesis, designada por disposición de Cancillería de UNINDES certifico que la Srta. Tecnóloga Laura Cristina Loor Murillo, de la Escuela de Contabilidad y Auditoría, ha cumplido el informe integrado con el tema: GESTIÓN DE CARTERA PARA EL CONTROL FINANCIERO EN “ECUAACCESORIOS S.A” DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS., quién ha cumplido con todos los requerimientos científicos y metodológicos.. Atentamente,.

(3) DECLARACIÓN DE AUTORÍA. Tecnóloga Laura Cristina Loor Murillo, portador de la cédula de ciudadanía No. 171738838-1, declaro que la TESIS que presento sobre el tema: GESTIÓN DE CARTERA PARA EL CONTROL FINANCIERO EN “ECUAACCESORIOS S.A” DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS, con el propósito de dar solución a un problema que se está presentando en una empresa local, previa la obtención del Título de Ingeniería en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas, CPA. Expongo que soy Autora exclusiva del presente trabajo y los derechos de autoría le corresponden a la Universidad Autónoma de los Andes “UNIANDES”.. Atentamente,.

(4) DEDICATORIA. La presente tesis está dedicada:. A Dios ser supremo que día a día me ha colmado de bendiciones,. por darme la. oportunidad de la vida, sapiencia, fortaleza para ser constante y lograr los objetivos propuestos.. A mis padres, por su apoyo incondicional, los valores inculcados, por ser mi fortaleza y no dejarme desfallecer, por ese amor incondicional y confianza brindada.. A mi esposo, por su gran amor y comprensión, quien me impulsa a seguir esforzándome y alcanzar el éxito.. A mis hermanos, por ser siempre esa mano amiga extendida.. Laury.

(5) AGRADECIMIENTO. Son muchas las personas especiales a las que me gustaría agradecer, su amistad, apoyo, ánimo y compañía en las diferentes etapas de mi vida……. A mis padres, mami no me equivoco si digo que eres la mejor madre del mundo, padre este es un logro que quiero compartir contigo, gracias por ser la fuerza motora que me impulsan a seguir adelante brindando amor, confianza y por todas sus bendiciones.. A mis grandes hermanos Gary y Jusara, lo logré gracias a Ustedes porque siempre creyeron en mí.. A mis maestros, por su apoyo incondicional en la realización de esta tesis. Su contribución a mi formación profesional y al desarrollo del presente trabajo investigativo, importante destacar la paciencia, confianza y motivación brindada.. Al más especial de todos, a ti Señor porque haces realidad este sueño, por todo el amor con el que me rodeas y porque me tienes en tus manos.. Laury.

(6) ÍNDICE DE CONTENIDOS. CERTIFICACIÓN DEL ASESOR DECLARACIÓN DE AUTORÍA DEDICATORIA AGRADECIMIENTO ÍNDICE DE CONTENIDOS ÍNDICE DE CUADROS ÍNDICE DE GRÁFICOS RESUMEN EJECUTIVO EXECUTIVE SUMMARY INTRODUCCION ................................................................................................................. 1 SITUACION PROBLEMICA ............................................................................................... 2 Formulación del Problema ..................................................................................................... 4 Objeto de investigación y campo de acción ........................................................................... 4 OBJETIVOS .......................................................................................................................... 4 Objetivo General .................................................................................................................... 4 Objetivos Específicos ............................................................................................................ 4 Hipótesis, idea a defender o preguntas científicas ................................................................. 5 TIPOS DE INVESTIGACIÓN .............................................................................................. 6 Investigación de campo ......................................................................................................... 6 Investigación bibliográfica .................................................................................................... 6 Herramientas .......................................................................................................................... 6 Método Analítico – Sintético ................................................................................................. 7 INSTRUMENTOS ................................................................................................................. 7 Guías de Entrevista ................................................................................................................ 7 Cuestionarios ......................................................................................................................... 8 Significación Práctica ........................................................................................................... 8 Aporte Teórico ....................................................................................................................... 9 Novedad científica ................................................................................................................. 9 CAPITULO I MARCO TEÓRICO 1.1.Epígrafe I.- Origen y evolución de contabilidad, gestión de cartera, control interno. ... 10.

(7) 1.2.Epígrafe II.- Análisis de las distintas posiciones teóricas de contabilidad, información financiera, gestión de cartera. .............................................................................................. 12 1.2.1.Contabilidad ................................................................................................................ 12 1.2.1.1.Clasificación de la Contabilidad .............................................................................. 12 1.2.1.2.Principios y Normas de Contabilidad ...................................................................... 13 1.2.1.3.Procesos Contables .................................................................................................. 16 1.2.2.Auditoria del Ciclo de Ventas y Cobranzas ................................................................ 18 1.2.3.Control interno ............................................................................................................ 19 1.2.3.1.Objetivos del control interno ................................................................................... 20 1.2.3.2.Sistema de control interno ....................................................................................... 21 1.2.3.3.Importancia .............................................................................................................. 22 1.2.3.4.Normatividad ........................................................................................................... 23 1.2.3.5.Elementos del control interno .................................................................................. 23 1.2.3.5.1.Ambiente de control.............................................................................................. 23 1.2.3.5.2.Evaluación del riesgo ............................................................................................ 25 1.2.3.5.3.Actividades de control .......................................................................................... 28 1.2.3.5.4.Información y comunicación: ............................................................................... 29 1.2.3.5.5.Supervisión o Monitoreo ...................................................................................... 31 1.2.3.5.6.Limitaciones del control interno ........................................................................... 34 1.2.3.5.7.Documentación ..................................................................................................... 34 1.2.3.5.8.Retroalimentación ................................................................................................. 35 1.2.4.Control interno en el área de clientes y otras cuentas por cobrar ............................... 35 1.2.4.1.Control interno de documentos por cobrar .............................................................. 36 1.2.4.2.Contenido de las cuentas a cobrar............................................................................ 37 1.2.4.3.Provisión de cuentas de dudoso recaudo ................................................................. 37 1.2.4.4.Evaluación de la calidad de las cuentas por cobrar ................................................. 37 1.2.4.5.Administración de la política de crédito .................................................................. 38 1.2.4.5.1.Gestión de cartera ................................................................................................. 39 1.2.4.5.2.Estándares de crédito ............................................................................................ 39 1.2.4.5.3.Gastos de oficina ................................................................................................... 40 1.2.4.5.4.Inversión de cuentas por cobrar ............................................................................ 40 1.2.4.5.5.Estimación de cuentas incobrables ....................................................................... 41 1.2.4.5.6.Volumen de ventas................................................................................................ 41.

(8) 1.2.4.5.7.Condiciones de pago ............................................................................................. 41 1.2.4.5.8.Política de recaudo o cobro ................................................................................... 42 1.3.Epígrafe III.- Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre contabilidad, control contable e información financiera y gestión de cartera. ...................................................... 43 CAPITULO II MARCO METODOLÓGICO _Toc418766226 2.1.Modalidad de la investigación ....................................................................................... 44 2.1.1.Cualitativo ................................................................................................................... 44 2.1.2.Cuantitativo ................................................................................................................. 44 2.2.Tipos de investigación ................................................................................................... 44 2.2.1.Investigación de campo .............................................................................................. 44 2.2.2.Investigación bibliográfica ......................................................................................... 45 2.3.Población y muestra de la investigación ........................................................................ 45 2.3.1.Población de la Investigación ..................................................................................... 45 2.3.2.Tipo de Muestreo ........................................................................................................ 46 2.3.2.1.Muestreo Probabilístico .......................................................................................... 46 2.3.2.2.Muestreo Probabilístico Regulado ........................................................................... 46 2.4.Métodos, técnicas e instrumentos .................................................................................. 48 2.4.1.Métodos ...................................................................................................................... 48 2.4.1.1.Método Inductivo – Deductivo ................................................................................ 48 2.4.1.2.Método Analítico – Sintético ................................................................................... 48 2.4.2.Técnicas ...................................................................................................................... 48 2.4.2.1.Entrevista ................................................................................................................. 48 2.4.2.2.Encuestas ................................................................................................................. 49 2.4.3.Instrumentos................................................................................................................ 49 2.4.3.1.Guías de Entrevista .................................................................................................. 49 2.4.3.2.Cuestionarios ........................................................................................................... 49 2.5.Interpretación y tabulación de resultados ...................................................................... 50 2.5.1.Interpretación de los resultados de la aplicación de entrevista realizada al administrador general .......................................................................................................... 50 2.5.2.Interpretación de los resultados de la aplicación de encuestas al cliente interno: ...... 52 2.6.Conclusiones de la encuesta .......................................................................................... 61.

(9) CAPITULO III VALIDACIÓN Y/O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN 3.1.Título.............................................................................................................................. 63 3.2.Objetivos ........................................................................................................................ 63 3.2.1.Objetivo General ......................................................................................................... 63 3.2.2.Objetivos específicos .................................................................................................. 64 3.3.Desarrollo de la propuesta ............................................................................................. 64 3.3.1.Ambiente de Control ................................................................................................... 64 3.3.1.1.Ubicación de la empresa. ......................................................................................... 65 3.3.1.2.Misión ...................................................................................................................... 65 3.3.1.3.Visión ....................................................................................................................... 65 3.3.1.4.Valores Corporativos Propuestos............................................................................. 66 3.3.1.5.Organigrama Estructural .......................................................................................... 67 3.3.2.Evaluación de riesgos ................................................................................................. 67 3.3.2.1.FODA....................................................................................................................... 67 3.3.3.Actividades de control ................................................................................................ 68 3.3.4.Procedimientos de Control.......................................................................................... 69 3.3.4.1.Políticas Institucionales ........................................................................................... 69 3.3.4.2.Políticas generales del departamento de créditos y cobranzas................................. 72 3.3.4.3.Políticas de cheques devueltos / protestados ........................................................... 73 3.3.4.4.Políticas para la calificación de créditos .................................................................. 74 3.4.Manejo del Cliente Interno ............................................................................................ 82 3.4.1.Solicitud de trabajo ..................................................................................................... 82 3.4.2.Evaluación de desempeño ........................................................................................... 84 CONCLUSIONES ............................................................................................................... 85 RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 86 BIBLIOGRAFÍA.

(10) ÍNDICE DE CUADROS. Cuadro 1. ¿Al ingresar a su puesto de trabajo, le proporcionaron un manual de funciones sobre las actividades que iba a efectuar? ............................................................................. 52 Cuadro 2. ¿Es controlado el trabajo que realiza? ................................................................. 53 Cuadro 3. ¿Ha tenido inconvenientes con los implementos de trabajo proporcionados por la empresa? .............................................................................................................................. 54 Cuadro 4. ¿Es cancelado a tiempo su sueldo mensual? ....................................................... 55 Cuadro 5. ¿Conoce Ud. la misión y visión de la empresa?.................................................. 56 Cuadro 6. ¿Conoce Ud. las políticas de cobranzas de la empresa? ..................................... 57 Cuadro 7. ¿La información y comunicación de la empresa es clara y completa? ............... 58 Cuadro 8. ¿Tiene Ud. claras las responsabilidades, objetivos y funciones de su departamento? ...................................................................................................................... 59 Cuadro 9. ¿Cree conveniente que se implemente un Sistema de Control Interno para la salvaguarda de los activos de la Empresa, y para un mejor desempeño? ............................ 60 Cuadro 10. FODA ................................................................................................................ 67.

(11) ÍNDICE DE GRÁFICOS. Gráfico 1. Clasificación de la contabilidad .......................................................................... 13 Gráfico 2.Proceso Contable ................................................................................................. 17 Gráfico3. Clases de estados financieros .............................................................................. 17 Gráfico 4. ¿Al ingresar a su puesto de trabajo, le proporcionaron un manual de funciones sobre las actividades que iba a efectuar? ............................................................................. 52 Gráfico 5. ¿Es controlado el trabajo que realiza? ................................................................ 53 Gráfico 6. ¿Ha tenido inconvenientes con los implementos de trabajo proporcionados por la empresa? .......................................................................................................................... 54 Gráfico 7. ¿Es cancelado a tiempo su sueldo mensual? ...................................................... 55 Gráfico 8. ¿Conoce Ud. la misión y visión de la empresa? ................................................. 56 Gráfico 9. ¿Conoce Ud. las políticas de cobranzas de la empresa? ..................................... 57 Gráfico 10. ¿La información y comunicación de la empresa es clara y completa? ............. 58 Gráfico 11. ¿Tiene Ud. claras las responsabilidades, objetivos y funciones de su departamento? ...................................................................................................................... 59 Gráfico 12. ¿Cree conveniente que se implemente un Sistema de Control Interno para la salvaguarda de los activos de la Empresa, y para un mejor desempeño? ............................ 60 Gráfico 13. Ubicación de la empresa ................................................................................... 65 Gráfico 14. Empresa Ecuaaccesorios S.A. .......................................................................... 66 Gráfico 15. Organigrama estructural ................................................................................... 67 Gráfico 16. Actividades de control ...................................................................................... 68.

(12) RESUMEN EJECUTIVO. El objetivo primordial de la presente tesis es la propuesta de un Sistema de Control Interno para mejorar la Gestión de Cartera de empresa Ecuaaccesorios S.A., ubicada en la Av. Quito Km. 1 ½, sector Gasolinera Primax, en la ciudad de Santo Domingo, con la finalidad de ayudar a la gerencia de la empresa y sus accionistas a una mejor toma de decisiones contando con información veraz y oportuna.. Antes de realizar el diseño de la propuesta planteada, se realizó un análisis de los componentes que conforman un Sistema de Control Interno, para obtener bases teóricas para lograr cumplir con el objetivo propuesto.. Esta tesis se ha desarrollado de acuerdo con las pautas de la investigación, por tanto la metodología es cualitativa con tendencia a cuantitativa, pues se analizan procesos internos de control de la empresa en relación a la gestión de cartera y su incidencia en la información financiera y toma de decisiones gerenciales; y se apoya en la estadística para obtener información, así como también se planteará indicadores para lograr conocer si con el Diseño del Sistema de Control Interno se mejorará la gestión de la cartera que tiene impacto en los resultados financieros de la empresa.. Además con la interpretación de datos y análisis de las entrevistas y encuestas contribuyeron a verificar la idea a defender del presente trabajo.. La propuesta del diseño de un Sistema de Control Interno, se enfoca en cinco elementos, que son: . Ambiente de control. . Evaluación del riesgo. . Actividades de control. . Información y comunicación. . Supervisión o Monitoreo.

(13) El Ambiente de Control, se fijan los lineamientos a seguir en la gestión de Créditos y Cobranzas que permitan que los créditos otorgados a los clientes sean respaldados con una garantía solida de recuperación en los términos acordados y los plazos estipulados.. Evaluación del Riesgo, se establecen tareas como análisis de información, servicio al cliente, revisión de pagos y descuentos, identificación de desviaciones.. Actividades de control, realizaron manuales de procedimiento sobre los principales procesos que se realizan en la empresa, determinando responsables para cada actividad a realizar, políticas y procedimientos contables, enfocados en el mejoramiento de la Gestión de Cartera.. Información y comunicación, en este elemento de Control Interno se resalta la importancia de la comunicación entre los departamentos de la empresa y los miembros que la conforman, de una manera multidireccional generando un clima de comunicación solido pero siempre respetando las jerarquías que existe en la organización. Supervisión o Monitoreo, se resalta el seguimiento de cada proceso de manera que se pueda realizar correcciones a los procedimientos ineficientes, brindando una respuesta oportuna a las necesidades de la organización, todo esto a través de una evaluación de control interno..

(14) EXECUTIVE SUMMARY. The overriding objective of this thesis is the proposal of an internal control system to improve the Portfolio Management Ecuaaccesorios Company S.A, located in the Quito avenue Km. 1 ½, Gas Primax Sector in Santo Domingo city with the aim to help management of the company and its shareholders to better decision-making counting on accurate and timely information.. Before performing the design of the proposal made was performing an analysis of the components that make up an Internal Control System to obtain theoretical basis for achieving complying with the proposed objective.. This thesis has been developed in accordance with the guidelines of the research, therefore the methodology is qualitative with quantitative tendency, as internal control processes of the company in relation to portfolio management and its impact on financial reporting are analyzed and management decisions; and is supported on the statistical to get information as well as indicators to get to know if the design Internal Control System will be improved the management portfolio that has an impact on the financial results of the company.. In addition with the interpretation of data and analysis of interviews and surveys contributed to verify defend the idea of this work.. The proposed design of an Internal Control System, focuses on five elements, which are: . Control Environment. . Assessment of Risk. . Control activities. . Information and communication. . Supervision and Monitoring. The Control Environment, the guidelines are set to follow in the management of Credit and Collections to allow loans to customers are backed by a solid recovery guarantee as agreed and stipulated deadlines..

(15) Risk Assessment, tasks like data analysis, customer service, review of payments and discounts, identifying deviations are established. Control activities was performed procedure manuals on the main processes taking place in the enterprise, determining responsible for each activity performed, accounting policies and procedures, focusing on the improvement of the Portfolio Management.. Information and communication on this element Internal Control that highlights the importance of communication between business departments and members that form, a multi-way communication generating a climate of solid while respecting the hierarchies that exists in the organization.. Supervision or monitoring, is highlighted the tracking each process so that can make corrections to inefficient procedures, providing a timely response to the needs of the organization all of this through an evaluation of internal control..

(16) INTRODUCCION. La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado.. Una empresa que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no serán las más adecuadas para su gestión e incluso podría llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus actividades.. El manejo de cartera exige políticas, normas y procedimientos. El control financiero de la misma requiere un manejo basado en los indicadores que permitan resultados. Los efectos negativos que un mal manejo de cartera pueden acarrear, por ejemplo, “cartera ociosa”, la cual tiene un alto costo oculto.. El control financiero se realiza en base en las normas de auditoría de aceptación general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente su situación financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera, comprobando que en la elaboración de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescitos por el contador general.. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION. El control interno sirve para ayudar a la empresa a que logre sus metas y sus propósitos en determinados tiempos, con determinados presupuestos minimizando todo riesgo. 1.

(17) implicado en la consecución de sus objetivos; además genera más confianza ante terceros, ante sus empleados y con sus dueños.. Una de las misiones de la empresa es crear valor, pero también maximizarlo lo mejor posible, a través del uso eficiente de los recursos financieros. Los accionistas deben saber manejar su negocio y prevenir las crisis ya que, al momento de ser sorprendidos, sus activos pudiesen verse perjudicados.. Resaltar que el control interno es tan importante tanto a nivel financiero, operativo, de talento humano y demás componentes de una organización, para el desarrollo y crecimiento empresarial.. La necesidad de contar. con un sistema de control interno que permita obtener una. información contable financiera y de cartera veraz y oportuna, es importante debido a que mejorará el desarrollo de la empresa. Por lo tanto, el presente trabajo de investigación sobre el tema “GESTIÓN DE CARTERA PARA EL CONTROL FINANCIERO EN “ECUAACCESORIOS S.A” DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS”, se dio con la finalidad de dar solución a la problemática existente.. SITUACION PROBLEMICA La Cartera es el eje sobre el cual gira la liquidez de una empresa. El adecuado manejo de la cartera de una empresa, es el componente principal para que exista un normal flujo de efectivo o rotación del capital, ya que no es el monto de la cartera lo que determina su importancia. Es su rotación.. A menor número de días de rotación del capital, las empresas obtienen mayor eficiencia. La empresa Ecuaaccesorios S.A. ofrece el servicio y comercialización de productos relacionados con el sector automotriz, aros y llantas de todo tipo para vehículos cuyos dueños desean realizar modificaciones, productos de tecnología en audio y accesorios para vehículos como aditivos, stickers entre otros, inició sus actividades en el año 2006, en un pequeño local de la vía a Quevedo, para luego trasladarse a la av. Quito a un local más amplio, de conformidad con sus necesidades de crecimiento comercial. 2.

(18) Por lo tanto, la necesidad de contar con mecanismos seguros y confiables de manejo, es una de las principales tareas que tiene la empresa ECUAACCESORIOS S.A., en la cual se evidencia la siguiente problemática: uno de los principales problemas de gestión de cartera es la inexistencia de un proceso de control interno en la empresa que permita evaluar los procedimientos actuales de crédito y cobranza.. De acuerdo con la entrevista realizada al personal directivo de la empresa, así como al personal que labora no existe personal en el área de crédito provocando la consecuencia de una falta de control a los créditos concedidos, información incompleta de los clientes, así como documentos de respaldo para la concesión del crédito, falta seguimiento a las cuentas vencidas y no cumplir la política de los plazos establecidos.. La documentación de los clientes no es receptada en forma adecuada, hay clientes que tienen un crédito sin haber llenado la solicitud o firmado un documento que respalde el crédito.. Consecuentemente el deficiente control en la cartera conllevará a que no existan datos claros de los valores a recaudar, generando iliquidez, y desde luego que la información financiera no esté a tiempo ni acorde a la situación actual de la empresa.. Al no solucionar estos problemas como el incumplimiento de procesos, normas, políticas generará una información inadecuada, conllevando a una mala de toma decisiones dentro de la organización y sus directivos, así como afectaría a su permanencia en el mercado.. Al no existir procesos de control para el manejo de cartera de clientes, la empresa se ve afectada con su activo disponible, liquidez, capital de trabajo, rotación de inventarios, por lo tanto una gestión de cartera y control financiero es imprescindible para el desarrollo empresarial.. 3.

(19) Formulación del Problema ¿Cómo mejorar la Gestión de Cartera, para el control financiero en “Ecuaaccesorios S.A” de Santo Domingo de los Tsachilas?. Objeto de investigación y campo de acción La investigación se desarrollara en la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, ciudad Santo Domingo, en la Empresa Ecuaaccesorios S.A., ubicada en la Av. Quito Km. 1 ½, sector Gasolinera Primax, investigación que se viene ejecutando con el análisis de la cartera y presentación de balances, al 31 de diciembre del 2014, por lo tanto las conclusiones y recomendaciones serán aplicables en el 2015. . El objeto de estudio son los Procesos Contables.. . El campo de acción es el Control Interno. Línea de investigación Gestión de la información contable. OBJETIVOS Objetivo General . Diseñar un Sistema de Control Interno Financiero para mejorar la Gestión de Cartera de “Ecuaaccesorios S.A”.., de la ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas.. Objetivos Específicos . Fundamentar teóricamente, Procesos Contables, Control Interno Financiero y la Gestión de Cartera.. . Evaluar la situación actual de Empresa ECUAACCESORIOS S.A., a través de técnicas de investigación.. . Establecer políticas adecuadas de gestión de cobro de la cartera de los clientes de la empresa ECUAACCESORIOS S.A.. 4.

(20) . Diagnosticar métodos de ventas a crédito y cobranzas aplicando una investigación de campo para conocer el estado de la cartera de los clientes de la empresa ECUAACCESORIOS S.A.. . Diseñar una propuesta para mejorar el Sistema de Control Interno y Gestión de Cartera de la Empresa Ecuaaccesorios S.A.. Hipótesis, idea a defender o preguntas científicas 1.- Análisis crítico de las distintas posiciones teóricas 2.- Cual es la situación económica de la empresa en el 2014 y cual va hacer el aporte con el proyecto al finalizar el 2015. 3.- Validación de expertos. Variables de la investigación Variable independiente:. Control Financiero de la gestión de cartera. Variable dependiente:. Procesos contables. Metodología a emplear El paradigma de la investigación es cualitativo con tendencia a cuantitativo, en razón de que el punto de partida es la calidad de la gestión en el manejo de cartera.. Cualitativo Porque se analizará los procesos internos de control de la empresa en relación a la gestión de cartera y su incidencia en la información financiera y toma de decisiones gerenciales.. Cuantitativo Porque se obtendrá información numérica con apoyo de la estadística; así como también se planteará indicadores para lograr conocer si con el Diseño del Sistema de Control Interno se mejorará la gestión de la cartera que tiene impacto en los resultados financieros de la empresa.. 5.

(21) TIPOS DE INVESTIGACIÓN. Investigación de campo Se examinará información primaria, que tenía contacto directo con la realidad, a la vez que proporcionó. conocimientos. sobre. el. problema. que. presentaba. la. empresa. ECUAACCESORIOS S.A. razón por la cual se emplearon y desarrollaron algunas técnicas como: La observación directa, que permitió analizar los procesos técnicos, operativos y de decisión que se ejecutaban en la empresa ECUAACCESORIOS S.A.. La técnica de la encuesta, que se aplicó a los clientes internos (personal productivo, administrativo y ventas) de la empresa ECUAACCESORIOS S.A., con el propósito de conocer las expectativas y necesidades de los mismos.. Investigación bibliográfica Para realizar la exploración bibliográfica se recolectó información secundaria relativa al contenido de este tema. Para su desarrollo necesariamente se consultó la normativa interna de la empresa, boletines informativos, libros, tesis de grado, revistas especializada, internet y documentos relacionados con la problemática que enfoca el estudio. Esta información se recopiló con base en la necesidad de analizar detenidamente los apoyos bibliográficos que facilitaron el desarrollo de la investigación.. Herramientas Al realizar esta investigación se aplica el método inductivo-deductivo, ya que permite identificar el problema existente en la Empresa ECUACCESORIOS S. A. para luego ir determinando las causas que lo provocaron y que consecuencias se han dado en la Gestión de Cartera para llegar a tener una conclusión a nivel general de la Empresa.. 6.

(22) Método Analítico – Sintético Análisis de cada uno de los procesos que se desarrollan en el cumplimiento de las actividades de la empresa, y obtener conclusiones sobre el sistema; así poder dar las recomendaciones, identificando alternativas de solución que permitan mejorar la Gestión de Cartera de la Empresa.. TÉCNICAS En la presente investigación se aplicarán las técnicas de la Entrevista y la Encuesta.. Entrevista Se aplicara al Gerente Administrativo de la organización para conocer cuáles son las causas de la deficiente gestión de cartera.. Encuestas Encuesta es un conjunto de preguntas normalizadas dirigidas a la muestra representativa de la población, con el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos. Esta técnica de encuesta nos permitió recopilar información necesaria para este trabajo mediante un cuestionario que se elaborara hacia los clientes, para determinar si es conveniente o no el diseño de un Sistema de Control Interno.. INSTRUMENTOS Se basaran en Guías de Entrevista y los Cuestionarios.. Guías de Entrevista Preguntas relacionadas con el problema propuesto, dirigidas al gerente administrativo de la Empresa ECUAACESORIOS S.A. con la finalidad de poder dar solución a la deficiente gestión de cartera. 7.

(23) Cuestionarios Investigación a realizar sobre una muestra de sujetos representativa de un colectivo más amplio, utilizando procedimientos estandarizados de interrogación con el fin de obtener mediciones cuantitativas de una gran variedad de características objetivas y subjetivas de la población.. Descripción de la estructura o esquema de contenidos. CAPITULO I Epígrafe I Origen y evolución de procesos contables, control financiero y la gestión de cartera. Epígrafe II Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre procesos contables, control financiero y la gestión de cartera. Epígrafe III Valoración crítica de los principales conceptos de las distintas posiciones teóricas sobre procesos contables, control financiero y la gestión de cartera.. CAPITULO II Metrología de la investigación. CAPITULO III Propuesta y validación de los resultados. Aporte teórico, significación práctica y novedad científica Significación Práctica Con el desarrollo de un Sistema de control interno para la gestión de cartera, aplicado a la realidad de la empresa y a las condiciones de pago de las empresas distribuidoras y demás clientes que adeudan a ECUAACCESORIOS S.A., se obtendrá una valiosa herramienta que contribuirá al incremento de los ingresos mensuales de ECUAACCESORIOS S.A. 8.

(24) permitiendo un mejor manejo administrativo y la reinversión de valores en los procesos internos; y a su vez a disminuir el riesgo de considerar la deuda vigente como cartera incobrable.. Aporte Teórico Para la realización del proyecto se utilizará un método histórico de análisis de información que a su vez permitirá el desarrollo de gráficos estadísticos para analizar e interpretar la tendencia de la cartera desde el inicio de las actividades de facturación. Así mismo se utilizará la inducción y deducción que permitirán llegar a la comprobación de la hipótesis planteada.. Novedad científica La aplicación de los conocimientos teóricos, metodológicos y técnicos adquiridos en la carrera a través de la ejecución de este proyecto de tesis, aportará al desarrollo de la empresa y beneficio de la sociedad, así como también servirá como modelo de control interno y gestión de cartera para otras empresas emprendedoras que deseen aprovechar al máximo sus recursos.. Además me permitirá obtener el título de Ingeniería en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas, C.P.A. de la Universidad Regional Autónoma de los Andes (UNIANDES).. 9.

(25) CAPITULO I. 1. MARCO TEÓRICO. 1.1.. Epígrafe I.- Origen y evolución de contabilidad, gestión de cartera, control interno.. La contabilidad se remonta a través de los tiempos su estudio a los sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los diversos ámbitos de la información de las unidades de producción o empresas.. Dentro de este ámbito, la historia de la contabilidad no descuida lógicamente el estudio del pensamiento y la enseñanza contables, ni el de la formación de la profesión contable y el establecimiento de grupos corporativos profesionales, o el análisis de la legislación y disposiciones que regulan la actividad contable.. La historia de la contabilidad comprende actualmente no sólo el estudio de la evolución de las técnicas contables, sino también el de la organización y las técnicas de gestión y control empresarial, que forman un todo con la organización contable instrumentada, así como el de las operaciones reflejadas en los registros de cuentas.. Si algo resulta imprescindible es conocerse a sí mismo, saber nuestros defectos y virtudes, las debilidades y fortalezas, con el ánimo de superar unas y reforzar otras. Algo así sucede cuando se trata de una entidad, sólo que en este caso examinarse internamente se convierte en una necesidad que nunca debe descuidarse.. Basta con que uno de los "órganos" de ese gran cuerpo funcione mal para que repercuta en el resto y en el resultado final. Precisamente a evitar ese mal funcionamiento está dirigido el Control Interno, cuestión que en los últimos tiempos se ha convertido en tema recurrente en todas las entidades.. Con el decursar del tiempo los problemas de Control Financiero, han centrado la preocupación de la gerencia moderna, así como de los profesionales responsables de 10.

(26) implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos controles, esto es muy importante por cuanto el Control Financiero es fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de una evaluación de su misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sería imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.. En el transcurso del tiempo y en empresas de distintos tipos comerciales, el manejo de la gestión de cartera ha constituido un tema de enorme importancia para la administración en vista de que la estabilidad financiera de las empresas se ve mermada por la falta de cumplimiento por parte de sus clientes.. Destacar la extraordinaria importancia de la Gestión de Cartera, la administración del crédito y las cobranzas se encuentra entre las actividades más difíciles de realizar. Esta actividad está incluida entre las muchas que desempeña una empresa que produce artículos para la venta, o que compre dichos artículos para luego revenderlos. Cualquiera que sea la modalidad de las operaciones, se espera obtener un margen de utilidad razonable con relación a sus costos y gastos.. Las políticas y procedimientos utilizados para la concesión de los créditos, recaudación del dinero que produzcan los cobros de los créditos, los instrumentos que utilice la firma para ejercer un control efectivo sobre los créditos y las cobranzas, y la aversión al riesgo de los empresarios, entre otras, van a ser las variables que los empresarios con agudeza de visión financiera tendrán que considerar a fin de orientar efectiva y eficientemente la gerencia de crédito y cobranzas.. Así, se pretende lograr los objetivos propuestos para la empresa donde el volumen de sus ventas y el nivel de sus utilidades netas periódicas dependen de las ventas a crédito.. En Ecuaaccesorios S.A., se refleja la necesidad de contar con mecanismos seguros y confiables de manejo, la inexistencia de un control financiero que permita evaluar los procedimientos actuales de crédito y cobranza, así como los resultados que conllevan a generar la liquidez de la empresa.. 11.

(27) 1.2.. Epígrafe II.- Análisis de las distintas posiciones teóricas de contabilidad, información financiera, gestión de cartera.. La problemática de la falta de eficiencia de la información financiera de empresa ECUAACCESORIOS S.A., conformada por su variable dependiente e independiente será sustentada con los siguientes temas y subtemas:. 1.2.1. Contabilidad “Se puede conceptuar a la contabilidad como un campo especializado de las ciencias administrativas, que se sustentan en principios y procedimientos generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de: análisis, registro y control de las transacciones en operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con la finalidad de informar e interpretar la situación económica financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante toda la existencia permanente de la entidad” (Bravo, 2005, pág. 10). En este mismo sentido, Vela Pastor, 1978, define la Contabilidad como aquella “ciencia que tiene por objeto la captación y representación en términos cualitativos y cuantitativos, mediante un ordenado conjunto de proposiciones, de la realidad económico-patrimonial que se da en una unidad económica en el transcurso del tiempo, con el fin de obtener el conocimiento necesario para orientar su gestión económica” (Gómez, 2002, pág. 54).. 1.2.1.1.. Clasificación de la Contabilidad. La contabilidad admite diversas clasificaciones en función del criterio que se seleccione para tal fin, según Pedro Zapata una importante de estas clasificaciones es por la Naturaleza del negocio, la cual detallamos a continuación:. 12.

(28) Gráfico 1. Clasificación de la contabilidad Gubernamental • Entidades del gobierno. De Servicios • Dedicada a prestar servicios en general. Agricola • De producción agricola. Bancaria • De servicios de la banca y financieros. Industrial o de Costos De transformación de bienes Fuente: Contabilidad de Pedro Zapata Elaborado por: Tlga. Laura Loor Murillo. 1.2.1.2.. Principios y Normas de Contabilidad. “Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 23). “La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América con sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras (Bravo, 2005, pág. 6). . Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: . Ente, los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de. 13.

(29) varios entes de su propiedad.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25) . Bienes económicos, los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Moneda de cuenta, este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Empresa en marcha, salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene vigencia y proyección futura.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25). . Evaluación al costo, el valor del costo de adquisición o producción constituyen el criterio principal y básico de valuación que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Ejercicio, en las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Devengado, las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. 14.

(30) . Objetividad, los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medición en moneda de cuenta.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Realización, los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados o sea cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Prudencia, significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Uniformidad, los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25). . Materialidad, al ponderar la correcta aplicaron de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. . Exposición, los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente.(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994, pág. 25).. 15.

(31) 1.2.1.3.. Procesos Contables. El proceso contable es el ciclo mediante el cual las transacciones de una empresa son registradas y resumidas para la obtención del resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera, los mismos que serán de utilidad para la toma de decisiones y evaluar el trabajo de la administración.. A continuación detallamos en síntesis cada fase que según lo manifiesta Rubén Sarmiento cumplen un fin determinado (Sarmiento, 2004, pág. 73): . Transacción comercial.- Es la primera fase de un proceso contable y se da por el intercambio de un bien y/o servicio por dinero.. . Jornalización.- Se procede a trasladar los datos de transacción a los libros o registros de la empresa cumpliendo con los principios contables establecidos en la ley.. . Libro mayor.- Se debe controlar que el mismo este foliado o numerado permitiendo el registro de la jornalización en forma cronológica.. . Mayorización.- Es la encargada del control de todas las cuentas principales que aparecen en el libro diario con la finalidad de agrupar y verificar los valores de cuentas en orden es decir, cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.. . Balance de comprobación.- Aquí se resumen todas las cuentas que han intervenido en un ejercicio económico, con la sumatoria de sus respectivos movimientos económicos.. . Regularización y ajuste de cuentas.- Generalmente esta fase se la realiza al final del periodo contable con el fin de actualizar los valores de las cuentas de mercadería y otras de una empresa.. 16.

(32) Gráfico 2.Proceso Contable Transacción comercial. Jormalización. Libro diario. Mayorización. Balance de comprobación. Regularización y ajuste de cuentas. Estados financieros. Análisis financiero Fuente: Contabilidad General de Rubén Sarmiento Elaborado por: Tlga. Laura Loor Murillo. Gráfico3. Clases de estados financieros Estado de resultados.. Estado de situación financiera. Estado de flujo de efectivo.. Estado de superávit.. • Determina la utilidad o pérdida de un ejercicio económico, como resultado de los ingresos y gastos. En base a este estado se puede medir el rendimiento económico que ha generado la actividad de la empresa. • Es el que expresa la situación económica financiera de una emprsa al inicio o al final de un ejercicio económico.. • Es elaborado para el conocimiento de los socios o accionistas de la empresa, y remplaza al estado de cambios en la posición financiera, siendo su obligación de presentarlo de a cuerdo a la NEC 3.. • Se elabora para el conocimiento de los socios o accionista, y demuetra los cambios o variaciones ocurridas en ciertas cuentas patrimoniales.. Fuente: Contabilidad General de Rubén Sarmiento Elaborado por: Tlga. Laura Loor Murillo. 17.

(33) . Análisis financiero.- Es la fase final del proceso contable y es en donde se evalúa y diagnostica mediante la relación de índices financieros la situación económicafinanciera de una empresa.. 1.2.2. Auditoria del Ciclo de Ventas y Cobranzas. El Objetivo global en la auditoría del ciclo de ventas y cobranza es evaluar si los saldos en cuenta afectados por el ciclo se presentan razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.. Las siguientes son cuentas comunes que si incluyen en el ciclo de ventas y cobranza: . Ventas.. . Rebajas y devoluciones sobre ventas.. . Gastos de deudas incobrables.. . Cuentas por cobrar con cargo a clientes.. . Estimación para cuentas incobrables.. . Efectivo en bancos (cargos de las entradas de efectivo). En la figura anterior se muestra un breve resumen de la forma en que fluye la información de contabilidad a través de las diversas cuentas en el ciclo de ventas y cobranza, esto se hace utilizando las cuentas T. Esta figura muestra que existen cinco clases de operaciones incluidas en el ciclo de ventas y cobranza: . Ventas (efectivo y ventas a cuenta).. . Entradas de efectivo.. . Rebajas y devoluciones sobre ventas. . Débitos de cuentas incobrables.. . Gastos de ventas incobrables.. 18.

(34) También se muestra que con excepción de las ventas de efectivo, todas las operaciones y montos finalmente se incluyen en dos cuentas del balance, cuentas por cobrar o estimaciones para cuentas incobrables. (Agustín, 2008). 1.2.3. Control interno “El sistema de control interno o de gestión es un conjunto de áreas funcionales en una empresa y de acciones especializadas en la comunicación y control al interior de la empresa.. El sistema de gestión por intermedio de las actividades, afecta a todas las partes de la empresa a través del flujo de efectivo.. La efectividad de una empresa se establece en la relación entre la salida de los productos o servicios y la entrada de los recursos necesarios para su producción.. Entre las responsabilidades de la gerencia están: . Controlar la efectividad de las funciones administrativas.. . Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la empresa.. . Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como crecimiento, rentabilidad y liquidez”.(Abraham, 2000, pág. 32).. El informe COSO del Instituto de Auditores Internos de España manifiesta: El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la concienciación de sus empleados respecto al control.. Es la base de todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atención y orientación que proporciona al consejo de administración. 19.

(35) “El núcleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores éticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo” (Cooper & Librand S.A., 1992).. El Entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan. Finalmente, podemos acotar que el Control Interno es un conjunto de políticas, procedimientos, métodos y herramientas relacionados y vinculados directamente con el desarrollo de las operaciones y transacciones de una entidad a fin de alcanzar los objetivos de toda organización.. 1.2.3.1.. Objetivos del control interno. “El Control Interno descansa sobre tres objetivos fundamentales. Si se logra identificar perfectamente cada uno de estos objetivos, se puede afirmar que se conoce el significado de Control Interno.. En otras palabras toda acción, medida, plan o sistema que emprenda la empresa y que tienda a cumplir cualquiera de estos objetivos, es una fortaleza de Control Interno” (Fonseca, 2007, pág. 45).. Asimismo, toda acción, medida, plan o sistema que no tenga en cuenta estos objetivos o los descuide, es una debilidad de Control Interno. Los objetivos de Control Interno son los siguientes:. a. Suficiencia y confiabilidad de la información financiera: . La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce información financiera necesaria para que los usuarios tomen decisiones.. . Esta información tendrá utilidad si su contenido es confiable y si es presentada a los usuarios con la debida oportunidad. Será confiable si la organización cuenta con un sistema que permita su estabilidad, objetividad y verificabilidad.. 20.

(36) . Si se cuenta con un apropiado sistema de información financiera se ofrecerá mayor protección a los recursos de la empresa a fin de evitar sustracciones y demás peligros que puedan amenazarlos.(Fonseca, 2007, pág. 48).. Ejemplos: . Comparar los registros contables de los activos con los activos existentes a intervalos razonables.. . Utilización de Máquinas Registradoras para ingresos.. . Asegurar apropiadamente los activos de la empresa.. . Consignar diariamente y en las mismas especies los ingresos.. b. Efectividad y eficiencia de las operaciones: . Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan cabalmente con un mínimo de esfuerzo y utilización de recursos y un máximo de utilidad de acuerdo con las autorizaciones generales especificadas por la administración.. Ejemplo: . El establecimiento de un sistema de incentivos a la producción.. c. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables: . Toda acción que se emprenda por parte de la dirección de la organización, debe estará enmarcada dentro las disposiciones legales del país y debe obedecer al cumplimiento de toda la normatividad que le sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las políticas que emita la alta administración, las cuales deben ser suficientemente conocidas por todos los integrantes de la organización para que puedan adherirse a ellas como propias y así lograr el éxito de la misión que ésta se propone.. 1.2.3.2.. Sistema de control interno. El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la 21.

(37) administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: . Eficacia y eficiencia de las operaciones.. . Confiabilidad de la información financiera.. . Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas.. . Completan la definición algunos conceptos fundamentales:. . El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí mismo.. . Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles, no se trata solamente de manuales de organización y procedimientos.. . Sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la conducción.. Está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o más de las categorías señaladas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos en común.. Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión.. Tales acciones se hallan incorporadas (no añadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad. (Abraham, 2000, pág. 75). 1.2.3.3.. Importancia. El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto.. 22.

(38) Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y sistemas contables para que así el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales. (Abraham, 2000, pág. 80). 1.2.3.4.. Normatividad. El control interno de cada organismo o entidad debe organizarse con arreglo a conceptos y principios generalmente aceptados de sistema y estar constituido por las políticas y normas formalmente dictadas, los métodos y procedimientos efectivamente implantados y los recursos humanos, financieros y materiales, cuyo funcionamiento coordinado debe orientarse al cumplimiento de los objetivos siguientes: . Salvaguardar el patrimonio de la empresa.. . Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y oportunidad de la información presupuestaria, financiera, administrativa y técnica.. . Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y operaciones institucionales y el acatamiento de las políticas establecidas por las máximas autoridades del organismo o entidad.(Abraham, 2000, pág. 84). 1.2.3.5.. Elementos del control interno. 1.2.3.5.1. Ambiente de control. Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son determinantes ya que los principios de éste imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.. Elementos:. 23.

(39) . Integridad y Ética. Un clima ético vigoroso dentro de la empresa y en todos sus niveles, es esencial para el bienestar de la organización, sus componentes y el público en general.. La transmisión de valores se hace mediante el: 1.. Establecimiento de normas escritas.. 2.. Establecimiento de respuestas eficientes y contundentes. . Competencia profesional. Compromiso de la organización con el trabajo bien hecho, de forma eficaz y eficiente.. . Estilo y Filosofía Gerencial. Actitud positiva de control interno (evitar riesgos innecesarios, ponderar aspectos positivos y negativos de cada alternativa).. . Estructura organizativa. Ajustada al tamaño de la entidad y a su tipo de actividad y objetivos.. . Delegación de poderes y responsabilidades. Acompañada de un nivel de supervisión adecuado, conocimiento claro e indudable de los objetivos de la entidad.. . Políticas y prácticas de recursos humanos. Indicando a los empleados los niveles éticos y de competencia profesional que pretende lograr la entidad en cada caso.. El ambiente de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la concienciación de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atención y orientación que proporciona al consejo de administración.. El ambiente de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan.(Cooper & Librand S.A., 1992, pág. 37). 24.

(40) 1.2.3.5.2. Evaluación del riesgo. Significa que dado que, el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan las actividades de una organización. El auditor deberá adquirir un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes para identificar puntos débiles, enfocando los riesgos tanto a nivel de la organización (internos y externos) como de la actividad.. En tal sentido, se toma en cuenta las siguientes circunstancias: . Cambios en el entorno.. . Redefinición de la política institucional.. . Reorganizaciones o restructuraciones.. . Ingreso de nuevos empleados o rotación.. . Nuevos sistemas y procedimientos.. . Aceleración del crecimiento.. . Nuevos productos o servicios, actividades o funciones.. Objetivos relacionados con la información financiera: . Información. financiera. suficiente. y. apropiada,. resumida. y. clasificada. pertinentemente. . Estados financieros que reflejen adecuada y razonablemente la situación financiera.. Como cualquier información, los estados financieros anuales deben cumplir: . Existencia. . Totalidad. . Derechos y obligaciones. . Valoración. . Presentación. 25.

(41) Objetivos de cumplimiento. Los objetivos se interrelacionan y debe existir una estructuración coherente de los mismos. La definición más usual incluía como objetivos del mismo el adecuado reflejo de los registros contables y la salvaguarda de los activos. También debe lograr un nivel adecuado de información sobre la consecución de los objetivos operativos.. La evaluación de riesgo incluye:. Proceso de la entidad para identificar los riesgos. Forma que tiene la entidad de identificar los riesgos correspondientes para el logro de los objetivos con respecto a la entidad en general; las actividades operacionales. El análisis de riesgos es una actividad que debe revisarse de forma continua y exige a la dirección una permanente alerta para detectar las circunstancias que modifican el entorno y, por consiguiente, los nuevos riesgos a los que se enfrentan.. Riesgos de negocios Internos: . Relaciones laborales. . Sistemas de información. . Recursos humanos y financiamiento.. Riesgos de Negocios Externos: . Fuentes de abastecimiento. . Cambios en la tecnología. . Demandas de acreedores. Además de los factores que puedan impedir el cumplimiento de los objetivos del sistema organizacional, se debe tener en cuenta el riesgo de auditoría, que consiste en que el auditor no detecte un error de importancia relativa que pueda existir en el sistema examinado. El riesgo de auditoría puede consistir en riesgo inherente, riesgo de control, y el riesgo de detección.. 26.

(42) Tipos de riesgos de auditoria . Riesgo de auditoría.- Significa el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.. . Riesgo inherente.- Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.. . Riesgo de control.- Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.. . Riesgo de detección.-Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor o detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser se importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.. Operacionalización de los elementos. Consiste en actividades relacionadas a: . Evaluar permanentemente con el propósito de determinar si el Sistema de Control Interno está operando en forma efectiva y eficiente.. . Hacer recomendaciones a la Gerencia para fortalecer el Sistema de Control Interno existente, modificarlo y/o para sugerir su implementación.. 27.

(43) . Adoptar una posición crítica frente a la exactitud de la información y observar el cumplimiento de los procesos y procedimientos en el desarrollo de la gestión, fomentando la calidad.. . Desarrollar e implementar la dirección, verificación, evaluación y seguimiento a los métodos y procedimientos aplicados.. . Identificar los hallazgos encontrados en las áreas verificadas, hacer las observaciones correspondientes, establecer correctivos y adelantar planes de seguimiento.. Enmarcar las acciones de la Entidad dentro de los principios de eficacia, eficiencia, economía, moralidad, celeridad e imparcialidad.(Cooper & Librand S.A., 1992, pág. 46). 1.2.3.5.3. Actividades de control . Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección de la empresa. Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la empresa. Hay actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones.. . “Deben establecerse y ajustarse políticas y procedimientos que ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la consecución de los objetivos de la unidad”.(Cooper & Librand S.A., 1992, pág. 48). . Las actividades de control existen a través de toda la organización y se dan en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como; aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de la eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregación de funciones.. 28.