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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
CONTABILIDAD INTEGRAL PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES.
TEMA:
EVALUACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA ORGANIZACIÓN DEDICADA A LA INSTALACIÓN DE AIRE ACONDICIONADO.
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
MARCO ANTONIO AMEZCUA VÁZQUEZ HUGO ANDRÉS GARCÍA
ALMA GRACIELA HERNÁNDEZ LÓPEZ ISELA MARTÍNEZ LÓPEZ SUSANA NÁPOLES BERMEJO
CONDUCTORAS DEL SEMINARIO:
C. P. SANDRA HERNÁNDEZ TENORIO C. P. TANIA YARASETH LUCAS CARBAJAL
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AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
Por ser la institución pública que nos permitió acceder a una educación de calidad y contar con los profesores adecuados en su mayoría, que fomentaron la creación de una
opinión propia y una visión del entorno nacional.
AGRADECIMIENTOS
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
En ambos planteles Santo Tomas y Tepepan, por formarnos dentro de sus aulas
como profesionistas y permitirnos obtener los conocimientos propios de la carrera de
Contador Público.
A NUESTROS PROFESORES Por compartir con nosotros sus conocimientos y experiencias tanto profesionales como personales que nos
ayudaron a ser profesionistas y desarrollarnos en un ámbito laboral.
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3 ABREVIATURAS
AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad). ABS: Auditing Standard Board (Consejo de Normas de Auditoría).
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos). APB: Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad).
ARB: Accounting Research Bulletin (Boletín de Estudios Contable).
ASBJ: (Accounting Standars Boards of Japan) Normas de Contabilidad de Japón. ASF: Auditoría Superior de la Federación.
ASOFIS: La Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y Control Gubernamental A.C. CID: Centro de Investigación y Desarrollo.
CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. CN: Comité de Nominaciones.
CPC: Comisión de Principios de Contabilidad. CPC: Contadores Públicos Certififcados. CTC: Comité Técnico Consultivo. DC: Consejo Directivo.
FASB: Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera). FAT: Fundación de Contabilidad Financiera (FAT en sus siglas en ingles).
FODA: Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas (técnica para el análisis y resolución de problemas dentro de una organización).
GASB: Governmental Accounting Standard Board (Comité para Normas Gubernamentales). IASB: International Accounting Standard Board (Consejo de Normas Contables Internacionales). ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
IFRS: International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera). IMSS: Instituto Mexicano del Seguro Social.
INIF: Interpretación a las Normas de Información Financiera. LFT: Ley Federal del Trabajo.
LSS: Ley del Seguro Social. MC: Marco Conceptual. Mof: Ministerio de Finanzas.
NIF: Normas de Información Financiera.
NIIF: Normas de Internacionales de Información Financiera o bien sus siglas en inglés IFRS. PGC: Plan General de Contabilidad (en España).
SEL: ( Securities and Exchange Law) Ley de valores y de cambios de Japón. SFP: Secretaría de la Función Pública.
SHCP: Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
SOE: (State-Owned Enterpriese) empresas poseídas por el Estado. WTO: World Trade Organization.
4 ÍNDICE
ABREVIATURAS...3
INTRODUCCIÓN ...6
CAPÍTULO I NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ...8
1.1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA SECTOR PRIVADO ...8
1.1.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN ...11
1.1.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS ...18
1.1.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA...18
1.1.4 POSTULADOS BÁSICOS ...18
1.2 BASES CONTABLES PARA ENTIDADES PÚBLICAS...24
1.2.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN ...24
1.2.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS ...31
1.2.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA...32
1.3 NORMATIVIDAD BASE PARA LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL ...38
1.4 APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ...55
1.5 TRATAMIENTO Y APLICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS ...73
1.6 LA OPINIÓN DE AUDITORÍA EN RELACIÓN CON LA EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA...88
1.6.1 INTERESADOS EN LA AUDITORIA:...89
1.6.2 MODELOS DE DICTAMEN...90
CAPÍTULO II CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES ...94
2.1 DEFINICIÓN ...94
2.1.1 CLASES DE CONTROL INTERNO ...94
2.1.2 CICLO DE NÓMINAS ...97
2.2 FODA ...100
CASO PRÁCTICO ...102
CAPÍTULO III EVALUACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA ORGANIZACIÓN DEDICADA A LA INSTALACIÓN DE AIRE ACONDICIONADO...102
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3.2 DATOS GENERALES DE LA EMPRESA ...103
3.3 ACTIVIDADES QUE DESARROLLA...110
3.4 PERSONAL Y FUNCIONES...111
3.5 SEGURIDAD E HIGIENE DEL PERSONAL ...112
3.6 MATRIZ FODA ...114
3.7 POSIBLES SOLUCIONES DETERMINADAS EN LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO...115
ANEXOS...139
BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE INFORMACIÓN ...142
6
INTRODUCCIÓN
La consolidación de México como una nación independiente, significó el alejamiento de los países Europeos, y una dependencia más evidente con los Estados Unidos de América.
A lo largo de la historia nuestro país ha estado presente en el comercio internacional, durante la Revolución Mexicana se observó un aumento en las exportaciones de petróleo y materias primas debido al comienzo de la Primera Guerra Mundial, viéndose afectado a principios de 1930 por la crisis del capitalismo conocida como la Gran Depresión, hacia 1984 México es presionado a integrarse al GATT siglas en inglés que corresponden al Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio, base para la suscripción del Tratado de Libre Comercio con América del Norte.
Estos hechos representan la incorporación de nuestro país a una economía mundial con la inevitable exposición a sus efectos positivos y negativos que influyen directa o indirectamente en el capital, precios, niveles de inflación, inversión y cualquier entidad establecida dentro de nuestro territorio.
Debido a esto nuestro país ha tenido que adaptarse a las tendencias internacionales, en todos los aspectos, comercial, tecnológico y financiero; en el área contable comienza una renovación en el año 2002 y se consolida en el 2006 con la emisión de las Normas de Información Financiera resultado de la investigación y consulta entre varios organismos integrantes del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), dicha Normatividad se encarga de regular la información financiera que presenta el Contador Público como resultado de su trabajo.
Cada una de las organizaciones que contribuyen al desarrollo y generación de la riqueza en nuestro país están expuestas a malos manejos de información y sobre todo de los recursos que integran su patrimonio, debido a ello es importante contar con un sistema de Control Interno que permita la detección de estas fallas y pueda prevenir malos manejos lo cual traerá consigo un mejor aprovechamiento de sus recursos y la generación de mayores beneficios.
Por lo tanto es importante resaltar que el apego a una normatividad contable permite en las organizaciones llevar a cabo sus actividades de manera sistemática y ordenada, este trabajo de investigación sentará las bases que permitan enlazar a todas las áreas de una entidad y su reflejo en la información financiera que puedan producir.
En el primer capítulo se abordará todos los aspectos relacionados con las Normas de Información Financiera, considerando que la aplicación de estas proporcionará los elementos relativos a las actividades operativas, financieras y de inversión que toda empresa realiza y que en un momento dado de no encontrar en estas las
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especificaciones para su presentación se pueda recurrir a una normatividad supletoria y con ello tomar decisiones acertadas.
Para que toda organización tenga la certeza de que está realizando adecuadamente sus operaciones es indispensable aplicar medidas de Control Interno, en el segundo capítulo se establecen los conceptos básicos sobre este tema y se resalta en particular lo referente al ciclo de nóminas, esto en función a que esta área es de suma importancia, en virtud de que el capital humano es vital para el logro de las metas de una empresa.
En el tercer capítulo se llevará a cabo la evaluación e implementación del Control Interno a una entidad dedicada a la instalación de aire acondicionado, para tal efecto, se detectarán los siguientes elementos: antecedentes, actividades que desarrolla, la identificación de sus fortalezas, oportunidades, debilidades, y amenazas, y, se establecerán recomendaciones para solucionar la problemática detectada.
Con base en lo anterior se persigue como finalidad brindar los parámetros necesarios para un óptimo desempeño a la entidad analizada para una toma de decisiones adecuada y que sirva como ejemplo para otras organizaciones que desarrollen actividades similares.
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CAPÍTULO I. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Toda organización se conforma con recursos materiales, financieros, técnicos y de capital humano, asimismo puede desarrollarse en la rama industrial, comercial o de servicios; la manera en la cual se constituye puede ser pública o privada, estos elementos en su conjunto delinean la base de aplicación de Normas de Información Financiera específicas, por lo que en el presente capítulo se tratarán los lineamientos relativos a estas.
1.1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA SECTOR PRIVADO
Las Normas de Información Financiera (NIF) son el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera1.
Actualmente estas son las Normas de Información Financiera que están vigentes:
SERIE NIF A
Marco Conceptual NIF
Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-1
Postulados básicos NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3 Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4
Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5
Reconocimiento y valuación NIF A-6
Presentación y revelación NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
Bases para conclusiones del Marco Conceptual BC
SERIE NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF/Boletin
Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1
Estado de flujos de efectivo NIF B-2
Estado de resultados NIF B-3
Utilidad integral B-4
9
Información financiera por segmentos B-5
Adquisición de negocios B-7
Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones
B-8
Información financiera a fechas intermedias B-9
Efectos de la inflación B-10
Estado de cambios en la situación financiera B-12
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIF B-13
Utilidad por acción B-14
Conversión de monedas extranjeras B-15
Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos B-16
SERIE NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros Boletín
Efectivo C-1
Instrumentos financieros C-2
Documento de adecuaciones al Boletín C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios C-4
Pagos anticipados C-5
Inmuebles, maquinaria y equipo C-6
Activos intangibles C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-9 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10
Capital contable C-11
Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos C-12
Partes relacionadas NIF C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición C-15
SERIE NIF D
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados Boletines
Beneficios a los empleados D-3
Impuestos a la utilidad D-4
Arrendamientos D-5
Capitalización del resultado integral de financiamiento NIF D-6 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital D-7
SERIE NIF E
10
Agricultura (actividades agropecuarias) E-1
Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas
E-2
CIRCULARES Número
Interpretación de algunos conceptos relacionados con el Boletín B-10 y sus adecuaciones
29
Adquisición temporal de acciones propias 38
Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones 40 Tratamiento contable de las Unidades de Inversión (UDIS) 44 Definición de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre
la renta a partir de 1999
53
Interpretaciones al Boletín D-4. Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta (ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)
54
Aplicación supletoria de la NIC 40 55
Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles 57
INIF EMITIDAS POR EL CINIF
Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF) Número Utilización de las UDI en Instituciones del sector Financiero INIF 2
Aplicación inicial de las NIF INIF 3
Presentación en el estado de resultados de la participación de los trabajadores en la utilidad
INIF 4
Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable
INIF 5
Oportunidad en la designación formal de la cobertura INIF 6 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo
de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero
INIF 7
Fuente: CINIF (04/02/09).
11 1.1.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN
Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. Fue la encargada de emitir la normatividad contable, bajo la denominación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
A partir del 1° de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), es el organismo independiente que asume la responsabilidad de emitir la normatividad contable en México, bajo la denominación de Normas de Información Financiera (NIF) que sustituye al término Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En abril de 2003, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores determinó que las empresas registradas en la Bolsa Mexicana de Valores, preparen su información financiera siguiendo las normas establecidas por el CINIF. A partir del 1º de enero de 2006 entraron en vigor las NIF que incluyen tanto las normas emitidas por el CINIF (marco conceptual, NIF A1 a A8, y NIF B-1), como los boletines emitidos por la CPC vigentes que le han sido transferidos al CINIF.
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF), es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado (ASOCIADOS)2.
El CINIF tiene como Misión crear una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los sectores del país, es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el futuro. Información financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control, y una administración ordenada, son una poderosa palanca para establecer o incrementar el valor crediticio.
La información financiera, vital para el desarrollo de países y empresas, demanda su propio lenguaje, un idioma que trascienda fronteras y facilite la comprensión mutua para el logro de objetivos comunes.
En este contexto, se creó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) con el propósito de investigar, desarrollar y difundir principios y normas que regulen la información financiera. Con ello se facilitará la comunicación entre los distintos actores del medio financiero y se hará más eficiente y productiva la inserción de México en la economía global.3
2 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 1
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La Visión del CINIF consiste en lograr información financiera transparente, objetiva y confiable sobre el desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos de los emisores y usuarios de la información.
Desde un punto de vista global, puede decirse que los inversionistas irán ampliando sus horizontes más allá de sus límites nacionales, al mismo tiempo que hay requerimientos nuevos de capital que deben satisfacerse a escala internacional. La interacción de estas fuerzas con la ayuda de los adelantos en las comunicaciones, están trabajando con el fin de conectar los mercados de capital nacional a la economía global.
El éxito de los mercados de capital depende directamente de la calidad de los sistemas contables y de información. Los sistemas de información que se basan en altos estándares de calidad, proporcionan a los inversionistas seguridad y credibilidad en los estados financieros, y es importante saber que sin la confianza del inversionista, los mercados no pueden prosperar.
De esta forma el CINIF debe emitir normas de alta calidad que darán como resultado información comparable y transparente a escala internacional y proporcionar una revelación completa. Así los inversionistas deben ser capaces de realizar un análisis significativo del desempeño de la empresa o entidad económica a través de períodos de tiempo, además de entre compañías4.
A continuación se muestra la estructura del CINIF.
Ilustración 2. Estructura del CINIF
Fuente: CINIF (2008).
Consejo Directivo (CD): La principal función del CD es la procuración de fondos para el financiamiento de las operaciones y el logro de los objetivos para los que fue constituido el CINIF. Sus responsabilidades incluyen también, la aprobación del presupuesto anual, el designar al Director del Centro de Investigación y
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Desarrollo, aprobar el nombramiento de investigadores, evaluar el desempeño del CID y vigilar el cumplimiento de los objetivos y estatutos de la asociación5.
Comité de Vigilancia: Su función es vigilar las operaciones y el cumplimiento de los estatutos de la asociación, así como rendir anualmente a la Asamblea de Asociados, informes sobre la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por el CD.
Comité de Nominaciones (CN): Es instalado por la Asamblea de Asociados y se integra por representantes de las instituciones públicas y privadas (asociados). Su responsabilidad es la designación de los miembros del Consejo Directivo y del Comité Técnico Consultivo.
Comité Técnico Consultivo (CTC): Su responsabilidad es asesorar y dar sus recomendaciones al CID, sobre los proyectos que deba desarrollar en cuanto a normas de información financiera y documentos normativos que se pretenda enviar a auscultación o publicación final.
Centro de Investigación y Desarrollo (CID): El CID está integrado por investigadores de tiempo completo, provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes en la preparación de las normas de información financiera.
Dentro de su Asamblea de Asociados e iniciadores del CINIF se encuentran: ¾ Asociación de Bancos de México.
¾ Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles. ¾ Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas.
¾ Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración. ¾ Bolsa Mexicana de Valores.
¾ Comisión Nacional Bancaria y de Valores. ¾ Comisión Nacional de Seguros y Fianzas. ¾ Consejo Coordinador Empresarial.
¾ Instituto Mexicano de Contadores Públicos. ¾ Secretaría de la Función Pública.
¾ Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
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Los siguientes organismos forman parte del CINIF a partir del año 2004. ¾ Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros.
¾ Consejo Mexicano de Hombres de Negocios6.
El CINIF tiene como objetivos:
¾ Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información financiera.
¾ Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel internacional
¾ Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera aceptadas globalmente7.
A continuación se muestra las Normas de Información Financiera y su equivalencia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la tabla número 1.
Tabla No. 1. Equivalencia entre Normas de Información Financiera y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NIF Título Objetivo
Equivalen-cia con Boletines NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera
Definir la estructura de las Normas de Información Financiera (NIF) y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF particulares.
A-1
NIF A-2 Postulados Básicos Definir los postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable.
A-1 A-2 A-3 NIF A-3 Necesidades de los
usuarios y
Identificar las necesidades comunes de los usuarios y
establecer, con base en las mismas, los objetivos de los B-1 B-2
6 CINIF [En línea]Disponible en:http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php (Accesado el día {04/02/09}) 7 CINIF [En línea]Disponible en: http://www.cinif.org.mx/nosotros_objetivos.htm (Accesado el día {04/02/09})
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NIF Título Objetivo
Equivalen-cia con Boletines objetivos de los
estados financieros
estados financieros; así como sus características y limitaciones.
NIF A-4
Características cualitativas de los estados financieros
Establecer las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros, para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello, asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
A-1 A-5 A-6 NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros
Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales.
A-7 A-11
NIF A-6 Reconocimiento y valuación
Establecer los criterios generales, que deben utilizarse en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a la entidad. Asimismo, definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros.
NIF A-7 Presentación y revelación
Establecer las normas generales aplicables a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas.
A-5
NIF A-8 Supletoriedad
Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las NIF, considerando que al hacerlo, se prepara información financiera con base en ellas.
A-8
NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores
Establecer normas particulares de presentación y revelación de cambios contables y correcciones de errores.
A-7
NIF B-3 Estado de Resultados
Establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultados, requerimientos mínimos de su contenido y normas generales de revelación.
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NIF Título Objetivo
Equivalen-cia con Boletines NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
Establecer el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros indicando cuándo esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cuándo sólo deben revelarse.
B-13
NIF C-13 Partes relacionadas
Establecer las normas particulares de revelación aplicables a las operaciones con partes relacionadas. Lo anterior para poner de manifiesto la posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de partes relacionadas, así como por las operaciones celebradas y los saldos pendientes con éstas.
C-13
NIF D-6
Capitalización del resultado integral de financiamiento
Establecer las normas que deben observarse en la capitalización del resultado integral de financiamiento (RIF) atribuible a ciertos activos cuya adquisición requiere de un período sustancial (prolongado) antes de su uso intencional.
C-6 C-4
Fuente: CINIF (04/02/2009)
Como ya se vio los Principios fueron reemplazados casi en su totalidad, en seguida se mostrará la estructura de las Normas de Información Financiera en el cuadro sinóptico número 1.
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Cuadro Sinóptico 1. Estructura de las Normas de Información Financiera.
Postulados básicos (A2)
• Sustancia económica. • Entidad económica. • Negocio en Marcha. • Devengación contable. • Asociación de costos y gastos con ingresos. • Valuación.
• Dualidad económica. • Consistencia. Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros (A3)
Información útil para la toma de decisiones.
Características cualitativas de los estados financieros (A4)
• Confiabilidad. • Relevancia. • Comprensibilidad. • Comparabilidad.
Elementos básicos de los estados financieros (A5)
• Activos. • Pasivos.
• Capital Contable o patrimonio contable.
• Ingresos, costos y gastos Utilidad o pérdida neta. • Cambio neto en el patrimonio contable.
• Movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral.
• Origen y aplicación de recursos. Marco
Conceptual (A1)
Reconocimiento y valuación (A6). Presentación y revelación (A7). Supletoriedad (A8).
NIF
Particulares
Normas relativas a los estados financieros en su conjunto (Serie B).
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros (Serie C). Normas aplicables a problemas de determinación de resultado (Serie D). Normas aplicables a actividades especializadas (Serie E). Normas de
Información Financiera
Interpretaciones a las NIF.
18 1.1.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS
La estructura de las NIF es similar a la de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por IASB, dado que estas también se integran por normas conceptuales y normas particulares. Asimismo, la estructura del Marco Conceptual de las NIF se apego a la estructura lógica y deductiva que presenta el MC de las NIIF8.
Una de las desventajas para la implementación y cambio a esta nueva normatividad, es que requirió de costos para las empresas respecto de la capacitación del personal, y las modificaciones que pudieron surgir para los sistemas contables.
1.1.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA
Debido a los organismos que integran el CINIF tanto del sector público como el sector privado representa una amplia aceptación, las disposiciones contenidas en las Normas de Información Financiera son de aplicación general para las entidades que emitan estados financieros entendiéndose que debe ser en base a dicha normatividad. 1.1.4. POSTULADOS BÁSICOS Sustancia Económica. Entidad Económica. Negocio en Marcha. Devengación Contable. Período Contable.
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos. Valuación.
Dualidad Económica. Consistencia.
Sustancia Económica
El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera.
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El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no solo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan, debe otorgarse en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
Ello es debido a que la forma legal de una operación puede tener una apariencia diferente al auténtico fondo económico de la misma y, en consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación económico-financiera. Por ende, las formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la sustancia económica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento contable.
Un ejemplo de la aplicación de este postulado, se tiene cuando una entidad económica vende un activo a un tercero de tal manera que la documentación generada en la operación indica que la propiedad le ha sido transferida; sin embargo, puede existir simultáneamente acuerdos entre las partes que aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión; en tales circunstancias, el hecho de presentar información sobre la existencia de una venta solo con un enfoque jurídico, podría no representar adecuadamente la transacción efectuada9.
Entidad Económica
Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Es una unidad identificable, que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades es una unidad identificable cuando:
a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios, encaminados al cumplimiento de fines específicos; y
b) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecta al logro de fines específicos.
La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta última es aquella con personalidad jurídica propia, sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las
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leyes, pudiendo ser una persona física o moral. Para la emisión de información financiera, la entidad económica debe prevalecer sobre los componentes individuales, que en su caso la integren.
Asimismo las actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor económico de la organización, independientemente del valor individual de dichos elementos.
El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre otros.
Único centro de control: Control es el poder que tiene un órgano tomador de decisiones para gobernar las políticas de operación y financieras de los recursos y fuentes de una entidad económica, a fin de obtener un beneficio. La entidad económica puede ser un sujeto jurídicamente independiente o un conjunto de ellos, siempre y cuando estos se encuentren controlados bajo un único centro de decisiones.
Cumplimento de fines específicos: En atención a su finalidad existen dos tipos de entidades económicas:
a) Entidad lucrativa: cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
b) Entidad con propósitos no lucrativos: cuando su objetivo es la consecución de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patrocinadores10.
Personalidad de la entidad económica: La entidad económica se presume como una unidad identificable con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que solo deben incluirse en la información financiera los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de este ente económico independiente.
La entidad persona física se asume como una entidad de negocios independiente de su propietario, con personalidad y capital contable propios, por lo que solo deben incluirse en la información financiera los activos, pasivos y capital contable de todos los negocios que estén bajo el control de la persona física.
La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio contable propios distintos de los que ostentan las personas que la constituyen y administran. Por tal razón, deben presentar información
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financiera en la que solo deben incluirse los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de dicha entidad.
Negocio en Marcha
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.
Existencia permanente: Se asume que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la administración tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance general. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso.
Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de acceso a fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis detallad. En otros casos, puede ser necesario que la administración, para satisfacerse de que esa base es adecuada, considere una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, la programación de pagos de la deuda, y las fuentes potenciales de recursos para reemplazar a las actuales fuentes de financiamiento.
Devengación Contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
Realización: Se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un activo fijo. Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contable, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros recursos11.
22 Período Contable
Los efectos de las transformaciones y transacciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse con un período convencionalmente determinado, a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el período contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.
La asociación de costos y gastos se lleva a cabo:
a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generación de ingresos del período. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones; y
b) Distribuyendo, en forma sistemática y racional los costos y gastos que están relacionados con la generación de ingresos en distintos períodos contables.
Los costos y gastos del período contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los resultados del período.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del período actual incluyen:
a) Los que se incurren para generar los ingresos del período;
b) Aquellos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente, y
c) Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en períodos anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el período actual.
Valuación
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del
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elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos, se debe cuantificarse en términos monetarios. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la información financiera12.
Valor económico más objetivo: En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan lo efectos económicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimación razonable que se haga de este. En el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo establecidos por las normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado; esto es, en función a sus atributos, así como, de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado desde su última valuación. El valor original de intercambio representa el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo, en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo.
Dualidad Económica
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
La representación dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.
Los activos representan recurso económico con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos, a una fecha. Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan económicamente; dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o períodos de tiempo.
Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y finalmente convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios económicos futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos, están constituidas por elementos tanto de
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pasivo como de capital representa el sacrificio de beneficios económicos en el futuro derivados de operaciones ocurridas en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad transfiere activos o proporciona servicios, para satisfacer la obligación en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adición, el capital contable o patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos con que cuenta la entidad13.
Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones, se requiere de un mismo tratamiento contable.
Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación. El tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo.
La consistencia propicia la generación de información financiera comparable dado que sin ella, no habría posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a los efectos económicos reales, o tan solo a cambios en los tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma entidad en diferentes períodos contables y en comparación con otras entidades.
Sin embargo, la necesidad de comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera generada por el sistema contable; si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o procedimientos utilizados generan información que se aleja de los requisitos de calidad esperados, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la información financiera14.
1.2 BASES CONTABLES PARA ENTIDADES PÚBLICAS
Dentro del sector público es necesario contar con una normatividad para el registro y presentación de la información financiera por lo cual existen las normas de información financiera gubernamental las cuales se trataran en este subcapítulo.
1.2.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN
13 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 10 14 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18
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Antecedentes en México: La Secretaría de Programación y Presupuesto hoy Secretaría de Hacienda y Crédito Público tiene entre otras funciones, la de regular los conceptos que integran los estados financieros, presupuestales, por programas y económicos con la finalidad de proporcionar una base firme y uniforme a los contadores que producen información, así que los interesados, en la misma razón a las atribuciones que da el artículo 84 del Reglamento de la Ley de Presupuesto Contabilidad y Gasto Público Federal, y el Articulo 22 del reglamento interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mismo que a continuación se transcriben15.
Artículo 84.- El Registro de las operaciones y la preparación de informes financieros en las entidades, deberá llevarse a cabo de
acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental, generales y específicos, así como con las normas e instructivos que dicte la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Artículo 22.- La Dirección General de Contabilidad Gubernamental tendrá las siguientes atribuciones:
Fracción 11.- Establecer, previa opinión de las unidades administrativas competentes de la Secretaría de Contraloría y Desarrollo
Administrativo, normas de carácter general y técnicas, criterios y metodología en materia de contabilidad, registros auxiliares y desconcentración de contabilidad.
Bases Contables: Es evidente el compromiso y esfuerzo del trabajo aislado que realizan las autoridades entre Poderes y niveles de Gobierno, y todas en el sentido de las tendencias mundiales de reconocer una base de registro acumulativa que proporcione información de la situación financiera a una fecha, incluyendo los eventos y registros de adquisiciones de activos y compromisos de pago y pasivos de años anteriores, a diferencia de los registros que incluyen la rendiciones de cuentas sobre la marcha del año ejecutado.
Se busca promover la calidad en la elaboración y presentación de la información financiera como se exige en el sector privado, quien es el que contribuye con el pago de impuestos al sostenimiento burocrático.
En ese sentido existen actualmente dos iniciativas de proyectos de decreto, en el Congreso de la Unión relacionadas ambas con el tema contable16:
Ley de Contabilidad e Información Financiera Gubernamental: lo que pretende esta ley es uniformar las contabilidades de todo el país y en los bienes que adquieren los presidentes municipales, gobernadores, secretarios de Estado y el propio Presidente de la República igualmente se facilita el registro y fiscalización de los recursos, pasivos, activos y gastos, para medir la eficiencia y eficacia del gasto público, crear un Registro Patrimonial de Bienes e Inmuebles, como equipo de cómputo, oficinas, vehículos y maquinaria.
15
MP y LAP Gutiérrez Reynaga Jorge Disponible en: http://www.gutierrezreynaga.com/2008/08/normas-de-informacin-financiera.html (Accesado el día {02-11-08})
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Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria: tiene por objeto tiene por objeto reglamentar los artículos 74 fracción IV, 75, 126, 127 y 134 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de programación, presupuestación, aprobación, ejercicio, control y evaluación de los ingresos y egresos públicos federales.
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF): es el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.
El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto de desarrollar, las “Normas de Información Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera17.
Aplicación de las CINIF en las Entidades Públicas: es de hacer notar que no se tomó en cuenta para propósitos de la ley de referencia formalmente al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera aún cuando la propia Secretaría de Hacienda forma parte del Comité Técnico Consultivo de dicho consejo.
En su artículo 91, la ley indica que "el registro de las operaciones y la preparación de informes financieros deberán llevarse a cabo de acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental generales y específicos, así como conforme a las disposiciones que emitan la Auditoría (ASF), la Secretaría (SHCP) y la Función Pública (SFP)".
Al respecto, cabe mencionar que la tendencia mundial, tanto de la normatividad a entidades del sector privado como del sector público, propicia que converjan en Normas de Información Financiera (NIF) similares. Cabe dar crédito a que en el artículo 231 del Reglamento de la Ley de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria se precisa lo siguiente: "El sistema de contabilidad gubernamental será definido, desarrollado y supervisado por la Secretaría (SHCP), atendiendo las aportaciones técnicas de la Auditoría (ASF) y de la Función Pública (SFP), con base en el modelo contable y los postulados de contabilidad gubernamental.
Dicho sistema deberá adaptar a través de un manual del sistema de contabilidad gubernamental, las normas y procedimientos emitidos por otras instituciones nacionales e internacionales de contabilidad", para cumplir
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con esta regla, deberá perseguirse en el ámbito de la contabilidad gubernamental el reconocimiento y aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), a emitirse por el CINIF18.
Entre otras cosas, debería contemplar la preparación de estados financieros anuales, consolidando la cifras financieras y de resultados de todos los entes que conforman el sector público, que permitan conocer el valor de los activos con que cuenta el país así como el monto de las obligaciones, situación que ya existe en otros países de América como es el caso de la República de Chile y de Costa Rica.
Con base en los criterios de las exposiciones mencionadas y en virtud de la importancia del tema el Instituto Mexicano de Contadores Públicos considera y recomienda;
1.- Que prevalezca la intención como la primera iniciativa de decreto relacionada con la Ley de Contabilidad e Información Financiera, de que el organismo que promulgase todas la normas de información financiera de los sectores, público, privado, académico y bursátil, sea el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF).
2.- En el caso del sector gobierno el CINIF puede tener sus vertientes para el Gobierno Federal y el tratamiento de lo referente a los Estados y municipios, como ocurre en la práctica de promulgación de normas financieras para el sector gubernamental en los Estados Unidos de Norteamérica a través de la Fundación de Contabilidad Financiera (FAT en sus siglas en ingles) que también emite normas de contabilidad gubernamental para los Estados y Municipios mediante el comité para normas gubernamentales y emite sus documentos numerados denominado en sus siglas en ingles GASB (Governamental Accounting Standard Board).
3.- Un elemento indispensable para lograr los acuerdos necesarios en la materia de normas de información financiera gubernamentales, será restituir en el CINIF, lo que en su constitución advertida, omitió incluir como consejeros consultivos a la Auditoría Superior de la Federación y a la ASOFIS que agrupa a los Órganos de Fiscalización del País, ya que las leyes vigentes establecen atribuciones específicas para que estos organismos también puedan promulgar criterios en forma coordinada sobre el tema contable.
4.- Bajo está propuesta la responsabilidad del gobierno será la de generar las pautas y recomendaciones necesarias en cuanto a la elaboración de la revelación con calidad y seguridad veraz y oportuna de la información de la gestión gubernamental.
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5.- Sin duda este mecanismo para ofrecer normas a la nación, sería el camino más favorable para la legitimidad y credibilidad, de vanguardia en nuestro país ya que involucra la corresponsabilidad de la sociedad económica, académica y profesional, que conjuntamente con las autoridades gubernamentales en la materia, definirían, que y como informar sobre las finanzas que administra el gobierno.
6.- Otro punto fundamental que puede ser tomado en consideración, será que la autoridad, encargada de hacer las cuentas, en los diferentes niveles de gobierno cuente con el suficiente nivel jerárquico, de asignación de responsabilidades e independencia de influencia, situación no contemplada en ambas iniciativas.
Sin lugar a dudas, estamos a un paso de tomar decisiones trascendentes en el país en materia de contabilidad gubernamental, nunca antes se había ejercido por parte de los actores tantas propuestas y comentarios, entonces ahora si será necesario, creemos emprender la mejor propuesta para la nación, sentándonos todos unidos, en foros y mesas de discusión a depurar e incluir las mejores propuestas contables con la participación de la sociedad, que está sin duda interesada en el quehacer público19.
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL (NIFG)
Normas de Información financiera: ordenamientos o reglas que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en materia de contabilidad gubernamental sustentados en los Principios de Contabilidad Gubernamental, con la finalidad de regular operaciones específicas de particular relevancia, para la integración homogénea de la información contable y financiera de las entidades del sector público presupuestario20.
Para la NIFG los Estados Financieros Básicos son 5, mismos que se utilizarán http://lh5.ggpht.com/jgtzzz/SJfF5hwbUOI/AAAAAAAAACw/9vn_UzH2IvQ/s1600‐
h/ef01%5B38%5D.pngpara otorgar información financiera que permita emitir una opinión de los órganos de Fiscalización Nacional.
Estados Financieros Básicos
¾ Estado de Situación Financiera Comparativo.
¾ Estado de Modificaciones en la Hacienda Pública Federal. ¾ Estado Analítico de ingresos.
¾ Estado del Ejercicio del Presupuesto.
19 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18
29 ¾ Clasificación Económica en Cuenta Doble.
La NIFG 01 Presentación de Estados Financieros: emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes de Gestión Pública de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, pretende homogeneizar la información de los entes del Gobierno Federal, mediante la aplicación de los postulados, reglas, procedimientos y lineamientos suficientes que permitan ser comparados entre ellos y demás entidades económicas.
Esta norma, fue elaborada observando los estándares internacionales, tomando como base la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 01, "International Public Sector Accounting Standards", publicada por International Accounting Standards Board (IFAC).
En Septiembre de 2005 fue publicada la NICSP 01, "Presentación de Estados Financieros del Sector Público" y se sustentaba en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, de nombre: " Presentación de Estados Financieros", elaborada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
Existe un programa en la Organización de las Naciones Unidas para que los países se integren a las normas emitidas por el IFAC en materia de Información Financiera, debido a la gran diversidad de prácticas contables de los gobiernos y otras entidades del sector público para la presentación de su información financiera, el IFAC (Consejo de la Federación Internacional de Contadores) por medio de su comité del Sector Publico ha considerado estas necesidades en materia financiera, contable y auditoria, emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el sector publico (NICSPs), de esta forma incrementarán tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades del sector público de los diversos países del mundo21.
Los International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) son emitidos por la International Federation of Accountants IFAC, a través del Public Sector Committee PSC, los IPSAS han tomado como fuente los International Accounting Standards IAS expedidos por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB).
En este proceso, el comité busca mantener el tratamiento contable y el texto original de las NICs, pero si un tema del sector publico requiere un tratamiento especial, se modifica la NIC para ajustarla a estos requerimientos especiales; algunos ejemplos de estos, son la forma como las entidades públicas obtiene sus ingresos, el tipo de usuarios destinatarios de la información, la distribución de sus recursos, etc.
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Para la elaboración de las NICPs el comité no solo se basa en las NIC, también tienen en cuenta las autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales contables y otras organizaciones internadas en la presentación de información financiera22.
El Public Sector Committee (PSC) es un comité permanente del Consejo de la International Federation of Accountants (IFAC), que ha sido formado para abordar, a través de una coordinación mundial, las necesidades de quienes están involucrados en los aspectos de presentación de información financiera, contabilidad y auditoría del sector público23.
El Comité ha recibido la facultad de emitir los NICSP nombre del Consejo de la IFAC: Al presente, los gobiernos y otras entidades del sector público siguen prácticas de gran diversidad para la presentación de su información financiera y, en muchos países, no hay normas con autoridad oficial para el sector público. En algunos países en que si hay normas, puede ocurrir o que el conjunto de estas se halle en sus comienzos o que su aplicación este limitada a tipos específicos de entidades del sector público.
El Comité emite una serie de publicaciones que comprenden Estándares, Guías, Estudios y Artículos Especiales. Los estándares vienen a ser las prescripciones oficiales establecidas por el comité para mejorar la calidad de presentación de la información financiera del sector público mundialmente.
Junta del Sector Público: es la encargada de desarrollar programas destinados a mejorar la administración financiera y la rendición de cuentas en el sector público, incluyendo el desarrollo de estándares de contabilidad y la promoción de la aceptación de las mismas.
Objetivo de la Junta del Sector Público: el objetivo de la Junta del Sector Publico es desarrollar en la actualidad un conjunto de Estándares de contabilidad para las entidades del sector público de aplicación mundial. Inicialmente, el desarrollo de estos estándares (las NICSP) se viene haciendo mediante la adaptación, al contexto del sector público, de los International Accounting Standards (IAS) emitidos por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB).
Al llevar a cabo este proceso, la Junta busca, en cuanto sea posible mantener el tratamiento contable y el texto original de las IAS, salvo que un tema importante del sector publico justifique hacer una desviación.
22 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18
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En su programa de trabajo emprendido, la Junta busca también desarrollar NICSP que cubran los temas de presentación de información financiera del sector público que no han sido abordadas en forma integral por las IAS existentes o para los cuales el IASC (hoy IASB) no ha desarrollado IAS específicas24.
Al desarrollar los NICSP, la Junta toma en consideración y aplica los pronunciamientos emitidos por: el IASC (hoy IASB); las autoridades reguladoras del país; las instituciones profesionales contables; y otras organizaciones interesadas en la presentación de información financiera y en la contabilidad y auditoría del sector público.
La Secretaría de Programación y Presupuesto hoy Secretaría de Hacienda y Crédito Público tiene entre otras funciones, la de regular los conceptos que integran los estados financieros, presupuestales, por programas y económicos con la finalidad de proporcionar una base firme y uniforme a los contadores que producen información, así que los interesados, en la misma razón a las atribuciones que da el artículo 84 del Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal, y el Articulo 22 del reglamento interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público25.
1.2.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS
VENTAJAS
La IFAC pretende con la emisión de las NICSP hacer que este tipo de empresas tengan una normatividad propia para así incrementar la calidad de la información financiera del sector público a nivel mundial.
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público son de gran ayuda para la presentación de estados financieros y en si toda la información financiera relacionada con el Sector Público, Ya que este tiene un tratamiento contable diferente al sector privado en algunos aspectos. Por otro lado las traducciones al español que se han realizado actualmente de la NICSP, son de gran
ayuda para los usuarios de esta información, puesto que facilita la interpretación de las mismas. Con la implementación de esta Normas para el sector público, se busca mejorar la calidad de la
información, y armonizar la presentación de la información a nivel mundial.
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Mejía Soto Eutimio, Montes Carlos Alberto [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos22/normas-contabilidad/normas-contabilidad.shtml (Accesado el día {02-12-08})
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Las entidades públicas preparan estados financieros de tipo general para usuarios que no están en capacidad de acceder a información financiera, como los ciudadanos que la requieren para evaluar el desempeño de sus gobernantes; y estados financieros específicos para cubrir necesidades para ciertos sectores del gobierno que requieren información especializada, la preparación de estos estados financieros se realiza por el método contable de lo devengado que permite la elaboración del estado en la situación financiera, el estado de resultados financieros, el estado de flujos de efectivos y el Estado de cambios en el activo neto/ patrimonio .
La utilización de las NICSPs es más flexible que las NIC porque no se impone su adopción; en el caso de que existan en el país regulaciones que rijan las prácticas contables y la presentación de los estados financieros, las NICSP no se superponen a estos criterio, sino que promueven que haya una armonización entre estas y las regulaciones internas de cada país para contribuir a una mayor comparabilidad.
En el caso de que el gobierno no cuente con unas normas especificas para la presentación de sus informes, las NICSP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes de tipo contable; el Comité recomienda en este caso la adopción de las NICSP, lo cual conduciría a una mejora en la calidad de la información financiera para el sector público, de esta manera puede tomar mejor las decisiones en cuanto a la asignación de recursos por el gobierno; también establece que las empresas públicas.
DESVENTAJAS
Dado que las entidades del sector público están creadas bajo una estructura legal y administrativa particular , en razón de sus objetivos socio económicos , presentan algunos casos, características especiales, que no le permiten adoptar íntegramente los principios emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
La contabilidad gubernamental en nuestro país en los tres niveles de Gobierno, carece de armonización, es incompleta y requiere de normas específicas que garanticen buenas prácticas de registros para el desarrollo de informes financieros y de la gestión gubernamental, que puedan ser útiles para las auditorías y fiscalizaciones que se practiquen, decisiones que se tomen y se comunique a la sociedad lo que se hace en un ambiente de transparencia.
Las prácticas de presentación de las cuentas y denominaciones de los Estados Financieros no coinciden, debido en gran parte a la falta de información.
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De los acuerdos fundamentales de la Convención Nacional Hacendaria, debe recordarse el tema relacionado con la armonización contable gubernamental en nuestro país, que ante la eminente multiplicidad de actores gubernamentales en sus atribuciones, no ha quedado claro a que Institución le corresponderá finalmente el desarrollo de las prácticas contables que requiere el país en ese sector.
1.2.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA
Para el caso, el término "Sector Publico" se refiere a los gobiernos centrales o federales, a los gobiernos regionales (por ejemplo, de estados o departamentos, provincias, distritos), a los gobiernos locas (por ejemplo, municipios y consejos) y a las entidades públicas (por ejemplo, organismos públicos consejos de administración, comisiones y empresas públicas).
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) es una federación fundada en 1923, que se conforma de 61 colegios de profesionistas agrupando a más de veinte mil contadores públicos asociados en todo el país.
Es un organismo eminentemente social que persigue como propósito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de su membrecía, para así elevar su calidad, preservando los valores que han orientado la práctica de la carrera de contador público26.
1.2.4 NORMATIVIDAD BÁSICA
Las entidades públicas preparan estados financieros de tipo general para usuarios que no están en capacidad de acceder a información financiera, como los ciudadanos que la requieren para evaluar el desempeño de sus gobernantes; y estados financieros específicos para cubrir necesidades para ciertos sectores del gobierno que requieren información especializada, la preparación de estos estados financieros se realiza por el método contable de lo devengado que permite la elaboración del estado en la situación financiera, el estado de resultados financieros, el estado de flujos de efectivos y el Estado de cambios en el activo neto/ patrimonio.
Según el Marco de Conceptos para la Preparación y Presentación de Estados Financieros del IASC, el cumplimiento de los objetivos de la información contable exige que la misma deba tener determinadas características cualitativas, a saber:
¾ Comprensibilidad: la información debe ser comprensible para los usuarios quienes deben poseer un conocimiento razonable sobre los negocios y las actividades económicas, sin embargo no debe
26
MP y LAP Gutiérrez Reynaga Jorge Disponible en: http://www.gutierrezreynaga.com/2008/08/normas-de-informacin-financiera.html (Accesado el día {02-11-08})
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excluirse información relativa a asuntos complejos por el hecho de que pueda ser muy difícil de entender para ciertos usuarios.
¾ Relevancia: la información es relevante cuando afecta la toma de decisiones de los usuarios en cuanto a las evaluaciones de eventos presentes, pasados o futuros, o en la corrección o confirmación de evaluaciones pasadas. La relevancia de la información se determina de acuerdo a su naturaleza y/o importancia.
¾ Confiabilidad: la información es confiable cuando se encuentre libre de errores importantes y cuando los usuarios pueden basarse en la misma para presentar lo que razonablemente se espera que represente. Debe contabilizar las transacciones y otros eventos de acuerdo a su sustancia y realidad económica y no solo en su forma legal; debe ser neutral, es decir libre de sesgos; debe incluir cierto grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, y ser completa dentro de los limites de costo e importancia.
¾ Comparabilidad: debe permitir la comparación de los estados contables de una empresa y de diferentes empresas a través del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posición financiera y en los resultados de la misma. No se debe perder de vista las limitaciones a la relevancia y confiabilidad de la información, es decir:
Oportunidad: la información presentada con retraso puede perder su relevancia;equilibrio costo-beneficio: los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla
Balance en características cualitativas: es continuamente necesario analizar la importancia relativa de las características en cada caso27.
La utilización de las NICSP (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico) es más flexible que las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) porque no se impone su adopción; en el caso de que existan en el país regulaciones que rijan las prácticas contables y la presentación de los estados financieros, las NICSP no se superponen a estos criterio, sino que promueven que haya una armonización entre estas y las regulaciones internas de cada país para contribuir a una mayor comparabilidad.
En el caso de que el gobierno no cuente con unas normas especificas para la presentación de sus informes, las NICSP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes de tipo contable; el Comité recomienda
27
Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-nics/aplicacion-nics.shtml?monosearch (Accesado el día {02-12-08})
