Normas de exposición contable 1 Introducción a las normas de exposición
AUMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DEL EFECTIVO
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO Actividades operativas:
Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo por actividades operativas ordinarias: Depreciaciones de bienes de uso e intangibles
Cambios en activos y pasivos operativos Aumento de créditos por ventas
Aumento de bienes de cambio Aumento de deudas comerciales
Disminución de deudas por cargas sociales y fiscales Aumento de previsiones
Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas ordinarias
Ganancia (Pérdida) extraordinaria del ejercicio
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo por actividades operativas extraordinarias:
Baja de bienes de uso
Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas extraordinarias
FLUJO NETO DE EFECTIVO GENERADO POR (UTILIZADO EN) LAS ACTIVIDADES OPERATIVAS
Actividades de inversión:
Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía X
FLUJO NETO DE EFECTIVO GENERADO POR (UTILIZADO EN) LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Actividades de financiación:
Cobros de préstamos obtenidos Pagos de dividendos en efectivo
FLUJO NETO DE EFECTIVO GENERADO POR (UTILIZADO EN) LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
7. Información complementaria
La información complementaria, que forma parte integrante de los estados contables, debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentran expuestos en el cuerpo de dichos estados.
En cuanto a su estructura, la información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o cuadros anexos, según corresponda.
En los rubros de los estados básicos relacionados con la información complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia específica a ella. La información complementaria se titula y el orden de presentaciones seguirá, preferentemente, el de los estados básicos.
7.1 Descripción de la información a incluir
Lo que sigue es un resumen de lo establecido en las RT N° 8 y 9, referidos a la información complementaria por incluir.
1. Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables. Si este fuere irregular o afectado por la estacionalidad, se deben informar sus efectos.
2. Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables. 3. Identificación del ente: domicilio legal, forma legal, duración, registro en el organismo de control, e integración del grupo económico, en su caso. Identificación de las sociedades relacionadas.
4. Capital del ente: monto y composición.
5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que se participa. Transacciones entre compañías relacionadas.
6. Modificaciones que afecten a la comparabilidad (cambios en la composición o actividades del ente, cambios en las estimaciones al cierre del ejercicio respecto de las efectuadas en períodos intermedios explicando sus efectos, etc.)
7. Criterios de reexpresión de los estados contables en moneda de cierre, identificando el índice de precios utilizado, y los criterios para convertir los emitidos en moneda extranjera a la moneda local.
8. Criterios de medición contable de los principales activos y pasivos, informando además:
a) Costos financieros activados, en su caso, indicando importe y rubros afectados.
b) Títulos de deudas con cotización que se mantienen hasta el vencimiento y que no se valúen al valor neto de realización, indicando la diferencia con este valor
c) Métodos seguidos y supuestos considerados para cuantificar créditos, inversiones y deudas, valuados a valores corrientes o costos de cancelación.
Contabilidad 2013 85
e) Información referida a desvalorizaciones y reversiones. Criterios de agrupamiento, en su caso y si los valores recuperables son valores netos de realización o de uso. Para los primeros, la forma de determinación. Para los segundos, la tasa de descuento utilizada en cada período.
f) Explicación de las razones por las cuales la comparación con valores recuperables, para bienes de uso e intangibles, no pudo hacerse bien por bien.
g) Limitaciones de la información contable cuando, siendo significativos, no se separaron los componentes financieros implícitos.
9. Composición o evolución de los rubros de importancia (ejemplos: bienes de uso, inversiones permanentes y activos intangibles).
10. Bienes de disponibilidad restringida, explicando la restricción.
11. Gravámenes reales sobre activos con referencia a la obligación garantizada y el valor de libros de los bienes gravados.
12. Contingencias. Descripción y, en su caso, cuantificación de aquellas cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos. Para las registradas, igual se mencionarán su naturaleza, su probable fecha de cancelación, las variaciones del ejercicio y sus causas. Si la divulgación de alguna causa pudiera perjudicar al emisor de la información, podrá limitarse la explicación a una breve descripción general.
13. Restricciones para las distribuciones de ganancias. Explicación de las razones que originan y el momento en que cesarán.
14. Información de ejercicios anteriores. Concepto de la modificación y la cuantificación de los efectos de las modificaciones no expuestas en los estados contables. Si se trata de cambios en las normas contables deberá justificarse el cambio.
15. Descripción de los hechos posteriores al cierre del ejercicio ocurridos hasta la emisión de los estados contables que puedan afectar la situación patrimonial, la rentabilidad o la evolución del efectivo del ente. Asimismo, se mencionarán los compromisos futuros significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados contables no fueran pasivos.
16. Participación en negocios conjuntos. Detalle de la parte correspondiente a la participación incluida en cada uno de los rubros de los estados contables del participante y de los derechos de uso de determinados activos aportados al negocio conjunto.
17. Pasivos laborales pendientes de reconocimiento contable permitidos por las normas contables vigentes y el cargo realizado al resultado del ejercicio.
18. Valor patrimonial proporcional. Información sobre aplicación del método, identificando las sociedades a las que se aplicó, los porcentajes de participación, y otra información relacionada cuando la fecha de cierre y los criterios de valuación aplicados por las sociedades relacionadas son diferentes. Esta información se entiende sin perjuicio de la que establece la Ley 19.550.
19. Estado de evolución del efectivo. Conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado respectivo y las partidas correspondientes informadas en el estado de situación patrimonial. Si se hubiera optado por exponerlo por el método indirecto y no detallar las partidas que ajustan el resultado, ellas se informarán en una nota. Asimismo,
las transacciones de inversión o financiación que no afecten el efectivo, si son significativas, merecen ser expuestas.
Normas particulares para entes comerciales, industriales y de servicios
En las normas particulares de exposición de entes comerciales, industriales y de servicios (Resolución Técnica N° 9 de la FACPCE), se describe la información complementaria relativa a:
1) Composición y evolución de los rubros y
2) Criterios de medición contable de activos y pasivos.
Composición y evolución de los rubros
a) Depósitos a plazos, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas. Se expondrá naturaleza, instrumentación jurídica, montos en moneda nacional y extranjera con indicación del tipo de cambio, desagregación por plazos de vencimiento, garantías y saldos con entidades relacionadas.
b) Bienes de cambio. Descripción de la naturaleza de los bienes que lo integran
c) Bienes de uso. Naturaleza, saldos iniciales, altas, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones, reversiones y saldos finales, en valores originales y depreciaciones acumuladas.
d) Inversiones permanentes. Denominación de los entes participados, porcentajes de participación en el capital y en los votos y la valuación contable. Ídem para otros activos. e) Bienes de disponibilidad restringida.
f) Activos intangibles. Ídem bienes de uso.
g) Previsiones. Ídem contingencias, citas más arriba.
h) Dividendos acumulativos impagos. Montos correspondientes a las acciones preferidas.
i) Costo de los bienes y servicios prestados. Información para la determinación del costo de la venta: Existencia inicial, más compras y gastos de producción activados, menos la existencia final.
j) Diferentes actividades. Es recomendable separar ingresos y costos, cuando la sociedad se dedicare a diferentes actividades.
k) Otros resultados ordinarios. Deben informarse los conceptos que lo integran en el cuerpo de los estados o en la información complementaria.
l) Resultados extraordinarios. Deben informarse sus causas e importes brutos, el impuesto a las ganancias atribuible y, en su caso, la participación minoritaria en los estados contables consolidados.
m) Composición de los rubros de estado de flujo del efectivo. Detalle de las partidas significativas.
Contabilidad 2013 87
n) Unificación de intereses. Además de la requerida, en general, para una combinación de negocios que se menciona más abajo, en los casos de unificación de intereses se presentará: a) la descripción y cantidades de acciones emitidas, junto con el porcentaje de acciones con voto de cada ente que se hayan intercambiado; b) las mediciones de los activos y pasivos de cada participante y c) los ingresos de explotación y otros, las partidas extraordinarias y el resultado neto de cada uno de los entes combinados incluidos en el estado combinado.
o) Llave de negocio. Se presentará información detallada de saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones, reversiones y saldos finales del rubro, separando valores originales de amortizaciones acumuladas. Para la llave positiva, se informará la vida útil considerada, las razones si supera veinte años, el método de depreciación si es diferente al de la línea recta y sus razones y la partida de resultados donde está cargada la depreciación. Para la llave negativa, se informará los períodos en que se espera se aplicará a expectativas de gastos o pérdidas futuras esperadas de un negocio adquirido y sus respectivos importes. Además, la cuenta de resultados en la que se imputan las depreciaciones. Si se incluyen en el rubro inversiones, deberá informarse la composición del rubro, relacionando la llave con la inversión que la originó.
Criterios de medición contable de activos y pasivos
Se deberán informar los criterios y métodos de medición contable empleados para cada uno de los rubros significativos que se exponen en el estado de situación patrimonial, incluyendo los utilizados para la determinación de depreciaciones, desvalorizaciones y reversiones de éstas.