IDENTIFICACION DEL OBJETO DEL EXAMEN Y DE LAS AFIRMACIONES A SER EXAMINADAS:

2-1- Identificar al objeto de examen:

Los estados contables, las afirmaciones que lo constituyen (existencia, integridad, valuación y exposición) o lo que debieran contener.

2-2- Identificación de las afirmaciones a ser examinadas:

Los EECC están formados por afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio y sus variaciones. En este paso se las identifica, se analiza su naturaleza e importancia mediante el análisis de los EECC.

a) Naturaleza de las

afirmaciones: pueden ser de existencia o inexistencia, de cosas físicas o no físicas, de condiciones cuantitativas y/o cualitativas, matemáticas, etc.

b) Cualidades de las

afirmaciones:

 Explícitas o implícitas: según resulten o no explicitamente de los EECC., Anexos o Notas. Las explícitas son fáciles de comprender ya que figuran en los EECC, las implícitas surgen de una lectura reflexiva de los EECC y son mas difíciles de verificar (ej: vendivilidad de los bienes de cambio).

 Especificas y Generales: las primeras son todas las explícitas y gran parte de las implícitas (se refieren a hechos específicos). Las segundas son algunas afirmaciones implícitas y se refieren a lo que los EECC dicen en conjunto, representando la situación patrimonial y económica de la empresa. El auditor evalúa las especificas y con ello forma su opinión sobre las generales. En su dictamen opina sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situación patrimonial al cierre y el resultado de las operaciones del ejercicio (es decir que sobre las afirmaciones generales, su opinión es explícita). En cambio, sobre las afirmaciones especificas su opinion es implícita (y salvo que las cuestione no las menciona).

c)Lectura y análisis de los EECC: para identificar las afirmaciones que contiene y relacionarla con la información sobre el ambiente y el ente (punto 1). El análisis de los EECC (o revisión analítica) permite la formación de una opinión sobre la situación económica y financiera. del ente y detección de variaciones ocurridas en el ejercicio. Puede determinar áreas prioritarias por la importancia relativa de: los montos involucrados, los riesgos según las naturaleza de las afirmaciones, y/o de las deficiencias de control. Estas áreas prioritarias de revisión influyen en la preparación de los programas de auditoria.

d) Significación de las

afirmaciones: Según las normas de RT7 el auditor tiene que evaluar la significación de lo que debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Se vuelca el mayor esfuerzo a las afirmaciones mas importantes lo que se determina por:

 monto (se calculan porcentajes).

 grado de control vigente en el sistema al cual se refiere la afirmación.

 naturaleza de la afirmación: cuando sea difícil de probar su existencia, estimar su valor, determinar su propiedad o que potencialmente puedan ser de alta significatividad.

 riesgo involucrado: según la probabilidad de descubrir o no errores significativos en los EECC.

Profesor Llanos: identificación de las afirmaciones

Una afirmación es un hecho con certeza que tiene su respectiva evidencia, “es la expresión de la existencia de un hecho, y a los efectos de probar el mismo se deben exigir elementos o evidencias de la ocurrencia de ese hecho”.

En auditoria las afirmaciones son toda evidencia que podamos encontrar de hechos que han sucedido en el pasado, aunque hay afirmaciones referidas a hechos presentes y afirmaciones de la posibilidad de hechos futuros. Ej:

1. De hechos pasados: compra de bienes en el pasado, cuya afirmación es la existencia de la factura (evidencia).

2. De hechos presentes: la existencia física de los bienes hoy, por lo que si se consumieron no serviría como afirmación del presente. Puede tratarse de bienes de cambio, fondos en caja, documentos en cartera, etc.

3. De hechos futuros: presupuestos, los cuales son la base para desarrollar los estados proyectados; también las previsiones o cualquier pasivo contingente que pueda o no ocurrir en el futuro.

 Hacer una provisión es guardar algo (materiales, fondos, etc.) que tenemos hoy para aplicarlo en el futuro. Se utiliza para el pago de SAC, impuestos, etc. Las provisiones se consideran como deudas ya devengadas (según Llanos no hay diferencia entre deudas y provisiones). La deuda es la consecuencia de

una operación ya realizada, concretada por ambas partes.

 La provisión se diferencia de la previsión, la cual consiste en tomar el recaudo de mostrar en el pasivo contra una cuenta de resultados la posible incidencia que puede tener o no en el resultado del ejercicio (no hay certeza). Cuantifica el momento estimativamente. Clasificación de las afirmaciones:

Según su exteriorización:

a) explícitas: puede

ser cualquier dato contenido en los EECC, en documentos, en una carta de la gerencia, etc. Con una simple lectura se lo muestra en forma directa, cuantitativa o cualitativamente.

b) implícitas: no

figura en los EECC, sino que se refiere a información implícita o no expuesta.

Otra clasificación: c)cuantitativas

d) cualitativas

El auditor, basado en estas afirmaciones, debe conseguir elementos de prueba, para lo cual se va a informar sobre la existencia de hechos anteriores, futuros, como han incidido, cuales son las pistas o rastros que deben seguirse para corroborar esto, si una operación muestra implícita o explicitamente los costos financieros.

Encontramos afirmaciones en:

a) Auditoria contable: son los ejemplos que mencionamos anteriormente.

b) Auditoria operativa: como esta mide el grado de eficiencia de las operaciones del ente, encontramos afirmaciones sobre:

ventas: analizando las cantidades, comparándolas con otras empresas del sector, comparándolas con ejercicios anteriores, ventas según presupuesto, volúmenes de ventas, tendencias, relación con los costos de ventas, etc.

mano de obra: se tienen en cuenta las horas extras, el aumento de sueldos, su incidencia sobre la producción, etc.

Profesor Llanos: selección de las afirmaciones

Se debe hacer una selección de las afirmaciones y se deben aplicar procedimientos. Se evalúan esas afirmaciones para luego hacer una selección y clasificarlas de mayor a menor significatividad, ya que toda la información que tiene no se utiliza para realizar la labor, por una cuestión de tiempo. Por lo tanto, el auditor las analiza y selecciona aquellas que le van a representar el mejor elemento de juicio valido y suficiente.

No puede haber afirmaciones que carezcan de significatividad (si las hay las desecha)

Debe seleccionar primero aquellas que tengan mayor significación, y luego si necesita las de menor significación de acuerdo a su experiencia, intuición, etc.

3- PLANIFICACION:

Según la RT7 hay que planificar en forma adecuada según la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del Ente (naturaleza, envergadura, etc.). Se formaliza por escrito y si es importante comprende programas de trabajo detallados. Incluye procedimientos a aplicar y su alcance, distribución de tiempo, asignación de tareas (lo realiza el auditor o los colaboradores).

Profesor Llanos: la planificación

El auditor debe planificar adecuadamente su tarea a los fines de ganar tiempo.

Elementos para la planificación de la tarea:

a) Tiempo total: es el tiempo del que dispone el auditor para realizar la tarea y que ha sido pactado. Se debe incluir en el contrato una cláusula acerca de hechos fortuitos que implicarían el incumplimiento de la tarea por el auditor. Este incumplimiento (si no existiera esa cláusula en el contrato) seria un motivo de demanda. b) Elemento humano: todos los que van a trabajar en la labor de

auditoria (colaboradores y el propio auditor). Hay ciertas tareas que realizan los colaboradores, pero el auditor debe controlarlos, ya que delega la tarea pero no la responsabilidad.

c) La selección y el ordenamiento de los procedimientos a aplicar: el auditor tiene manuales de procedimientos y debe seleccionar aquellos que va a utilizar en cada tarea. También se remite a los archivos permanentes y de actividad periódica y luego selecciona. El plan es de tipo administrativo. Otra instancia es la evaluación del control interno para depositarle confianza (o no)

Momentos de la planificación:

Conocido el ente sobre el que vamos a actuar, y según el tiempo establecido en el contrato, existirá un momento para la planificación. Se deben seleccionar los procedimientos técnicos y el personal para aplicar dichos procedimientos (no solo el numero, sino también su capacitación, experiencia y responsabilidad). Tiene que haber disponibilidad de un gerente con experiencia. Los colaboradores se denominan seniors en distintos grados. También están los juniors (estudiantes avanzados o profesionales recién recibidos) y los semi seniors (casi no se usan), que tienen distintas categorías (A, B o C), y los demás colaboradores en áreas administrativas, informática, etc. Los gerentes son los profesionales de máximo nivel que requieren capacitación continua.

Integrado el equipo se pueden requerir cambios sobre la marcha, por razones de salud, descanso, exclusión, etc.

Hay que hacer un cronograma de tareas en función del tiempo total. La planificación del tiempo se hace por semana. El auditor recibe “partes de colaboración”, para saber que tareas se han realizado, cuanto tiempo se ha trabajado, y por que. De haberse trabajado menos se replanifica para recuperar el tiempo perdido a través de procedimientos adecuados.

4- Obtención de elementos de juicio validos y suficientes