E.S.A.L ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

(1)

Posgrados en Ciencias Contables

E.S.A.L

ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

LA REFORMA TRIBUTARIA - LEY 1819 DE 2016 ENFOQUE DEL PROYECTO DE REGLAMENTACIÓN

Álvaro Sánchez Uribe – [email protected] Lucero Téllez Hernández- [email protected]

Álvaro Sánchez Uribe/ Lucero Téllez h 1

(2)

E.S.A.L

ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

TEMAS

1. Introducción y generalidades

2. Nueva clasificación de los sujetos 3. Principales conceptos utilizados

4. Implementación de registros y certificaciones 5. Cambios en la disposición sustancial

6. Controles y Actos que constituyen abuso 7. Donaciones

8. Declaración Tributaria

9. Participación del profesional de la Contaduría Publica 10. Conclusiones y recomendaciones

L

Álvaro Sánchez Uribe/ Lucero Téllez h 2

(3)

E.S.A.L

Introducción y generalidades

1. La reforma tributaria Ley 1819 de 2016, trae cambios sustanciales aplicables a las ESAL

2. La reglamentación se constituye en un instrumento orientador para la implementación de los cambios

3. Las nuevas disposiciones dirigen su contenido principalmente a la implementación de mayores controles

L

Álvaro Sánchez Uribe/ Lucero Téllez H 3

(4)

E.S.A.L

Introducción y generalidades

Importancia de las ESAL

Antecedentes

Justificación

A

 Las actividades comunitarias y de economía solidaria – Contribuyen al desarrollo social, en sectores de interés Estatal, actividades meritorias Art. 359 E.T.

 Informe Comisión de Expertos

 Exposición de motivos

 Ley 1819 / 2016

 Proyecto de reglamentación

 Protección a la Formalidad

 Transparentar las operaciones

 Calificación para la obtención de beneficios

(5)

Clasificación de los sujetos

L

E.S.A.L

(6)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

L

1. Clasificar los sujetos constituye un elemento importante para el cumplimiento de la nuevas responsabilidades formales y sustanciales de las E.S.A.L

2. En relación con los sujetos la PARTE III de la LEY 1819 de 2016, contiene:

 Modificación de los artículos 19, 19-2, 19-3, 22 y 23

 Adiciona los artículos 19-4 y 19-5

19 19-2 19-4

22 23

19-5

Régimen tributario Especial

(7)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

22

23 19 19-2

19-4

19-5

Art. E.T

Contribuyentes del R.T.E Tratamiento tributario

de las Cajas de Compensación.

Tributación sobre la renta de las Cooperativas

Otros contribuyentes de renta y complementario – Propiedades Horizontales

Entidades no Contribuyentes y no declarantes

Entidades no contribuyentes declarantes de Ingresos y Patrimonio

Entidades que no son contribuyentes

Otras Entidades que no son contribuyentes

Contribuyentes del R.T.E.

Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta

Artículo no existía Artículo no existía

Reforma Antes

A

B

(8)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

22 Art. E.T

Entidades que no son Contribuyentes

Salen Incluye

 Asociaciones y federaciones de Departamentos y Municipios

 Establecimientos públicos y establecimientos oficiales descentralizado

Entidades no contribuyentes declarantes – I y P

 Forec Se sustrae

23

(9)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

22 Art. E.T

Entidades no Contribuyentes y no declarantes

Incluye Salen

Entidades no contribuyentes

23

 Cruz Roja Colombiana

 Sociedades de mejoras públicas

 Juntas de acción comunal

 Juntas de defensa civil

 Asociaciones de exalumnos

 Asociaciones de hogares comunitarios, infantiles, adultos mayores autorizados – ICBF

 Propiedad horizontal* - Ver Art. ^19-5

(10)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

23 Art. E.T

Otras entidades que no son contribuyentes

Salen Incluye

 Instituciones de Educación Superior aprobadas - ICFES

 Hospitales que estén constituidos – ESAL

 Ligas de consumidores

 Personas jurídicas – ESAL que realicen actividades de salud – Aprobadas Min. Salud

Contribuyentes de régimen tributario especial R.T.E.

Se sustrae

19

 Fondo de pensionados

(11)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

23 Art. E.T

Entidades No Contribuyentes declarantes

Incluye Salen

 Fondos mutuos de inversión

 Asociaciones gremiales

 Fondos de empleados

Contribuyentes del R.T.E .

19

19-2 Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta

(12)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

19 Art. ^E.T

Contribuyentes del R.T.E Salen

Incluye

 Asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo

 Fondos mutuos de inversión

Entidades no contribuyentes declarantes

Tributación sobre la renta de las Cooperativas

 Las cooperativas

 Las P.J. – E.S.AL. que realizan actividades de captación y colocación de recursos financieros vigiladas Superintendencia Bancaria

23

19-4

Se sustrae * ver actividades meritorias. Art. 359

(13)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

19 Art. ^E.T

Contribuyentes del R.T.E

Incluye Salen

23

 Instituciones de Educación Superior aprobadas - ICFES

 Hospitales que estén constituidos – ESAL

 Personas jurídicas – ESAL que realicen actividades de salud – Aprobadas Min. Salud

(14)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

19-2

Art. E.T

Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta

Incluye Sale

 Cajas de Compensación

Contribuyentes – renta y complementarios respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales yen actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con las actividades meritorias previstas en el artículo 359 del E.T.

Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta 19-2

(15)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

19-2

Art. ^E.T

Salen Incluye

 Fondos de empleados

 Asociaciones gremiales

respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio

23 Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta

(16)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

19-5

Art. E.T

Otros contribuyentes de renta y complementario – Propiedades Horizontales

Incluye Salen

 Las P.J. propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta

Nota: Se excluyen las propiedades horizontales de uso residencial.

Propiedad horizontal

Álvaro Sánchez Uribe/ Lucero Téllez h

16

23

Entidades no contribuyentes

(17)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

L

1. Una vez realizado el análisis de la clasificación de los sujetos se concluye que en los artículos 19 y 19-4 del E.T., se ubican las E.S.A.L. que pueden acceder a los beneficios del R.T.E

2. Importante evaluar en que condición quedan las Cajas de Compensación, las Propiedades Horizontales y las iglesias y confesiones religiosas.

3. La reforma tributaria a su vez clasifica las E.S.A.L que pueden acceder a los beneficios del R.T.E , en:

 Nuevas y Preexistentes

 Sujetas a calificación

 Clasificadas y calificadas por ministerio de la Ley

(18)

ANTES REFORMA CAMBIO

Movimientos,

asociaciones y congregaciones

religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro

23 Iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley

23 Igual – se

condicionan al reconocimiento por el Ministerio del Interior o por la ley

Clasificación de los sujetos

^E.S.A.L

A

Ley 20 de 1974, por el cual se prueba el "Concordato y el Protocolo Final entre la República de Colombia y la Santa Sede" suscrito en Bogotá el 12 de julio de 1973

(19)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

A

RENTA Y COMPLEMENTARIO

Entidades no contribuyentes De renta y complementario

Entidades contribuyentes régimen tributario especial

Contribuyentes del régimen ordinario

1

2

3

No declarantes Declarantes de I y P

Art 22

Art 23 Art 19

Art 19-4

Sujetas a calificación

Cooperativas

Art 19-2 Art 19-5

Cajas de compensación Propiedad horizontal

Actividades. Industria y Mercadeo

Comerciales/Mixtas – Ingresos. Áreas Comunes

(20)

E.S.A.L

Clasificación de los sujetos

L

RENTA Y COMPLEMENTARIO – REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Entidades contribuyentes de renta que pueden optar por el R.T.E.

Art 19

Art 19-4

Sujetas a calificación

Cooperativas

Las ligas de consumidores

Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas ESAL

Instituciones de educación superior aprobadas por el – ICFES – E.S.A.L. que sean E.S.A.L.

Hospitales constituidos como P.J - .E.S.A.L

P.J – E.S.A.L, actividades de salud, permiso de Min de Salud y Protección Social , o por las autoridades competentes

A

B

(21)

Principales conceptos utilizados

L

E.S.A.L

(22)

Principales conceptos utilizados

L

La reforma tributaria y su proyecto de reglamentación incluye términos como

 E.S.A.L Nuevas

 E.S.A.L Preexistentes

 E.S.A.L Objeto de Calificación / Permanencia / Actualización

Que pasa con las E.S.A.L creadas antes o después de la vigencia de la reforma tributaria

Que sucede si se incumplen las disposiciones relativas a las E.S.A.L del R.T.E, cual es el alcance de una cancelación

(23)

E.S.A.L

Principales conceptos utilizados

E.S.A.L – Nueva E.S.A.L - Creadas a partir del año 2017:

 Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como E.S.A.L

 Instituciones de educación superior aprobadas por–

ICFES, que sean E.S.A.L

 Hospitales constituidos como personas jurídicas – E.S.A.L

 P.J. – E.S.A.L que realicen actividades de salud.

 Cooperativas

A

B

Art 19

Art 19-4

A

(24)

E.S.A.L

Principales conceptos utilizados

E.S.A.L – Preexistente E.S.A.L - Creadas a 31/12/2016

A

B

Art 19

Art 19-4

A

Álvaro Sánchez Uribe/ Lucero Téllez h

24

(25)

E.S.A.L

Principales conceptos utilizados

Solicitud de Calificación E.S.A.L – Nuevas a partir 01/01/2017

Nota: Las cooperativas en ningún caso requieren Calificación

Art 19 A A

(26)

E.S.A.L

Principales conceptos utilizados

Solicitud de Permanencia

Trámite que deben hacer todas las E.S.A.L preexistentes y que constituye un requisito para continuar con los beneficios del Régimen Tributario Especial, de igual manera este trámite deben hacerlo las Cooperativas

(a más tardar el 30 - Abril - 2018)

A B

Art 19 Art 19-4

A

(27)

E.S.A.L

Principales conceptos utilizados

Actualización -E.S.A.L – Tramite anual (a partir de la declaración de RENTA – 2017)

A

B

Art 19

Art 19-4

A

(28)

E.S.A.L

Principales conceptos utilizados

Exclusión del Régimen Tributario Especial – R.T.E

Acto que profiere la DIAN, decreta la exclusión del R.T.E. y se clasifica a la E.S.A.L como contribuyente del Impuesto sobre la Renta del Régimen Ordinario, perdiendo los beneficios del R.T.E.

Causales de exclusión de la E.S.A.L del R.T.E.

Son los hechos en los que puede incurrir una E.S.A.L, que acarrean la exclusión del R.T.E., y como consecuencia se pierden los beneficios en RENTA, pasando al Régimen Tributario Ordinario del Impuesto de Renta y Complementario

Solicitud de Admisión y nueva solicitud de Calificación

La “Admisión” es un trámite que debe realizar una Cooperativa que ha sido excluida del R.T.E., por su parte la “nueva solicitud de calificación” se predica de las siguientes entidades que igualmente hayan sido excluidas del R.T.E :

 Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como E.S.A.L

 Instituciones de educación superior aprobadas por– ICFES, que sean E.S.A.L

 Hospitales constituidos como personas jurídicas – E.S.A.L

 P.J. – E.S.A.L que realicen actividades de salud.

 Las ligas de consumidores

A

(29)

E.S.A.L

A

Principales conceptos utilizados

2016 y anteriores 2017 2018

 Asociaciones, fundaciones y corporaciones

 Instituciones de educación superior aprobadas por– ICFES, que sean ESAL

 Hospitales constituidos como P.J. – ESAL

 P.J. – ESAL que realicen actividades de salud.

 Las ligas de consumidores

Preexistente

No requieren calificación Requieren sol. Permanencia

Nueva

Requieren Calificación

Cooperativas

Las Cooperativas en ningún caso requieren Calificación – No obstante las Preexistentes debe solicitar la Permanencia

30/04/2018 – Sol. Permanencia

(30)

E.S.A.L

Principales conceptos utilizados

Tipo de E.S.A – R.T.E Nueva

Creada a partir – 01/01/2017

Preexistente Creadas a 31/12/2016

X X

Tipo de E.S.A – R.T.E Calificación Aplica – Nuevas

Permanencia Aplica – Preexistentes

Actualización

X X X

X X

Tipo de E.S.A – R.T.E Cancelación Admisión Nueva Calificación

X X

A B

A B L

(31)

L

E.S.A.L

Solicitudes, registros y certificaciones

(32)

E.S.A.L

1. Se concluye de la lectura de la Reforma Tributaria y de su proyecto de reglamentación que los cambios se direccionan principalmente a la implementación de controles.

2. Controles que se basan fundamentalmente en transparentar y suministrar información tanto a la ciudadanía como a la Administración Tributaria

3. Veamos cuales son los registros y certificados a cumplir

L

Solicitudes, registros y certificaciones

(33)

E.S.A.L

Solicitudes, registros y certificaciones

L

 1 Registro WEB y acceso a la comunidad

 2 Solicitud de calificación / permanencia / Actualización

 3 Memoria económica

 4 Empadronamiento y actualización del RUT por parte de la DIAN

 5 Publicación de ESAL en la pagina WEB de la DIAN

 6 Certificaciones de Profesionales de la Contaduría Pública

 7 Registro de contratos ante la DIAN

 8 Actualización anual del R.T.E. en RUT y en la declaración tributaria

 9 Renuncia al Régimen Tributario Especial

 10 Tramite electrónico para la solicitud de exoneración del I.V.A

 11 Información exógena a suministrar por las DONACIONES

 12 Información exógena a suministrar por parte de las Propiedades Horizontales * no son del R.T.E.

(34)

E.S.A.L

Los Registros y certificaciones generan las siguientes inquietudes

1. Como se defienden y componen cada uno de estos registro y certificaciones 2. Que utilidad tienen los mismo en función del control a las E.S.A.L

3. Cuales serian las consecuencias de su incumplimiento 4. Como hacer para materializar y concretar su cumplimiento

5. Cual es papel y responsabilidad que adquiere el Profesional del Contaduría Pública en su función de Contador Público o Revisor Fiscal

6. Que importancia tiene la participación de la comunidad en los tramites para la solicitud de calificación de una E.S.A.L

L

Solicitudes, registros y certificaciones

(35)

E.S.A.L

Solicitud de Calificación

R.T.E

 Las asociaciones, fundaciones y corporaciones

 constituidas como ESAL

 Instituciones de educación superior aprobadas por – ICFES, que sean ESAL

 Hospitales constituidos como P.N. – ESAL

Nuevas Creadas a partir

01/01/2017

Registro WEB Comentarios Sociedad Civil

Solicitud y

requisitos Decisión DIAN

La calificación en el R.T.E., es exclusiva para estas entidades, creadas a partir del 01/01/2017 y serán contribuyentes de RENTA – régimen ordinario, hasta tanto no obtengan la calificación otorgada por la DIAN

Cada ESAL, decide cuando inicia su proceso de calificación

Estas mismas entidades creadas a 31/12/2016 y las Cooperativas, no requieren calificación, pero a cambio de ello deben solicitar la permanencia en el R.T.E., para lo cual el proyecto de decreto fija como fecha límite el 30 / 04 / 2018.

A Art 19

A

Solicitudes, registros y certificaciones

(36)

E.S.A.L

Solicitud de Permanencia

R.T.E

Preexistentes a 01/01/2017

Registro WEB Comentarios Comunidad

Solicitud y

requisitos Decisión DIAN

La permanencia es un trámite que se debe realizar por una sola vez, aplica para las entidades citadas, que fueron creadas a 31/12/2016

Para la vigencia 2017 se entienden clasificadas en el R.T.E – No obstante deben solicitar la permanencia a 30/04/2018, los requisitos y trámites para la permanencia en principio serán los mismos que se establecen para la calificación.

A Art 19

B Art 19-4

A

Solicitudes, registros y certificaciones

(37)

E.S.A.L

Actualización R.T.E

Anual

declaración Renta / año 2017 y

siguientes

Presentación RENTA Anual

Actualiza Registro WEB

Memoria Económica

ESAL > 160.000 UVT ingresos anuales

La actualización es una obligación anual que aplica para todo tipo de entidad – ESAL que haya sido calificada y clasificada en R.T.E., (nueva y preexistente)

Se debe realizar anualmente con la presentación de la declaración de RENTA, inicia el año 2018, con la DECLARACIÓN DE RENTA – 2017, de manera concomitante se debe actualizar el Registro WEB y la Memoria Económica.

A Art 19

B Art 19-4

Decisión DIAN A

Solicitudes, registros y certificaciones

(38)

E.S.A.L

Nueva Calificación /

Admisión R.T.E

Para entidades Excluidas – DIAN

Registro WEB Comentarios Comunidad

Solicitud y requisitos

La nueva calificación en el R.T.E., aplica para las entidades citadas en el recuadro verde, que hayan sido

“Excluidas” del R.T.E., se pueden calificar nuevamente, una vez concluido el periodo (Tres años) de exclusión; este mismo trámite y por la consecuencia ya indicada, se denomina “Admisión” cuando se trate de Cooperativas.

A Art 19

B Art 19-4

Decisión DIAN Termino de

Exclusión A

Solicitudes, registros y certificaciones

(39)

E.S.A.L

OTROS REGISTROS Actualización

del RUT

Registro de contratos

Otros

Certificado de Contador Público

Renuncia al R.T.E

 Empadronamiento

 Pagina WEB DIAN

 Septiembre 30 / 2017

 Distribución indirecta de excedente

 Memoria económica

 Beneficio neto o excedente

 Registro WEB

 Donaciones

 Manifestar ante la DIAN, la cancelación de la Calificación en R.T.E

 Registro DIAN

 Miembros Dirección

 Vinculados

 P. Horizontal

 Solicitud Exención del I.V.A

A

Solicitudes, registros y certificaciones

(40)

Donaciones

A

E.S.A.L

(41)

Donaciones – E.S.A.L – Entidades no Contribuyentes

L

Art. 19 E.T. E.S.AL. – R.T.E - Calificada

Art. 20 E.T.

Entidades no Contribuyentes y no declarantes

Art. 23 E.T.

Entidades no Contribuyentes declarantes Art. 125 E.T.

Red nacional de bibliotecas públicas y Biblioteca Nacional

A

E.S.A.L

Beneficiarios receptores de la Donación

(42)

E.S.A.L

L

3. La donación es de uso exclusivo para el donatario

4. La donación como descuento tributario será intransferible – Art . 260 del E.T.

5. Informar las donaciones a la DIAN - Art 631 del E.T,

6. Cumplir las limitantes del los descuentos tributarios Art. 258 y 260 del E.T

7. EL donante debe autoriza la publicación de su identificación y el monto donado al donatario

8. Donaciones a las Bibliotecas - Requisitos del Art 125 del E.T - en el certificado de donación indicar el tratamiento fiscal como deducción o como descuento tributario.

 Calificada en el R.T.E.

 Vigilada por entidad estatal competente

 Presentar la declaración de renta, por el año inmediatamente anterior al de la donación

 Manejar, en depósitos o inversiones en

establecimientos ﬁnancieros autorizados, los ingresos por donaciones.

 Informar en la memoria económica las donaciones

 Fecha de la donación

 Clase de bien donado y valor,

 Manera en que se efectuó la donación y la destinación de la misma.

1. Para las La E.S.A.L beneficiaria de la donación

2. Certificación de la donación / Representante Legal – Contador público / Revisor Fiscal

REQUISITOS DESCUENTOS :

(43)

E.S.A.L

L

2. La donación es de uso exclusivo para el donatario

3. La donación como descuento tributario será intransferible – Art . 260 del E.T.

4. Informar las donaciones a la DIAN - Art 631 del E.T,

5. Cumplir las limitantes del los descuentos tributarios Art. 258 y 260 del E.T 6. Aprobación del Ministerio de Cultura y la autoridad territorial

7. Certificado de Donación Bibliotecaria que será un título valor a la orden transferible por el donante 9. El monto del incentivo podrá amortizarse en un término de cinco (5) años desde la fecha de la donación

10.Para los efectos previstos en este artículo podrán acordarse con el respectivo donante, modalidades de divulgación pública de su participación.

 Fecha de la donación

 Clase de bien donado y valor,

 Manera en que se efectuó la donación y la destinación de la misma.

1. Certificación de la donación / Representante Legal – Contador público / Revisor Fiscal

REQUISITOS DEDUCCIONES – Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional :

(44)

L

Art. 19 E.T. E.S.AL. – R.T.E - Calificada Art. 20 E.T.

Entidades no Contribuyentes y no declarantes Art. 23 E.T.

Entidades no Contribuyentes declarantes Art. 125 E.T.

A

E.S.A.L

1. Descuento Tributario del

25% del valor donado – Art 257 E.T

Naturaleza jurídica del beneficio para el donante

1. Deducción 100% del valor donado – Art 125 E.T

2. Descuento Tributario del 25%

del valor donado – Art 257 E.T Art. 258 del E.T. Los descuentos no podrán exceder del 25% del impuesto de RENTA / El exceso, podrá

tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación

(45)

E.S.A.L

22

23

19

125

Art. E.T

Contribuyentes del R.T.E

Entidades no Contribuyentes y no declarantes

Entidades no contribuyentes declarantes

Donatario Donante / Beneficiario del Descuento Tributario /

Deducción

A

L Donaciones – E.S.A.L – Entidades no Contribuyentes

Personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta

DESCUENTO TRIBUTARIO DEDUCCIÓN

Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios

DESCUENTO TRIBUTARIO

(46)

Control y clausulas antiabuso

L

E.S.A.L

(47)

1. Los controles y la normas antiabuso constituyen uno de los objetivos y justificaciones de mayor de mayor relevancia que contiene la reforma tributaria

2. En relación con lo anterior resulta relevante identificar los citados control, así como el objetivo que persigue el legislador con cada uno de ello

3. Por ultimo es importante evaluar la consecuencia que trae el incumplimiento de la disposiciones que regula el R.T.E.

Control y clausulas antiabuso

L

(48)

E.S.A.L

Control y clausulas antiabuso

CONTROL E.S.A.L

REGISTROS

DESTINACIÓN INDIRECTA EXCEDENTE

FORTALECIMIENTO – DIAN

CLAUSULAS ANTIABUSO

CANCELACIÓN DEL REGIMEN

A

(49)

E.S.A.L

Control y clausulas antiabuso

Clausulas Antievasión

Privilegios y adquisición de bienes y servicios a miembros de cargos directivos y sus vinculados

Miembros de cargos directivos que participen de resultados económicos de la entidad

Retribución a los donantes por la donaciones recibidas El fin de la entidad no obedezca a un interés general mediante la realización de las actividades meritorias -

A

(50)

E.S.A.L

Control y clausulas antiabuso

Distribución indirecta de excedentes

Pagos cargos directivos y sus vinculados por servicios, arrendamientos, honorarios, comisiones, intereses, u otro que no correspondan a precios comerciales

Reembolso para el aportante, de aportes iniciales que hacen los fundadores y los aportes a futuro que hacen personas naturales o jurídicas diferentes a los fundadores

Remuneración a cargos directivos y gerenciales exceda del 30% del gasto total anual de la entidad, (E.S.A.L - Ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT)

Cuando la E.S.A.L. se disuelva y liquide, sin adjudicar el remanente conforme a lo establecido en el artículo 649 Código Civil.

A

(51)

E.S.A.L

Control y clausulas antiabuso

Art Causal

363 Incumplir el régimen tributario 19 al 23-3 y 356 – 364-6

363 Responsabilidad penal 363 Responsabilidad fiscal

356-1 Distribución indirecta de excedentes 356-1 Remuneración indebida cargos

directivos

356-3 No actualizar anualmente el R.T.E. y no presentar la memoria económica 364-1 Clausulas Antiabuso

Art Causal

363 Incumplir el régimen tributario 19-4 19-4 Destino indebido del beneficio neto

o excedente

363 No presentar ni pagar declaración de RENTA

364-1 Clausulas Antiabuso

364-5 Incumplir - Registro WEB

Clausulas - Exclusión

_A _B

A

(52)

Abuso en materia tributaria – ESAL

Clausulas que definen el abuso

Procedimiento para decretarlo

Investigación y prueba

Emplazamiento Especial

Desvirtúa

SI

NO

Visto bueno

 Director Seccional

 Director de Gestión Fisca

 Requerimiento Especial

 Emplazamiento por no declarar Según el caso

Efecto y Sanciones

Sanción Inexactitud

160%

La DIAN podrá remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisión de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas abusivas

Art 364-1 - Clausula general para evitar la elusión Art 364-2 - Actos que constituyen abuso

E.S.A.L

A

(53)

Cambios / Disposición sustancial

L

E.S.A.L

(54)

1. Resulta relevante destacar los cambios en la determinación del beneficio neto o excedente que introduce la reforma

2. Cuales son al bases gravables y las tarifas en RENTA que aplica para una E.S.A.L del R.T.E y que responsabilidades sustanciales deben cumplir.

3. El efecto que trae la creación de una E.S.A..L que no solicita la calificación en el R.T.E.

4. El efecto que genera un cancelación del R.T.E.

L

Cambios / Disposición sustancial

(55)

E.S.A.L

Cambios / Disposición sustancial

 Instituciones de educación superior aprobadas

 por– ICFES, que sean ESAL

 Hospitales constituidos como personas jurídicas –

 ESAL

Tarifas:

0%

20%

33%

(General según el año)

2019 (20%) Tomado del Fondo de Educación y/o solidaridad – 2017 10% y 2018 15%, El porcentaje restante que complete el 20% deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas

A

(56)

Sanción – Declaración de Ingresos y Patrimonio

L

E.S.A.L

(57)

Sanción relativa a la declaración de ingresos y patrimonio– ART. 645 E.T.

Reforma

Vigencia 2016 Vigencia 2017

Conductas :

 No declarar

 Extemporaneidad

 Corrección

Si la declaración se presenta con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar o se corrige con posterioridad al emplazamiento para corregir, o auto que ordene la inspección tributaria, la sanción de que trata el inciso anterior se duplicará (Si la entidad no subsana voluntariamente se aplica la sanción por no declarar de 1% sobre el patrimonio liquido)

Tarifa 1%

Conductas :

 Extemporaneidad

 Corrección

Tarifa 0.5%

E.S.A.L

Sanción – Declaración de Ingresos y Patrimonio

A

(58)

E.S.A.L

Sanción – Declaración de Ingresos y Patrimonio

A

Ilustración No 1: Sanción liquidada en el año 2018 – Extemporaneidad - ART 645 DEL E.T INFORMACIÓN - DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO – 2017 – FORMULARIO 110

Año gravable 2017

Fecha del vencimiento del plazo para declarar 06/05/2018

Fecha de Presentación 20/06/2018

Base para el cálculo de la sanción Patrimonio Líquido 1.000.000.000

Meses de retardo 2

Tarifa de la sanción 0.5%

Valor de la Sanción 5.000.000

Reducción - 50% Art 640 del E.T. 2.500.000

Reducción - 75% Art 640 del E.T. 3.750.000

CONCEPTO VALORES

Patrimonio Bruto 5.000.000.000

Pasivos 4.000.000.000

Patrimonio Líquido 1.000.000.000

Total Ingresos Netos 2.000.000.000

Total Deducciones 1.200.000.000

Total Costos 600.000.000

Renta Liquida Ordinaria del Ejercicio 200.000.000

Total Impuesto a Cargo 0

Total retenciones año gravable 2015 0

Saldo a pagar por impuestos 0

Sanciones 5.000.000

Total saldo a pagar 5.000.000

Total saldo a favor 0