Selección del método para la estimación de la consideración variable

Uno de los siguientes métodos debe ser usado para estimar la cantidad de la consideración variable, dependiendo de cuál método predice mejor la cantidad de la consideración a la cual la entidad tendrá derecho:

[NIIF 15:53]

(a) el método del valor esperado – este puede ser apropiado cuando la entidad tenga un número grande de contratos con características similares y es calculado como la suma del promedio ponderado de las cantidades en un rango de cantidades posibles de consideración; y

(b) la cantidad más probable – este puede ser apropiado cuando un contrato tenga solo dos resultados posibles (e.g. la cantidad recibida se basa en si un bono de desempeño es logrado, o no). Es la cantidad individual más probable en un rango de cantidades posibles de consideración (i.e. el resultado individual más probable del contrato).

Sección 7. Paso 3: Determine el precio de transacción  7.2 Estimación de la consideración variable

Determine el precio de transacción

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92 El método que una entidad use para estimar la consideración variable no es una selección libre; la entidad debe

usar cualquiera que sea el método que mejor predecirá la cantidad de la consideración a la cual tendrá derecho. Cuando un contrato tiene solo dos resultados posibles, a menudo será apropiado estimar la consideración variable mediante usar un método basado en la cantidad más probable.

Cuando la entidad tiene un número grande de contratos con características similares, y el resultado para cada contrato es independiente de los otros, el método del valor esperado puede predecir mejor el resultado general de los contratos en el agregado. Esto será verdadero incluso cuando cada contrato individual tenga solo dos resultados posibles (e.g. una venta con un derecho de devolución). Esto porque la entidad a menudo tendrá mejor información acerca de las probabilidades de los diversos resultados cuando haya un número grande de transacciones similares.

Es importante, sin embargo, considerar cuidadosamente si el resultado de cada contrato es verdaderamente independiente de los otros. Por ejemplo, si el resultado es binario, pero es determinado por la ocurrencia o no- ocurrencia del mismo evento para todos los contratos (i.e. la cantidad variable será recibida ya sea por todos los contratos o por ninguno de ellos), el valor esperado es improbable que sea un buen predictor del resultado general y la entidad puede necesitar usar el método de la cantidad más probable para estimar la consideración variable contenida en los contratos.

Ejemplo 7.2.1.3A

Selección del método para la estimación de la consideración variable

Cada año, el desempeño de la Entidad X es calificado contra el de sus competidores en una jurisdicción

particular. Todos los contratos de cliente de la Entidad X especifican que un bono fijo de UM500 será adeudado a la Entidad X si es calificada en el cuartil superior. La Entidad X tiene aproximadamente 1,000 contratos de clientes.

La Entidad X debe estimar la consideración variable con base en la cantidad más probable. Si bien la Entidad X tiene un número grande de contratos, los resultados no son independiente porque todos ellos dependerán del mismo criterio (i.e. la calificación de la Entidad X contra sus competidores). Los bonos serán por pagar ya sea con relación a todos los contratos o a ninguno de ellos. Por consiguiente, el resultado de los contratos en el agregado será binario y el valor esperado no será un buen predictor del resultado general.

Ejemplo 7.2.1.3B

Estimación de la consideración variable [NIIF 15:IE105 – IE108, Ejemplo 21]

Una entidad participa en un contrato con un cliente para construir un activo personalizado. La promesa para transferir el activo es una obligación de desempeño que es satisfecha con el tiempo. La consideración prometida es UM2.5 millones, pero esa cantidad será reducida dependiendo de la oportunidad de completar el activo. Específicamente, por cada día después del 31 de marzo de 20X7 que el activo esté incompleto, la consideración prometida es reducida por UM10,000. Por cada día antes del 31 de marzo de 2017 que el activo esté completo, la consideración prometida se incrementa por UM10,000.

Además, a partir de completar el activo, un tercero inspeccionará el activo y asignará una calificación basada en métricas que están definidas en el contrato. Si el activo recibe una calificación especificada, la entidad tendrá derecho a un bono de incentivo de UM150,000.

Sección 7. Paso 3: Determine el precio de transacción  7.2 Estimación de la consideración variable

Determine el precio de transacción

Ingresos ordinarios provenientes de contratos con clientes | Una guía para la NIIF 15

93 En la determinación del precio de transacción, la entidad prepara un estimado separado por cada elemento

de consideración variable al cual la entidad tendrá derecho usando los métodos de estimación que se describen en [NIIF 15:53]:

(a) la entidad decide usar el método del valor esperado para estimar la consideración variable asociada con la sanción o incentivo diario (ie UM2.5 millones, más o menos UM10,000 por día). Esto porque es el método que la entidad espera prediga mejor la cantidad de consideración a la cual tendrá derecho.

(b) la entidad decide usar la cantidad más probable para estimar la consideración asociada con el bono de incentivo. Esto porque solo hay dos resultados posibles (UM150,000 o UM0) y es el método que la entidad espera mejor prediga la cantidad de consideración a la cual la entidad tendrá derecho.

La entidad considera los requerimientos contenidos en [NIIF 15:56 a 58 (vea 7.2.8)] sobre la restricción de los estimados de la consideración variable para determinar si la entidad debe incluir en el precio de transacción algunos o todos sus estimados de consideración variable.

7.2.1.4 Método seleccionado para la estimación de la consideración variable a ser usado durante todo el