Los vacíos de la legislación fiscal constitucional que determinan elusión tributaria: caso panamericana televisión

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(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS. yC. om un. ica ció. n. ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO. át ica. TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE ABOGADO:. m. LOS VACÍOS DE LA LEGISLACIÓN FISCAL CONSTITUCIONAL QUE. fo r. DETERMINAN ELUSIÓN TRIBUTARIA: CASO PANAMERICANA TELEVISIÓN. as. de. In. S.A. em. AUTORES:. Si st. Br. RAYSA YANELIT CÓRDOVA ALBURQUERQUE. Di re cc. ió. n. de. Br. BRANDER ALBERTO OLIVA RAMOS. ASESOR: Mg. LIZARDO REYES BARRUTIA. TRUJILLO – PERÚ 2016. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DEDICATORIA. Este trabajo de investigación es dedicado al. ica ció. n. ser más poderoso que existe, Dios, y a mis seres más queridos en la tierra: mis padres Alberto y María, mi hermano Alberto Adolfo y. om un. mi sobrino Alberto Mathías, como muestra de mi más profundo amor y ser los motores de. yC. mi vida para lograr uno de mis mayores. át ica. anhelos, ser abogado.. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. de. In. fo r. m. BRANDER. Quiero dedicar este trabajo, en primer lugar a Dios y a mis seres queridos: mis padres Mauro y Rosa, mis hermanos, ya que gracias a sus consejos, valores y motivación constante me han permitido este logro y por el apoyo que me brindaron durante tantos años de estudios, por su cariño y comprensión. RAYSA. i. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. AGRADECIMIENTO. n. Al Mg. Lizardo Reyes Barrutia:. ica ció. Por su constante apoyo en el diseño y desarrollo de la presente tesis, por su paciencia y dedicación, por la confianza depositada al aceptar guiarnos en esta. om un. hoja de ruta para llegar a ser profesionales, por su buen ejemplo moral y profesional, y por la exigencia requerida para cumplir con la rigurosidad científica. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. de. In. fo r. m. át ica. yC. de nuestra investigación.. ii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. PRESENTACIÓN SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO: En cumplimiento con las reglas establecidas en el reglamento para la. ica ció. n. Elaboración y Evaluación de la Tesis para optar el Título Profesional de Abogado, de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Nacional de. om un. Trujillo, sometemos a su consideración la presente tesis denominada:. “Los vacíos de la normatividad fiscal constitucional que determinan elusión. yC. tributaria: Caso Panamericana Televisión S.A”.. La presente investigación tiene como propósito fundamental identificar los. át ica. niveles de empirismos aplicativos, vacíos en la normatividad fiscal constitucional o supuestos no contemplados por el legislador, deficiencias en los procedimientos. m. administrativos y judiciales que determinan la inefectividad del Sistema Tributario. fo r. del Estado peruano afectando la recaudación fiscal y la credibilidad y confianza. In. del deudor tributario.. de. La investigación ha sido estructurada metodológicamente en cuatro partes y. as. seis capítulos, con lo que pretendemos abarcar de manera sistemática los puntos. em. más importantes de la normatividad fiscal constitucional y la efectividad del. Si st. sistema tributario peruano, materia de nuestro estudio. Para tal fin, hemos desarrollado gradualmente en cuatro capítulos, en primer lugar la parte dogmática. de. sobre derecho constitucional tributario, un capítulo destinado a la Convención. n. Americana de derechos humanos, un tercer capítulo referido a la elusión tributaria. ió. y eficacia del sistema tributario y un cuarto capítulo destinado a las diferencias. Di re cc. entre elusión y evasión, llegando así a los capítulos quinto y sexto en lo que, hemos realizado la discusión de resultado así como el análisis del caso práctico. Conscientes de la trascendencia del tema, es que hemos realizado un gran. esfuerzo en la elaboración de la presente investigación, a fin de presentarles un trabajo coherente y sistemático, plausible de correcciones, esperando sirva de base para futuras investigaciones. iii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Dejamos entonces, a vuestra consideración y acertado criterio, Señores Miembros del Jurado, la presente tesis, con la esperanza de que el contenido de la misma, sea del suficiente interés como para ameritar el logro de su finalidad.. n. Esperamos, en su momento, poder defender de la manera más adecuada el. ica ció. contenido de la presente investigación. Asimismo, aprovechamos la oportunidad para expresar las respectivas consideraciones a vuestras personas, en su calidad. om un. de docentes de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas.. fo r. m. át ica. yC. Trujillo, 08 de Junio del 2016. BRANDER ALBERTO OLIVA RAMOS. BACHILLER. BACHILLER. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. de. In. RAYSA Y. CÓRDOVA ALBURQUERQUE. iv. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INFORME DEL ASESOR : Sr. Decano de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas. De. : Mg. Lizardo Reyes Barrutia. Asunto. : Informe de Asesoría de Tesis. Fecha. : 08 Junio del 2016.. ica ció. n. A. om un. _______________________________________________________________. yC. De mi especial consideración.-. Es grato dirigirme a Ud., en mi calidad de Asesor de las Bachilleres en. át ica. Derecho, Raysa Yanelit Córdova Alburquerque y Brander Alberto Oliva Ramos, en la Tesis titulada “Los vacíos de la normatividad fiscal constitucional que. fo r. m. determinan elusión tributaria: Caso Panamericana Televisión S.A”. In. Luego de haber orientado, asesorado y supervisado adecuadamente a los citados bachilleres en la elaboración de la misma, donde se ha plasmado y. de. cumplido estrictamente todas las pautas que establece el Reglamento para. as. Elaboración y Evaluación de Tesis para obtener el Título Profesional de Abogado,. em. a fin de ser presentada al jurado para su posterior exposición, se puede apreciar. Si st. que ha sido desarrollada de forma ordenada y siguiendo una secuencia lógica de acuerdo a los aspectos: normativos, doctrinarios y metodológicos que exige la. de. Facultad de Derecho y Ciencias Políticas, para así habilitar a los aspirantes a. n. culminar con éxito su anhelo de ser profesional y obtener el título de Abogado.. Di re cc. ió. A su vez, señor Decano debo resaltar que este trabajo de investigación, es singular y reúne las condiciones y merecimientos suficientes para ser aceptado, cumpliendo con la rigidez y calidad académica deseada, el cual contribuirá a enriquecer y diversificar nuestra reserva de trabajos de investigación, por lo novedosa y controversial temática abordada de manera crítica.. v. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Por las consideraciones expuestas, estimo que la asesoría se ha hecho efectiva, pues los mencionados Bachilleres, han cumplido en regla general con los objetivos de la metodología de la investigación y con los rigores de una búsqueda académica exigente en el campo del Derecho Tributario Constitucional, y con el. ica ció. n. número de sesiones de asesoramiento que se coordinaron previamente, y habiendo concluido con este interesante trabajo de investigación, al que doy mi conformidad, soy de la opinión que éste se encuentra expedito para ser. om un. sustentado, salvo mejor parecer.. át ica. yC. Trujillo, 08 de Junio del 2016. ___________________________________. m. Mg.. LIZARDO REYES BARRUTIA. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. de. In. fo r. ASESOR. vi. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN La presente investigación de desarrolló para identificar vacíos en la normatividad fiscal constitucional sobre situaciones o supuestos excepcionales y validad hipótesis de que estos vacíos producen efectos no previstos como el de la elusión. ica ció. n. tributaria que menoscaba la efectividad del Sistema Tributario del Estado Peruano, la recaudación fiscal y también la credibilidad y confianza del deudor tributario. El tipo de investigación fue el no experimental, descriptivo simple,. om un. aplicada, explicativa y de corte transversal. La investigación considera en su marco teórico aparte de definiciones y conceptos elementales, una visión. yC. constitucionalizada del Derecho Tributario, el estudio de principios que limitan el poder tributario del Estado; tales como legalidad, igualdad, no Confiscatoriedad y doctrina sobre la materia desarrollada por. át ica. capacidad contributiva, también la. expertos y jurisprudencia de observancia obligatoria del Tribunal Fiscal, inclusive. fo r. m. del Tribunal Constitucional, cuya aplicación en todo caso ayuda a mejorar la perspectiva en la resolución de conflictos referidos a la capacidad contributiva y el. In. respeto de los derechos fundamentales de la persona.. de. Se han utilizado el método inductivo para comprobar la validez de la hipótesis. as. planteada, el método deductivo sirvió para trabajar los argumentos contenidos en. em. el marco teórico referente a los vacíos sobre situaciones y supuestos que. Si st. producen elusión tributaria. Para el estudio de las normas, Constitución, leyes y reglamentos se aplicaron el método hermenéutico jurídico y se usó el método. de. analítico y sintético para la comprensión y análisis de la sentencia expedida por el Tribunal Constitucional en el proceso relacionado con obligaciones tributarias. Se. ió. n. trabajó con una población muestral de 40 personas constituida por jueces civiles,. Di re cc. profesionales especializados de la SUNAT y abogados tributaristas de la ciudad de Trujillo. Para la recolección de datos se aplicó la técnica de la encuesta y la entrevista. Como instrumento, un cuestionario y una guía de entrevista. que. consideró ítems relacionados con cada parte del problema identificando como principales vacíos los relacionados con el principio de capacidad contributiva; se cree que debería estar previsto expresamente en la Constitución Peruana como vii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. una garantía para el contribuyente frente a la potestad tributaria que ejerce el Estado. El cuestionario y la guía de entrevista fueron validados por un experto y con el coeficiente de Alfa de Cron Bach que estableció su confiabilidad. Los resultados son presentados en tablas y gráficos los cuales indican. que 1). ica ció. n. Existen vacíos en la normatividad fiscal tales como los relacionados con derechos fundamentales de la persona y el principio de capacidad contributiva que son aprovechados por muchas empresas con el objeto de evitar el pago de impuestos,. om un. configurándose en los hechos una elusión tributaria en perjuicio del fisco y que asimismo afecta las políticas, procesos y procedimientos fiscales 2) Panamericana. yC. Televisión S.A. interpone la acción de amparo argumentando la violación del derecho fundamental a la libertad de empresa y aprovechando la existencia de. át ica. vacíos legales al respecto y sobre el principio de capacidad contributiva 3) Alta incidencia de la característica esencial de los derechos fundamentales como es. m. su vigencia más allá de la norma positiva y su inviolabilidad y el valor igualdad que. fo r. fundamenta los derechos económicos, en lo resuelto por el Tribunal Constitucional. In. en el caso Panamericana Televisión S.A. sobre Inexigibilidad de obligación. de. tributaria y 4) Existen abogados que llevan adelante procesos o procedimientos. as. sobre obligaciones tributarias sin argumentos, no actuando de buena fe y, en. em. consecuencia sin motivos plausibles para litigar, faltando así a sus deberes de lealtad y probidad, dando lugar a la desnaturalización de los fines de estos. PALABRAS. de. Si st. procesos y procedimientos. CLAVE: Vacío legal, elusión tributaria sistema tributario, derechos. Di re cc. ió. n. fundamentales, necesidad pública, capacidad contributiva, principios, doctrina.. viii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT This research was conducted to identify gaps in tax regulations constitutional on situations or exceptional circumstances and to validate the hypothesis that these. n. gaps occur not intended as tax evasion that undermines the effectiveness of the. ica ció. tax system of the Peruvian State effects, tax collection and also the credibility and trust of the tax debtor. The research was non experimental, simple descriptive,. om un. applied, explanatory and cross section. The research considers in its theoretical framework apart from elementary concepts definitions and a constitutionalized vision of Tax Law, the study of principles that limit the taxing power of the state;. yC. such as legality, equality, non-confiscatory and ability to pay, also the doctrine on. át ica. the subject developed by experts and jurisprudence mandatory Fiscal Court, including the Constitutional Court, whose application in any case helps improve. m. perspective in conflict resolution related to the taxpaying capacity and respect for. fo r. the fundamental rights of the person.. In. We used the inductive method to check the validity of the hypothesis, deductive. de. method was used to work the arguments contained in the concerning gaps and. as. assumptions about situations that produce tax avoidance theoretical framework.. em. For the study of the rules, Constitution, laws and legal regulations were applied hermeneutical method and analytical and synthetic method for understanding and. Si st. analysis of the judgment issued by the Constitutional Court in the process related to tax obligations was used. We worked with a sample population of 40 people. de. consisting of civilian judges, specialized professional tax experts and lawyers. ió. n. SUNAT city of Trujillo. For data collection the survey technique and the interview. Di re cc. was applied. As an instrument, a questionnaire and an interview guide that considered items related to each part of the problem identifying major gaps as those related to the principle of ability to pay; it is believed that it should be expressly provided for in the Peruvian Constitution as a guarantee for the taxpayer against the tax authority exercised by the State. The questionnaire and interview guide were validated by an expert and the coefficient alpha Cron Bach who established his reliability. The results are presented in tables and graphs which ix. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. indicate that 1) There are gaps in tax regulations such as those relating to fundamental rights of the person and the principle of taxable capacity are used by many companies in order to avoid paying taxes, configured in fact a tax evasion to the detriment of the treasury and also affects policies, processes and fiscal. ica ció. n. procedures 2) Panamericana Television S.A filing the Amparo arguing the violation of the fundamental right to freedom of enterprise and taking advantage of the existence of legal about empty and the principle of taxable capacity 3) High. om un. incidence of the essential characteristic of fundamental rights as it is in force beyond the positive standard and its inviolability and underlying value equal. yC. economic rights, as resolved by the Constitutional Court in the case Panamericana Television S-A on Non-requirement of tax and obligation 4) There are lawyers who. át ica. carry out processes or procedures on tax obligations without arguments, not acting in good faith and therefore not plausible to litigate reasons, and missing their duties. m. of loyalty and probity, resulting in distortion of the purposes of these processes and. In. fo r. procedures.. de. KEYWORDS: Empty legal, tax evasion tax system, fundamental rights, public. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. need, ability to pay, principles, doctrine.. x. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. n. INTRODUCCIÓN. ica ció. La elusión tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que se han establecido, amparándose en subterfugios o resquicios. om un. legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, ya sea por una redacción deficiente de la misma, o porque dicha ley produce efectos no. yC. previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias.. La elusión tributaria claramente es una consecuencia del principio de legalidad del. át ica. tributo, puesto que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco. fo r. m. para aprovechar los puntos débiles que la ley ha dejado.. In. Es así que a raíz de la sentencia del Tribunal Constitucional (TC), en donde emitió un fallo en mayoría que favorece a Panamericana TV, que dejó de pagar S/. 117. de. 443 707.00 (Ciento diecisiete millones cuatrocientos cuarenta y tres mil. as. setecientos siete nuevos soles), por deudas tributarias correspondientes al periodo. em. administrativo de Genaro Delgado Parker, entre el período del 24 de febrero de. Si st. 2003 hasta el 8 de junio de 2009; lo cual ha generado controversias con relación a los argumentos esbozados por los magistrados.. de. Es por ello, que dichos argumentos son materia de análisis de la presente. ió. n. investigación y determinar qué tan perjudicial resulta dicha sentencia que sirve. Di re cc. como ventana para futuras empresas que utilicen artimañas para dejar de pagar los impuestos de ley, debido a que los principales afectados es la sociedad en general.. xi. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ÍNDICE PRELIMINARES. ica ció. n. DEDICATORIA……………………………………………………………………………. i. om un. AGRADECIMIENTO…………..…………………………………………………………. ii PRESENTACIÓN……...………………………………………………………………… iii. yC. INFORME DEL ASESOR………………………………………………..……………… v. át ica. RESUMEN……………………………………………………………………………….. vii. fo r. m. ABSTRACK……………………………………………………………………………… ix. de. In. INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………… xi. PARTE I. Si st. em. as. INDICE. de. MARCO METODOLÓGICO. ió. n. 1. MOTIVACIÓN Y FUNDAMENTOS…………………………………………………. 2. Di re cc. 2. REALIDAD PROBLEMÁTICA……………………………………………………….. 4 3. ANTECEDENTES…………………………………………………………………….. 7 4. EL PROBLEMA……………………………………………………………………….. 8 4.1. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA……………………………………………. 8 4.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA……………….………………………….. 10 5. HIPÓTESIS…………………………………………………………………………... 11. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 6. VARIABLES…………………………………….……………………………………. 11 6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE…………………………………………………… 11 6.2. VARIABLE DEPENDIENTE………………………………………..……………. 11. ica ció. n. 7. OBJETIVOS……………………………………………………………………...…. 11 7.1. OBJETIVO GENERAL…………………..……………………………………….. 11. om un. 7.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS………………………………………….………… 12 8. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE. yC. DATOS…………………………..……………………………………………………… 13. át ica. 8.1. MÉTODOS………………………………………………………………..…… 14 8.2. TÉCNICAS……………………………..……………………………………… 15. fo r. m. 8.3. INSTRUMENTOS………………………………………………………………16. In. 8.4.POBLACIÓN Y MUESTRA……………………………………………………. 17. de. 8.5. FORMA DE TRATAMIENTO DE LOS DATOS…………………..…………. 18. PARTE II. MARCO TEÓRICO CAPÍTULO 1. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. 8.6 FORMA DE ANÁLISIS DE LAS INFORMACIONES………………………... 18. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. 1.1.. INTRODUCCIÓN…………………………………………..………….…… 20. 1.2.. EL NOMEN IURIS………………………………………………….……… 25. 1.3.. POTESTAD TRIBUTARIA………………………………………………… 26 1.3.1. Introducción……………………………………………………………. 26. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.3.2. La Necesidades Públicas…………………………………………….. 28 1.3.3. Los Recursos Tributarios…………………………………………….. 30 1.3.4. Potestad Tributaria o Poder Tributario……………………………… 32. ica ció. n. 1.3.5. Diferencia entre Poder Tributario y Competencia Tributaria….…. 34 1.3.6. Caracteres del Poder Tributario……….………………….…………. 35. om un. 1.3.7. Formas…………………………………………………………….…… 37 Poder Tributario Originario……………………….….……… 37. 1.3.7.2.. Poder Tributario Derivado o Delegado…………….………. 37. yC. 1.3.7.1.. át ica. 1.3.8. Límites a la Potestad Tributaria: Los Principios Tributarios….….. 39 Concepto………………………………………….……..……. 39. 1.3.8.2.. Los Principios Tributarios en la Constitución Peruana de. fo r. m. 1.3.8.1.. In. 1993…………………………………………..……………….. 41. de. A) Principio de Legalidad y Reserva de Ley……………… 43. as. B) Principio de Igualdad…………………………………….. 44. em. C) Principio Capacidad Contributiva…………………….…. 49. Si st. D) Principio de No Confiscatoriedad…………………….…. 51. EL PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD DE LA NORMA. ió. n. 1.4.. de. E) Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales.. 53. Di re cc. JURÍDICA……………………………………………………………..……. 58. 1.4.1. Concepto………………………………………………………………. 59. 1.4.2. Requisitos……………………………………………………………… 59 1.4.3. Vulneración: La Inconstitucionalidad……………………………….. 61. 1.5.. EL CONTROL CONSTITUCIONAL………………………..……………. 62. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. CAPÍTULO 2 CONVENCIÓN AMERICANA DE DERECHOS HUMANOS 2.1.. LOS TRATADOS REGIONALES EN MATERIA DE DERECHOS. ica ció. n. HUMANOS…………,,,…………………………………………………….. 66 LA CORTE INTERAMERICANA DE DERECHOS HUMANOS……… 71. 2.3.. EL CONTROL CONVENCIONAL………………………………………... 72. yC. CAPÍTULO 3. om un. 2.2.. át ica. ELUSION TRIBUTARIA Y EFICACIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CONCEPTO DE ELUSION TRIBUTARIA…..…………………………... 86. 3.2.. TIPOS DE ELUSION………………………………………………………. 88. 3.3.. MODALIDADES DE ELUSION TRIBUTARIA…………..……………… 89. 3.4.. LA ELUSIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO PERUANO…………….. 89. 3.5.. LA NORMA ANTIELUSIÓN…………,,…………….…………………….. 90. 3.6.. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO………...……………………………… 91. 3.7.. SISTEMA TRIBUTARIO………………………………………………….. 93. CAPÍTULO 4. DIFERENCIA ENTRE ELUSIÓN Y EVASIÓN FISCAL. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. de. In. fo r. m. 3.1.. 4.1. TRIBUTO……………………………………………………..……………….. 98. 4.2. CONCEPTO DE EVASIÓN TRIBUTARIA…………………….………….. 100 4.3. CONCEPTO DE ELUSIÓN TRIBUTARIA……...………………………... 104. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. PARTE III PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS PRESENTACIÓN DE RESULTADOS…………………..……………... 107. 2.. DISCUSIÓN DE RESULTADOS………………………………………. 152. ica ció. n. 1.. om un. PARTE IV. CASO PRÁCTICO REPRESENTATIVO……………………………… 159. át ica. 1.1.. yC. CAPÍTULO ESPECIAL: CASO PRÁCTICO. m. PARTE V. de. In. fo r. CONCLUSIONES………………………………………………………………… 167. PARTE VI. PARTE VII. de. Si st. em. as. RECOMENDACIONES………………………………………………..………… 171. Di re cc. ió. n. BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………………. 174 PARTE VIII. ANEXOS…………………………………………………………………………… 178 ANEXO 1: SENTENCIA DEL EXP. 04617-2012-PA/TC ANEXO 2: CUESTIONARIO ANEXO 3: GUÍA DE ENTREVISTA. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(18) át ica. yC. om un. ica ció. n. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. fo r. m. PARTE I. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. de. In. MARCO METODOLÓGICO. 1. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1. MOTIVACIÓN Y FUNDAMENTOS.. Dentro de un Estado Democrático, es una regla general que los gobiernos. n. requieran de ingresos para proveer bienes y servicios a la sociedad en los. ica ció. distintos programas que pretenden implementar, ya sea en temas de. om un. infraestructura, educación, salud, seguridad ciudadana, promoción del empleo, entre otros. El financiamiento de estas inversiones de los gobiernos,. yC. comprende la recaudación de los tributos; entendiéndoseles como:. át ica. […] “Obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina. m. al sostenimiento de las cargas públicas” […] 1. fo r. Lo definido implica a su vez el reto de encontrar un mecanismo que garantice. de. In. los ingresos públicos, así como evitar la evasión fiscal del sector privado.. as. Precisando que, los impuestos2 según el artículo II del Título Preliminar del. em. Texto Único Ordenado (T.U.O) del Código Tributario (Decreto Supremo Nº. Si st. 133-2013-EF), comprende tres especies: impuesto, contribución y tasa. Los. de. impuestos como tributos son esenciales para el desarrollo económico y. n. social, y que por ello la sociedad y las empresas tienen un papel clave en su. Di re cc. ió. calidad de contribuyentes, así como lo tienen los gobiernos en la consecución de un sistema tributario justo, estable y sostenible; la contribución es el. 1. Real Academia Española. Diccionario de la Lengua Española. Vigesimotercera edición. Madrid: Real Academia Española, 2016. Versión electrónica online: Tributo: http: // www.wordreference.com/definicion/tributo . consulta “Tributo “acepción 4 2 República del Perú. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. T.U.O Del Código Tributario Lima: Congreso de la República y Casa de Gobierno, 22-06-2013. Publicado el 22-06-2013 en El Peruano sección Normas Legales. Total de páginas: 73 (497747a 497820). 2. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales; la tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el. om un. pago que se recibe por un servicio de origen contractual.. ica ció. n. Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el. Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), la. yC. evasión fiscal en el Perú del año 2012 se consideró la más alta de América Latina; esta ascendió a 50% en el caso del impuesto a la renta (IR) y a 35% en. át ica. el del impuesto general a las ventas (IGV) (SUNAT, 2013). Situación que. m. demuestra el grado de informalidad existente en la economía del país,. fo r. causante de fomentar la competencia desleal entre personas y empresas. de. In. formales (Schneider & Enste, 2000) y afectar el crecimiento económico al no. as. proveer al Estado de financiamiento sostenible para los bienes y servicios. em. públicos.3. Si st. La evasión y elusión Tributaria son un problema que subsiste en la mayoría de. de. los países, especialmente en aquellos de menor desarrollo ya sea porque no. ió. n. existe conciencia o cultura tributaria, la estructura del sistema tributario no es. Di re cc. la adecuada, etc.; lo que afecta a la recaudación fiscal, causando un efecto dañino para la sociedad. Siendo una problemática poco investigada hasta la fecha. En tal sentido, es fundamental mejorar el conocimiento de la regulación. 3. TIMANÁ, Juan. Pagar o no pagar es el dilema: las actitudes de los profesionales hacia el pago de impuestos en lima metropolitana. Lima 2014. Recuperado http://www.esan.edu.pe/publicaciones/Pagar%20o%20no%20pagar%20para%20Cecosami.pdf 3. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. tributaria y las obligaciones tributarias, ubicando situaciones o supuestos y vacíos que produzcan elusión tributaria a través de investigaciones como la nuestra que propongan recomendaciones, lineamientos o modificaciones a las. ica ció. n. normas ya existentes para hacer más eficiente a nuestro sistema tributario.. om un. 2. REALIDAD PROBLEMÁTICA.. Según la normatividad peruana vigente, la obligación fiscal es de carácter. yC. público y constituye el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, es establecido por Ley, tiene por objeto la determinación del hecho imponible y el. át ica. cumplimiento de la prestación tributaria, y es exigible coactivamente. Así lo. m. establece el artículo 1° T.U.O del Código Tributario, aprobado por Decreto. fo r. Supremo Nº 133-2013-EF.. de. In. En tal sentido, todo acto que realice el deudor tributario para encontrar los. as. vacíos legales para no cumplir el objeto de la obligación fiscal representará un. em. problema de carácter público, tanto para el acreedor tributario, para el Estado. Si st. y por ende para el país.. de. Por ello, los actos de evasión como elusión fiscal constituyen prácticas. n. condenables desde toda óptica, los cuales no deberían alentarse ni mucho. Di re cc. ió. menos realizarse; debido a que, precisamente mediante la identificación de vacíos legales, dichos actos conspiran contra los principios de equidad, la estabilidad normativa tributaria, realidad económica y especialmente contra la recaudación del Estado, necesaria para el desarrollo socioeconómico. La elusión tributaria es:. 4. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. […] “una figura consistente en no pagar determinados impuestos que se han establecido, amparándose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por. ica ció. n. una redacción deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el resto de las normas. om un. tributarias”. […] 4,. Es un medio para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales, pero que sin. yC. embargo, afecta las políticas, procesos y procedimientos fiscales. Asimismo, es. át ica. considerada también como un acto de defraudación fiscal, que mediante el empleo de los vacíos legales, tiene el propósito de reducir el pago de los. fo r. m. tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por. In. engaños, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del. de. que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.. as. La evasión fiscal por su parte es la acción de evadir el pago de los impuestos, lo. em. cual constituye el delito de defraudación tributaria, consiste en la ocultación de. Si st. ingresos, simulación o exageración de gastos deducibles, aplicación de. de. desgravaciones y subvenciones injustificadas, etc., con la finalidad de evitar el. ió. n. pago de las contribuciones que por ley le correspondan a un deudor tributario.. Di re cc. Tanto la elusión como evasión Fiscal, son mecanismos basados en simulaciones. Además de lo manifestado la elusión afecta la credibilidad y confianza del deudor tributario, lo que afecta su relación interna y externa. Internamente para 4 Visitado. en : http://www.monografias.com/trabajos60/sistema-tributario-elusion-fiscal/sistematributario-elusion-fiscal.shtml 5. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. los accionistas, directivos y especialmente trabajadores va a. resultar. inapropiado trabajar para una empresa que está buscando vacíos o subterfugios legales, aunque constituyan una ventana para no cumplir. ica ció. n. lícitamente las obligaciones fiscales. Para los acreedores, proveedores y clientes, conduce a generar suposiciones que el hecho de estar utilizando. om un. ventanas para no cumplir, aunque sea lícitamente sus obligaciones, podría acarrear en algún momento pudiera hacerse lo mismo contra ellos, por tanto se. yC. genera el retiro de la confianza.. át ica. Aunque lícito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para que surja la obligación tributaria, evitando el acto previsto en la ley como. fo r. m. generador de tributos, origina problemas en la Administración Tributaria y de. In. parte de esta en la pérdida del beneficio de la duda para el deudor por su. de. conducta antijurídica.. as. De darse conflicto en relación con las obligaciones tributarias, estas se ventilan. em. en la vía administrativa pero de agotarse esta y no estar conforme con lo. Si st. resuelto se recurrirá a la instancia judicial. En ambas instancias se sigue el. de. debido proceso y éstos han constituido la base para nuestra investigación.. ió. n. En lo jurisdiccional sobre el concepto de proceso en general, este es un. Di re cc. instrumento que ostenta el Estado por el cual la jurisdicción, en el ámbito de sus atribuciones constitucionales, resuelve y decide los diversos conflictos intersubjetivos y sociales surgidos en el seno de la comunidad, entendiendo por conflicto toda suerte de situación que fundamente la deducción de una pretensión o petición de naturaleza jurídica. ASENCIO (1999: 162). En similar 6. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. sentido, MONTERO AROCA, señala que el proceso es el instrumento por medio del que actúa el órgano dotado de potestad jurisdiccional. Montero (1999:. n. 162).. ica ció. En nuestra realidad la población percibe a la SUNAT y al Poder Judicial como las instituciones públicas más inefectivas, cuestionándose sus procesos y. om un. procedimientos en los que se observan situaciones críticas que es necesario. yC. analizar con respecto a un marco referencial, que integre: planteamientos teóricos, marco normativo y jurisprudencia directamente relacionados, con la. át ica. temática que motiva esta investigación, mediante un tipo de investigación. m. aplicada, explicativa, y causal y un tipo de análisis mixto, predominantemente. fo r. cuantitativo, pero complementariamente con calificaciones e interpretaciones. de. In. cualitativas; con el propósito de identificar las causas de las variables. as. prioritarias del problema; de tal manera que obtengamos base para formular. em. recomendaciones que contribuyan a mejorar nuestro sistema tributario y los. Si st. procedimientos judiciales relacionados a las obligaciones tributarias. de. 3. ANTECEDENTES.. n. Con la finalidad de esclarecer la situación problemática abordada se recurrió a. Di re cc. ió. la doctrina nacional, encontrando que la investigación respecto al tema materia de estudio ha sido muy escasa y escueta. Sin embargo, dicha dificultad no ha menoscabado ni ha afectado la realización de la presente investigación. Tenemos que la elusión es el arte de interpretar las normas fiscales y aplicarlas con el fin de obtener ahorros en los impuestos, que de otra forma se pagarían 7. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. sin remedio, en cambio configura un aprovechamiento de un tecnicismo en contra del espíritu de la ley, en provecho propio y afectando a todos los ciudadanos del país, porque los tributos sirven para que el Estado preste. ica ció. n. servicios para todos.. Eludir es evitar que se produzca el hecho imponible, con lo que ningún. om un. impuesto es exigible, por tanto no es un acto totalmente normal. La elusión tributaria es una ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales,. yC. amparándose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador. át ica. al momento de redactar la ley, bien sea por una redacción deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego. fo r. m. con el resto de las normas tributarias, por tanto debe ser neutralizada, para. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA.. em. 4.1.. as. 4. EL PROBLEMA.. de. In. evitar trastornos en el sistema tributario.. Si st. a) Justificación Jurídica. de. La presente investigación es relevante en el sentido que pretende. ió. n. Identificar, priorizar, seleccionar, definir o presentar resumidamente. Di re cc. situaciones o supuestos excepcionales no contemplados por los legisladores que produzcan efectos no previstos como el de la elusión tributaria, el aprovechamiento por parte del contribuyente, de un tecnicismo en contra del espíritu de la ley, en provecho propio y. 8. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. afectando a todos los ciudadanos del país, porque los tributos sirven para que el Estado preste servicios para todos.. n. La elusión tributaria, de hecho camina por el borde, aprovecha los. ica ció. vacíos de las leyes fiscales sobre situaciones no consideradas por los hacedores de las mismas o bien porque algunas normas producen. om un. efectos no previstos. Por tanto todo trabajo que se formule para evitar la. yC. elusión es de veras justificable, porque va en beneficio del Estado y el. át ica. Estado representa a todos los ciudadanos.. m. b) Justificación Práctica. fo r. Partiendo del análisis del caso Panamericana Televisión S.A, donde se. de. In. expidieron sentencias que declararon fundadas la demanda de Acción. as. de Amparo, cuyo petitorio implicaba la inejecutabilidad de la obligación. em. tributaria, se determinará si la parte resolutiva de la sentencia se ha. Si st. basado en un correcto análisis jurídico por parte de los magistrados. Ello, con el fin de fortalecer, en el magistrado, los criterios doctrinarios. de. que sirvan de base teórica suficiente para un correcto fallo; puesto que,. ió. n. la parte resolutiva de una sentencia es de suma importancia para lograr. Di re cc. su cumplimiento. De esta manera, se evitará posteriores errores o interpretaciones divergentes sobre lo ordenado por las autoridades jurisdiccionales.. 9. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. c) Justificación Teórica La investigación llenará un vacío teórico en el ámbito del Derecho Constitucional, y de manera específica, en el Derecho Procesal. ica ció. n. Constitucional a partir de las elaboraciones e interpretaciones dogmáticas que utiliza la doctrina, al mostrar las diferentes opiniones. om un. respecto a la procedencia de la demanda de Acción de Amparo cuando los hechos del petitorio de la demanda no están referidos en forma. yC. directa al contenido constitucionalmente protegido del derecho invocado. át ica. y, determinar si, a partir de la lectura de la solicitud de inejecutabilidad de una obligación tributaria, tal cual lo expone el solicitante, es. fo r. m. necesario no darle una interpretación literal a la misma o aducir aparte. de. In. del control constitucional, el convencional.. as. d) Justificación Académica. em. Este trabajo tiene valor porque aporta conocimientos teóricos y. Si st. metodológicos para la realización de futuras investigaciones como base. de. de datos y sirve para hacer comparaciones con otros estudios ya que. ió. n. son escasos los trabajos de investigación realizados a nivel nacional,. Di re cc. regional y local sobre este tema.. 4.2.. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.. ¿Qué efectos producen en el sistema tributario del estado peruano los vacíos de la legislación fiscal constitucional? 10. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 5. HIPÓTESIS. Los efectos en la legislación fiscal constitucional sobre situaciones o supuestos contemplados son: la elusión tributaria, la menor recaudación fiscal,. ica ció. n. la credibilidad y confianza del deudor tributario. 6. VARIABLES. IDENTIFICACIÓN DE LAS VARIABLES:. om un. 6.1.. yC. En esta investigación se requiere obtener los datos de los dominios de las. m. fo r. 6.2. VARIABLE INDEPENDIENTE. át ica. siguientes variables:. In. - Vacíos sobre situaciones o supuestos excepcionales no contemplados en la. as. de. normatividad fiscal constitucional.. em. VARIABLE DEPENDIENTE. de. Si st. - Elusión tributaria que menoscaba la efectividad del Sistema Tributario.. Di re cc. ió. n. 7. OBJETIVOS:. 7.1 OBJETIVO GENERAL: Identificar vacíos en la normatividad fiscal constitucional sobre situaciones o supuestos excepcionales que produzcan efectos no previstos como el de la elusión tributaria para formular recomendaciones o modificaciones en la normatividad vigente para contar con un sistema tributario peruano efectivo, 11. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. aumentar la recaudación fiscal así como también la credibilidad y confianza del deudor tributario.. ica ció. n. 7.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS: Para alcanzar el objetivo general enunciado en el numeral anterior,. om un. secuencial y concatenadamente, se deben lograr los siguientes propósitos específicos:. yC. 7.2.1. Identificar, priorizar, seleccionar, definir o presentar resumidamente. át ica. situaciones o supuestos excepcionales no contemplados por los. m. legisladores que produzcan efectos no previstos como el de la elusión. Analizar. si. los. argumentos. establecidos. por. el. Tribunal. de. 7.2.2.. In. fo r. tributaria.. as. Constitucional en el caso Panamericana Televisión S.A. respecto a la. em. obligación tributaria están contemplados en la normatividad fiscal.. Si st. 7.2.3. Conocer las opiniones de jueces y abogados especializados en. de. derecho tributario respecto a la existencia de situaciones o supuestos no. n. contemplados en la normatividad fiscal y que producen elusión tributaria. Di re cc. ió. que menoscaba la efectividad del sistema tributario peruano. 7.2.4.. Conocer. si. los. operadores. jurisdiccionales. y. abogados. especializados en derecho tributario de la ciudad de Trujillo están de acuerdo con los argumentos de los magistrados del tribunal Constitucional en el caso Panamericana Televisión S.A. 12. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 7.2.5. Proponer recomendaciones o propuestas modificatorias para contar con normas que no contengan vacíos legales y por tanto tener un. ica ció. como también la credibilidad y confianza del deudor tributario.. n. sistema tributario peruano efectivo, aumentar la recaudación fiscal así. 8. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE. om un. DATOS.. yC. Según (Hernández & Fernández, 2010), este tipo de estudio es No Experimental. La investigación no experimental es aquella que se realiza sin. át ica. manipular deliberadamente las variables.. fo r. m. Es Aplicada. In. […] También llamada Fáctica porque el objeto de la investigación. de. es una parte de la realidad concreta que se da en el tiempo y en el. em. as. espacio a la que se aplican como referentes, que forman parte del. Si st. marco referencial, los planteamientos teóricos atingentes (o directamente relacionados), que junto con otros sub factores. n. de. forman parte del marco referencial. […]5. Di re cc. ió. Es Explicativa: […] Porque trasciende o supera los niveles exploratorios y descriptivos que usa para llegar al. nivel explicativo, ya que,. 5. CABALLERO, Alejandro E. Metodología integral innovadora para planes y tesis. La metodología del cómo formularlos. México: Cengage Learning de National Geographic, 7ºed. 2013. Página: 372.. 13. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. además de responder a la pregunta cómo es la realidad? Descripción, trata de responder a la pregunta ¿Por qué es así la. n. realidad que se investiga? […]6. ica ció. El tipo de análisis es mixto, predominantemente cuantitativo, pero complementariamente con calificaciones e interpretaciones cualitativas;. om un. examinando las características en un caso práctico y en una muestra. yC. sencilla, la cual identifica el fenómeno, variables, definiciones conceptuales y operacionales. Se mide de manera independiente las variables de estudio a. m. MÉTODOS. fo r. 8.1.. át ica. los que se refiere.. In. 8.1.1. Método Inductivo, el método inductivo nos permitió. de. comprobar la validez de la hipótesis planteada. Así,. em. as. las conclusiones generales a las que se arribó en la son. producto. del. razonamiento. Si st. investigación, inductivo.. Di re cc. ió. n. de. 8.1.2. Método Deductivo, fue necesario para identificar vacíos en la normatividad fiscal constitucional de situaciones o supuestos excepcionales que produzcan efectos no previstos como el de la elusión tributaria. 8.1.3. Método Hermenéutico - Jurídico, el empleo de este método. 6. nos. permitió. interpretar. los. alcances. Ídem a (5), página. 372 14. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. normativos y teóricos sobre tributación, elusión, evasión. y. si. los. presupuestos. están. o. no. contemplados en nuestro ordenamiento jurídico.. ica ció. n. 8.1.4. Método Analítico – Sintético, su uso sirvió para la comprensión y análisis de la sentencia expedida por el. om un. Tribunal Constitucional en el proceso relacionado con obligaciones tributarias, este método nos permitió. yC. confluir los diversos argumentos de sus integrantes. át ica. respecto al tema, para así entender en conjunto la interpretación que se le da a la normatividad. In. fo r. m. relacionada con la materia objeto de estudio.. as. de. 8.2. TÉCNICAS. em. 8.2.1. Técnica de análisis documental. utilizando como. Si st. instrumentos de recolección de datos de las fuentes. Di re cc. ió. n. de. documentales:. fichas. textuales. y. de. resumen,. recurriendo como fuentes a libros especializados, documentos oficiales e internet, textos y normas que aplicamos para obtener los datos de los dominios de las variables: Sistema tributario, elusión tributaria, Obligación tributaria. conceptos básicos, principios. relevantes, disposiciones legales tributarias, caso Panamericana Televisión S.A., 15. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 8.2.2. Técnicas de la interpretación normativa. Se aplicó para el análisis e interpretación de las normas jurídicas, principios y el caso relativo al tema materia. ica ció. n. de investigación. 8.2.3. Técnica de Análisis Jurisprudencial. Lo cual nos. om un. permitió revisar la jurisprudencia emitida por el Poder Judicial y por el Tribunal Constitucional peruano en. yC. materia de obligaciones tributarias.. át ica. 8.2.4. Estudio de Caso. Esta técnica se aplicó al estudio de la realidad problemática encontrada en casuística. fo r. m. nacional respecto al tema de investigación.. In. 8.2.5. Técnica de la encuesta. de. Esta técnica se ha aplicado para obtener datos de parte de. las. as. personas encuestadas en relación al estudio materia de investigación.. em. 8.2.6. Técnica de la entrevista. Si st. Es una técnica para recoger información que supone una serie de. de. preguntas establecidas de antemano, se plantean siempre en el mismo. ió. n. orden y se formulan con los mismos términos.. Di re cc. .. 8.3.. INSTRUMENTOS 8.3.1. Ficha Bibliográfica.-. 16. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Instrumento utilizado para recopilar datos de las normas legales, administrativas, de libros de revistas, periódicos, trabajos de investigación e internet relacionados con las variables de estudio.. ica ció. n. 8.3.2. Cuestionario.-. Están constituidos por series de preguntas escritas, predefinidas,. om un. secuenciadas y separadas por capítulos o temática específica.. yC. 8.3.3. Guía de Entrevista.-. En el que se incluyen preguntas y opciones de respuesta, para que los. POBLACIÓN Y MUESTRA. In. 8.4.. fo r. m. át ica. encargados de investigación puedan usarlos a obtener lo requerido.. de. Población de Informantes es de responsables: los que integran operadores del. em. as. orden tributario –en su fase aplicativa- sea la propia Administración Tributaria. Si st. o los propios ciudadanos-contribuyentes, sin dejar de mencionar a los jueces y. población. de. informantes:. jueces. civiles,. profesionales. n. La. de. Abogados tributaristas de la ciudad de Trujillo.. Di re cc. ió. especializados de la SUNAT, y abogados tributaristas de la ciudad de Trujillo.. La población de informante de jueces civiles, profesionales especializados de la SUNAT y abogados tributaristas de la ciudad de Trujillo es pequeña ya que solo comprende a una muestra seleccionada a conveniencia de los 17. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. investigadores es decir no probabilística constituida por. 40 personas. profesionales. FORMA DE TRATAMIENTO DE LOS DATOS. ica ció. n. 8.5.. Los datos obtenidos mediante la aplicación de las técnicas e instrumentos. om un. antes mencionados han sido incorporados a programas computarizados, tales como los aplicativos de MS Office y SPSS, y con precisiones porcentuales y. yC. prelaciones u ordenamiento de mayor a menor. Son presentados como. FORMA DE ANÁLISIS DE LAS INFORMACIONES. fo r. m. 8.6.. át ica. informaciones en forma de figures, gráficos, cuadros o resúmenes.. In. En el trabajo de investigación los datos conseguidos y los resultados son. de. tratados por intermedio de los siguientes procedimientos:. as. a) Tablas.. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. b) Gráficos.. 18. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(36) át ica. yC. om un. ica ció. n. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. fo r. m. PARTE II. Di re cc. ió. n. de. Si st. em. as. de. In. MARCO TEÓRICO. 19. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(37) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. CAPÍTULO 1 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO INTRODUCCIÓN:. ica ció. Señala Rodolfo Spisso que el derecho constitucional tributario es. n. 1.1.. […] “el conjunto de principios y normas constitucionales que. om un. gobiernan la tributación. Es la parte del derecho Constitucional que. yC. regula el fenómeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado,. át ica. impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de éste, que la. m. Constitución organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la. fo r. sociedad cuya viabilidad ella procura”. […] 7. de. In. Por otro lado, si partimos de su significado terminológico de la palabra Constitución a la cual nos queremos referir, Constitución es:. em. as. […]“Ley fundamental de un Estado, con rango superior al resto de las. Si st. leyes, quedefine el régimen de los derechos y libertades de los ciudad. […] 8. de. anos y delimita los poderese instituciones de la organización política”.. ió. n. Y proviene de dos palabras latinas (“cun”, en conjunto y “stuatere”,. Di re cc. establecer), es decir, establecer en conjunto, pero ¿establecer en conjunto qué? Sino a un conjunto de órganos y estructuras como un sistema orgánico teniendo como base los principios y las normas guiadoras de la. 7 8. SPISSO, R. (1993). Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires. 2da. Ed. Editorial de Palma. Ídem a (1) consulta “constitución” acepción 4. 15.02.2016 20. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(38) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. vida de una nación, la cual encuentra en esta su máxima expresión; es la que a su vez, para su aplicación debe ser interpretada en conjunto, no en forma aislada, de allí que podemos hablar de derecho constitucional. ica ció. n. tributario, penal, laboral, etc., los cuales se explican partiendo de estos principios y normas constitucionales.. om un. Una visión constitucionalizada del Derecho Tributario es un requerimiento de la hora presente, en la que estamos intentando construir en el Perú un. yC. auténtico Estado Constitucional, en el que impere la soberanía de la. át ica. Constitución en tanto norma suprema y expresión del poder constituyente, cuyo titular primigenio es el pueblo, para garantizar la vigencia efectiva de. fo r. m. los derechos constitucionales y la primacía normativa de la misma Carta. In. Fundamental. Ello implica explorar en los predios constitucionales aquella. de. normativa que regula el fenómeno tributario, como instrumento legal para la. as. generación de los recursos que necesita el Estado a los efectos de cumplir. em. con sus fines, en orden a procurar el bien común. Empero esa normativa se. Si st. halla, a su vez, inserta dentro de un esquema mayor, que está dado por el. de. conjunto de normas constitucionales que regulan la economía en términos. ió. n. genéricos, conformando entonces el sistema económico recogido en la Las. bases. fundamentales. del. ordenamiento. jurídico. Di re cc. Constitución.. constitucional económico actual, en tanto como conjunto de Principios informadores y normas jurídicas constitucionales vinculantes, son: “El principio de subsidiaridad del Estado, el principio del pluralismo económico, la economía social de mercado, el principio de la libre competencia y de la 21. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(39) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. defensa de los consumidores y las garantías de la inversión nacional y extranjera”, para que así, “el sistema funcione es fundamental que la sociedad esté ordenada y en armonía y el Estado debe garantizar ese. ica ció. n. orden mediante una Constitución”9.. Sin embargo, todo estos principios valorativos del régimen económico del. om un. Estado moderno han desaparecido, ya que conforme al fenómeno de globalización la economía cada vez se privatiza más y el Estado es un mero. yC. vigilante de la libre competencia, los contratos predispuestos o de. át ica. contratación masiva han saturado el mercado de modo que se han tornado inmunes ante la ley, por ejemplo las cláusulas abusivas en los contratos de. fo r. m. tarjeta de crédito, la propiedad privada está sobre asegurada para los que. In. tienen y la planificación queda en teoría. Al respecto, podemos afirmar al. de. igual que algunos autores nacionales como, Carlos Torres y Torres Lara,. as. que al iniciarse el siglo XXI, los países no están en condiciones de. em. establecer su propio modelo económico. Sino solo insertarse en el. Si st. existente. Por eso la nueva Constitución elige el modelo liberal de. de. economía, no porque sea el mejor sino porque hoy es el único posible. No. ió. n. es una opción ideológica, es una visión práctica. En nuestro continente, a. Di re cc. raíz de la afirmación de que “el Derecho Constitucional sustantivo cuida de todas las relaciones entre el Estado, el poder y las personas, los ciudadanos. La relación tributaria tiene por sujeto al Estado, representado por la Administración y los contribuyentes, que son las personas sometidas 9. BLUHE FORTINI, Ernesto. La Constitución económica peruana y el derecho a la competencia. [En línea]: Dialnet. Com. 22. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..

(40) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. a la ley del Estado. La Constitución protege el patrimonio y la libertad. Esto lleva a ver que la relación tributaria es una relación que se puede llamar de “derecho tributario”, pero esencialmente constitucional”10, es decir, todo su. ica ció. n. régimen está establecido en la Constitución, por ello la mejor denominación entre derecho tributario constitucional y derecho constitucional tributario es. om un. la segunda. Y si en otros países de Europa se habla de Derecho Tributario Constitucional o Derecho Financiero Constitucional, es sólo para referirse a. yC. estudios constitucionales de la recaudación financiera como actividad. át ica. estatal. Por ende, es en base a la jurisprudencia de los Tribunales Constitucionales es que se ha analizado muchas veces este fenómeno. fo r. m. tributario en su conjunto, asumiéndose en el análisis constitucional que éste. In. siempre se efectuó no siempre desde la Constitución sino hacia la. de. Constitución, que está por encima de cualquier norma material, idea que. as. nos remonta hacia el año 1215, en que aparece la Constitución de Juan Sin. em. Tierra cuando este Rey, o sea el Poder se ve limitado por los barones. Si st. ingleses, obligando al Rey a comprometerse a no imponer impuestos a los. de. reyes que sucedan ni a sus súbditos sin previo consentimiento de éstos.. ió. n. “Esta ley, este pacto, este contrato firmado a la fuerza por el Rey, genera. Di re cc. entonces una ley que está arriba del Rey, que es superior al Rey. Hasta aquel momento histórico, el Rey era el titular del Poder, tenía todos los poderes. Hacía lo que le parecía, lo que le daba la gana y desde ese. 10. ATALIBA, Geraldo. Derecho Constitucional Tributario, p. 27. [En línea]: www.ipdt.org. 23. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú..