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ASUNTO: interposición de recurso ASUNTO: interposición de recurso de revocación contra el de revocación contra el Crdito !iscal
Crdito !iscalNo.184045No.184045 No"Control
No"Control16268907648861626890764886 #olio
#olioMPGO48858216MPGO48858216 Hernández Hernández Javier,
Hernández Hernández Javier,por $i calidad de representante le%al de la por $i calidad de representante le%al de la persona $oral deno$inada elpersona $oral deno$inada el RE#U&IO S"A' personalidad (ue acred
RE#U&IO S"A' personalidad (ue acredito en $rito de la copia !otost)tica ito en $rito de la copia !otost)tica si$ple del pri$er testi$onio de lasi$ple del pri$er testi$onio de la Escritura *u+lica
Escritura *u+licanúmero 9876número 9876'incrita en el protocolo del Notario *,+lico n,$ero'incrita en el protocolo del Notario *,+lico n,$ero 46 de e!"ado de #$ia%a!,46 de e!"ado de #$ia%a!, &i'en'iado (!"e)an Gar'*a +án'$ez,
&i'en'iado (!"e)an Gar'*a +án'$ez,indic)ndo$e co$o clave de Re%istro #ederal' de Contri+u-entes deindic)ndo$e co$o clave de Re%istro #ederal' de Contri+u-entes de $i poderante
$i poderante(+-020927/11,(+-020927/11,se.alando co$o do$icilio !iscal as/ co$o para o/r - reci+ir toda clase dese.alando co$o do$icilio !iscal as/ co$o para o/r - reci+ir toda clase de noti!icaciones' aun las de car)cter personal' el in$ue+le u+icado en el n,$ero
noti!icaciones' aun las de car)cter personal' el in$ue+le u+icado en el n,$ero 14-, 'ae diez, 'oonia14-, 'ae diez, 'oonia 'en"ro 'dio %o!"a 24000, o!3e!
'en"ro 'dio %o!"a 24000, o!3e! de &inda vi!"a, +an de &inda vi!"a, +an &i! Po"o!*, +an &i! Po"o!*,&i! Po"o!*, +an &i! Po"o!*,autori0ado paraautori0ado para tales e!ectos as/ co$o para e12i+ir - reco%er todo tipo de docu$entos - valores al se.or
tales e!ectos as/ co$o para e12i+ir - reco%er todo tipo de docu$entos - valores al se.or Mie neMie ne #a!"io Prez,
#a!"io Prez,con cedula pro!esional n,$ero 34567 - contador p,+lico reconocido indistinta$ente $e' antecon cedula pro!esional n,$ero 34567 - contador p,+lico reconocido indistinta$ente $e' ante es 8"Ad$inistracion' respetuosa$ente co$pare0co para decir:
es 8"Ad$inistracion' respetuosa$ente co$pare0co para decir: 9ue por $edio de la
9ue por $edio de la presente ocurso' estando en tie$po - !or$a' de con!or$idad con los art/culo 4'presente ocurso' estando en tie$po - !or$a' de con!or$idad con los art/culo 4' 7'
7'6';5'; - ;; - 6';5'; - ;; - de$)s relaticos - aplica+les del códi%o de$)s relaticos - aplica+les del códi%o !iscal de la !ederación ven%o !iscal de la !ederación ven%o a interponer ela interponer el recurso de revocación en contra del crdito !iscal
recurso de revocación en contra del crdito !iscal No.184045 'onNo.184045 'onNo"ControlNo"Control1626890764886 1626890764886 #olio#olio MPGO48858216
MPGO48858216de !ec2ade !ec2a02 de (nero de do! mi 3in'e,02 de (nero de do! mi 3in'e, e$itido por e$itido por la Ad$inistracla Ad$inistración local ión local de Auditoriade Auditoria #iscal n,$ero
#iscal n,$ero010 de +an 010 de +an &i! Po"o!i,+an &i! %o"o!*,&i! Po"o!i,+an &i! %o"o!*,suscrito por el licenciadosuscrito por el licenciado -eandro Je!ú! #ordero-eandro Je!ú! #ordero &%ez,
&%ez,supuesto ad$inistrador local de Auditosupuesto ad$inistrador local de Auditoria #iscal - a virtud del cual se ria #iscal - a virtud del cual se pretende de i$poner a $ipretende de i$poner a $i poderdante $ulta derivada de la auditoria electrónica de e1pedición de
poderdante $ulta derivada de la auditoria electrónica de e1pedición de co$pro+antes !iscales por la cantidadco$pro+antes !iscales por la cantidad de
de :0,000.00 ;<=(/<- M/& P(+O+ 00>100 M.N? derivado de re3erimien"o de o)ia'ione! 'on :0,000.00 ;<=(/<- M/& P(+O+ 00>100 M.N? derivado de re3erimien"o de o)ia'ione! 'on número de #on"ro 1626890764886,
número de #on"ro 1626890764886,noti!icado el d/anoti!icado el d/a15 de (nero de do! mi 3in'e,15 de (nero de do! mi 3in'e,as/ co$o loas/ co$o lo de$ustrale en el $o$ento procesal oportuno son ile%ales"
de$ustrale en el $o$ento procesal oportuno son ile%ales"
Tuve el conoci$iento de los actos ad$inistrativos co$+atidos con !ec2a
Tuve el conoci$iento de los actos ad$inistrativos co$+atidos con !ec2a 16 de ao!"o de a@o en 'r!o,16 de ao!"o de a@o en 'r!o, !ec2a (ue se noti!icaron personal$ente a $i $andante"
!ec2a (ue se noti!icaron personal$ente a $i $andante" Sirve de apo-o al
Sirve de apo-o al presente $edio de de!ensa presente $edio de de!ensa las si%uientes consideraciones !)cticas:las si%uientes consideraciones !)cticas: H(#HO+A
H(#HO+A "
"CoCon n !e!ecc2a2a 15 15 de de (n(nerero o dede dodo! ! mimi 33inin'e'e' ' se se nonotiti!i!icó có a a $i $i rereprpresesenenta ta da da o!o!icicio io n,n,$e$eroro 7;7435657<447de !ec2a
7;7435657<447de !ec2a5 de (nero de do! mi 3in'e5 de (nero de do! mi 3in'e' e$itido por la Ad$inistración =ocal de Auditoria' e$itido por la Ad$inistración =ocal de Auditoria #is
#iscal n,$ecal n,$eroro 010 de +an &i! Po"o!*, +an &i! Po"o!* 010 de +an &i! Po"o!*, +an &i! Po"o!* sussuscricrito por to por el =icenel =icenciaciadodo -eandro Je!ú!-eandro Je!ú! #ordero &%ez
#ordero &%ez' supuesto Ad$inis' supuesto Ad$inistrador =ocal de Auditoria #iscal - a virtud del cual se trador =ocal de Auditoria #iscal - a virtud del cual se pretende i$poner a $ipretende i$poner a $i poderdante $ulta
poderdante $ulta derivada de la auditoria electrónica e1pedicderivada de la auditoria electrónica e1pedición de co$pro+antes !iscales ión de co$pro+antes !iscales practicada a $ipracticada a $i representada - por la cantidad de
representada - por la cantidad de :0,000.00 ;<=(/<- M/& P(+O+ 00>100 M.N? :0,000.00 ;<=(/<- M/& P(+O+ 00>100 M.N?
;" Mediante el acto ad$inistrativo de re!erencia - la dili%encia de noti!icación respectiva se pretende i$poner ;" Mediante el acto ad$inistrativo de re!erencia - la dili%encia de noti!icación respectiva se pretende i$poner a $i poderdante una $ulta (ue carece del $/ni$o !unda$ento >ur/dico toda ve0 (ue no se cu$ple el orden a $i poderdante una $ulta (ue carece del $/ni$o !unda$ento >ur/dico toda ve0 (ue no se cu$ple el orden >ur/dico aplica+le ni se o+servan los precedentes >urisdic
>ur/dico aplica+le ni se o+servan los precedentes >urisdiccionales aplica+les' $is$ocionales aplica+les' $is$os (ue la autoridad !iscal ses (ue la autoridad !iscal se encuentra o+li%ada a cu$plir de con!or$idad con la si%uiente tesis:
encuentra o+li%ada a cu$plir de con!or$idad con la si%uiente tesis:
Novena ?poca Instancia: *RIMER TRIBUNA= CO=E&IADO DE= DECIMO CUARTO CIRCUITO" Novena ?poca Instancia: *RIMER TRIBUNA= CO=E&IADO DE= DECIMO CUARTO CIRCUITO" #uente: Se$anario @udicial de la #ederación - su &aceta
#uente: Se$anario @udicial de la #ederación - su &aceta To$o: VIII' Dicie$+re de 334
To$o: VIII' Dicie$+re de 334 T
*)%ina: 57
@URIS*RUDENCIA" ES OB=I&ATORIA *ARA =AS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS ENACATAMIENTO A= *RINCI*IO DE =E&A=IDAD 9UE DIMANA DE= ARTCU=O 7 CONSTITUCIONA=" Si +ien los art/culos 3; - 3 de la =e- de A$paro (ue deter$inan la o+li%atoriedad de la >urisprudencia (ue esta+le0ca la Supre$a Corte de @usticia !uncionando en *leno o en Salas - cada uno de los Tri+unales Cole%iados de Circuito' se re!ieren de $anera %enrica a ór%anos >urisdiccionales sin 2acer $ención a las autoridades ad$inistrativas' stas ta$+in (uedan o+li%adas a o+servarla - aplicarla' lo cual se deduce del enlace ar$ónico con (ue se de+e entender el te1to del art/culo 7' pri$er p)rra!o' de la Constitución #ederal - el spti$o p)rra!o del art/culo 3< de la $is$a Codi!icación Supre$a ello por(ue' por un lado' la >urisprudencia no es otra cosa sino la interpretación reiterada - o+li%atoria de la le-' es decir' se trata de la nor$a $is$a de!inida en sus alcances a travs de un procedi$iento (ue desentra.a su ra0ón - !inalidad - por el otro' (ue de con!or$idad con el principio de le%alidad (ue consa%ra la pri$era de las disposiciones constitucionales citadas' las autoridades est)n o+li%adas a !undar - $otivar en $anda$iento escrito todo acto de $olestia' o sea (ue de+er)n e1presar con precisión el precepto le%al aplica+le al caso' as/ co$o las circunstancias especiales' ra0ones particulares o causas in$ediatas (ue se 2a-an tenido en consideración para la e$isión del $is$o" *or tanto' con>u%ando a$+os enunciados' o+vio es (ue para cu$plir ca+al$ente con esta o+li%ación constitucional' toda autoridad de+er) no sola$ente aplicar la le- al caso concreto' sino 2acerlo del $odo (ue sta 2a sido interpretada con !uer0a o+li%atoria por los ór%anos constitucional - le%al$ente !acultados para ello" En conclusión' todas las autoridades' inclu-endo las ad$inistrativas' para cu$plir ca+al$ente con el principio de le%alidad e$anado del art/culo 7constitucional' 2an de re%ir sus actos con +ase en la nor$a' o+servando necesaria$ente el sentido (ue la interpretación de la $is$a 2a sido !i>ada por la >urisprudencia" *RIMER TRIBUNA= CO=E&IADO DE= D?CIMO CUARTO CIRCUITO" Revisión !iscal ;6F34" Ad$inistrador =ocal @ur/dico de In%resos de Mrida" o" de octu+re de 334"Unani$idad de votos" *onente: Al+erto *re0 Da-)n" Secretario: Ra!ael 9uero Mi>an%os" Consecuente$ente de parte de $/ representada' procedo a e1presar los si%uientes: =IC" ATENAS ISABE= 9UINTA= MERCADO
A& R A V I O S:
*RIMERO"G In!racción a lo re%ulado por el art/culo 47 !racción III - 6H del Códi%o #iscal de la #ederación en relación con el art/culo 7 de la Constitución *ol/tica delos Estados Unidos Me1icanos"
En el caso (ue nos ocupa' el acto ad$inistrativo (ue se co$+ate carece de !unda$entación - $otivación de+ida toda ve0 (ue la autoridad e$isora del $is$o es o$isa en indicar al $o$ento de deter$inar la $ulta a (ue supuesta$ente se 2ace acreedora $i poderdante los si%uientes aspectos:
" El $onto del per>uicio su!rido por el #isco #ederal - (ue 2ace procedente la i$posición de la sanción en los tr$inos (ue se aplica"
;" El $onto del per>uicio su!rido por la colectividad - (ue 2ace procedente la i$posición de la sanción en los tr$inos en (ue se aplica"
" El %rado de ne%li%encia con (ue actuó $i representado' desde lue%o' en caso de (ue tal !i%ura >ur/dica se presente en su actuación en el asunto en trato"
<" El %rado de $ala !e con (ue actuó $i representado' desde lue%o' en caso de (ue tal !i%ura >ur/dica se presente en su actuación en el asunto en trato"
H" =a espontaneidad de $i representada respecto a su disposición de acatar la le- tri+utaria' independiente$ente de (ue se 2a-a incurrido en e1te$poraneidad"
7" =a reincidencia o ausencia de ella' en relación a la co$isión de la in!racción (ue se i$puta' suponiendo sin conceder la violación e1ista -'
En e!ecto' los anteriores ru+ros con!i%uran los re(uisitos $/ni$os (ue >ur/dica$ente de+en de contenerse en el acto ad$inistrativo (ue i$pone una $ulta' con la !inalidad de (ue ste se encuentre de+ida$ente !undado - $otivado" En la especie' co$o de la si$ple lectura de la resolución i$pu%nada se desprende' no se 2ace re!erencia a ellos -' consecuente$ente' resulta contraria a derec2o" Al e!ecto' es de indicarse (ue !unda$enta las anteriores ar%u$entaciones el criterio sostenido por el *oder @udicial #ederal' $ediante la con!ección del precedente >urisprudencial (ue a continuación literal$ente se cita:
Spti$a ?poca:
#uente: Se$anario @udicial de la #ederación To$o: 35 Se1ta *arte
*)%ina: H4
MB&<-+, #B-N</C/#-#/ON ( &-+, (N M-<(=/- C/+#-&" *recisando criterios anteriores' este Tri+unal considera (ue para la cuanti!icación de las $ultas !iscales' cuando la le- se.ala un $/ni$o - un $)1i$o' la autoridad de+e ra0onar su ar+itrio - to$ar en consideración los si%uientes ele$entos +)sicos: a el $onto del per>uicio su!rido por el #isco con la in!racción Jele$ento (ue a veces -a est) considerado en la nor$a' cuando los l/$ites de la $ulta se !i>an en !unción del i$puesto o$itido + la ne%li%encia o $ala !e del causante o la espontaneidad de su conducta para acatar la le-' aun(ue e1te$por)nea$ente c si se trata de una in!racción aislada' o de una in!racción insistente$ente repetida por dic2o causante' - d la capacidad econó$ica del in!ractor" *ues la $ulta de+e ser proporcional al da.o (ue la in!racción causa' - para !i>arla se de+e considerar la $alicia - la reiteración del causante' as/ co$o sancionar con distinta $edida a (uienes tienen di!erente capacidad' para no lasti$ar $)s a (uien tiene $enos' por una causa se$e>ante" El ,nico $onto (ue las autoridades pueden i$poner sin ra0onar su ar+itrio' de$ostrada la in!racción' es el $/ni$o' pues ello i$plica (ue se 2a aceptado un $)1i$o de circunstancias atenuantes" *ero para i$poner un $onto superior al $/ni$o' sin (ue su deter$inación resulte ar+itraria - capric2osa' las autoridades est)n o+li%adas a ra0onar el uso de sus !acultades le%ales al respecto' para no violar el principio constitucional de !unda$entación $otivación Jart/culo 7' dar a los a!ectados plena oportunidad de de!ensa' respecto de los datos -ele$entos (ue sirvieron para individuali0ar la sanción"
P=/M(= <=/BN-& #O&(G/-O (N M-<(=/- -M/N/+<=-</D- (& P=/M(= #/=#B/<O.
Volu$en 6<' Se1ta *arte' p)%" <;" A$paro directo F6H" In%enio Kapoapita' S" A" < de !e+rero de36H" Unani$idad de votos" *onente: &uiller$o &u0$)n Oro0co" Volu$en 47' Se1ta *arte' p)%" H4" A$paro directo H46F6H" Al!onso Capistr)n &uadala>ara" 6 de !e+rero de 367" Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente" Volu$en 35' Se1ta *arte' p)%" <" A$paro en revisión 6F6H" In$o+iliaria Invernal' S" A" 3 de a+ril de 36H" Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente" Volu$en 35' Se1ta *arte' p)%" <" A$paro directo 36F6H" &as A0teca' S" A" 3 de a+ril de 36H"Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente"
Volu$en 35' Se1ta *arte' p)%" <" A$paro directo 756F6H" &a0 A0teca' S" A" ;H de novie$+re de36H" Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente"
Consecuente$ente' clara$ente se advierte (ue la deter$inación atacada no se encuentra a>ustada a derec2o' toda ve0 (ue no se especi!ican los aspectos (ue $otivan a la autoridad a i$poner la sanción pecuniaria (ue aplica dentro del $ar%en (ue el art/culo4< !racción VI del Códi%o #iscal de la #ederación re%ula' siendo procedente declarar su revocación"
+(GBNO"G In!racción a lo re%ulado por el art/culo 4 !racción III - 6H del Códi%o #iscal de la #ederación en relación con el art/culo 7 Constitucional"
=a i$posición de una $ulta por parte de la autoridad 2acendaria no con!i%ura un acto unilateral por parte de la $is$a' sino (ue por el contrario' co$o toda actuación autoritaria de+e de encontrarse
de+ida$ente !undada - $otivada" En el presente asunto' la autoridad e$isora del acto recurrido o$ite $otivar de+ida$ente al $is$o' ra0ón por la cual no se encuentra con!eccionado con!or$e a derec2o"
Co$o es de e1plorado derec2o' la autoridad i$positiva se encuentra o+li%ada a e1poner los ra0ona$ientos - circunstancias de 2ec2o - de derec2o (ue da lu%ar a (ue el caso particular se sancione en los tr$inos en (ue se 2ace" En la especie' de+e de indicarse' re!irindose al caso espec/!ico' por (u se a%rava el caso en los tr$inos (ue se reali0a - se aplica la $ulta (ue se pretende i$poner a $i poderdante" Esta indicación no puede ser %eneral - a+stracta co$o en el presente caso acontece' en e!ecto' la autoridad !iscal se encuentra i$pedida de ra0onar en la !or$a en (ue lo reali0a en la parte conducente - (ue literal$ente esta+lece:
L""" se conclu-e (ue este Contri+u-ente in!rin%ió lo dispuesto en el art/culoH4 #racción II de la =e- del I$puesto so+re la Renta' ; !racción III de la =e- del I$puesto al Valor A%re%ado' en relación con los art/culos ;3 - ;3GA del Códi%o #iscal dela #ederación' toda ve0 (ue los (ue e1pide Jco$pro+antes no re,nen los re(uisitos !iscales' encuadrando dic2a conducta en la 2ipótesis nor$ativa prevista por el Art/culo 4 !racción VII del citado Códi%o vi%ente" L
Asi$is$o' se a%re%a co$ple$entaria$ente:
LEn consecuencia' en los tr$inos de lo dispuesto por el art/culo 4< !racción VI del ordena$iento invocado' se 2a 2ec2o acreedor a la i$posición de una $ulta en cantidad de :0,000.00 ;<=(/<- M/& P(+O+ 00>100 M.N?
Es por lo e1puesto' (ue a todas luces se advierte (ue en nin%,n $o$ento la autoridad i$positiva ra0ona su ar+itrio de i$posición de $ultas' o$itiendo e1poner los ar%u$entos !)cticos - >ur/dicos (ue 2acen (ue el presente asunto se a%rave en per>uicio de $i poderdante
En este sentido se 2an pronunciado los Tri+unales #ederales con!eccionando la si%uiente >urisprudencia: +%"ima E%o'aA
#uente: Se$anario @udicial de la #ederación To$o: <HGH5 Se1ta *arte
*)%ina: 6;
MB&<-+. -=/<=/O (N +B #B-N</C/#-#/ON -==/- (& MFN/MO" *ara i$poner una $ulta !iscal en cuant/a superior al $/ni$o Jpues es evidente (ue al i$poner el $/ni$o no 2ace !alta ra0ona$iento al%unos -a (ue no 2u+o a%ravación en uso del ar+itrio' es necesario (ue las autoridades !iscales ra0onen el uso de su ar+itrio' - (ue e1pon%an los ra0ona$ientos - las circunstancias de 2ec2o - de derec2o (ue 2acen (ue en el caso particular se de+a a%raviar en al%una !or$a la sanción" *ero esos ra0ona$ientos de+en ser ra0ona$ientos aplicados al caso concreto - a las circunstancias del caso concreto' sin (ue sea su!iciente 2acer a!ir$aciones a+stractas e i$precisas" De lo contrario se violar/a la %arant/a de $otivación' - se de>ar/a ade$)s a la a!ectada en estado de inde!ensión' pues no se le dar/an ele$entos para 2acer su de!ensa' ni para desvirtuar la sanción concreta i$puesta en su caso individual' con violación de los art/culo <- 7 constitucionales" En esas condiciones' la si$ple a!ir$ación de (ue un %ran volu$en de ne%ocios 2ace (ue la situación sea +uena' es de$asiado i$precisa para >usti!icar por s/ sola una elevación de la $ulta' pues puede 2a+er %ran volu$en de operaciones con una utilidad $/ni$a' o aun con prdida' co$o es clara$ente el caso de e$presas (ue tienen %randes endeuda$ientos - %ran volu$en de operaciones" *or otra parte' el (ue la in!racción 2a-a causado per>uicios al !isco' no es ele$ento para a%ravar la sanción' pues el ele$ento per>uicio ser) sie$pre la +ase $is$a dela tipi!icación de la in!racción' pero insu!iciente para $over el ar+itrio entre los e1tre$os de la $ulta" Ta$+in resulta !also (ue los causantes $orosos o+ten%an venta>a respecto de los causantes puntuales' pues los da.os - per>uicios (ue se co+ran en $ateria !iscal Jade$)s de las $ultas co$o intereses $oratorios son e1traordinaria$ente elevados J;< anual' contra el 3 en $ateria civil - el 7 en $ateria $ercantil" la a!ir$ación de (ue 2a- (ue evitar pr)cticas viciosas tendientes a evadir las prestaciones !iscales' ta$+in es un ele$ento deter$inante de la creación de la in!racción' pero insu!iciente
para $over la cuant/a entre los e1tre$os le%ales: para esto 2a+r/a (ue re!erirse a las pr)cticas individuales de la a!ectada' o a su 2a+itualidad' etc"""
P=/M(= <=/BN-& #O&(G/-O (N M-<(=/- -M/N/+<=-</D- (& P=/M(= #/=#B/<O. Vol,$enes 5G54' Se1ta *arte' p)%" <" A$paro directo 6H<F66" #orros - Aisla$ientos' S" A" de novie$+re de 366" Unani$idad de votos" *onente: &uiller$o &u0$)n Oro0co"
Vol,$enes <HGH5' Se1ta *arte' p)%" 6" A$paro directo 36F45" Ta$pico Clu+' S" A" ;< de >unio de 34" Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente"
Vol,$enes <HGH5' Se1ta *arte' p)%" <" A$paro directo 7HF63" Casa *re0' S" A" ;5 de !e+rero de 345" Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente"
Vol,$enes <HGH5' Se1ta *arte' p)%" <" A$paro directo 76F45" Auto$ovil/stica 8idal%o' S" A" <de >ulio de 345" Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente"
Vol,$enes <HGH5' Se1ta *arte' p)%" <" A$paro directo 765F45" E$+otelladora Tropical' S" A"; de novie$+re de 345" Unani$idad de votos" =a pu+licación no $enciona ponente"
Consecuente$ente' al adolecer de !alta de $otivación le%al' la resolución recurrida de+e de ser suscepti+le de declarase revocada para los e!ectos le%ales a (ue 2a-a lu%ar"
<(=#(=O"G In!racción a lo re%ulado por el art/culo 4 !racción III - 6H del Códi%o #iscal de la #ederación en relación con el 7 Constitucional"
Co$o es de e1plorado derec2o' para (ue sea procedente la aplicación de una $ulta' la autoridad 2acendaria se encuentra o+li%ada a acreditar la co$isión de la in!racción (ue se i$puta al propio contri+u-ente' $is$a (ue desde este $o$ento nie%o en !or$a cate%órica' a!ir$ando (ue $i poderdante >a$)s 2a violado disposición >ur/dica al%una -' por ende' no 2a actuali0ado >a$)s 2ipótesis nor$ativa al%una (ue trai%a co$o consecuencia la co$isión de una in!racción" En la especie la autoridad i$positiva es o$isa al respecto' pretendiendo cu$pli$entar tal re(ueri$iento >ur/dico con la ar%u$entación de !rases vac/as -unilaterales (ue de nin%una $anera acreditan la conducta contraria a derec2o (ue se atri+u-e a $i poderdante" Al respecto en el acto recurrido se dice:
L En +ase a los 2ec2os consi%nados en el acta de visita de veri!icación de e1pedición de co$pro+antes !iscales' contenida a !olios 55 al 557 se conoció lo si%uiente : """""" NO CUM*=E con la o+li%ación de e1pedir co$pro+antes con re(uisitos !iscales por las actividades (ue reali0a' en virtud de (ue el contri+u-ente e1pide co$pro+antes en los (ue des%losa el I$puesto al Valor A%re%ado sin consi%nar el R"#"C "del cliente' 2ec2o (ue se pudo co$pro+ar con la !actura No AG <;H
En virtud de lo anterior' se conclue (ue este Contri+uente in!rin%ió lo dispuesto en el Art/culo ;3 -;3 del C"#"#"
L Es por lo indicado' (ue se advierte (ue la autoridad no precisa a (ue 2ec2os se re!iere al relacionar los consi%nados en el acta de visita (ue cita' no aporta ele$entos de convicción (ue acrediten el incu$pli$iento (ue se atri+u-e a $i representado G si$ple$ente aduce NO CUM*=E G' lo cual desde cual(uier perspectiva es anti>ur/dico" Co$ple$entaria$ente no !unda ni $otiva su proceder al Lconcluir L(ue se in!rin%ió un dispositivo nor$ativo indicado"
Estas %raves o$isiones traen co$o consecuencia (ue la autoridad no aporte $edios de prue+a (ue de$uestren !e2aciente$ente (ue $i $andante reali0o la in!racción (ue se le i$puta -' por ende' es suscepti+le de ser sancionada $ediante la i$posición de una $ulta"
En este sentido e1iste un precedente >urisprudencial dictado por el Tri+unal #iscal de la #ederación' visi+le en la Revista del propio Tri+unal correspondiente al $es de $ar0o' a" ?poca' p)%ina ;<6' $is$o (ue literal$ente re%ula:
MU=TA IM*ROCEDENTE"G CUANDO =A AUTORIDAD NO ACREDITA 9UE SE INCURRIO EN=A IN#RACION" Si la autoridad en uso de las !acultades (ue le concede el Códi%o #iscal de la #ederación' re(uiere a un particular para (ue le e12i+a cierta docu$entación - ste incu$ple con el $is$o' es evidente (ue procede (ue se le sancione" Si el particular sancionado nie%a (ue se le 2a-a noti!icado el re(ueri$iento de docu$entación' de con!or$idad con el art/culo 74 del Códi%o #iscal de la #ederación' a la autoridad le corresponde la car%a de la prue+a - si sta no aporta la constancia de noti!icación' es evidente (ue no acredita la e1istencia de la in!racción - por ende la $ulta resulta i$procedente"
En el caso (ue nos ocupa' no se acredita (ue $i poderdante no e1pida co$pro+antes !iscales de con!or$idad con la le%islación aplica+le al caso' ni en (ue consiste la supuesta conculcación al orden >ur/dico vi%ente en tal $ateria' situaciones (ue desde este $o$ento nie%o' en el sentido de (ue $i representada e$ite co$pro+antes en estricto cu$pli$iento a las disposiciones !iscales (ue aplican al caso' resultando claro (ue en nin%una parte del acto recurrido se acredita la co$isión de la in!racción (ue se dice se co$etió' siendo procedente' en consecuencia' se decrete la revocación del o!icio atacado"
CUARTO"G In!racción a lo re%ulado por el art/culo 4 !racciones III Códi%o #iscal de la #ederación en relación con el art/culo 7 de la Constitución *ol/tica de los Estados Unidos Me1icanos"
En e!ecto la dili%encia de noti!icación C"R"8" H7 es anti>ur/dica toda ve0 (ue no se encuentra de+ida$ente !undada - $otivada" En este sentido la ausencia de $otivación es patente al no esta+lecer las consideraciones de 2ec2o' circunstancias especiales ni ele$entos deter$inantes de la conducta desple%ada por $i $andante - (ue constitu-en la %nesis del crdito !iscal (ue se i$puta" El se.ala$iento de L$ultas i$puestas por corrección !iscal Lno satis!ace el re(ueri$iento de adecuada $otivación" =a autoridad 2acendaria se encuentra o+li%ada a se.alar los e>ercicios !iscales (ue corresponden' s/ se trata de e>ercicios re%ulares o irre%ulares' la !ec2a de cada uno de ellos as/ co$o a identi!icar clara$ente cu)les son las correcciones a (ue se re!iere" En la especie' ante las o$isiones planteadas' se de>a en estado de inde!ensión a $i poderdante al no sa+er a (u correcciones se re!iere la autoridad ni por(u concepto se %eneraron las $ultas en cuestión" En consecuencia' se de>a de o+servar la si%uiente >urisprudencia' en !ranca violación al orden >ur/dico vi%ente:
Novena ?poca
Instancia: SE&UNDO TRIBUNA= CO=E&IADO DE= SETO CIRCUITO" #uente: Se$anario @udicial de la #ederación - su &aceta
To$o: III' Mar0o de 337 Tesis: VI";o" @F<
*)%ina: 673
#UNDAMENTACION MOTIVACION" =a de+ida !unda$entación - $otivación le%al' de+en entenderse' por lo pri$ero' la cita del precepto le%al aplica+le al caso' - por lo se%undo' las ra0ones' $otivos o circunstancias especiales (ue llevaron a la autoridad a concluir (ue el caso particular encuadra en el supuesto previsto por la nor$a le%al invocada co$o !unda$ento" SE&UNDO TRIBUNA= CO=E&IADO DE= SETO CIRCUITO" A$paro directo 3<F44" Bu!ete Industrial Construcciones' S"A" de C"V" ;4 de >unio de 344"Unani$idad de votos" *onente: &ustavo Calvillo Ran%el" Secretario: @or%e Al+erto &on0)le0 lvare0"
Revisión !iscal 5F44" Instituto Me1icano del Se%uro Social" 4 de octu+re de 344" Unani$idad de votos" *onente: Arnoldo N)>era Vir%en" Secretario: Ale>andro Esponda Rincón"
A$paro en revisión F44" Adilia Ro$ero" ;7 de octu+re de 344" Unani$idad de votos" *onente: Arnoldo N)>era Vir%en" Secretario: Enri(ue Crisp/n Ca$pos Ra$/re0" A$paro en revisión H36F3H" E$ilio Maurer Bretón" H de novie$+re de 33H" Unani$idad de votos" *onente: Cle$entina Ra$/re0 Mo%uel &o-0ueta" Secretario: &on0alo Carrera Molina"
A$paro directo 6F37" *edro Vicente =ópe0 Miro" ; de !e+rero de 337" Unani$idad de votos" *onente: Mar/a Eu%enia Estela Mart/ne0 Cardiel" Secretario: Enri(ue Bai%ts Mu.o0"
Co$ple$entaria$ente es de destacarse el 2ec2o de (ue la autoridad i$positiva para el e!ecto de e$itir una deter$inación de $ulta (ue se encuentre >ur/dica$ente !undada - $otivada' de+e de atender a las circunstancias especiales' ra0ones particulares - causas in$ediatas (ue se actuali0an en el caso concreto' aspectos (ue i%nora total$ente al con!eccionar el acto ad$inistrativo (ue en este acto se recurre" Al e!ecto' se 2ace necesario transcri+ir el precedente >urisprudencial (ue a continuación se cita - (ue es de o+servancia o+li%atoria para la autoridad 2acendaria:
Spti$a ?poca
Instancia: Se%unda Sala
#uente: Se$anario @udicial de la #ederación To$o: 36G5;
Tercera *arte *)%ina: <
#UNDAMENTACION MOTIVACION" De acuerdo con el art/culo 7 de la Constitución #ederal' todo acto de autoridad de+e estar adecuada - su!iciente$ente !undado - $otivado' entendindose por lo pri$ero (ue 2a de e1presarse con precisión el precepto le%al aplica+le al caso -' por lo se%undo' (ue ta$+in de+en se.alarse' con precisión' las circunstancias especiales' ra0ones particulares o causas in$ediatas (ue se 2a-an tenido en consideración para la e$isión del acto siendo necesario' ade$)s' (ue e1ista adecuación entre los $otivos aducidos - las nor$as aplica+les' es decir' (ue en el caso concreto se con!i%uren las 2ipótesis nor$ativas"
Volu$en CII' p)%" <3" A$paro en revisión 4;45F76" Au%usto Valle>o Olivo" ;< de >unio de 374"H votos" *onente: @os Rivera *re0 Ca$pos"
Volu$en <' p)%" 6" A$paro en revisión 6F73" El/as C2a/n" ;5 de !e+rero de 365" H votos" *onente: *edro &uerrero Mart/ne0"
Volu$en ;4' p)%" " A$paro en revisión <HF74" E$eterio Rodr/%ue0 Ro$ero - coa%s" ;7 de a+ril de 36" H votos" *onente: @or%e Sarac2o lvare0" Vol,$enes 36G5;' p)%" 7" A$paro en revisión ;<64F6H" Mar/a del Socorro Castre>ón C" - otros -a cu$ulado" de $ar0o de 366" Unani$idad de < votos" *onente: Carlos del R/o Rodr/%ue0"
Adicional$ente' la autoridad no e1presa los ra0ona$ientos ló%ico >ur/dico (ue indi(uen la !or$a en (ue se %eneró el crdito !iscal co$+atido ni cuales !ueron los $otivos (ue se consideraron para !incarlo"
*aralela$ente' la autoridad no da a conocer a $i representada los c)lculos - procedi$ientos $ate$)ticos (ue la conducen a deter$inar un i$porte de $ulta por la cantidad de P;'7"55 JDOCE MI= CIENTO TREINTA SEIS *ESOS 55F55 M"N"'conculcando a+ierta$ente la %arant/a de le%alidad i$perante en nuestro siste$a >ur/dico - de>)ndose en a+soluto estado de incertidu$+re >ur/dica a $i poderdante toda ve0 (ue la !unda$entación - $otivación >ur/dica para estos e!ectos de+e de contenerse en el docu$ento de i$posición de la propia $ulta - no en docu$ento adicional - (ue en la especie no se $e da a conocer' esto' desde lue%o' suponiendo sin conceder (ue tal docu$ental e1ista' situación (ue desde este $o$ento nie%o lisa - llana$ente"
En este sentido se 2a pronunciado nuestro $)1i$o Tri+unal' la Supre$a Corte de @usticia de la Nación' $ediante la con!ección de la si%uiente tesis:
Spti$a ?poca
Instancia: Se%unda Sala
To$o: 3G<< Tercera *arte *)%ina: ;5
#UNDAMENTACION MOTIVACION" DEBEN CONSTAR EN E= CUER*O DE =ARESO=UCION NO EN DOCUMENTO DISTINTO" =as autoridades responsa+les no cu$plen con la o+li%ación constitucional de !undar - $otivar de+ida$ente las resoluciones (ue pronuncian' e1presando las ra0ones de 2ec2o - las consideraciones le%ales en (ue se apo-an' cuando stas aparecen en docu$ento distinto"
Volu$en CII' p)%" <3" Revisión !iscal H5F7H" Concretos Alta Resistencia' S" A" de C" V" 7 de >unio de 374" Cinco votos" *onente: @or%e I.arritu"
Vol,$enes HG;5' p)%" 65" A$paro directo ;<6F66" A!ian0adora Me1icana S" A" ;3 de novie$+re de 364" Cinco votos" *onente: Eduardo =an%le Mart/ne0"
Vol,$enes ;G;7' p)%" HH" A$paro directo 3F64" El Nuevo Mundo M1ico' S" A" ;7 de !e+rero de 363" Cinco votos" *onente: Atanasio &on0)le0 Mart/ne0"
Vol,$enes ;6G;' p)%" H" A$paro en revisión 677F63" Co$isariado e>idal del po+lado E$iliano Kapata' $unicipio de =a 8uerta' @alisco" 3 de a%osto de 363" Unani$idad de cuatro votos" *onente: Eduardo =an%le Mart/ne0"
Consecuente$ente' la revocación del acto recurrido es procedente con!or$e a derec2o"
9UINTO"G In!racción a lo re%ulado por el art/culo 4 !racción III Códi%o #iscal de la #ederación en relación con el art/culo 7 de la Carta Ma%na" Es un i$perativo para i$poner una $ulta en un $arco de >uridicidad' el (ue independiente$ente del cu$pli$iento estricto de los re(ueri$ientos (ue anterior$ente se 2an indicado' se atienda o+>etiva e indu+ita+le$ente a la cuant/a o $onto del ne%ocio de (ue e$ana la propia sanción" En el caso (ue nos ocupa tal i$perativo es ino+servado por parte de la autoridad !iscal' deter$in)ndose una cantidad en !or$a do%$)tica e in>usti!icada' lo (ue da lu%ar a (ue se advierta (ue la sanción (ue en este $o$ento se co$+ate resulte' a$n de carente de la $/ni$a $otivación' un claro e>e$plo de una $ulta irra0ona+le' desproporcionada - por tanto e1cesiva" En e!ecto' la i$posición de la $ulta en cuestión adolece de carecer de ra0ón o $otivo al%uno (ue la le%iti$e le%al$ente' de>)ndose a $i representada en un claro estado de inde!ensión e incertidu$+re >ur/dica" En este orden de ideas' se 2ace ineludi+le citar el si%uiente precedente:
Novena ?poca
Instancia: *RIMER TRIBUNA= CO=E&IADO DE= OCTAVO CIRCUITO" #uente: Se$anario @udicial de la #ederación - su &aceta
To$o: I' Mar0o de 333 Tesis: VIII"o";< A
*)%ina: <;;
MU=TAS #ISCA=ES" RE9UISITOS 9UE DEBEN CONTENER *ARA SU DEBIDA MOTIVACIQN" =a ,nica !or$a de evitar (ue las sanciones puedan ser irra0ona+les' desproporcionadas -' por tanto' e1cesivas e inconstitucionales' es necesario (ue se to$en en cuenta los si%uientes re(uisitos: a =a %ravedad de la in!racción co$etida' + El $onto del ne%ocio' - c =a capacidad econó$ica del particular" =o anterior si%ni!ica (ue una $ulta !iscal por $)s leve (ue se considere' de+e contener las ra0ones - $otivos (ue la >usti!i(uen' para (ue de esta $anera no se de>e en estado de inde!ensión e incertidu$+re >ur/dica al particular - (uede !e2aciente$ente acreditado por la autoridad (ue la $ulta decretada no es e1cesiva' pues tal o+li%ación deviene directa - ta1ativa$ente del art/culo ;; constitucional $is$o (ue en relación con el art/culo 7 de nuestra Carta #unda$ental' en el (ue se e1i%e (ue todo acto de autoridad de+e estar de+ida$ente !undado -$otivado sin e1cepción al%una' conduce a esta+lecer (ue todo acto de autoridad (ue incida en la es!era >ur/dica del %o+ernado' de+e contener las re%las adecuadas para (ue las autoridades i$positoras ten%an la
posi+ilidad de !i>ar su $onto o cuant/a' to$ando en cuenta co$o se dispuso con antelación la %ravedad de la in!racción' la capacidad econó$ica del in!ractor' la reincidencia de ste en la conducta (ue la $otiva - en !in'
todas a(uellas circunstancias (ue tiendan a individuali0ar dic2a sanción de a2/ (ue al no e1istir esos re(uisitos' o+vio es (ue la i$posición aun de la in!racción $/ni$a' sin estar de+ida$ente !undada - $otivada' resulta violatoria de sus %arant/as individuales"
*RIMER TRIBUNA= CO=E&IADO DE= OCTAVO CIRCUITO" Revisión !iscal 47F34" Secretar/a de 8acienda -Crdito *,+lico' Ad$inistrador =ocal @ur/dico de In%resos de Duran%o" de enero de 333" Unani$idad de votos" *onente: Ren Silva de los Santos" Secretario: Mi%uel Ra!ael Mendiola Roc2a"
Es por lo se.alado' (ue di)!ana$ente se aprecia (ue la autoridad 2acendaria o$ite individuali0ar la i$posición de la $ulta' respecto de $i poderdante' lo (ue da lu%ar a (ue su actuación no se encuentre a>ustada a derec2o -' por ende' resulte suscepti+le de anulación' $is$a (ue en este $o$ento recla$o" SETO"G In!racción a lo re%ulado por el art/culo 74 del Códi%o #iscal de la #ederación"
Nie%o en !or$a lisa - llana (ue $i representada 2a-a co$etido la in!racción (ue se le i$puta - (ue supuesta$ente da lu%ar a la i$posición de la sanción (ue en este acto se co$+ate"
A !in de de$ostrar la veracidad de los e1tre$os !)cticos - le%ales a(u/ sostenidos' procedo a o!recer de parte de $i poderdante' las si%uientes:
* R U E B A S:
I" =A DOCUMENTA= *UB=ICA' consistente en copia !otost)tica si$ple de o!icio n,$ero 4<5<Hde !ec2a H de Enero del dos $il (uince' e$itido por la Ad$inistración =ocal de Auditoria #iscal n,$ero 55 de San =uis *otos/' San =uis *otos/' suscrito por el =icenciado Ale>andro @es,s Cordero =ópe0' supuesto Ad$inistrador =ocal de Auditoria #iscal' a !in de pro+ar la e1istencia del acto co$+atido"
II" =A DOCUMENTA= *UB=ICA' consistente en copia !otost)tica si$ple dela dili%encia de noti!icación C"R"8" H7 suscrita por el supuesto Ad$inistrador =ocal de Recaudación de San =uis potos/' =ic" Ar$ando Do0al Escudero"
III" =A DOCUMENTA= *UB=ICA' consistente en constancia de noti!icación de !ec2a 7 de Enero del a.o dos $il (uince' suscrita por el C" Noti!icador Octavio *ac2eco *re0 - a virtud de la cual se desprende la !ec2a en (ue se 2i0o sa+er a $i poderdante el acto i$pu%nado"
*or lo anterior$ente e1puesto - !undado'
A ESTA 8" ADMINISTRACIQN' atenta$ente solicito se sirva:
*ri$ero: Tener$e por presentado en tr$inos del presente recurso -' en su oportunidad' dictar resolución revocando el acto atacado' por as/ corresponder con!or$e a derec2o"
Se%undo: Se ten%an por o!recidas - desa2o%adas las prue+as docu$entales (ue aco$pa.o"
Tercero: En el $o$ento procedi$ental oportuno dictar resolución !avora+le - ordenar la cancelación del Crdito !iscal co$+atido por la cantidad de P 5'555"55 JTREITA MI= *ESOS 55F55 M"N?
Cuarto: Se suspenda el procedi$iento ad$inistrativo de e>ecución iniciado en contra de $i poderdante"
8ERNANDEK 8ERNANDEK @AVIER RE*RESENTANTE =E&A= EM*RESAS E= RE#U&IO' S"A
