Capítulo II
Fundamentación Teórica
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CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
A continuación se presenta una serie de antecedentes afines con la variable de estudio, considerando aspectos que orientan la información dentro de la fundamentación teórica y metodológica, entre otros elementos con respecto al ámbito de estudio para cumplir los objetivos planteados.
En primer lugar, los autores Fernández, Galindo y Albornoz (2010), cuya investigación titulada Análisis de los Estados financieros para los periodos 2007-2008 en la empresa Detectalarm, C.A, con el objeto de analizar los estados financieros de los periodos 2007-2008 de dicha empresa sustentándose teóricamente en los autores Kennedy (2004), Carvalho (2005), Ortiz (2003), Álvarez, Gutiérrez, Marín y Rodríguez (2004), entre otros.
Así mismo fue catalogada descriptiva y documental. Por otro lado la población estuvo conformada por el estado de situación financiera y resultado integral de los periodos 2007-2008. De igual manera, la recolección de información se hizo mediante una guía de observación documental las cuales fueron validadas por el Comité Académico, quienes revisaron su pertinencia.
En cuanto a los resultados estos evidencian, según el análisis vertical, que una porción significativa corresponde a los activos y pasivos circulantes, en el inventario final es donde recae una importante participación. Con respecto al análisis horizontal el grupo que presentó variación significativa fueron los activos circulantes del 2008 con respecto al 2007. Por otro lado, los indicadores financieros de liquidez dejan ver que para el 2007 contaba con un capital de trabajo aceptable, un buen nivel de circulante, mientras que para el año 2008 la prueba del ácido fue favorable.
Por otro lado, los indicadores financieros de actividad evidenciaron que para el 2008, la rotación del inventario, cuentas por cobrar y cuentas por pagar tuvieron movimientos favorables.
Por su parte los indicadores de rentabilidad, para el año 2008 fueron más rentables que el período anterior. Siendo el nivel de endeudamiento alto en el año 2007. Por último se recomendó realizar un estudio con el personal interno o una empresa consultora especializada, para determinar las causas que afectan las deficiencias de la empresa, proporcionando información con antelación de la situación financiera, así como el resultado de sus actividades económicas durante un periodo dado para corregir constantemente el rumbo de la gestión empresarial.
El aporte de la investigación, es la teoría utilizada, además de la metodología aplicada para el análisis de las partidas que conforman los estados financieros a través de una guía de observación documental para analizar dichos documentos.
Por otra parte, Casanova, García y Silva (2009), realizaron la investigación análisis de los estados financieros para los periodos 2007 y 2008 de la Empresa Representación y Distribución C.A. (REPREDICA), fundamentando teóricamente el estudio a través de los planteamientos de los autores: Amat (2003), Kennedy (2003), Ferro (2006), Vallejo (2006), entre otros.
La misma se catalogó de tipo documental y descriptiva, y en cuanto a la población estuvo conformada por cuatro papeles de trabajo como balance general y estados de resultados correspondientes a los periodos 2007 y 2008 de la empresa Representación y Distribución C.A (REPREDICA).
En cuanto a la técnica de observación utilizada fue de tipo documental mediante un instrumento de recolección de datos, en el cual registraron las cuentas analizadas a partir de la revisión de los estados financieros, siendo validado por expertos que conforman el Comité Académico de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín (URBE), quienes revisaron la pertinencia de las unidades de análisis respecto a las categorías.
Luego de aplicar dicho instrumento, concluyeron que el análisis de los estados financieros presenta altos porcentajes de gastos operacionales, y la rotación de inventario es inadecuada, lo que evidencia que la gerencia no toma en consideración la información que contienen el Balance General y el Estado de Resultados para la toma de decisiones.
Finalmente propusieron controlar las partidas de gastos administrativos, y en cuanto al inventario realizar tomas físicas periódicas en plazos semestrales lo que garantizará mejorar la situación económica-financiera de
la empresa. De acuerdo con el estudio citado, los objetivos logrados en este, son similares a la presente investigación, en este sentido los aportes teóricos y métodos aplicados permiten desarrollar estos aspectos bajo la perspectiva que se ajusta a la empresa Alma Cerámica, C. A.
De igual manera, el trabajo presentado por Algarra, Hernández, Portillo y Romero (2011), los cuales realizaron su investigación sobre análisis de estados financieros para los periodos 2007, 2008, 2009 de la empresa Tierra Alta Sistemas de Producción, S.A., el objetivo general fue analizar los estados financieros para los periodos 2007, 2008, 2009 de dicha empresa.
Por otra parte, el trabajo fue respaldado en base a los aportes teóricos de los autores Catácora (2009), Fierro (2003), Guajardo (2004), Ortiz (2003), Redondo (2004), López (2003), entre otros. De igual manera se catalogó la investigación como documental, su diseño de tipo ex post facto y longitudinal de grupo.
Por su parte, la población estuvo constituida por los estados financieros correspondientes a los periodos 2007, 2008, 2009. A su vez, la técnica de observación fue documental y el instrumento utilizado fue una guía de observación especial para estados financieros que permitió obtener información de los mismos. Con respecto a la validez utilizada, fue de contenido, aprobada por tres expertos en la materia de la facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Rafael Belloso Chacín (URBE).
En cuanto a los resultados obtenidos, demuestran que la empresa posee un alto nivel de endeudamiento, la rotación de las cuentas por cobrar es lenta
y por lo tanto la liquidez es baja. De esta manera, concluyeron que la empresa mantiene estudios periódicos y permanentes acerca de los indicadores financieros, además deben hacer una reducción de costos y gastos, y diversificar la cartera de clientes.
Dicha investigación dará como aporte la guía necesaria en cuanto a la aplicación de los métodos vertical y horizontal, así como los indicadores de liquidez, actividad, endeudamiento y rentabilidad que van a ser estudiados en el análisis de los estados financieros para los periodos 2009, 2010 y 2011 de la empresa Alma Cerámica, C.A la cual es el objeto de estudio.
Con referencia a la investigación presentada por los autores Henríquez, Paredes y Rodríguez (2009), titulada Análisis de los Estados Financieros de los periodos 2007-2008, con el objeto de realizar un análisis de los estados financieros de Servicios Dino, C.A. para los periodos 2007-2008.
En esta investigación los principales autores que sustentaron teóricamente en el estudio fueron Kennedy (2004), Díaz (2001) y Romero (2006). Así mismo el diseño de la investigación fue descriptiva documental. La población fue de tipo accesible integrada por los estados financieros tales como el balance general y el estado de resultados de la empresa.
La información se obtuvo a través de la aplicación de una guía de observación para el análisis de documentos conformada por (28) unidades de análisis. Los resultados se presentaron de forma cuantitativa en función a la técnica empleada, lo cual revelo la necesidad de hacer análisis de las cuentas que conforman los estados financieros de la organización.
Dicha investigación es importante para el presente trabajo, ya que el análisis cuantitativo de los estados financieros aplicado, permitirá verificar el proceso para determinar los indicadores financieros relevantes de la empresa Alma Cerámica C.A, evidenciando el contraste de la realidad con las bases teóricas del mismo.
Mientras que, la investigación de los autores Di Nicola, Lovera e Hinestroza (2011), el cual fue titulado Análisis de los Estados Financieros para los periodos 2007, 2008, 2009 en la empresa Ceramicrist, C.A. fue sustentada teóricamente por los autores Kennedy (2004), Ortiz (2003), Catácora (2006), Guajardo (2005) y Amat (2003). El tipo de investigación fue documental ex post-facto.
Con respecto a la población es finita y accesible, conformada por el balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de flujo de efectivo y estado de movimiento de patrimonio. En este estudio el proceso de recolección de datos fue efectuado a través de una lista de verificación, la cual está conformada por las partidas expresadas en bolívares. La validez de este instrumento fue realizada por el juicio de tres profesores expertos de URBE.
Los investigadores recomendaron a la empresa analizar periódicamente la situación financiera a corto y largo plazo, además de establecer la relación de los métodos horizontal y vertical, de igual manera la relación entre compras y ve ntas que realiza, ya que esta información será de importancia al momento de tomar decisiones.
En este sentido, el estudio revisado representa un aporte para el proyecto de investigación, brindando una ayuda a los fundamentos teóricos, en relación a los elementos que contiene los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, gastos e ingresos) lo cual permite desarrollar el análisis con respecto a los informes financieros disponibles en la empresa objeto de estudio.
2. BASES TEÓRICAS
A continuación se presentan los fundamentos teóricos que servirán de sustentación para el análisis de los estados financieros con el objeto de ofrecer una visión global de dicho contexto el cual es imprescindible para esta fase.
2.1. ESTADOS FINANCIEROS
Los criterios para la definición de estados financieros implican revisar de diversos autores desde sus diferentes concepciones, entre las que se encuentran, Montesinos (2007, p. 481), el cual define que “los estados financieros son documentos a través de los cuales se presenta la información económico-financiera de la empresa, de acuerdo a principios generalmente aceptados”.
De igual manera, Guajardo (2004, p. 152) indica que los estados financieros son informes a través de los cuales los usuarios de la información financiera perciben la realidad de las empresas y en general de cualquier organización económica.
Tomando en cuenta lo antes planteado, ambos autores coinciden en definir los estados financieros como documentos, que contienen información financiera de la empresa, pero Guajardo específica que los estados financieros perciben la realidad de las empresas y de cualquier organización económica. En consecuencia, para la investigación se toma en cuenta el punto de vista de Montesinos (2007), el cual plantea que los estados financieros son documentos a través de los cuales se presenta la información económico-financiera de la empresa y cualquier organización económica.
2.1.1. LIMITACIONES
Los estados financieros tienen la apariencia de ser un informe completo, exacto y definitivo, sin embargo estos tienen ciertas limitaciones. Por ello, Kennedy (2004, p. 10) señala que “los estados financieros son esencialmente informes provisionales, por lo tanto, no pueden ser definitivos, porque la ganancia o pérdida real de un negocio solo puede determinarse cuando se vende o es liquidado. Así mismo, los estados financieros muestran importes monetarios exactos y valores definitivos”.
Igualmente, Elizondo (2003, p. 81) establece que “los estados financieros no presentan todos los aspectos de carácter económico que afectan a una entidad. Por otra parte, los valores representados en los estados financieros no son absolutos, ya que muestran conceptos valuados en unidades monetarias, las cuales se encuentran sujetas a constantes fluctuaciones”.
De acuerdo a lo planteado, ambos autores refieren que las limitaciones de los estados financieros no presentan todos los aspectos o factores de
carácter económico de una entidad. No obstante, para la presente investigación se considera el criterio de Kennedy (2004) puesto que los estados financieros son informes provisionales y, por lo tanto, no pueden ser definitivos, porque la ganancia o pérdida real de un negocio solo puede determinarse cuando se vende o es liquidado un activo.
2.1.2. CLASIFICACIÓN
Para el objeto de estudio de la investigación es necesario conocer los diferentes estados financieros:
2.1.2.1. BALANCE GENERAL
Las organizaciones deben conocer su situación financiera para determinar cómo se encuentran los recursos de la empresa, deudas y aportaciones de sus propietarios. Considerando lo antes planteado, Romero (2002, p. 196) señala que el balance general reúne los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada; por ello concluye que el balance general es una fotografía de la empresa te niendo en cuenta que la información financiera presentada, son variables cada día, aun sin haber realizado otras transacciones.
Por otro lado, Guajardo (2004, p. 154) indica que el balance general influye en las decisiones en materia de inversión y financiamiento debido a que arroja el monto del activo, pasivo y capital contable en una fecha específica con el objeto de presentar los recursos disponibles y revelando los
pasivos ante sus acreedores, así mismo el capital aportado por los dueños, ya que en el balance general existen secciones para el activo, pasivo y capital.
En concordancia con lo antes planteado, ambos autores señalan que el balance general es una muestra representativa del activo, pasivo y capital, lo cual Romero (2002) describe como la imagen real de la empresa y a su vez implica constantes cambios a pesar de no haber realizado transacciones. Se toma como aporte para el siguiente estudio el criterio de Guajardo (2004), ya que el balance general tiene una perspectiva en las decisiones de inversión y financiamiento; además de las obligaciones con sus acreedores y el capital de los dueños.
2.1.2.2. ESTADO DE RESULTADOS
Actualmente para las empresas es indispensable el manejo del estado de resultado, puesto que, resume el rendimiento de las operaciones referentes a las cuentas de ingresos y gastos de un determinado periodo. En este sentido, el estado de resultado es definido por Brito (2007, p. 204) como “un estado financiero donde se muestran los ingresos y egresos así como el resultado de las operaciones que realizó una empresa durante un periodo determinado”.
Por otro lado, Guajardo (2004, p. 51) indica que “el estado de resultado, es el primero de los estados financieros básicos, dicho estado trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables”.
Partiendo de los criterios de los autores anteriormente seleccionados, ambos coinciden respecto al estado de resultados el cual es un informe financiero que muestra los ingresos y egresos de una empresa durante un periodo determinado, se toma como aporte para el estudio el criterio de Guajardo (2004), ya que acota que en el estado de resultados se determina también el monto por el cual los ingresos superan a los gastos.
2.1.2.3. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de efectivo muestra las entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las actividades de una empresa durante un período contable, de cierta forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. Al respecto, García (2008, p. 120) lo define de la siguiente forma: el estado de flujo de efectivo, informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Por su parte, Kennedy (2004, p. 347) indica que, el estado de flujo de efectivo muestra el movimiento del efectivo que sale e ingresa al negocio, por medio de una lista de fuentes de ingresos de efectivo y los usos del mismo.
Aunado a las definiciones antes expresadas, se concluye que el flujo de efectivo muestra el movimiento de ingresos y egresos del negocio, así mismo el origen y la utilización de los activos monetarios representativos. Se hace referencia para esta investigación la definición de García (2008), puesto que,
señala no solo la entrada y salida de efectivo sino también informa sobre el origen y utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
2.1.2.4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Desde el punto de vista contable el estado de cambios del patrimonio neto es el documento que suministra información sobre todas las operaciones las cuales afectan a los fondos propios, deriven estos del resultado económico del ejercicio, de operaciones realizadas al Patrimonio Neto directamente, o como consecuencia de las transacciones efectuadas por los propietarios del capital en virtud a lo planteado se presentan las siguientes definiciones
De acuerdo a Ortiz (2003, p. 23) señala que el estado de cambios en el patrimonio establece la variación en el patrimonio, de un periodo a otro, distinguiendo entre las utilidades que permanecen en la compañía y las distribuidas a los accionistas o utilizadas para otros fines, como donaciones, entre otros.
Por su parte, Juez y Martín (2007, p. 343) el estado de cambios en el patrimonio refleja el incremento o decremento experimentado por los activos netos de los estados financieros a lo largo del ejercicio.
Partiendo de los criterios de los autores anteriormente mencionados coinciden al describir el estado de cambios en el patrimonio neto como un informe financiero mediante el cual se observa una variación, ya sea un incremento o decremento del patrimonio neto de un periodo contable a otro
así como las utilidades distribuidas; en resumen y para cubrir el objeto de estudio de la presente investigación tomando en consideración el aporte de Ortiz (2003), puesto que, su definición engloba todos los aspectos necesarios del concepto mencionado y está relacionado con la investigación haciendo referencia a las variaciones del patrimonio, utilidades correspondientes de la empresa y las distribuidas para otros fines.
2.1.3. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los elementos de los estados financieros determinan la situación financiera y el resultado del periodo contable, dichos elementos son conocidos como activo, pasivo, patrimonio, ingresos y egresos. Por consiguiente, para la investigación se definen de la siguiente manera:
2.1.3.1. ACTIVO
El activo, es el primer elemento de los estados financieros el cual contempla los bienes, derechos y otros recursos económicos controlados por la empresa, a continuación se describen varias definiciones por diferentes autores. De acuerdo a lo planteado por Guajardo (2004, p. 48) el activo, es un recurso económico propiedad de una entidad, que se espera que rinda beneficios en el futuro.
De igual manera, IASB (2009 p. 221) “un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.
Como resultado del punto de encuentro en los criterios de los autores citados, el activo es un recurso económico propiedad de una entidad, también señala que en este elemento se espera obtener futuros beneficios económicos. Para la realización de esta investigación se considera apropiada la posición de IASB (2009), ya que su concepto representa una definición amplia acotando que el activo no solo es un recurso económico controlado, de igual manera abarca también la espera de futuros beneficios económicos causados por el resultado de sucesos pasados.
Es importante destacar que en el activo se incluyen rubros relacionados con las transacciones de la empresa, algunos de ellos serán explicados a continuación:
(A) EFECTIVO
Los criterios para la definición del efectivo implica revisar, de diversos autores que permitan contrastar las diversas concepciones, entre ellas se encuentra lo planteado por Granados (2001, p. 36) el efectivo constituye la fuente del flujo de efectivo de donde se deriva el ciclo financiero a corto plazo, detallando también el efectivo como un renglón que debe estar constituido por moneda de orden legal o sus equivalentes para la disponibilidad en operaciones.
Según, Meza (2007, p. 3) indica que el efectivo está constituido por el dinero que está en caja principal y caja chica, que dispone la empresa, al igual que el dinero que está depositado en las distintas cuentas corrientes de los bancos.
En este sentido el concepto emitido por Granados (2001) afirma que el efectivo es la fuente del flujo de efectivo de donde se deriva el ciclo financiero a corto plazo, tomando en cuenta que el tipo de moneda debe tener orden legal para poder realizar sus operaciones, ahora bien para el desarrollo y el logro del objetivo de la presente investigación, se toma en cuenta el aporte de Meza (2007) el cual menciona el efectivo como todo aquello disponible en caja principal y caja chica, así como el dinero que se encuentra en los bancos con los cuales cuenta la empresa.
(B) BANCOS
Desde el punto de vista contable los bancos representan las instituciones financieras dedicadas a captar o recibir dinero o fondos del público, con el objeto de darlos en préstamo, descontar documentos, realizar inversiones y proceder a la intermediación financiera, permitiendo de esta manera mantener el dinero disponible para el momento en el que se necesite, a continuación se muestran las siguientes definiciones:
Según Brito (2007, p. 34) esta partida es definida como una cuenta la cual genera control de los depósitos de dinero realizados por la empresa en los bancos, contando a su vez con las extracciones que se realicen del mismo.
En cuanto a Redondo (2004, p. 26) expresa que la cuenta de bancos se utiliza para controlar el movimiento de las diferentes cuentas corrientes bancarias, en esta partida contable se registran diversas operaciones no siempre en dinero, y cua ndo se dé este caso deberá agregarse una
denominación a esta cuenta, el autor finaliza mencionando que el banco es el que controla el efectivo manejado en las cuentas corrientes sin ningún tipo de restricción.
Ahora bien, en función a las definiciones antes expresadas, se concluye que el banco posee el control de las operaciones bancarias realizadas por la empresa, las cuales se conocen como depósitos y extracciones de dinero.
Para la presente investigación se toma como base la definición de Redondo (2004) ya que indica el control del efectivo manejado en las cuentas corrientes, resaltando que con dicha cuenta se realizan diversas operaciones las cuales no siempre son en dinero, cuando da este evento esta cuenta debe acompañarse con una denominación específica.
(C) CUENTAS POR COBRAR
En cuanto a las cuentas por cobrar son definidas por Brito (2007, p. 34) como la cuenta que se utiliza para el control de las deudas que terceras personas han contraído con la empresa, por la prestación de un servicio o venta de mercancía que a su vez se ven reflejados con un servicio de crédito para luego ser descontado según la forma de pago suscrita.
Por su parte Redondo (2002, p. 194) indica que es la cuenta que debe agrupar los créditos comerciales a favor de la empresa, los cuales se generan por la venta de mercancías o servicios, que deben estar sustentados por facturas y notas de entrega entre otros.
De las evidencias anteriores se concluye que los autores concuerdan en al definir la partida cuentas por cobrar como las deudas que contrae la empresa con terceras personas. Partiendo de la definición de Brito (2007) este, señala las cuentas por cobrar como las deudas originadas por medio de la transacción de la venta de mercancías o servicios.
A su vez se fija posición como aporte para el siguiente estudio el criterio de Redondo (2002) ya que expresa que las deudas de terceros con la empresa, vienen dadas por la venta de mercancías o servicios, además menciona que esas deudas deben contar con evidencias, las cuales se refieren a facturas y notas de entrega entre otros.
(D) INVENTARIO DE MERCANCÍA
En lo relacionado con el inventario de mercancía Brito (2007, p. 35) indica que “representa el costo de la mercancía en existencia en un momento dado, destinada a la venta en el curso normal de las operaciones, así como también por aquellos materiales que han de ser convertidos en bienes elaborados”.
Por otra parte, Álvarez, Gutiérrez, Marín y Rodríguez (2004, p. 58) plantea que, el inventario de mercancía se define como la representación de los bienes disponibles con los que cuenta la empresa, que a su vez se convertirán en efectivo a corto plazo por medio de una transacción denominada venta. Señalan que esta cuenta es utilizada en las empresas comerciales.
En este sentido, los conceptos emitidos por Brito y Álvarez y otros, coinciden al definir esta partida puesto que es la mercancía disponible en la empresa utilizada para la venta. Asimismo el contenido de la definición de Álvarez y otros (2004) se aplica a esta investigación describiendo el inventario de mercancía como la representación de los bienes que posee la empresa, los cuales se convertirán en efectivo en un tiempo determinado, destacándose este rubro como el más utilizado en las empresas comerciales.
(E) GASTOS PREPAGADOS
En la actualidad las entidades al realizar algunas negociaciones comerciales deben cancelar por adelantado la adquisición de bienes o servicios, este convenio debe contabilizarse de una manera técnicamente aceptada en contabilidad, ya que los gastos pagados por adelantado se consideran como un activo circulante porque es un derecho que posee la empresa, puesto que no se ha prestado el servicio todavía; en virtud a ello se presentan los siguientes criterios:
Según Horngren, Harrison y Bamber (2003, p. 88) afirman que los gastos prepagados, como su nombre lo indica, son los que se realizan con antelación, es una categoría del activo circulante que usualmente expira o se consume en el futuro cercano entre los que se encuentran la renta pagada por anticipado, seguro pagado por anticipado e insumos.
También, los gastos prepagados son definidos por Gonzalo y Polanco (2007, p. 57), como gastos pagados por anticipado, el cual se refiere al pago
de distintos conceptos que se registrara en el periodo actual para reflejar la porción del gasto.
Tomando en cuenta lo antes planteado, ambos autores definen los gastos prepagados como el pago por adelantado de distintos conceptos pero no obstante, Horngren y otros (2003) hace hincapié que son los gastos cubiertos con antelación, ubicados en la categoría del activo circulante que con frecuencia expira o se consumen en el futuro cercano, con las evidencias de los autores consultados para efectos de la presente investigación se asume la definición de Horngren y otros (2003) debido a que son las obligaciones que se realizan con antelación como lo indica su nombre y esta posicionada en la categoría activo circulante donde expira o se consume en el futuro cercano .
(F) EQUIPO DE OFICINA
Para definir esta partida, Kennedy (2008, p. 98) expresa que es una cuenta de control que va inmersa en el activo fijo, destacando que no se incluye en las clasificaciones de edificios, mejoras al terreno o terreno, dicha partida se lleva en mayores auxiliares, en ocasiones el balance general muestra el equipo de reparto, los muebles y enseres.
Por otro lado Álvarez y Otros (2004, p. 59) aportan que el equipo de oficina lo constituye un conjunto de aparatos que se utilizan durante la actividad de la empresa y su clasificación está posicionada en las cuentas reales de activo fijo, que va reflejada con saldo deudor pertenecientes al balance general. Partiendo de los supuestos anteriores, se parte del punto
que ambos autores coinciden que los equipos de oficina se incluyen en el activo fijo y a su vez se encuentra en el balance general.
Ahora bien, se infiere en esta investigación la definición expresada por Álvarez y otros (2004) constituye por un conjunto de aparatos que ayudan al funcionamiento de la actividad de la empresa, y se encuentra con saldo deudor en el balance general.
(G) MAQUINARIA
La maquinaria cumple un grado de importancia relevante debido a que va de la mano con la producción de la empresa, y a su vez a la rentabilidad que de ella depende. Para ampliar dicha definición contamos a continuación con distintos autores:
Para Redondo (2004, p. 28) la partida contable maquinaria, se define como la cuenta destinada para controlar los diversos tipos de máquinas utilizadas para la producción de bienes o servicios, usualmente se da en las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y eventualmente la encontramos en las empresas de servicios.
Según Álvarez y otros (2004, p. 59) se refiere a la maquinaria como un conjunto de aparatos, artificios y mecanismos tecnológicos que son utilizados en la producción de la empresa. Esta partida se clasifica como cuentas reales de activo fijo (tangible o propiedad, planta y equipo) con saldo deudor que va reflejado en el balance general. Dichos bienes sufren depreciación por su uso a través de su vida útil en la empresa.
Sobre las bases de las ideas expuestas los autores Redondo (2004) Álvarez y otros (2004) plantean que la maquinaria es la cuenta donde se registran los diversos tipos de máquinas, aparatos, artificios y mecanismos tecnológicos que son de importancia para la producción de bienes y servicios.
Partiendo sobre el criterio de Álvarez y otros (2004) se fundamenta que esta partida es clasificada como cuentas reales de activo fijo, el cual posee saldo deudor reflejado en el balance general. Dichos bienes sufren depreciación por su uso dentro de la empresa.
(H) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPOS DE OFICINA
Es básicamente, el registro de los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciación acumulada de equipos de oficina, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición. A continuación se detalla dicha definición con varios autores.
Para Warren, Reeve y Fess (2005, p. 112) señalan que la depreciación acumulada de equipos de oficina viene dado por la pérdida de su capacidad para brindar servicios útiles, dicha perdida es notable en el transcurrir del tiempo, a disminución de la utilidad de dicho activo se le conoce como depreciación.
Álvarez y otros (2004, p. 59) también definen la depreciación acumulada de equipos de oficina, donde se registra la pérdida de valor que sufren los distintos equipos durante su vida útil.
En virtud a lo antes planteado por Warren y otros (2005) y Álvarez y otros (2004) se define la depreciación de equipos de oficina como la pérdida de valor que viene dada por el uso de ese activo dentro de la empresa.
Al respecto, Warren y otros (2005) describen la depreciación de equipos de oficina como la pérdida de su capacidad para brindar servicios útiles, dicha perdida es notable en el transcurrir del tiempo, y a su vez a esa disminución se le conoce como depreciación, es por ello, para efectos de la presente investigación se fija posición con el criterio de los mismos, ya que su definición abarca todos los aspectos relevantes al proyecto de estudio.
(I) DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA
La partida contable depreciación acumulada maquinaria, es definida por Alvarado (2004, p. 523) como la compensación contable de un bien, que viene dado de su uso o del tiempo de uso después de su adquisición, esta partida en un plazo determinado se amortiza con la disminución de su valor.
También explica que el uso de un bien acarrea desgaste y deterioro del mismo, lo que conlleva a la pérdida del valor comercial. Para efectos de la definición depreciación acumulada maquinaria se asume el criterio del presente autor, ya que es la evidencia disponible sobre este aspecto.
2.1.3.2. PASIVO
Para establecer lo que es pasivo, el autor Guajardo (2004, p. 48) define esta partida “representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades
conocidas como acreedores”. Por otro lado, Jiménez y Espinoza (2007, p.
41) señalan “es lo que la empresa debe a terceros como pago a sus proveedores”.
Partiendo de los supuestos anteriores, se establece que los pasivos son aquellas deudas que una empresa posee ante terceros u otras entidades.
Para la presente investigación se tomara en cuenta el aporte de Guajardo (2004) ya que define los pasivos como deudas que adquiere un negocio ante otras personas o entidades.
(A) CUENTAS POR PAGAR
De acuerdo a lo planteado por Álvarez y otros (2004, p. 63) indica que esta partida es la “representación de facturas que una empresa posee pendientes de pago a un proveedor, resultantes de operaciones realizadas a crédito con vencimiento no mayor de 1 año. Se clasifican como real de pasivo, a corto plazo con saldo acreedor y perteneciente al balance general”.
Por otro lado, Brito (2007, p. 39) presenta las cuentas por pagar como el hecho que realiza la empresa cuando ha contraído deudas y éstas han sido respaldadas por la simple aceptación de facturas, también se refiere a las cuentas por pagar como el control de tales deudas. Generalmente el origen de dicho déficit viene dado por la compra de bienes y servicios a proveedores.
Con referencia a lo antes planteado, los autores coinciden al señalar las
cuentas por pagar como la representación de facturas pendientes de pago a un proveedor contraídas por la empresa. En consecuencia, para la investigación se toma en cuenta el aporte de Brito (2007), puesto que las cuentas por pagar son respaldas por la aceptación de facturas, y a su vez manejando el control de las deudas, resaltando que las mismas vienen dadas por la compra de bienes y servicios a proveedores.
(B) PRESTAMOS BANCARIOS
Es importante tener presente que los préstamos bancarios son un sistema de financiación que permite a una persona física o jurídica adquirir un determinado bien o servicios en el cual el cliente debe comprometerse a pagar en un determinado plazo, aunado a esto se presentan por varios autores las siguientes definiciones.
En cuanto a la partida préstamos bancarios, Álvarez y otros (2004, p. 63) indican que son las deudas u obligaciones adquiridas por la empresa en un plazo no mayor a un año; cancelándose a través un documento llamado pagaré. Por su parte Guajardo (2005, p. 317) quien define dicha partida como créditos bancarios en la cual una empresa puede tomar dinero prestado de un banco, mediante la emisión o firma de un pagaré, prometiendo a pagar el principal más una cantidad específica de intereses en una fecha determinada.
Aunado a lo anteriormente expuesto, Álvarez y otros (2004) tanto Guajardo (2005) como, coinciden en sus criterios definiendo préstamos
bancarios como una fuente de financiamiento que son los solicitados en instituciones bancarias y generalmente se utilizan para invertir la organización. Por lo tanto, para esta investigación se asume la definición de Guajardo (2005).
(C) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)
Dentro de los estados financieros este impuesto cumple un grado de importancia relevante puesto que representa la obligación del valor agregado a los productos o servicios que puedan haberse adquirido; profundizando la definición del mismo se observan los siguientes criterios:
Para Omeñaca (2008, p. 472) es el impuesto al consumidor, el cual no se recupera cuando compra un bien o paga un servicio, el IVA no es un impuesto para los empresarios o profesionales, porque estos recuperan lo que hayan pagado por un bien de la actividad del negocio o cuando pagan un servicio relacionado con su actividad empresarial o profesional.
Por su parte, Álvarez y otros (2004, p. 116) definen el impuesto al valor agregado como un impuesto indirecto que se aplica a través de las operaciones de compra-venta de bienes y servicios.
Las afirmaciones anteriores de ambos autores permiten describir el IVA como un impuesto que se manifiesta a través de las operaciones de compra- venta de bienes y servicios. Tomando como aporte para el objeto de estudio Omeñaca (2008), señalando el mismo como un impuesto no recuperable cuando se efectúa la compra de un bien o el pago de un servicio, a su vez
explica que el IVA no es un impuesto para los empresarios o profesionales porque ellos recuperan el mismo por medio del pago de un bien de la actividad del negocio o cuando pagan un servicio relacionado con su actividad empresarial o profesional.
(D) RETENCIONES POR PAGAR
Un aspecto fundamental en los estados financieros son las retenciones por pagar puesto que estas registran los importes de las retenciones efectuadas a partir de los salarios a los trabajadores, en virtud de las disposiciones legales establecidas; en relación a lo antes expuesto se presentan los siguientes términos.
Según lo planteado por Álvarez y otros (2004, p. 63) definen las retenciones por pagar “cómo las contribuciones sociales pendientes de pago de los trabajadores con el gobierno nacional, las cua les la empresa ha retenido del sueldo, debiendo ser canceladas en el corto plazo. Se clasifican como real pasivo, a corto plazo, con saldo acreedor pertenecientes al balance general”.
De acuerdo a lo planteado por García (2008, p. 137) las retenciones por pagar es la partida la cual debe reflejar el movimiento de las retenciones efectuadas.
Ambos autores coinciden al definir, retenciones por pagar como las contribuciones pendientes de pago, determinando dicha partida como la que refleja el movimiento de retenciones efectuadas. Luego de las definiciones
anteriores para cumplir con el objetivo de esta investigación se toma como aporte la definición de Álvarez y otros (2004) indicando que dichas retenciones vienen dadas de la deducción de diversas contribuciones sociales las cuales la empresa ha retenido del sueldo, la misma debe ser cancelada a corto plazo.
2.1.3.3. PATRIMONIO
Señala Brito (2007, p. 41) que el patrimonio, es el conjunto de obligaciones que tiene la empresa con sus dueños o accionistas, es decir, representa los derechos que los propietarios poseen sobre su empresa en términos de unidades monetarias.
Al mismo tiempo, Santillana (2004, p. 42) indica en su definición que el patrimonio; también denominado superávit es el conjunto de cuentas que representan la propiedad de la empresa y que a su vez resulta, de restar el total de los activos y los pasivos, en este sentido explica que al iniciarse el desarrollo de las actividades, terminado el primer ejercicio económico aparecen las utilidades, reservas y valorización del patrimonio.
En virtud a lo antes planteado por Brito (2007) explica en su definición que el patrimonio no es más que el resultante de las obligaciones que poseen los accionistas de la empresa en unidades monetarias; mientas que Santillana (2004) describe el patrimonio como el conjunto de cuentas que representan la propiedad de la empresa, siendo estos activos y pasivos indicando así, que al inicio de las actividades de apertura de la empresa solo se refleja una
sola cuenta denominada capital y a lo largo de los posteriores ejercicios económicos se apertura otras cuentas aunadas a esta.
Ahora bien, al respecto se asume posición con el autor Brito (2007) puesto que su definición es más sencilla, abarca los aspectos relevantes y se relaciona con el objeto de estudio.
(A) CAPITAL SOCIAL
El capital social es un recurso pasivo que representa una deuda de la entidad frente a los socios originados por los aportes que éstos realizaron para el desarrollo de las actividades económicas contempladas en el objeto social de cada empresa.
De acuerdo a Kennedy (2004, p. 129) describe el capital social como una sociedad anónima que representa el interés de los propietarios en una entidad financiera, en el cual el valor de la inversión para los accionistas se encuentra dividido en acciones o unidades monetarias.
Por su parte, Álvarez y otros (2004, p. 38) lo definen como aquella fracción del patrimonio representada por el conjunto de acciones suscritas de una empresa pagadas y no pagadas por parte de sus accionistas, es decir, es la suma de las aportaciones a que se obligan los socios las cuales deben estar consignadas en la escritura constitutiva.
Partiendo de los criterios de los autores mencionados coinciden al describir el capital social como los aportes de dinero que hacen los accionistas o socios para constituir la empresa. Ahora bien, para la presente
investigación se tomara en cuenta el criterio de Álvarez y otros (2004) puesto que, su definición engloba todos los aspectos necesarios del concepto mencionado y se relaciona a la investigación.
(B) RESERVA LEGAL
Señala Álvarez, Gutiérrez, Marín y Rodrígue z (2004, p. 40) señalan que las reservas son parte de las utilidades o segregaciones de ellas, que exige la ley para resguardar económicamente el patrimonio social.
De igual manera, Brito (2007, p. 42) indica que la reserva legal es la fracción de las utilidades que los dueños no pueden retirar ya que lo ordena la ley y según el artículo 262 del Código de Comercio toda empresa que esté constituida bajo la modalidad de sociedad anónima, en comandita por acciones, está obligada a reservar cada año; un mínimo del cinco por ciento de las utilidades que perciba, hasta lograr que el monto acumulado alcance una cifra no menor del diez por ciento del capital.
En virtud a lo antes planteado por Álvarez y otros (2004) y Brito (2007) definen la reserva legal como retenciones de dinero para cubrir ciertos fines específicos, en este sentido, para lograr la finalidad de la presente investigación se toma en cuenta el aporte de Brito (2007) puesto que, explica de manera adecuada lo señalado en el Código de Comercio Venezolano, en su artículo 262, donde se expresa la obligación adquirida de una empresa de reservar como mínimo el 5% de las utilidades, para ser constituida como sociedad anónima dando apertura a esta cuenta de reserva legal.
(C) UTILIDAD ACUMULADA
En las empresas la partida utilidad acumulada es importante puesto que son las ganancias percibidas en el tiempo las cuáles se van acumulando, estas se pueden capitalizar o distribuirse a los dueños a través del pago de dividendos. De acuerdo a Álvarez y Otros (2004, p. 40) se denomina utilidad acumulada o ganancias retenidas a las utilidades pendientes por aplicarles alguna distribución.
Por otra parte, Guajardo (2005, p. 57) indica que la utilidad acumulada representa los resultados de ejercicios anteriores que muestran las diferencias (aumentos o disminuciones), según sea el caso, entre ingresos y egresos acumulados de ejercicios anteriores.
Los autores citados, difieren al momento de definir la utilidad acumulada puesto que, Guajardo (2005) indica que representa los resultados obtenidos de años anteriores, mientras que Álvarez y Otros (2004) definen utilidad acumulada como a las utilidades pendientes por aplicarles alguna distribución; es por ello, para efectos de esta investigación y sobre las ideas expuestas se fija posición por Álvarez y Otros (2004) puesto que, su criterio es preciso y claro, señalando así a la utilidad como las ganancias pendientes por aplicarles alguna distribución.
(D) UTILIDAD DEL EJERCICIO
En la actualidad se utiliza con frecuencia la revisión de las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios mediante los estados financieros de las empresas siendo parte importante de estos la partida utilidad del ejercicio
que registra el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente económico, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el período, a continuación se muestran las siguientes definiciones:
Esta partida la define Guzmán, Guzmán y Romero (2005, p. 74) como la utilidad generada por parte de la organización en el periodo contable correspondiente al balance general, dicha utilidad resulta de restar los ingresos obtenidos por la entidad en el periodo de gastos asociados a tal ciclo contable.
Finalmente, Álvarez y otros (2004, p. 64) establecen que la utilidad del ejercicio es aquel beneficio que posee la empresa en un ejercicio; siendo ésta clasificada como una cuenta real de capital, con saldo acreedor y perteneciente al balance general o estado de situación financiera.
Los autores anteriormente señalados coinciden al definir la utilidad del ejercicio como el beneficio del sobrante de los ingresos sobre los gastos de un respectivo año económico. Sobre las ideas señaladas se establece una comparación con lo expuesto por Álvarez y Otros (2004) ya que definen la utilidad del ejercicio como el excedente de los ingresos y egresos y es por ello que para efectos de esta investigación se fija posición con este autor.
2.1.3.4. INGRESOS
En el ámbito económico donde surge la necesidad de controlar la situación financiera de las empresas, el término ingresos es uno de los elementos esenciales y relevantes que manejan las empresas por ello, hace referencia a las cantidades pertenecientes a la entidad por la venta de sus productos o
servicios siendo estas ganancias parte de lo que conforma el presupuesto total de una entidad sea pública o privada.
De acuerdo a lo establecido por Vidales (2003 p. 261) explica el ingreso como todos aquellos recursos que obtienen los individuos, sociedades o gobiernos mediante el uso de riqueza, trabajo humano o cualquier otro motivo que aumente su patrimonio. A su vez, Guajardo (2004 p. 50) menciona que los ingresos son los recursos percibidos en el negocio por la venta de un servicio o producto en efectivo o a crédito son llamados ingresos.
Partiendo de las ideas de los autores mencionados los ingresos son los recursos o beneficios percibidos por un negocio en una inversión financiera realizada. Por ello para esta investigación se fija posición con Vidales (2003) puesto, que su criterio es sencillo y brinda una idea especifica de los ingresos indicando los beneficios que recibe cualquier empresa luego de lograr una respuesta satisfactoria de sus ventas o adecuada prestación de su servicio.
(A) VENTAS
Con respecto a la definición de la partida denominada ventas Brito (2007, p. 44) señala que en esta cuenta se registra el producto de las ventas o transacciones que la empresa haga, bien sean de contado a crédito.
Ahora bien, Álvarez y otros (2004, p. 64) establecen que las ventas son ingresos obtenidos por concepto de enajenación de bienes o productos y que a su vez, esta se clasifica como una cuenta tipo nominal, con saldo acreedor perteneciente en el estado de ganancia y pérdidas.
En relación a lo antes expuesto, ambas posiciones son similares, debido a que, las ventas son ingresos los cuales se obtienen cuando ocurre la transferencia de un bien, asimismo, para este estudio se utilizará la definición de Brito (2007) el cual posee una posición explicita sobre la definición de la partida contable ventas.
2.1.3.5. COSTO DE VENTA
Toda empresa consiste básicamente en satisfacer las necesidades y deseos del cliente vendiéndole un producto o servicio por más dinero de lo que cuesta fabricarlo la ventaja que se obtiene de ello es que el precio, se utiliza para cubrir los costos y para percibir una utilidad.
En virtud a lo planteado el costo de ventas es definido por Álvarez y Otros (2004, p. 41) como aquellas erogaciones o pago de dinero realizado por una entidad para la compra y elaboración de los artículos vendidos que originan los ingresos por ventas o servicios.
También, Brito (2007, p. 222) define el costo de ventas como el pago que la empresa debe realizar por haber comprado o fabricado la mercancía que ha vendido.
Tomando en cuenta lo antes planteado, los autores Álvarez y Otros (2004) y Brito (2007) coinciden en definir el costo de ventas como las erogaciones realizadas por la empresa por la compra o elaboración de la mercancía que posteriormente será vendida y produciendo estas un ingresos para la entidad es por ello que para efectos de la presente investigación se fija posición con
respecto al autor Álvarez y otros (2004) puesto que su definición se aplica al objeto de estudio y los términos utilizados es explícito logrando compresión del mismo en función del objeto de estudio.
(A) INVENTARIO DE MERCANCIA INICIAL
Para efectos de la investigación se realiza la presente definición compuesta al describir dicha partida ya que no se dispone de autores que expliquen este aspecto de forma integrada; según Álvarez y otros (2004, p.
58) el inventario de mercancías es la representación de los bienes disponibles con los que cuenta la empresa, que a su vez se convertirán en efectivo a corto plazo por medio de una transacción denominada venta.
Señalan que esta cuenta es utilizada en las empresas comerciales.
Por otro lado, Redondo (2002, p. 298) indica que el inventario inicial representa el valor de la existencia de mercancías al comienzo del periodo contable. Partiendo de los criterios de los autores seleccionados se concluye que el inventario de mercancía inicial es la representación del valor de la existencia de mercancía al comienzo del periodo contable y que está a su vez generara un ingreso a través de las ventas, convirtiéndose este en efectivo a corto plazo.
(B) COMPRA DE MERCANCÍA
Según Romero (2002, p. 360) explica que en esta cuenta se registran los aumentos y disminuciones de las operaciones de mercancías al contado, a
crédito o con garantía documental; describe además que estas constituyen el objetivo principal de la entidad registradas a precio de costo de adquisición.
A su vez Álvarez y Otros (2004, p. 65) mencionan que la cuenta compras se emplea para contabilizar las adquisiciones de mercancías que posteriormente serán vendidas, por otra parte, señalan que esta forma parte del costo de la mercancía vendida y finalmente es clasificada como una cuenta de carácter nominal de egresos, con saldo deudor perteneciente al estado de resultados.
Finalmente sobre las bases de las ideas expuestas, se puede concluir que esta cuenta se utiliza para registrar las adquisiciones de mercancías realizadas por la empresa, atendiendo a estas consideraciones, y al objeto de estudio de la investigación se fija posición con lo descrito por Romero (2002) ya que, aun cuando ambos criterios sean similares este define la partida contable de manera sencilla y con claridad.
(C) FLETES SOBRE COMPRA
Hoy en día en las organizaciones la partida fletes sobre compra es significativa ya esta que cuenta refleja los gastos de transporte de la mercancía comprada para su reventa, a continuación se presentan las siguientes definiciones
Fletes sobre compra son descritos por Álvarez y Otros (2004, p. 65) como aquellos gastos pagados por el comprador sobre mercancías adquiridas por concepto de traslado; por otra parte, indican que se clasifica como una
partida nominal de egresos con saldo deudor, perteneciente al estado de resultado respectivamente ya que se sumará al costo de la mercancía comprada.
Al mismo tiempo, Romero (2002, p. 360) indica que en esta partida se registran los aumentos y disminuciones de los gastos efectuados para hacer llegar las mercancías adquiridas desde el almacén de los proveedores hasta los almacenes de la empresa.
Al comparar las evidencias anteriores, se puede determinar dicha partida, donde permiten registrar los gastos que se efectúan hasta el momento de la adquisición de la mercancía adquirida en los almacenes de la empresa, es decir, son erogaciones pagadas por el comprador por concepto de traslado de la mercancía comprada, en este sentido ambas posiciones se relacionan, sin embargo para efectos del objeto de estudio de la investigación se tomara posición con la definición de Romero (2002) por medio del cual permite englobar los aspectos relevantes se manera explícita.
(D) DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA
Para las empresas hoy en día la partida devoluciones en compra es indispensable en sus estados financieros puesto que esta se refiere a la cuenta creada con el fin de reflejar toda aquella mercancía comprada que la organización devuelve por cualquier circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de mercancías no se abonará a la cuenta compras como consecuencia de ello se presentan las siguientes definiciones:
En relación a lo planteado con Guajardo (2005, p. 154) este explica que en ciertas ocasiones las empresas tienen que devolver algunas mercancías compradas ya sean porque llegaron dañadas por un mal embarque, por estar defectuosas o por haber comprado más de las necesarias, entre otras razones; una vez que el proveedor está de acuerdo en aceptar la devolución y acreditarla en cuenta, se disminuye el adeudo y las compras disminuyen a través de la cuenta de devoluciones y bonificaciones sobre compras.
Por otra parte, Romero (2002, p. 361) indica que las devoluciones en compra son los registros de aumentos y disminuciones registrados a precio de costo, derivados de las mercancías que la empresa devuelve físicamente a sus proveedores, por no estar satisfecha en cuanto a sus condiciones.
Tomando en cuenta los criterios de los autores, Guajardo (2005) y Romero (2002) coinciden al señalar que las devoluciones sobre compra son todas las mercancías que devuelve la empresa luego de haberlas comprado por no estar satisfecha en cuanto a sus condiciones, ello representa una disminución del valor de la cuenta compras. Finalmente, se fija posición con el criterio de Romero (2002) puesto que su definición es explícita y aplica a la presente investigación.
(E) INVENTARIO DE MERCANCÍAS FINAL
La partida inventario de mercancía final muestra la cantidad de artículos que se encuentran en existencia disponibles para la venta al final del periodo contable, a continuación se presenta la siguiente definición:
Según Redondo (2002, p. 304) al finalizar el periodo económico-contable, cuando se ha llevado los registros de inventarios de mercancías por el método denominado especulativo o inventarios periódicos, para determinar las ganancias o pérdidas realizadas en las operaciones de compra-venta de mercancías, es impredecible que se efectúe un inventario físico de las mercancías y su correspondiente valoración.
Por su parte Ormeño y Valverde (2009, p. 128) señalan el inventario de mercancía final como “el recuentro de existencias al cerrar el ejercicio contable”, tomando en cuenta los criterios de los autores antes mencionados difieren al definir el inventario de mercancía final puesto que Redondo (2002) indica que son los registros para dete rminar las ganancias o perdidas realizadas de la compra-venta de mercancías en el cual es impredecible su valoración mientras que Ormeño y Valverde (2009) señalan que es el recuento de existencias al cerrar un ejercicio.
Ahora bien para efectos de la presente investigación se toma como referencia el criterio de Redondo (2002) ya que explica de manera amplia la partida y a su vez se aplica al objeto de estudio logrando compresión del mismo.
2.1.3.6. EGRESOS
Para efectos de la definición de egresos se asume el criterio del presente autor el cual lo denomina gastos, según IASB (2009 p. 21) “Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultados decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio”. Por lo tanto, para la presente investigación se toma como referencia dicho criterio.
(A) GASTOS DE PERSONAL
El gasto de personal, es generado en toda empresa debido a que va direccionado a la mano de obra, por medio de un intercambio, el cual se da por la prestación de servicio contrarrestado por un sueldo o salario.
De acuerdo con Domínguez y Muñoz (2010, p. 50), Los gastos de personal son retribuciones efectuadas al personal, como sueldos y salarios, comisiones e incentivos, es decir en esta partida se registran los gastos ocasionados por concepto de la relación laboral existente de conformidad con las disposiciones legales vigentes, de acuerdo al reglamento interno de la entidad económica es por ello que para la presente investigación se toma como referencia dicho criterio.
(B) GASTOS GENERALES
En cualquier caso común, se consideran los gastos generales como una salida de dinero, que se debe pagar por algún bien o servicio prestado. Sin embargo se menciona a continuación distintas definiciones que amplían este concepto.
Según García (2005, p. 63) los gastos generales son efectuados para mantener las acti vidades de la empresa, gastos producidos por alquiler de locales, alumbrado, limpieza, gastos de viajes, representación del personal directivo, entre otros. Ahora bien, para efectos del objeto de estudio se toma como referencia dicha definición.
(C) DEPRECIACION Y AMORTIZACIONES
Según Redondo (2002, p. 446), la depreciación representa la disminución del valor de un activo, contablemente se aplica en forma sistemática, racional y equitativa para distribuir el valor del activo entre los periodos de su vida útil productiva.
Por su parte, Álvarez y otros (2004, p. 66) la define como la contabilización del desgaste o pérdida del valor que sufren los activos fijos por su uso a través del tiempo, y ese representa un gasto ya que durante la vida útil de los mismos y la inversión realizada por la empresa va perdiendo valor.
Ambos autores están de acuerdo con que, la depreciación es un gasto, sin embargo Redondo (2002) lo define como la representación del valor que el activo poseía con respecto al valor anterior, mientras que Álvarez y otros (2004) señala que son gastos en los activos fijos.
Según Kennedy (2008, p. 173) las partidas de activo, cuya duración ha sido establecida por la ley, por disposiciones o por contratos, comprenden patentes, derechos del autor, contratos de arrendamiento, mejoras realizadas en las propiedades alquiladas y las concesiones a plazo fijo.
Por otro lado, Soldevila, Oliveras y Bagur (2010, p. 139) señalan que la amortización es la pérdida de valor que sufre el activo material e inmaterial debido a su utilización en el transcurso del tiempo.
Estos autores difieren en cuanto a la definición de amortización ya que Kennedy (2008), señala que son las partidas de activo en un periodo de duración establecida por la ley, mientras que Soldevila, y otros, lo define como la pérdida de valor que sufre el activo por su utilización en el tiempo.
Para efectos de la presente investigación, con respecto a la partida depreciación, se toma como aporte la definición de Álvarez y otros (2004), ya que este señala que es el desgaste o pérdida de valor que sufren los activos fijos durante su vida útil puesto que la inversión realizada por la empresa va perdiendo valor. Ahora bien, en relación con la partida amortizaciones se fija posición con Soldevila y otros (2010) puesto que su definición se muestra de manera sencilla por la terminología utilizada aplicándose así al proyecto de investigación.
(D) GASTOS NO DEDUCIBLES
Definiéndolo Chico (2005, p. 58) con carácter general, toda partida que tenga consideración de gasto conforme a la normativa contable deberá también computarse a efectos fiscales para determinar la base imponible del impuesto, es decir, que no pueden ser tenidos en cuenta para la determinación del resultado fiscal. Por su parte Álvarez (2010 p.177) definen la partida como aquellos gastos que no se consideran necesarios para la obtención de los ingresos.
Tomando en consideración los criterios de los autores Chico (2005) y Álvarez (2010) coinciden al definir los gastos no deducibles como la partida que conforme a la normativa contable no y a su base imponible no son tomados en cuenta para la determinación del resultado fiscal así como para la obtención de los ingresos, es por ello que para efectos de la presente investigación se toma como aporte el criterio de Chico (2005) debido a que su definición engloba los términos adecuados explicando ampliamente dicha partida.
2.2. ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
En los estados financieros se encuentran reflejados los movimientos que la empresa ha incurrido durante un periodo contable. Para tal efecto, es importante puesto que con los resultados de los análisis se facilitara la información para la toma de decisiones. Según Amat (2003, p. 11) el análisis de los estados financieros es “un conjunto de técnicas utilizadas para diagnosticar la situación y perspectivas de la empresa con el fin de tomar decisiones adecuadas.
De esta forma, desde una perspectiva interna, la dirección de la empresa puede ir tomando las decisiones que corrijan los puntos débiles que puedan amenazar su futuro, al mismo tiempo que se saca provecho de los puntos fuertes para que la empresa alcance sus objetivos.”
Por otro lado, Vidales (2003, p. 42) “consiste en la compilación y estudio de los datos contables, así como la preparación y estudio de razones financieras, tendencias y porcentajes. Es el proceso mediante el cual los diferentes interesados en la marcha de una empresa podrán evaluar a la
misma, esto implica realizar un método de estudio de la empresa y de las variables macro y microeconómicas que la afectan para determinar los aspectos que la hacen una sólida y las posibilidades de enfrentar situaciones futuras adversas.”
Los autores anteriormente mencionados, coinciden al momento de definir el análisis de estados financieros como son el conjunto de técnicas empleadas, compilando información contable y aplicando métodos de estudio financieros, tendencias y porcentajes, con el fin de tomar decisiones para corregir las diferentes debilidades que puedan afectar en un futuro el desempeño de la empresa aplicando a su vez métodos de estudio de las variables macro y microeconómicas.
Sobre las ideas expuestas, se evidencia una correlación con lo planteado por los autores y se toma como posición la definición de Amat (2003) ya que su criterio engloba los aspectos necesarios y resaltantes es por ello que para efectos de la presente investigación se considera que el análisis de estados financieros son las distintas técnicas utilizadas para evaluar la situación de la empresa para la adecuada toma de decisiones sobre las debilidades y puntos fuertes de la misma logrando así el alcance sus objetivos.
2.2.1. MÉTODOS DE ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estos métodos consisten en la aplicación de un conjunto de técnicas e instrumentos analíticos a los estados financieros que permiten conocer el efecto de las transacciones de la entidad sobre su situación financiera y
resultado, mediante una serie de medidas y relaciones que son significativas y útiles para la toma de decisiones
2.2.1.1. MÉTODO VERTICAL
Por lo general, el método vertical se emplea para analizar estados financieros como el balance general y el estado de resultados, comparando las cifras en forma vertical.
De acuerdo con Elizondo (2006, p. 156) señala que el método de análisis vertical compara valores de estados financieros que corresponden al mismo ejercicio. Incluye los métodos son: valores relativos o porcentaje, razones simples y métodos de razones estándar.
• Valores relativos o porcentajes consiste en dividir cada una de las partes
del estado financiero entre el total o universo correspondiente, multiplicando el cociente por cien.
• El método de razones simples es aquel en virtud del cual se establecen
las relaciones existentes entre los diversos elementos que integran un estado financiero.
• Finalmente, cuando se aplica el método de razones estándar, se
predeterminan las relaciones ideales entre los diversos elementos que integran un estado fina nciero.
Una vez concluido el ejercicio contable se obtienen las razones reales, se comparan con las razones estándar y las desviaciones se interpretan para proponer las medidas correctivas.
De acuerdo a lo planteado con Escobar (2006, p. 27), el análisis vertical se encarga de determinar la composición porcentual de cada cuenta de activo, pasivo y capital.
Ambos autores difieren en cuanto a la definición ya que Elizondo (2006) señala que el método vertical es el encargado de comparar los valores de estados financieros mientras que Escobar (2006) determina la composición porcentual de cada cuenta de activo pasivo y capital. Como aporte para la investigación se toma la definición de Elizondo (2006) quien aporta que mediante este método se podrán obte ner cifras relativas, para determinar las ganancias o pérdidas que arrojan ciertas cuentas.
2.2.1.2. MÉTODO HORIZONTAL
Ahora bien, el método horizontal es de importancia para la empresa, ya que mediante él se informa si los cambios en las actividades y resultados han sido positivos o negativos, lo que conlleva a realizar este procedimiento el cual consiste en comparar estados financieros homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para luego determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro.
Según Elizondo (2006, p. 156) el método de análisis horizontal está encargado de comparar los valores de los estados financieros que corresponden a varios ejercicios contables. Dichos métodos son: Diferencias, tendencias y presupuesto.
• El método de diferencias, también denominado de aumentos y
disminuciones, se fundamenta en la comparación de valores homogéneos de dos o más estados financieros. Dichas comparaciones se efectúan por medio de estados financieros comparativos.
• El método de tendencias estudia la trayectoria seguida por una entidad
durante el periodo determinado para inferir la proyección de la propia entidad.
Según Escobar (2006, p. 27) el análisis horizontal hace posible comparar estados financieros homogéneos de periodos consecutivos, para determinar la evolución de las diferentes cuentas.
Como se puede inferir ambos autores definen el método horizontal como la comparación de los valores de los estados financieros en varios períodos consecutivos. Para esta investigación se toma como aporte Elizondo (2006) quien explica que al comparar los estados financieros permite obtener las razones estándar y las anormalidades se interpretaran y así proponer medidas para corregirlas.
2.2.2. INDICADORES FINANCIEROS
Los indicadores financieros son los índices que en conjunto serán analizados para determinar la situación económica-financiera de una empresa u organización. Con respecto a lo mencionado anteriormente se consideraran los siguientes índices:
2.2.2.1. ÍNDICES DE LIQUIDEZ
De acuerdo con Ortiz (2003, p. 178), surge de la necesidad de medir la capacidad de las empresas, para atender sus obligaciones y demás compromisos, los cuales impliquen desembolsos de efectivo a corto plazo.
Sirve, además, para establecer la facilidad o dificultad de la empresa para generar efectivo que le permita pagar sus pasivos corrientes con el efectivo producido por sus activos corrientes.
(a) Razón circulante: para Ortiz (2003, p. 178), esta trata de verificar la disponibilidad de la empresa, a corto plazo, para afrontar sus compromisos también a corto plazo.
La fórmula para calcular la razón circulante es la siguiente:
Se calcula dividiendo los activos circulantes entre los pasivos circulantes, indicando el grado en que los créditos de los acreedores a corto plazo, son cubiertos por activos susceptibles de ser convertidos en efectivo en un periodo que corresponda al vencimiento de los créditos.
(b) Capital neto de trabajo: según Ortiz (2003, p. 185), es el resultado de restar del activo circulante los pasivos a corto plazo de la empresa. Es una forma de apreciar cuantitativamente, los resultados de la razón circulante.
Este cálculo expresa en términos de valor la razón actual del circula nte, evidenciando así su relación.
La fórmula para calcular el capital neto de trabajo es la siguiente:
(c) Prueba ácida: Ortiz (2003, p. 181), infiere que es una prueba rigurosa, que busca verificar la capacidad de la empresa para cancelar sus obligaciones circulantes pero sin depender de las ventas de sus inventarios.
Esto es, básicamente cuando con sus saldos de efectivo, el recaudo de sus cuentas por cobrar, sus inversiones temporales y algún otro activo de fácil liquidación que pueda existir diferente a los inventarios.
Se calcula mediante la siguiente fórmula:
Se calcula restando activo circulante e inventario sobre pasivo circulante, dando como resultado las unidades monetarias en inversión liquida, por cada unidad monetaria de pasivo a corto plazo.
En este sentido, los indicadores de liquidez servirán para medir la capacidad que tiene la empresa para atender a sus obligaciones y demás compromisos que impliquen el desembolso de efectivo a corto plazo.
2.2.2.2. ÍNDICES DE ACTIVIDAD
Ortiz (2003, p. 198), expresa que los índices de actividad pretenden imprimir un sentido dinámico al análisis del uso de los recursos, mediante la comparación entre las cuentas del balance, que son estáticas, y las cuentas del estado de resultado de naturaleza dinámica.
