CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEORICA
14
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
En los próximos párrafos, se presentan como antecedentes de investigaciones estrechamente relacionadas con el diseño de programas de auditoría interna para los rubros inventario de mercancía e ingresos, cuyos aportes contribuyen a la interpretación de los procedimientos estudiados en el contexto de la presente investigación.
Un primer antecedente corresponde a la investigación realizada por Quintero, Urdaneta, Wu (2010), titulada “Diseño de un programa de auditoría interna de los rubros ingresos y propiedad, planta y equipo para la empresa Hotel del Lago Venetur”. El propósito de la investigación fue diseñar un programa de auditoría interna de los rubros ingresos y propiedad, planta y equipo para la empresa Hotel del Lago Venetur. Por consiguiente, utilizó como fundamento teórico lo planteado por Estupiñán (2005), Mantilla (2008), Santillana (2002), Whittington y Pany (2000), entre otros autores.
Metodológicamente, se planteó como un proyecto factible desarrollado en dos (2) fases, el diagnóstico como investigación descriptiva de campo, y la elaboración de propuesta como un estudio documental. Se utilizó como
población objeto de estudio tres (3) personas del departamento de auditoría interna, integrada por un auditor y dos (2) asistentes, por lo tanto, se abordó como un censo poblacional.
Por otra parte, para la investigación se utilizó la técnica de observación mediante encuestas, realizando dos (2) cuestionarios, uno para cada variable objeto de estudio, los cuales están conformados por cuarenta (40) ítems cuyas respuestas de tipo dicotómicas (si o no). Ambos instrumentos fueron validados en su contenido por el Comité de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Rafael Belloso Chacín. Para procesar los datos, se utilizó la estadística descriptiva, elaborando tablas de frecuencia absoluta por ítem para los datos obtenidos.
Aunado a lo señalado, los resultados reflejaron debilidades significativas, en cuanto a los procesos de ejecución de actividades previas, planeación preliminar, importancia relativa, evaluación de riesgo y control, desarrollo y ejecución del plan, y conclusión e información de auditoría interna de los rubros estudiados. Por tal razón, se elaboró una propuesta del programa de auditoría interna para los mismos, el cual está constituido por introducción, alcance, justificación fundamentación teórica, objetivos del programa de auditoría interna, cuestionarios de control interno, pruebas de cumplimiento, pruebas sustantivas, programas de auditoría interna, y por último, un modelo de informe de la misma.
Este antecedente sirve para la investigación porque contiene todo lo relacionado con la auditoría interna y con el rubro de ingresos, de esta
manera poder aclarar todo lo que se necesita para elaborar un diseño del programa de auditoría interna. Este antecedente ilustra todo lo que se aplicó:
cuestionarios de control interno; pruebas de cumplimiento; pruebas sustantivas; programas de auditoría interna; y por último, un modelo de informe de la misma.
Seguidamente, en el caso del estudio realizado por, Arrieche , Jaramillo, Olivares (2008), titulado “Diseño de un programa de auditoría interna del rubro de efectivo y cuentas por cobrar para la empresa Venexpress, C.A” El objetivo general de la presente investigación es diseñar un programa de auditoría interna del rubro del efectivo y cuentas por cobrar para la empresa Venexpress, C.A.
Esta investigación se fundamentó en los planteamientos de Whittington y Pany (2005), Arens, Randal y Beasley (2007), Santillana (2005), por lo que constituye según su propósito de estudio de tipo descriptivo, enmarcándose bajo las características de proyecto factible y de campo.
De igual manera, la población es finita accesible y determinada y se estudio en su totalidad a través del censo poblacional y quedó constituida por cinco (5) sujetos. La recolección de datos se llevó a cabo a través de la técnica de observación mediante encuesta y el instrumento se aplicó en forma de cuestionario a la población objeto de estudio.
Una vez construido el instrumento se elaboró un formato de validación el cual fue entregado al comité académico quienes revisaron la pertinencia de los ítems con las variables, dimensiones e indicadores. El tratamiento
estadístico fue descriptivo basado en frecuencia absoluta. De esta manera, se pudo identificar las especificaciones necesarias para la elaboración del programa de auditoría interna del rubro de efectivo y cuentas por cobrar.
Entre los principales resultados se obtuvo que la empresa no posee un adecuado control sobre los reportes diarios de los saldos de caja, además no se realizan las conciliaciones bancarias de forma oportuna, y en general los controles internos del efectivo no son suficientes para detectar errores relacionados al riesgo de control. Con respecto a las cuentas por cobrar, las pruebas de control, aportaron evidencia suficiente del funcionamiento del control interno de éstas, así también, no permiten probar eficacia operativa de los controles internos de las cuentas por cobrar.
De esta manera sirve para la investigación a realizar ya que contiene todo lo relacionado con la auditoría interna y también con el rubro de efectivo el cual es semejante al rubro ingresos que utilizaremos en la investigación.
Este estudio sirve como modelo, ya que se pudo observar en la recolección de datos que esta se llevó a cabo a través de la técnica de observación mediante encuesta y el instrumento se aplicó en forma de cuestionario a la población objeto de estudio.
Al respecto el estudio realizado por Guzmán, Parra, Ramírez (2009), titulado “Diseño de un programa de auditoría interna de los rubros inventario de mercancía y cuentas por cobrar para la empresa Comercializadora la Tinaja C.A”, cuyo propósito de esta investigación fue diseñar un programa de auditoría interna de los rubros inventario de mercancía y cuentas por cobrar
para la empresa Comercializadora La Tinaja, C.A., ubicada en Maracaibo, Edo. Zulia.
Como complemento, los fundamentos teóricos utilizados fueron sustentados en los conocimientos científicos de autores como: Guajardo (2004) Defliese, Jaenicke, Sullivan y Gnospelius (2001) entre otros. En cuanto a la metodología empleada, el tipo de investigación fue proyecto factible, descriptiva y de campo.
Sin embargo, la población estuvo constituida por 3 empleados que se desempeñan en el departamento contable de la empresa, la técnica de observación fue mediante encuesta, la cual estuvo constituida por treinta y tres (33) preguntas, a las que se le realizó un análisis y discusión detallada a través de un tratamiento estadístico de frecuencia absoluta, la validez fue obtenida mediante un proceso de validación de contenido.
Una vez finalizado el estudio, se concluyo que en la información obtenida a través del instrumento de recolección de datos dio como resultado que en la empresa existen fallas en el proceso de auditoría interna para ambos rubros, por cuanto no se establecen objetivos para la realización del mismo.
En todo caso, no existen políticas para la aplicación de las pruebas sustantivas y de cumplimiento; es por ello que se propone el diseño de un programa de auditoría interna para los estos dos (2) rubros, en el cual se presentan objetivos del programa, un cuestionario de control interno, pruebas
sustantivas y de cumplimiento, el informe de auditoría interna que permitirán llevar el proceso de auditoría.
El presente antecedente sirve para la investigación, ya que contiene todo lo relacionado con la auditoría interna y con el rubro de inventario de mercancía, en el cual se presentan objetivos del programa, un cuestionario de control interno, pruebas sustantivas y de cumplimiento, el informe de auditoría interna que permitirán llevar el proceso de auditoría. Este antecedente presenta la metodología empleada, el tipo de investigación fue proyecto factible, descriptiva y de campo. Se le realizó un análisis y discusión detallada a través de un tratamiento estadístico de frecuencia absoluta, la validez fue obtenida mediante un proceso de validación de contenido.
Asimismo se presenta como antecedente el estudio realizado Arteaga, Medina, Ortega (2009), titulado “Diseño de un programa de auditoría interna de los rubros de efectivo e inventario de mercancía para la empresa Torfeven, C.A”. El objetivo principal de la investigación fue diseñar un programa de auditoría interna de los rubros de efectivo e inventario de mercancía para la empresa Torfeven C.A., para lo cual se utilizaron los criterios de los autores como: Cardozo (2006), Spencer (2005), Meiggs y Otros (2000), Whittington y Pany (2005).
Desde el punto de vista metodológico, la investigación se catalogó como un proyecto factible, descriptivo, de campo. Se utilizo una población conformada por tres (3) empleados de la empresa, a los cuales se le aplicó un cuestionario de ciento diecisiete (117) ítems conformado por ciento ocho
(108) preguntas cerradas con respuestas dicotómicas (si y no), y nueve (9) preguntas de selección. La estadística utilizada fue la descriptiva basada en frecuencia absoluta. En cuanto a la técnica de observación, esta fue la encuesta.
Posteriormente al análisis de los datos, la investigación concluyo que la empresa Torfeven C.A realiza la planeación del proceso de auditoría interna del efectivo y del inventario de mercancía, de forma empírica, así mismo, la empresa no cumple con el estudio y evaluación de estos dos rubros, el cual representa un procedimiento clave para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que tendrán los procedimientos de auditoría.
Por último se determinó que debido a la carencia del programa de auditoría interna, la empresa solo aplica algunas pruebas de cumplimiento, representando una debilidad puesto que a través de estas, se obtiene certeza de que los controles internos aplicados son cumplidos, sucediendo de igual forma con la aplicación de pruebas sustantivas, lo cual no permite obtener evidencia suficiente y competente de la propiedad, revelación y presentación de los rubros de efectivo e inventario de mercancía en los estados financieros.
De igual manera este antecedente sirve para la investigación porque esta concluyo que la empresa no cumple con el estudio y evaluación de los rubros de efectivo y de inventario de mercancía, al realizar la planeación del proceso de auditoría interna de estos dos (2) rubros, determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que tendrán los procedimientos de
auditoría. A través del programa de auditoría de ambos rubros, se obtiene certeza de que los controles internos aplicados son cumplidos, sucediendo de igual forma con la aplicación de pruebas sustantivas, lo cual no permite obtener evidencia suficiente y competente, revelación y presentación de los rubros de efectivo e inventario de mercancía en los estados financieros.
Asimismo, Ávila, Ala ña, González (2009) desarrolló el estudio titulado
“Diseño de un programa de auditoría interna de los rubros inventario de mercancía y ventas para la empresa grupo de farmacias Franjamar C.A”, cuyo objeto fue diseñar un programa de auditoría interna para los rubros inventario de mercancía y ventas para la empresa Grupo de Farmacias Franjamar C.A.
En relación a las bases teóricas se utilizaron los criterios de los autores:
Whittington (2001), Alvarado (2005). Romero (2005) entre otros. La metodología utilizada fue catalogada como proyecto factible, descriptivo y de campo tomando como población dos (2) sujetos pertenecientes al área administrativa de la organización.
De acuerdo con la recolección de datos se realizo a través de la observación mediante encuestas de un cuestionario conformado por treinta y siete (37) ítems de preguntas cerradas y semiabiertas el cual fue validado por el comité académico. Se utilizo la estadística descriptiva basada en frecuencia absoluta por ítems, en cuanto a la recolección de datos se analizo en forma cualitativa.
Igualmente, los resultados obtenidos en las encuestas reflejan un grave
problema tanto para el rubro de inventario de mercancía como para ventas, puesto que presentan inadecuada planificación de los procesos, informalidad en el desarrollo de los procedimientos lo que conlleva a diseñar un programa de auditoría interna, el cual cuenta con unos objetivos, procedimientos y un informe de auditoría para los rubros de inventario de mercancía y ventas, que funciona como una herramienta útil para solventar las irregularidades en dichos rubros.
Este último antecedente se relaciona con la investigación ya que, la recolección de datos se realizo a través de la observación mediante encuestas con preguntas cerradas y semiabiertas. Se utilizo la estadística descriptiva basada en frecuencia absoluta por ítems, en cuanto a la recolección de datos se analizó en forma cualitativa. Por tal efecto, cuenta con unos objetivos, procedimientos y un informe de auditoría para los rubros de inventario de mercancía y ventas, que funciona como una herramienta útil para solventar las irregularidades en dichos rubros.
2. BASES TEÓRICAS
Luego de mencionar algunos antecedentes que sirven de apoyo para la presente investigación, tene mos las bases teóricas y dentro de ellas están integradas las definiciones, conceptos, clasificaciones u opiniones recopiladas de diversos autores y fuentes bibliográficas, las cuales son necesarias para conformar un referente teórico sobre el problema de la
presente investigación. En este punto, se incluyen aportes teóricos recientes sobre el tema de la auditoría interna, desde la perspectiva de diferentes autores en la materia, sirviendo de soporte a la presente investigación.
2.1. AUDITORÍA
2.1.1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
En relación con la definición de auditoría, Defliese, Jaenicke, Sullivan y Gnospelius (2004, p. 38) la definen como el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a fin de evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
Al respecto, Estupiñán (2004, p. 05) define la auditoría, como el objetivo a la revisión o examen de los estados financieros básicos por parte de un auditor distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen mediante un dictamen u opinión, a fin de aumentar la utilidad que la información posee.
Sobre la validez de los aportes de los autores antes citados, los investigadores opinan que, la auditoría es un examen que determina según una investigación y revisión de las operaciones financieras de la empresa
para informar sobre cuáles fueron los detalles y errores que se observaron en la misma.
En efecto esta auditoría al aplicarla en la empresa Cauchos Control, C.A., permitirá revisar las operaciones financieras y de esta manera conocer tanto las debilidades, como las fortalezas que se presentan en cada una de las operaciones revisadas.
Por consiguiente se asume posición sobre lo inferido por, Estupiñán (2004, p. 05), ya que la auditoría es un examen, donde se realiza una comprobación sobre las operaciones registradas de la contabilidad de una organización, con el propósito de determinar dichas operaciones.
2.1.2. TIPOS DE AUDITORÍA
Con respecto a los tipos de auditoría, Sánchez (2001, p. 20) resalta los siguientes:
(a) Auditoría interna: la efectúa una persona que depende directamente de la empresa u organización, ya sea contador público o no.
(b) Auditoría externa: la realiza un contador público como profesional independiente, pudiendo emitir su opinión en forma totalmente liberal, sin influencia de ninguna naturaleza.
Del mismo modo, Madariaga (2004, p. 18, 25) coincide con el autor anterior al describir los siguientes tipos de auditoría:
(a) Auditoría interna: actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que está encaminada a la revisión de operaciones contables y
de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la dirección.
(b) Auditoría externa: métodos empleados por una firma externa de profesionales para averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros presentados por la empresa.
En síntesis, para los investigadores, es importante aplicar estos dos tipos de auditoría, ya que la auditoría interna la realiza un personal adscrito a la empresa y la información que se obtiene se le hace llegar a la administración, de esta manera la auditoría externa la realiza una persona independiente a la organización y debe informar los resultados que observó a los accionistas y al público en general.
En efecto, con los tipos de auditoría antes descritos, solo se aplicará en la empresa Cauc hos Control, C.A., la auditoría interna, ya que tiene como objetivo hacer una revisión constante y periódica de los controles internos como también de los diferentes rubros que conforman los estados financieros de dicha organización, de esta manera reducir errores y debilidades. Este tipo de auditoría solo lo podrá realizar un subordinado de la empresa.
Los investigadores consideran que, Sánchez (2001) complementa más su definición sobre los tipos de auditoría, ya que considera a la auditoría interna y externa, por consiguiente, la auditoría interna dice que se encarga de ella un ente adscrito a la organización; Y la externa se encarga un ente independiente a la organización.
2.1.3. NORMAS DE AUDITORÍA
De acuerdo con, Fernández, Escamilla, Díaz-Faes, Rodríguez, Ruano, Bustamante y Ruíz (2005, p. 17) definen las normas de auditoría como unos requisitos mínimos que debe cumplir el auditor en el desempeño de su actuación profesional para expresar una opinión técnica responsable.
Sin embargo, los autores Whitti ngton y Pany (2004, p. 45) definen a las normas de auditoría como un grupo de diez (10) normas, la cual su finalidad es garantizar la calidad y eficacia del trabajo que los auditores realizaron en la empresa.
Para los investigadores, estas normas de auditoría son importantes, ya que sirven de guía para poder expresar de manera correcta, eficiente y adecuada todo lo observado en la empresa, y así poder aplicar eficazmente en la auditoría todo lo establecido en las normas y el auditor puede sustentar su opinión en base a las normas de auditoría establecidas.
Específicamente en la empresa Cauchos Control, C.A., el auditor debe seguir paso a paso todo lo que se establece en dichas normas y de esta manera al final del programa de auditoría aplicado en la organización, expresar su opinión en el informe, así como las recomendaciones pertinentes para superar las deficiencias encontradas.
Siguiendo el mismo orden de ideas, los investigadores asumen posición sobre lo señalado por los autores, Fernández y otros (2005) pues resaltan que las normas de auditoría son requisitos de cumplimiento para expresar una opinión razonable, de todas las pruebas, evidencias encontradas al
momento de realizar la auditoría y de esta manera poder efectuar un informe de auditoría el cual sustente todo lo encontrado en la misma.
2.1.4. CONTROL INTERNO
En efecto, Blanco (2003, p. 92) señala el control interno como un proceso, efectuado por la junta de directores de una entidad, gerencia y otro personal, diseñado para proveer razonable seguridad respecto del logro de objetivos.
Así mismo, Fernández y otros (2005, p. 07) lo definen como un conjunto de procedimientos, políticas, directrices y planes de organización, los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la empresa.
En este sentido, para los investigadores el control interno es un proceso que sirve para proteger los activos y otros rubros que la organización maneje, así cumplir con sus objetivos, satisfacer sus necesidades, promover orden en los mismos y seguridad en las operaciones contables para que al momento del informe todo el trabajo de auditoría interna tenga ya un control establecido.
De igual manera, este proceso llamado control interno, le beneficia de una forma positiva a la empresa Cauchos Control, C.A., por cuanto le proporciona la posibilidad de verificar tanto la exactitud, como la confiabilidad de sus datos contables, así mismo obtendrá un orden y seguridad en el trabajo de auditoría interna, lle vando correctamente los controles adecuados.
Por lo tanto, los investigadores asumen posición sobre lo señalado por, Blanco (2003) ya que comenta que el control interno está diseñado para lograr una seguridad razonable con respecto a los objetivos de la organización, así mismo la junta de directores u otro personal dicha empresa establezca correctamente a los auditores toda la información acerca de la organización.
2.1.5. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
De acuerdo con, el cuestionario de control interno, Santilla na (2004, p.
134) establece que es un procedimiento el cual consiste en el empleo de cuestionario, donde incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quién tiene a su cargo las funciones, dichas preguntas son dicotómicas, están diseñadas de tal modo que una respuesta negativa indica debilidad en el control interno y una positiva fortaleza.
Mientras que, Téllez (2004, p. 207) menciona que dicho cuestionario se elabora con el fin de abarcar los aspectos y situaciones necesarias para conocer en forma general la problemática de la empresa. La contestación del cuestionario se debe realizar en forma clara, completa y específica donde la respuesta “si” representa una contestación positiva al control interno y una con “no” es una respuesta negativa a dicho control interno dentro de la empresa.
Basado en las explicaciones antes expuestas por los autores, los cuales coinciden que el cuestionario no solicita opiniones, sino que se refiere
específicamente a hechos ocurridos en la empresa, que deberán ser rápidamente verificados por el auditor. A su vez las preguntas se responden en una columna a la derecha y se ha de hacer constar si el control interno es satisfactorio o no.
(a) Cuestionario de control interno del rubro inventario de mercancía : por su parte este incluye preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones de los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos al igual las utilidades operacionales; como también, quién tiene a su cargo las funciones. Contiene criterios como:
(1) Los registros contables deben contener información tanto de cantidades como de valores.
(2) Recibir un documento de la mercancía recibida por el consignatario o depositario.
(3) Pre-numerar o pre-foliar todos los documentos o formatos que intervengan en las funciones, entre otros. (Santillana, 2004, p. 134; Díaz, 2001, p. 109).
(b) Cuestionario de control interno del rubro ingresos: en relación al cuestionario de control interno este incluye preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones de los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o a crédito; como también, quién tiene a su cargo las funciones. Presentas criterios como:
(1) Tener los precios vigentes y autorizados.
(2) Revisar permanentemente las listas de precios.
(3) Tener afianzado al personal que interviene en las funciones, entre otros. (Santillana, 2004, p. 134; Guajardo, 2002, p. 40).
Los investigadores fijan posición por los autores, Santillana (2004) y Díaz (2001) donde explican que los cuestionarios de control interno del inventario de mercancía son preguntas orientadas a comprobar el cumplimiento de normas y programas referentes a la empresa, dichos cuestionarios deben ser diseñados con preguntas sencillas y directas.
2.2. AUDITORÍA INTERNA
Entorno a la auditoría interna, Pickett (2005, p. 212) indica que es una actividad independiente para el aseguramiento de los objetivos y de consultoría, que ha sido diseñada para añadir valor y mejorar las operaciones de una empresa.
Asimismo, Defliese y otros (2005, p. 68) establecen que la auditoría interna es una función independiente de evaluación establecida en una empresa para examinar y evaluar sus actividades, como un servicio a la entidad.
Al comparar las definiciones antes expuestas, los investigadores consideran que, la auditoría interna es un mecanismo que ayuda a las empresas u organizaciones para la revisión periódica de la eficacia, efectividad y eficiencia del sistema de control interno y así mismo conocer
cuales son las fortalezas y debilidades que se detectaron en la auditoría interna.
Adicionalmente, la auditoría interna aplicada en la empresa Cauchos Control C.A, facilitará el análisis desde el punto de vista contable, como a su vez, las deficiencias e irregularidades que se puedan presentar en el inventario de mercancía e ingresos, para luego establecer las posibles causas, estimando los efectos y recomendar las medidas correctivas necesarias.
Partiendo de los supuestos anteriores, se asume postura sobre lo señalado por, Pickett (2005) donde indica que la auditoría interna ha sido diseñada para el mejoramiento de las operaciones contables, detectar fallas en el personal, entre otras deficiencias y que con la auditoría interna son detectadas, para que la gerencia le de soluciones a esos problemas encontrados.
2.2.1. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA
Con respecto a los objetivos de la auditoría interna, Santillana (2004 p.
24) plantea que consiste en apoyar a los miembros de la organización en el desempeño efectivo de sus responsabilidades, el auditor interno debe:
(a) Revisar la veracidad e integridad de la información financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
(b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que pueden repercutir en forma significativa en las operaciones y en los reportes, y determinar si la organización cumple con tales sistemas.
(c) Revisar las medidas para salvaguardar los activos, y si son adecuadas; verificar la existencia de tales activos.
(d) Evaluar la economía y la eficiencia con que se están utilizando los recursos.
(e) Revisar las operaciones o programas que aseguren que los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si esas operaciones o programas se están llevando a cabo según lo planeado.
En cuanto a los objetivos de la auditoría interna, Whittington y Pany (2004, p. 693) mencionan los siguientes:
(a) Evalúan y prueban la eficacia de los controles diseñados para ayudarle a la organización a cumplir todos sus objetivos.
(b) Asegurar la formulación de estados financieros exactos y oportunos así como de prevenir los fraudes.
(c) Determinar si las unidades operativas en las organizaciones sigue n las políticas financieras y contables autorizadas.
Basado en lo antes expuesto, los investigadores pueden afirmar que los objetivos de la auditoría interna, sirven de referencia para organizar y establecer las metas a cumplir en dicho procedimiento, apegado siempre a la
ética profesional y a las normas establecidas garantizando la calidad de la auditoría interna.
Asímismo, la auditoría interna aplicada a la empresa Cauchos Control, C.A., se sustenta en los objetivos previamente establecidos por el auditor, para orientar los estudios financieros a realizar, en la búsqueda de la confiabilidad y presentación razonable de la auditoría que se va a llevar a cabo en la empresa, basándose siempre el auditor en la ética.
Sobre el asunto , los investigadores asumen posición sobre lo señalado por los autores, Whittington y Pany (2004) donde establecen que los objetivos de la auditoría interna sirven para evaluar y determinar las finalidades plasmadas del procedimiento, siguiendo las políticas necesarias como también autorizadas para llevar a cabo la auditoría.
2.2.2. PROPÓSITO DE LA AUDITORÍA INTERNA
En relación con los propósitos de la auditoría interna, Pickett (2005, p.
95) establece los siguientes:
(a) Proporcionar consejos sobre la gestión de riesgos y sobre el control a los miembros relevantes de toda la empresa.
(b) Proporcionar al consejo de administración una garantía de la independencia y objetividad con respecto a la efectividad de los controles claves y de otras actividades relacionadas con la gestión de riesgo.
(c) Actuar a modo de educadores en toda la empresa con respecto al control.
Por otra parte, los autores Whittington y Pany (2004, p. 692) mencionan los siguientes propósitos de la auditoría interna:
(a) Establecer una actividad objetiva, de certidumbre y consultoría diseñada para agregar valor y mejorar los servicios de una empresa u organización.
(b) Ayudar a una organización a lograr sus objetivos aportando un enfoque sistemático.
(c) Evaluar y mejorar la eficacia de la administración de riesgos, el control y los procesos del ejercicio del poder.
Una vez analizado los aportes de los autores sobre el propósito de la auditoría interna, los investigadores concluyen que abarcan acciones concretas las cuales se demuestran en todo aquello que la empresa revela al momento de reali zar la auditoría, con la finalidad de mejorar efectivamente el control interno.
Por otra parte, los investigadores opinan que todo programa de auditoría interna desarrollado en la empresa Cauchos Control, C.A., debe partir de propósitos claramente establecidos para que los auditores tengan una guía de los pasos a seguir, así como determinar las debilidades en el manejo financiero y las recomendaciones para subsanarlos.
Al respecto, se asume posición sobre lo señalado por, Whittington y Pany (2004) pues contienen propósitos de la auditoría interna que señalan el objetivo principal del procedimiento, con dicha auditoría se facilita el registro de la información sobre acciones las cuales puedan afectar la seguridad en la
empresa, así mismo verificando toda la información necesaria en cada acción.
2.2.3. PROCESO DE AUDITORÍA INTERNA
En todo caso el autor, Santillana (2002) mencionan once (11) procesos dentro de una auditoría interna, los cuales son: a) precisión del objetivo de la auditoría; b) planeación de la auditoría; c) estimación de tiempo y personal;
d) análisis de la función a auditar; e) evaluación del sistema de control interno; f) verificación de información; g) conocimientos teóricos-prácticos del auditor; h) aplicación de pruebas de auditoría; i) evaluación; j) informe; k) seguimiento.
No obstante, El Instituto Interamericano de Cooperación para la Agricultura (IICA) (2004, p. 6) destaca a la precisión del objetivo de auditoría como un proceso de auditoría interna.
Al mismo tiempo, Pickett (2005) menciona dos (2) procesos: a) planeación de auditoría; y b) análisis de la función a auditar. Del mismo modo el autor, Téllez (2004) nombra a la estimación de tiempo y personal como un proceso de auditoría interna.
Por otra parte, Defliese y otros (2005), incluye los siguientes como procesos de auditoría interna: a) evaluación del sistema de control interno; e b) informe. Dentro de ese marco, el autor Bueno (2007) menciona a la verificación de información como un proceso de auditoría interna.
Igualmente, los autores Whittington y Pany (2005, p. 189) nombran como proceso de auditoría interna a los conocimientos teóricos-prácticos del auditor.
Siguiendo el mismo orden de ideas, Santillana (2002) resaltan a la aplicación de pruebas de auditoría como un proceso de auditoría interna. Al mismo tiempo, Pickett (2005) citó como proceso a la planeación y análisis de la auditoría interna. En función a, los procesos de auditoría interna, Whittington y Pany (2005) incluyen los conocimientos de dichos procesos.
Tomando en cuenta lo expuesto, los investigadores opinan que el proceso de auditoría interna es sistemático, regido por una metodología y normas que regulan su efectividad en forma amplia, se inicia con la recolección de la información o evidencias, seguido de la aplicación de las pruebas respectivas, para finalizar con la elaboración del informe que incluye el resultado de la evaluación y las sugerencias respectivas.
Con respecto a lo anteriormente expuesto, los investigadores asumen posición sobre lo descrito por el autor Santillana (2002) ya que menciona que en un proceso de auditoría interna se recopila información profunda acerca de la organización, luego se realiza un número de pruebas y por último se da una opinión razonable de los estados financieros.
Igualmente, para los investigadores, el proceso de auditoría interna desarrollado en la empresa Cauchos Control, C.A., se realizará recabando las evidencias y datos contables, para luego aplicar las pruebas de auditoría
interna a los rubros objeto de estudio, dando así las recomendaciones apropiadas para mejorar su rentabilidad.
2.3. INVENTARIO DE MERCANCÍA
De acuerdo con, Whittington y Pany (2005, p. 442) mencionan que el inventario de mercancía son insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros.
Por otra parte, Díaz (2001, p. 109) expresa que son activos que demandan mayor inversión y de sus ventas, de servicios o productos, se derivan los ingresos y las utilidades operacionales.
Sin duda, el inventario de mercancía, es de carácter fundamental para las organizaciones o empresas centradas en la compra y venta de productos o en la transformación de materias primas, piezas compradas y suministros;
ya que al demandar una gran inversión también genera una gran utilidad mediante los ingresos generados por las ventas de los artículos existentes en el mismo, beneficiando así a la empresa.
En este sentido, los investigadores afirman que el inventario de mercancía es de total importancia para la empresa Cauchos Control, C.A., ya que es un insumo que tiene la organización para generar ganancias sobre aquellos insumos que vende a otros, de esta manera aumentan sus ingresos gran parte por el inventario de mercancía.
Con respecto a lo anteriormente señalado, se asume posición sobre lo descrito por, Díaz (2001) el cual establece que el inventario de mercancía de las empresas, se obtiene mediante ingresos como también utilidades
obtenidas, con el fin de beneficiarse y elevar su economía, para competir con las demás manteniéndose así en el mercado empresarial.
2.3.1. PROCESO DE AUDITORÍA INTERNA PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
A continuación, se explican once (11) procesos de auditoría interna para el rubro inventario de mercancía. De esta manera el auditor podrá elaborar su trabajo efectivamente y expresar en el informe su opinión.
2.3.1.1. PRECISIÓN DEL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Con respecto, a la precisión del objetivo de la auditoría, quien ordene un trabajo de auditoría interna, se le solicitan objetivos claros y precisos de lo que se busca de la intervención en los activos los cuales demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos como también las utilidades operacionales, pues los objetivos difusos provocarán incertidumbre en el auditor. (Santillana, 2002, p. 187; Díaz, 2001, p. 109).
Por su parte, la precisión del objetivo de la auditoría, se le debe requerir al solicitante, objetivos claros y precisos de lo que se busca de la intervención en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, ya que los objetivos difusos provocarán incertidumbre en el auditor. (Santillana, 2002, p. 187; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
En efecto, la empresa Cauchos Control, C.A., debe tener en cuenta la precisión del objetivo de la auditoría a realizar, en este caso con el inventario de mercancías, ya que el solicitante y el auditor deben saber exactamente qué quieren o esperan de la auditoría .
Por lo tanto, se asume posición sobre lo señalado por Santillana (2002) y Díaz (2001) donde juntos se complementan para formar una definición razonable de la precisión del objetivo de la auditoría para el inventario de mercancía, por lo que no existe una definición aceptada.
2.3.1.2. PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Al respecto, con la planeación de la auditoría, en los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos como también las utilidades operacionales, se documentan e incluyen:
(a) Establecimiento de los objetivos de la auditoría y el alcance del trabajo en el inventario de mercancía.
(b) Obtención de información sobre antecedentes de las actividades a ser auditadas en el inventario de mercancía.
(c) Determinación de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditoría en el inventario de mercancía.
(d) Comunicación a las partes que requieren saber de la auditoría a realizar en el inventario de mercancía.
(e) Realización en lo posible de un estudio general en el inventario de
mercancía, a efecto de familiarizarse con las actividades, riesgos y controles;
identificando áreas que requieren mayor atención de auditoría e invitando a los auditores a que presenten comentarios y sugerencias.
(f) Programa general, por escrito de auditoría para el inventario de mercancía.
(g) Determinación de cómo, cuándo, y a quién se deberán comunicar los resultados de auditoría para el inventario de mercancía.
(h) Obtener aprobación del plan de trabajo de la auditoría del inventario de mercancía. (Santillana, 2002, p. 187; Díaz, 2001, p. 109).
Por otra parte, la planeación de la auditoría, en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, se documenta e incluyen:
(a) Establecimiento de los objetivos de la auditoría y el alcance del trabajo en el inventario de mercancía.
(b) Obtención de información sobre antecedentes de las actividades a ser auditadas en el inventario de mercancía.
(c) Determinación de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditoría del inventario de mercancía.
(d) Comunicación a las partes que requieren saber de la auditoría a realizar en el inventario de mercancía.
(e) Realización en lo posible de un estudio general para el inventario de mercancía, a efecto de familiarizarse con las actividades, riesgos y controles;
identificando áreas que requieren mayor atención de auditoría e invitando a los auditores a que presenten comentarios y sugerencias.
(f) Programa general, por escrito de auditoría para el inventario de mercancía.
(g) Determinación de cómo, cuándo, y a quién se deberán comunicar los resultados de auditoría para el inventario de mercancía.
(h) Obtener aprobación del plan de trabajo de auditoría del inventario de mercancía. (Santillana, 2002, p. 187; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
Los investigadores opinan que en toda planeación de auditoría, en este caso en la empresa Cauchos Control, C.A., el auditor debe preparar un plan de trabajo donde se definirá en él, el tiempo y la misión de dicha auditoría.
Siguiendo el mismo orden de ideas se asume sobre lo señalado por los autores, Santillana (2002) y Díaz (2001) donde juntos forman la planeación de la auditoría para el rubro inventario de mercancías, ya que universalmente no existe una definición de dicha planeación.
2.3.1.3. ESTIMACIÓN DE TIEMPO Y PERSONAL PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
En cuanto, a la estimación de tiempo y personal, para los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos y las utilidades operacionales, es el pronóstico de horas a invertir en cada etapa de la auditoría, y las fechas en que se llevará a cabo esa inversión; con el personal que es el nivel de auditoría que intervendrá en los trabajos.
(Santillana, 2002, p. 196; Díaz, 2001, p. 109).
En virtud con, la estimación de tiempo y personal, a invertir en un
trabajo de auditoría interna, en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, es el pronóstico de horas a invertir en cada etapa de la auditoría, y las fechas en que se llevará a cabo esa inversión; con el personal que es el nivel de auditoría que intervendrá en los trabajos. (Santillana, 2002, p. 196;
Whittington y Pany, 2005, p. 442).
Al respecto, los investigadores afirman que la estimación de tiempo y personal es de suma importancia para la empresa Cauchos Control, C.A., donde según la especialidad del trabajo se asignará un personal que se adapte a su disponibilidad, experiencia y características del mismo.
En síntesis, se asume postura sobre lo señalado por el autor, Santillana (2002) y Díaz (2001) por lo que forman una definición conjunta sobre la estimación de tiempo y personal para el rubro inventario de mercancía.
2.3.1.4. ANÁLISIS DE LA FUNCIÓN A AUDITAR PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
De acuerdo, con la definición del análisis de la función a auditar, se establece que llevar a cabo un análisis específico, en los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos y las utilidades operacionales, este incluirá: evaluación de su estructura organizacional, evaluación de puestos y/o actividades principales contemplados en tal estructura, costo-hombre de cada actividad de la función sujeta a auditoría, entre otros. (Santillana, 2002, p. 192; Díaz, 2001, p. 109).
De igual manera, se establece que llevar a cabo un análisis de la función a auditar específico, en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, este incluirá: evaluación de su estructura organizacional, evaluación de puestos y/o actividades principales contemplados en tal estructura, costo-hombre de cada actividad de la función sujeta a auditoría, entre otros. (Santillana, 2002, p. 192; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
Al respecto, realizar un análisis específico de la función a auditar para el rubro inventario de mercancía representa en la empresa Cauchos Control, C.A., evaluaciones continuas de la estructura organizacional, de sus puestos de trabajo y actividades principales como también evaluación de los costos a incurrir.
En relación a lo anteriormente expuesto, los investigadores consideran que los autores, Santillana (2002) y Díaz (2001) complementan mayormente la definición sobre el análisis de la función a auditar con respecto al inventario de mercancía, ya que no existe universalmente una definición aceptada del mismo.
2.3.1.5. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
En relación, a la evaluación del sistema de control interno, d e los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos y las utilidades operacionales, indica que el auditor debe efectuar un
estudio adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría, el cual tiene por métodos los siguientes: descriptivo, gráfico, cuestionarios, detección de funciones y por ciclos de transacciones.
(Santillana, 2002, p. 193; Díaz, 2001, p. 109).
Al mismo tiempo, se dice que en la evaluación del sistema de control interno, el auditor debe efectuar un estudio adecuado de dicho control existente, en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, que le sirva de base para determinar el grado de confianza a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría, el cual tiene por métodos los siguientes:
descriptivo, gráfico, cuestionarios, detección de funciones y por ciclos de transacciones. (Santillana, 2002, p. 193; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
De igual manera, los investigadores opinan que en la evaluación del sistema de control interno, es donde se identificarán los focos que causan los problemas internos dentro de la empresa Cauchos Control, C.A., con el fin de erradicar los mismos y guiarla de una mejor manera para lograr el cumplimiento de sus objetivos.
En relación a lo anteriormente expuesto, se asume posición sobre lo explicado por, Santillana (2002) y Díaz (2001) en donde juntos forman una definición razonable acerca de la evaluación del sistema de control interno
para el rubro inventario de mercancía .
2.3.1.6. VERIFICACIÓN DE INFORMACIÓN PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍAS
Con respecto, a la verificación de información, se señala que en esta etapa de la auditoría, los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos y las utilidades operacionales, se comprueba la cantidad, calidad, veracidad y procedencia de la información recopilada base para ser verificada y/o auditada donde se lleva a cabo en dos vertientes: verificación sobre la marcha y verificación vía pruebas de auditoría. (Santillana, 2002, p. 195; Díaz, 2001, p. 109).
En cuanto a, la verificación de información, en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, se comprueba la cantidad, calidad, veracidad y procedencia de la información recopilada base para ser verificada y/o auditada donde se lleva a cabo en dos vertientes: verificación sobre la marcha y verificación vía pruebas de auditoría. (Santillana, 2002, p. 195;
Whittington y Pany, 2005, p. 442).
No obstante, dicha verificación de información, ayuda a la empresa Cauchos Control, C.A., a probar la veracidad sobre toda la información recopilada para verificarla con respecto a su calidad, cantidad y procedencia.
Siguiendo el mismo orden de ideas, se asume posición sobre lo
explicado por, Santillana (2002) y Díaz (2001) donde juntos se complementan perfectamente dando la definición ideal sobre la verificación de información para el rubro inventario de mercancía, ya que no existe una definición universalmente aceptada de dicha verificación.
2.3.1.7. CONOCIMIENTOS TEÓRICO-PRÁCTICOS DEL AUDITOR PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Antes de entrar en consideración, se exponen los conocimientos teóricos-prácticos del auditor, en los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos como también las utilidades operacionales, este deberá conocer el sistema de contabilidad y registro en su conjunto a su vez, la información que de él emana. No se puede revisar, calificar ni juzgar lo que se desconoce. (Santillana, 2002, p. 196; Díaz, 2001, p. 109).
Partiendo de los supuestos anteriores, el auditor financiero con respecto a los conocimientos teóricos-prácticos de él, en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas como también suministros, este deberá conocer el sistema de contabilidad y registro en su conjunto a su vez, la información que de él emana. No se puede revisar, calificar ni juzgar lo que se desconoce.
(Santillana, 2002, p. 196; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
Siguiendo el mismo orden de ideas, dentro de la empresa Cauchos
Control, C.A., es de suma importancia los conocimientos teóricos-prácticos del auditor, ya que se desarrolla una revisión global de los inventarios de mercancía, comparándose con la información financiera que la organización posee, a su vez permite que el personal encargado de la auditoría tenga conocimientos para poder realizarla en un próximo año.
En relación con las implicaciones, los investigadores fijan posición con la explicación realizada por los autores, Santillana (2002) y Díaz (2001) donde se expresan en conjunto para formar una definición aceptada de los conocimientos teóricos-prácticos del auditor para el rubro de inventario de mercancía, pues lamentablemente no existe una definición aceptada universalmente de dichos conocimientos.
2.3.1.8. APLICACIÓN DE PRUEBAS DE AUDITORÍA PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Entorno a, la aplicación de pruebas de auditoría, el auditor cue nta: con la etapa de examen y revisión a aplicar solo en una parte de las operaciones de la información recopilada como pruebas selectivas, aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos y las utilidades operacionales, con base a un programa específico de revisión y selección del número de muestras que se hará con base a un muestreo. (Santillana, 2002, p. 205; Díaz, 2001, p. 109).
Dentro de este marco, el auditor cuenta en la aplicación de pruebas de
auditoría con: la etapa de examen y revisión de la información recopilada, aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría dentro de los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, con base a un programa específico de revisión y selección del número de muestras que se hará con base a un muestreo. (Santillana, 2002, p. 205; Whittington y Pany, 2005, p.
442).
Siguiendo el mismo orden de ideas, los investigadores consideran que, la aplicación de pruebas de auditoría para el inventario de mercancías, ayuda a la empresa Cauchos Control, C.A., a darle mayor veracidad y calidad a la información recopilada de auditoría, ya que pasa a través de las pruebas.
En consecuencia, los investigadores fijan posición con la explicación dada por los autores, Santillana (2002) y Díaz (2001) ya que juntos se complementan perfectamente dando la definición ideal sobre la aplicación de pruebas de auditoría para el rubro inventario de mercancía, pues no existe una definición universalmente aceptada de dicha aplicación de pruebas.
2.3.1.9. EVALUACIÓN PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
En cuanto a, la evaluación, se dice que es un proceso mediante el cual se compara lo que está sucediendo en función sujeta de auditoría, así como la calidad de acción y resultados obtenidos, evaluando el estudio del control interno y la verificación de información, con la aplicación de pruebas y de
forma periódica, en los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos y las utilidades operacionales, contra lo que debe ser. (Santillana, 2002, p. 207; Díaz, 2001, p. 109).
Por su parte, se explica la evaluación como un proceso mediante el cual se compara lo que está sucediendo en función sujeta de auditoría, así como la calidad de acción y resultados obtenidos, evaluando el estudio del control interno y la verificación de información, con la aplicación de pruebas y de forma periódica, en los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros, contra lo que debe ser. (Santillana, 2002, p. 207; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
Como se puede inferir, la evaluación determina la eficiencia en la prevención de cualquier tipo de errores existentes en la empresa Cauchos Control, C.A., de forma más especifica en los estados financieros de la misma, esto con el fin de erradicarlos de una manera eficaz.
Por consiguiente, se asume posición sobre lo inferido por, Santillana (2002) y Díaz (2001) ya que se expresan en conjunto para formar la definición de la evaluación para el inventario de mercancía, porque no se halla una definición aceptada.
2.3.1.10. INFORME PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
De acuerdo con el informe, se explica que es recomendable que sea con dos presentaciones, resumido como detallado, los cuales deberán ser
claros asimismo concisos con respecto a los activos que demandan mayor inversión y de sus ventas se derivan los ingresos como también las utilidades operacionales, deben tener un principio, cuerpo y final. Es importante conservar una copia de dicho informe para futuros trabajos. (Santillana, 2002, p. 210; Díaz, 2001, p. 109).
En síntesis, el informe, se menciona que es recomendable que sea con dos presentaciones, resumido como detallado, los cuales deberán ser claros asimismo concisos, con respecto a los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas como también suministros, deben tener un principio, cuerpo y final. Es importante conservar una copia de dicho informe para futuros trabajos.
(Santillana, 2002, p. 210; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
Sin duda, es esencial que los estados financieros de la empresa, se encuentren elaborados de la manera más precisa y comprensible, esto se lograría de una mejor forma mediante la aplicación de normas y principios dándole al informe una mayor confiabilidad y entendimiento.
Al respecto, los investigadores, asumen posición sobre lo señalado por los autores, Santillana, (2002) y Díaz (2001) los cuales mencionan los siguientes pasos para elaborar el informe: a) encabezamiento, nombre de la organización, orden de trabajo n°, entidad, subordinado a, tipo de auditoría, fecha de inicio, fecha de culminación, responsables; b) introducción; c) hallazgos; d) conclusiones; e) recomendaciones.
2.3.1.11. SEGUIMIENTO PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Por lo general, cuando se habla de seguimiento los auditores internos deberán hacerlo entorno a los activos que demandan mayor inversión asimismo de sus ventas se derivan los ingresos como también las utilidades operacionales, sobre los costos, hallazgos y riesgos reportados que requieran alguna acción, para asegurarse de que la administración ha solucionado las observaciones de auditoría. (Santillana, 2002, p. 224; Díaz, 2001, p. 109).
Con referencia a, el seguimiento los auditores deberán hacerlo entorno a los insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas como también suministros; sobre los costos, hallazgos y riesgos reportados que requieran alguna acción, para asegurarse que la administración ha solucionado las observaciones de auditoría. (Santillana, 2002, p. 224; Whittington y Pany, 2005, p. 442).
Al respecto con lo anteriormente expuesto, los investigadores afirman que, en la empresa Cauchos Control, C.A., se debe realizar un seguimiento adecuado y oportuno, el cual es básico para completar el proceso de auditoría, pues en caso de no efectuarse podría minimizar de manera seria el valor de las auditorías.
Por lo tanto, los investigadores fijan posición con la explicación
realizada por, Santillana (2002) y Díaz (2001) donde se complementan perfectamente dando la definición ideal sobre el seguimiento para el inventario de mercancía, ya que no se halla una definición razonable.
2.4. INGRESOS
En virtud, Guajardo (2002, p. 40) resalta que los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o a crédito.
Por otra parte, los autores Álvarez y otros (2003, p. 41) expresan que los ingresos son todos los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de servicios o por la venta de un producto.
Como complemento, los ingresos son de suma importancia, ya que son los beneficios en cantidad que recibe por la venta de un producto específico o servicio prestado, para satisfacer las necesidades de la empresa y mantener su posición dentro del mercado.
En síntesis se asume postura sobre lo expresado por, Guajardo (2002) pues menciona que los ingresos son bienes recibidos por la venta de un servicio o producto, ya sea pagada a crédito o con efectivo dicha venta, de esta manera se conocen de donde provienen los ingresos, si estos se registran al momento de recibirlos en la organización.
2.4.1. PROCESO DE AUDITORÍA INTERNA PARA EL RUBRO INGRESOS
A continuación, se exponen once (11) procesos de auditoría interna para el rubro ingresos. De esta manera el auditor podrá elaborar su trabajo efectivamente y expresar en el informe su opinión.
2.4.1.1. PRECISIÓN DEL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA PARA EL RUBRO INGRESOS
En virtud a la precisión del objetivo de la auditoría, se le requiere al solicitante objetivos claros y precisos de lo que se espera de la intervención de los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, ya que los objetivos ambiguos o difusos provocarán incertidumbre al auditor.
(Santillana, 2002, p. 187; Guajardo, 2002, p. 40).
Dentro de ese marco, en la precisión del objetivo de la auditoría, se le requiere al solicitante de un trabajo de auditoría interna, objetivos claros y precisos de lo que se espera de la intervención de los beneficios obtenidos por la prestación de servicios o venta de un producto, pues los objetivos ambiguos o difusos provocarán incertidumbre en el auditor. (Santillana, 2002, p. 187; Álvarez y otros, 2003, p. 41).
En virtud, los investigadores opinan que la precisión del objetivo de la auditoría, es de importancia para la empresa Cauchos Control, C.A., en la cual se deben tener los objetivos tanto claros como concisos para no
provocar incertidumbre en el auditor. Entre él y la empresa se debe saber exactamente qué quieren o esperan de la auditoría.
Sin duda, se fija posición por, Santillana (2002) y Guajardo (2002) donde juntos se complementan dando la definición ideal sobre la precisión del objetivo de la auditoría para el inventario de mercancía.
2.4.1.2. PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA PARA EL RUBRO INGRESOS
En cuanto a la planeación de la auditoría, en los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto se documentan e incluyen:
(a) Establecimiento de los objetivos de la auditoría y el alcance del trabajo en los ingresos.
(b) Obtención de información sobre antecedentes de las actividades a ser auditadas en los ingresos.
(c) Determinación de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditoría en los ingresos.
(d) Comunicación a las partes que requieren saber de la auditoría a realizar en los ingresos.
(e) Realización en lo posible de un estudio general en los ingresos, a efecto de familiarizarse con las actividades, riesgos y controles; identificando áreas que requieren mayor atención de auditoría e invitando a los auditores a que presenten comentarios y sugerencias.
(f) Programa general, por escrito de auditoría para los ingresos.
(g) Determinación de cómo, cuándo, y a quién se deberán comunicar
los resultados de auditoría para los ingresos.
(h) Obtener aprobación del plan de trabajo de la auditoría de los ingresos. (Santillana, 2002, p. 187; Guajardo, 2002, p. 40).
Al respecto con la planeación de la auditoría, dentro de los beneficios obtenidos por la prestación de servicios o venta de un producto, los cuales deben ser documentados, incluyen:
(a) Establecimiento de los objetivos de la auditoría y el alcance del trabajo en los ingresos.
(b) Obtención de información sobre antecedentes de las actividades a ser auditadas en los ingresos.
(c) Determinación de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditoría en los ingresos.
(d) Comunicación a las partes que requieren saber de la auditoría a realizar en los ingresos.
(e) Realización en lo posible de un estudio general en los ingresos, a efecto de familiarizarse con las actividades, riesgos y controles; identificando áreas que requieren mayor atención de auditoría e invitando a los auditores a que presenten comentarios y sugerencias.
(f) Programa general, por escrito de auditoría en los ingresos.
(g) Determinación de cómo, cuándo, y a quién se deberán comunicar los resultados de auditoría para los ingresos.
(h) Obtener aprobación del plan de trabajo de la auditoría para el rubro
de ingresos. (Santillana, 2002, p. 187; Álvarez y otros, 2003, p. 41).
Asimismo, la empresa Cauchos Control, C.A., al realizar la planeación de auditoría, en este caso para los ingresos, el auditor debe preparar un plan de trabajo donde se definirá, e l tiempo y la misión de dicha auditoría.
De igual manera, los investigadores, asumen posición sobre lo señalado por, Santillana (2002) y Guajardo (2002) ya que se expresan en conjunto para formar una definición de la planeación de auditoría de los ingresos, porque no se halla una definición aceptada.
2.4.1.3. ESTIMACIÓN DE TIEMPO Y PERSONAL PARA EL RUBRO INGRESOS
En virtud a, la estimación de tiempo a invertir en un trabajo de auditoría interna, y el personal asignar para los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, es el pronóstico de horas a invertir en cada etapa de la auditoría, y las fechas en que se llevará a cabo esa inversión, donde el personal es el nivel de auditoría que intervendrá en los trabajos.
(Santillana, 2002, p. 196; Guajardo, 2002, p. 40).
Igualmente, la estimación de tiempo y personal a invertir, dentro de los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de servicios o venta de un producto, es el pronóstico de horas a invertir en cada etapa de la auditoría, y las fechas en que se llevará a cabo esa inversión, donde el personal es el nivel de auditoría que intervendrá en los trabajos. (Santillana, 2002, p. 196; Álvarez y otros, 2003, p. 41).
Siguiendo el mismo orden de ideas, dentro de la empresa Cauc hos Control, C.A., es de suma importancia la estimación de tiempo y personal para los ingresos, por lo que se asignaran los puestos de los empleados según la disponibilidad de tiempo del personal y su experiencia laboral.
Por lo tanto, los investigadores, fijan posición por los autores, Santillana (2002); y Guajardo (2002) ya que se expresan en conjunto para formar la definición sobre la estimación de tiempo y personal de los ingresos, pues no existe una definición aceptada universalmente.
2.4.1.4. ANÁLISIS DE LA FUNCIÓN A AUDITAR PARA EL RUBRO INGRESOS
Al respecto, se lleva a cabo un análisis específico de los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto y en la actividad o función a auditar, que incluirá, evaluación de su estructura organizacional, de puestos y/o actividades principales, costo-hombre de cada actividad de la función sujeta a auditoría, entre otros. (Santillana, 2002, p. 192; Guajardo, 2002, p. 40).
Asimismo, en el análisis de la función a auditar, de los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de servicios o venta de un producto, este incluirá evaluación de su estructura organizacional, de puestos y/o actividades principales, costo -hombre de cada actividad de la función sujeta a auditoría, entre otros. (Santillana, 2002, p. 192; Álvarez y otros, 2003, p. 41).
Entorno al análisis de la función a auditar para los ingresos, es indispensable realizarlo, dentro de la empresa Cauchos Control, C.A., pues evalúa continuamente la estructura organizacional, los puestos y actividades primordiales de la misma a su vez, los costos del personal.
Por lo tanto, los investigadores asumen posición sobre lo señalado por los autores, Santillana (2002) y Guajardo (2002) donde juntos forman la definición del análisis de la función a auditar para el rubro de ingresos, ya que universalmente no existe una definición aceptada de dicho análisis.
2.4.1.5. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EL RUBRO INGRESOS
Sin duda, la evaluación del sistema de control interno de los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, indica que el auditor debe efectuar un estudio adecuado del control interno existente, donde le sirva de base para determinar el grado de confianza a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría, el cual tiene por métodos los siguientes:
descriptivo, gráfico, cuestionarios, detección de funciones y por ciclos de transacciones. (Santillana, 2002, p. 193; Guajardo, 2002, p. 40).
En síntesis, a la evaluación del sistema de control interno de los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de servicios o por la venta de un producto, menciona que el auditor debe efectuar un estudio adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar
el grado de confianza a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría, el cual tiene por métodos los siguientes: descriptivo, gráfico, cuestionarios, detección de funciones y por ciclos de transacciones. (Santillana, 2002, p.
193; Álvarez y otros, 2003, p. 41).
Como complemento, los investigadores opinan que la evaluación del sistema de control interno, para la empresa Cauchos Control, C.A., se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo donde se identifican los causantes de problemas internos y así poder tomar las correctivas necesarias.
Los investigadores consideran que los autores, Santillana (2002) y Guajardo (2002) complementan mayormente la definición sobre la evaluación del sistema de control interno con respecto al inventario de mercancía, porque no existe universalmente una definición aceptada del mismo.
2.4.1.6. VERIFICACIÓN DE INFORMACIÓN PARA EL RUBRO INGRESOS
Con respecto a, las ideas expuestas en la verificación de información, en esta etapa de la auditoría , los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, se verifica la cantidad, calidad, veracidad y procedencia de la información base para ser verificada y/o auditada.
(Santillana, 2002, p. 195; Guajardo, 2002, p. 40).
Asimismo, dentro de la verificación de información, de los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de servicios o venta de un producto, se verifica la cantidad, calidad, veracidad y procedencia de la
información recopilada base para ser verificada y/o auditada. (Santillana, 2002, p. 195; Álvarez y otros, 2003, p. 41).
Sobre la validez de estos autores, los investigadores opinan que toda la información fundamental recopilada en la empresa Cauchos Control, C.A., debe ser primordialmente verificada para luego ser auditada.
Siguiendo del mismo orden de ideas, los investigadores asumen posición sobre lo explicado por los autores, Santillana (2002) y Guajardo (2002) donde forman en conjunto una definición razonable acerca de la verificación de información para el rubro ingresos, condicionalmente no existe una definición aceptada.
2.4.1.7. CONOCIMIENTOS TEÓRICOS-PRACTICOS DEL AUDITOR PARA EL RUBRO INGRESOS
A lo largo de, los conocimientos teóricos-prácticos del auditor, se establece que el auditor financiero, en los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, deberá conocer el sistema de contabilidad y registro en su conjunto y la información que de él emana, ya que no se puede revisar, calificar y juzgar lo que se desconoce. (Santillana, 2002, p.
196; Guajardo, 2002, p. 40).
Mientras tanto, los conocimientos teóricos-prácticos del auditor, de los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de servicios o venta de un producto, el auditor financiero deberá conocer el sistema de contabilidad y registro en su conjunto como también la información que de él emana, pues
no se puede revisar, calificar y juzgar lo que se desconoce. (Santillana, 2002, p. 196; Álvarez y otros, 2003, p. 41).
En cuanto, a los conocimientos teóricos-prácticos del auditor para los ingresos, le sirve a la empresa Cauchos Control, C.A., ya que se efectúa una revisión global, comparándose la información que la organización posee, y a su vez permite que el personal encargado de la auditoría tenga conocimientos para realizarla en un próximo año.
En síntesis, se asume postura sobre lo señalado por el autor, Santillana (2002) y Guajardo (2002) por lo que forman una definición conjunta sobre los conocimientos teóricos-prácticos del auditor para el rubro ingresos.
2.4.1.8. APLICACIÓN DE PRUEBAS DE AUDITRÍA PARA EL RUBRO INGRESOS
En cuanto, a la aplicación de pruebas de auditoría, el auditor cuenta con la etapa de examen y revisión a aplicar solo en una parte de las operaciones de la información recopilada como pruebas selectivas, aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, con base a un programa específico de revisión y selección del número de muestras que se hará con base a un muestreo. (Santillana, 2002, p. 205; Guajardo, 2002, p. 40).
En efecto, a la aplicación de pruebas de auditoría, el auditor cuenta con la etapa de examen y revisión a aplicar solo en una parte de las operaciones de la información recopilada como pruebas selectivas, aplicación de las
