CAPITULO II FUNDAMENTACION TEORICA

CAPITULO II

FUNDAMENTACION TEORICA

13 CAPITULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

A continuación se presentaron una serie de antecedentes los cuales fueron analizados como base para iniciar este trabajo de investigación:

El primer antecedente fue una investigación realizada por Altuve y Villasmil (2008) cuyo título fue “Análisis de los estados financieros para los periodos 2005 y 2006, de la empresa Jardines la Chinita Costa Oriental del Lago, C.A”, la cual estuvo sustentada teóricamente por Catacora (1998), Kennedy (2002), Romero (2002), Redondo (2002), Gitman (2003).

Donde el tipo de investigación utilizada fue descriptiva, documental y de campo, cuya población estudiada estuvo sustentada por documentos como el balance general y el estado de resultado a los cuales les aplicaron una técnica de observación documental por medio de los métodos horizontal y vertical, al igual que los índices financieros a corto y a largo plazo, la guía de observación fue validado por el comité académico.

De allí los resultados obtenidos demostraron que la empresa Jardines La

Chinita, C.A para los periodos descritos presentó una situación económica

financiera favorable, donde evidenciaron utilidad en las operaciones, esto

debido que la empresa posee buena liquidez y solvencia para cumplir las obligaciones a corto y largo plazo, catalogándose como una empresa competitiva en el mercado.

En consecuencia, de lo descrito anteriormente le recomendaron a la empresa continuar de la misma manera las operaciones y a su vez practique análisis continuos a los estados financieros, debido que los resultados denotan la verdadera situación financiera-económica ayudándolos a una toma de decisiones oportuna y precisa, ante cualquier irregularidad presentada dentro de la empresa como también generando información importante ante personas interesada como proveedores y futuros inversionistas.

Por otra parte, el segundo antecedente fue una investigación realizada por Matos, Morales, Rangel, y Suárez (2008) cuyo título fue “Análisis de los estados financieros para los periodos 2006 y 2007 de la empresa Aeroservicios Continental, C.A”, la cual estuvo sustentada teóricamente en los conocimientos aportados por los autores Díaz (2001) Gómez (2002) Benrstein (1998) Kennedy (1998) y Amat (2000).

El tipo de investigación fue descriptiva documental debido que se midieron y analizaron diversos aspectos referidos a los estados financieros, así como la composición de activos, pasivos, ingresos y egresos, cuya población estuvo conformada por el balance general y el estado de resultado en los periodos comprendidos entre 2006 y 2007.

La técnica de observación utilizada fue la documental a través de una

guía de observación, la cual fue validada por el comité académico. Los resultados obtenidos, se analizaron de manera cuantitativa evidenciándose la necesidad de la empresa de verificar todo el plan de cuenta estructurado en los estados financieros, demostrándose una situación financiera deficiente porque la empresa poseía poca liquidez, debido a que sus gastos se incrementaron con respecto a sus ingresos.

Asimismo, el tercer antecedente revisado fue el realizado por Cambar, y Montiel (2009) cuyo título fue “Análisis de los estados financieros para los periodos 2007 y 2008 de la empresa Tornifrenos, C.A”, la cual estuvo sustentada teóricamente en Fierro (2007), Kennedy (2004), Guajardo (2007), y Ramírez (2005).

Para este estudio se utilizó el tipo de investigación descriptiva y documental, cuya población estudiada estuvo sustentada por documentos como el balance general y el estado de resultado correspondientes a los periodos descriptos anteriormente, dada la recolección de datos mediante la técnica de observación documental, donde los parámetros correspondieron a las cuentas del balance general y el estado de resultado, lo cual fue validado por el comité académico.

Por otra parte, los resultados obtenidos a través del método vertical

demostró que la empresa Tornifrenos, C.A en el balance general para el año

2007 tuvo una mayor representación de la partida inventario, y para el

periodo 2008 fue más positivo financieramente debido que la mayor

representación la obtuvo la partida de Inventario junto con la partida de

efectivo. En relación, al estado de resultado los costos de ventas tuvieron la mayor representación para el año 2008 disminuyendo esta partida en comparación al año 2007, sin embargo, en el 2008 evidenciaron que hubo una utilidad neta neutralizando la pérdida del año anterior.

Según estos resultados, le recomendaron a la empresa la toma de decisiones oportunas en cuanto a efectuar ciertos ajustes a los estados financieros objeto del análisis, con la finalidad de mejor la presentación de la situación financiera o de los resultados de las operaciones para mejorar la comparabilidad de la información entre los diferentes periodos analizados.

De igual manera se presentó el estudio realizado por Alvarado, Bracho, Romero, y Viloria (2010) cuyo título fue “Análisis de los estados financieros para los periodos 2008 y 2009 de la empresa Galea Maracaibo, C.A”, la cual estuvo sustentada teóricamente en Amat (2000), Chillida (2002), Fierro (2006), Guajardo (2005), Romero (2006) y Kennedy (2004).

Al respecto, el tipo de investigación utilizada fue de tipo descriptivo y documental, cuya población de estudio estuvo conformada por cuatro (4) documentos como son el balance general para el periodo 2008 y 2009, asimismo, el estado de resultado para los periodos 2008 y 2009 de la empresa, utili zaron una técnica de observación documental conformada por 37 ítems la validez del mismo se estimo utilizando el juicio por parte del comité académico.

En cuanto a los resultados la empresa Galea Maracaibo, C.A evidenció a

pesar de haber obtenido ganancias en ambos periodos no está siendo

exitosa, y referido al hecho que la gerencia no toma en consideración el balance general, ni el estado de resultado para la toma de decisiones sobre todo relacionado a Inversiones y al Pago de Obligaciones. Por lo tanto se le recomendó evaluar las políticas contables establecidas y controlar mensualmente las partidas lo que les garantizara una mejor situación económica – financiera en la empresa.

Por último, se presentó el antecedente realizado por González, Mellado y Ochoa (2010) la cual se refiere al “Análisis de los estados financieros para los periodos 2007 y 2008 de la empresa Medica Dental Center, C.A”, estuvo sustentada teóricamente en los conocimientos aportados por los autores Ortiz (2003), Suárez y Mújica (2007) Romero (2006) Carvalho (2004) Amat (2003) Normas Internacionales de Contabilidad NIC -1, el marco conceptual.

En relación al tipo de investigación este fue de carácter descriptivo y documental, cuya población estuvo compuesta por seis (6) estados financieros como lo son el balance general, el estado de resultado y el estado de flujo de efectivo correspondientes a los periodos 2007 y 2008, se utilizo la técnica de observación documental mediante una guía de observación validada por el comité académico.

Los resultados obtenidos de los estados financieros de la empresa Dental

Center, C.A, arrojaron altos costos de ventas, consecuencia que se hace

presente debido que los informes no han sido analizados en ningún periodo

económico. Por lo cual se recomendó el que controlaran de manera mensual

las partidas, garantizando una mejor situación financiera- económica y una

adecuada toma de decisiones.

Como aporte a la investigación, los antecedentes consultados fueron valiosos por cuanto constituyeron un marco de referencia documental significativo, es decir, ayudaron a facilitar la comprensión teórica y metodológica, debido que guardan una estrecha relación con este estudio, porque evaluaron la situación financiera que mostraron los estados financieros, así como también su composición en sus respectivas organizaciones, aplicando una guía de observación constituyéndose un modelo para el presente trabajo.

2. BASES TEÓRICAS

En la presente investigación para el desarrollo de la fundamentación teórica se consultó una extensa gama de autores, entre los cuales se hace mención a Amat (2003) Block y Hirt (2005) Brito (2001) Catacora (2009) Guajardo (2005) Kennedy (2004) Mellas y otros (2000) Mollar (2009) Moreno y Rivas (2002) Ortiz (2003) Romero (2006) Suarez y Mujica (2007) Wild y otros (2007), entre otros, dichos autores mencionados ayudaron a sustentar teóricamente el desglose de cada punto presente en este trabajo de investigación a continuación se empieza con su desarrollo.

2.1. ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son informes financieros en los cuales se detalla

la situación financiera y económica de una empresa, así como también la entrada y salida de efectivo y su equivalente, de igual manera muestra el movimiento del patrimonio siendo este último de suma importancia para una entidad económicamente constituida.

2.1.1. DEFINICION

Antes de entrar en consideración los negocios como parte de la operación, efectúan día a día una amplia gama de transacciones y actividades, las cual son procesadas a través de un sistema de información contable con el objeto de tener un control de estas, proporcionando información detalla con la finalidad de elaborar los estados financieros; a continuación se presenta una serie de aseveraciones de varios autores acerca del significado de estos:

Los estados financieros básicos son informes determinados por las

normas contables que se presentan periódicamente por los entes

económicos, en los que se puede estudiar la situación financiera y los

resultados alcanzados en un horizonte de tiempo analizado, y buscan

proveer la información que los diferentes grupos de interés esperan obtener

de la contabilidad financiera. (Guzmán, Guzmán y Romero, 2005, p. 59)

Para completar, la definición de las Normas Internacionales de

información financiera en el marco conceptual (2008, p. 79) describen los

estados financieros como informes que revelan todas las transacciones y

otros sucesos de una entidad, agrupándolos en grandes categorías, de

acuerdo a las características económicas, denominados elementos de los estados financieros; la presentación de estos en los informes implica un proceso de subdivisión la cual son clasificados según la naturaleza o de acuerdo a la función que ejercen en la organización, y además de la actividad económica a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios.

En cuanto al estudio a los conceptos de los estados financieros que fueron descritos anteriormente, se puede expresar Guzmán y otros (2005) así como las normas Internacionales de información financiera en el marco conceptual (2008), coinciden en que los estados financieros son informes que van dirigidos a usuarios con el propósito de suministrar información financiera y económica del ente que los emite; cabe destacar, que esta información va a ser canalizada para la toma de decisiones de forma asertiva así como también precisa, ayudando a encaminar al ente a un curso de acción favorable.

En consecuencia del estudio de las definiciones se fija posición en el concepto descrito por Guzmán y otros (2005) debido que proporciona todos los aspectos a englobar la definición de los estados financieros, además está planteado de forma sencilla de tal manera que el lector pueda entender y comprender el significado.

Para finalizar este punto de suma importancia, los estados financieros son

informes a realizar al final de un periodo examinado para revelar de forma

resumida todas las transacciones y eventos a la cual fue susceptible un ente

durante un periodo, además de suministrar información fina nciera y económica útil para los interesados para así poder tomar decisiones favorables para dicho empresa.

2.1.2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el presente trabajo de investigación se desarrollaran los objetivos de los estados financieros con el propósito de darle al lector una idea globalizada acerca de la utilidad de la información reflejada en dichos informes financieros.

Según Rodríguez y Anzarte (2009, p. 82) el objetivo primordial de los estados financieros es suministrar información útil a inversores así como otorgantes de crédito para predecir, examinar y determinar los flujos de tesorería. Proporcionar a los usuarios información para predecir, comparar, tambien evaluar la capacidad de generación de provecho de una empresa.

La estructura conceptual del FASB (Financial Accounting Standards Board) citado por estos autores, cree que las medidas proporcionadas por la contabilidad así como los informes financieros son esencialmente cuestión de criterio y opinión personal.

Asimismo, definen que la relevancia y la fiabilidad, son dos cualidades primarias que hacen de la información contable un instrumento útil para la toma de decisiones.

Por su parte, Montesinos y Brusca (20/10/10) el objetivo se centra en

permitir información, rentabilidad y cambios en la posición financiera de las

empresas, pretendiendo que la información sea útil para la toma de decisiones de un amplio grupo de usuarios interesada en la misma. Ello requiere, lógicamente, que los estados financieros se emitan de forma regular y ayuden a tomar decisiones, como por ejemplo, comprar o vender inversiones, determinar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus deudas, entre otros.

Para complementar los objetivos y para que el lector pueda tener una clara idea de ellos, Montesinos y Brusca (20/10/10) ejemplifican el caso de una empresa que haya solicitado un préstamo a una entidad financiera;

indicando que el usuario de una entidad financiera tiene la posibilidad de solicitar información adicional para asegurarse de las garantías que la empresa puede facilitarle.

Continuando con el punto, Montesinos y Brusca (20/10/10) Rodríguez y Anzarte (2009) puntualizan que la información contenida en el estado de situación financiera de la empresa (liquidez, solvencia, fuentes de financiación, cumplimiento de los compromisos adquiridos, entre otros) es útil para analizar la capacidad de la empresa para generar efectivo, analizar si la empresa tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación y para conocer la capacidad de la empresa para cumplir los compromisos financieros según vayan venciendo.

Asimismo la información contenida en el estado de resultado acerca de la

amplitud de una empresa para generar flujos de efectivo, a partir de la actual

composición de los recursos, y así como la eficacia con la que la empresa

pueda emplear recursos adicionales, es necesaria para determinar los cambios potenciales en los recursos económicos, y también determinar la probabilidad de que puedan ser controlados en el futuro. Luego Montesinos y Brusca (20/10/10) complementan con el estado de cambios en la posición financiera, donde añaden que la información que reposa allí, es necesaria para evaluar las actividades de financiación, inversión, tanto como explotación, en el ejercicio que cubre la información financiera del ente.

Por otra parte , se analizó lo que describe el marco conceptual de las normas internacionales de información financiera (2008, p. 73) en el cual refleja que el objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y sus respectivos cambios de una entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas y al ser preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.

Sin embargo, estos no suministran todo el contenido que los usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados.

Continuando con las normas internacionales de información financiera en

el marco conceptual (2008, p. 73) los estados financieros también

suministran información de los resultados de la administración llevada a cabo

por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los

recursos confiados a la misma. Aquéllos usuarios que desean evaluar la

administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar

decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la entidad, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad.

Al comparar las definiciones de Rodríguez y Anzarte (2009), Montesinos y Brusca (20/10/10) en conjunto con el marco conceptual de las normas de información financiera NIIF (2008) concuerdan que los objetivos de los estados financieros es suministrar información útil para la toma de decisiones a un amplio grupo de usuarios, evaluar los resultados de la actividad realizada, emplear de forma eficiente los métodos para representar las activos fijos y los inventarios, lograr un incremento de la actividad de la empresa, estudiar todo tipo de información acerca de cómo se encuentra encaminada la dirección del trabajo de la empresa.

Aunado a lo anteriormente dicho se fija posición en los autor Montesinos y Brusca (20/10/10) debido que explican los objetivos de los estados financieros de una forma clara centrándose en indicar al lector que estos informes buscan documentar a los diferentes usuarios de la información, rentabilidad y cambios de la posición financiera de la empresa que los emite.

Para concluir se puede decir que los objetivos de los estados financieros

se fundamentan en que estos informes se presentan en forma regular y son

instrumentos que muestran información, sobre la situación financiera así

como también económica de un negocio, cuya finalidad es el de advertir a

los diferentes usuarios, especialmente a la gerencia, los resultados de cada

ejercicio económico y los cambios que experimenta la organización a través

del tiempo, así como su posición en el mercado.

2.1.3. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En relación a este punto se encuentra lo descrito por las normas

internacionales de contabilidad NIC 1 (2008, p. 886) las cuales señala n que los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera de una entidad, donde permiten a los diversos usuarios especialmente a la gerencia conocer mediante la información reposada en ellos, además del rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad útiles a la hora de la toma de decisiones, donde radica su importancia. Además de ello, estos informes financieros muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

Asimismo dicha norma hace referencia de los elementos que conforman la información de la entidad como son: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y egresos. Según las normas internaciones de contabilidad Nic 1 (2008, p.

886) esta información junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

Siguiendo con la importancia de los estados financieros se encuentra la

expresada por el autor Guajardo (2004, p. 242) donde expresa que los

estados financieros contiene las revelaciones de las operaciones

cuantitativas y cualitativas de una entidad económica y presentan un

resultado final del ciclo contable. Los estados financieros básicos brindan información sobre el desempeño del negocio, su rentabilidad y su liquidez.

Al analizar la importancia de los estados financieros referida por el autor Guajardo (2004, p. 242) y las normas internacionales de contabilidad Nic 1 (2008, p. 886) se evidencia que existe gran similitud entre ellas debido que la importancia radica en que estos informes buscan, es comunicar a los usuarios la situación real tanto financiera y económica que este atravesando un ente, con el fin de tomar decisiones propicias a la situación.

Como resultado del análisis anteriormente expuesto se fija posición con la citada por la norma internacional de contabilidad Nic 1 (2008) debido que envuelve gran parte de la importancia de los estados financieros de una manera pormenorizada permitiéndole al lector del presente trabajo de investigación una idea integral de la importancia de los estados financieros.

Para finiquitar con el punto de la importancia de los estados financieros se puede decir, que estos informes son los fundamentos usados en una organización para determinar la situación financiera y económica de la misma, además de ello ser el cimiento de firmeza con base, también con propiedad por parte de los usuarios interesados para tomar decisiones pertinentes así como oportunas que afecten e l curso de acción de dicha entidad, se deben guardar estos documentos para poder comparar entre sí los elementos de análisis y de esta forma saber, con números reales, qué año fue mejor.

2.1.4. NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para el desarrollo de este punto se consultó una serie de autores que puntualizan desde su juicio personal lo referido a la naturaleza de los estados financieros con el fin de ofrecerle al lector una idea general acerca de este punto.

De acuerdo con Kennedy (2007, p. 6) los estados financieros se preparan para presentar una revisión periódica o informe en cuanto al progreso de la administración y tratar sobre la situación de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se está estudiando. Reflejan una combinación de hechos registrados (se refiere a datos sacados de los registros contables), convenciones contables (hace referencia a ciertos supuestos y procedimientos) y juicios personales (combinación de los hechos registrados y las practicas o convenciones contables).

Por otra parte , Ortiz (2003, p. 21) opina acerca de la naturaleza de los estados financieros, la cual es fundamental para saber la marcha de los negocios de igual forma conocer en detalle la estructura financiera de la empresa, es básico para comprender el resultado de las operaciones y las cuentas, de tal manera que se pueda analizar en cualquier momento y para un periodo determinado la tendencia positiva o negativa de la situación.

El mismo autor mencionado anteriormente señala además que el origen

de los estados financieros en la contabilidad, se preparan para presentar un

informe periódico acerca de la situación de la empresa, los procesos

administrativos y los resultados obtenidos durante el periodo objeto de estudio, constituyendo así una combinación de hechos registrados así como convenciones contables y juicios personales.

Como se puede inferir, Kennedy (2007) y Ortiz (2003) coinciden en que los estados financieros se preparan con el fin de presentar una revisión periódica o un informe periódico acerca de la situación de la empresa, así como también del progreso administrativo y los resultados obtenidos durante el periodo objeto a estudio, además de la situación de las inversiones del negocio, también explican una combinación de hechos registrados así como convenciones contables al igual que juicios personales. Los hechos registrados se refieren a los datos obtenidos de los registros contables, las convenciones contables hacen referencia a ciertos supuestos como procedimientos, y los juicios personales son la combinación de ambos.

Como consecuencia de lo descrito en la presente investigación se utilizó la definición del autor Ortiz (2003) ya que la explicación acerca de la naturaleza de los estados financieros es mucho más clara y concisa, la cual profundiza en los hechos registrados, las convenciones contables y el juicio personal de una manera más sencilla de comprender.

Se concluye que los estados financieros se preparan con el fin de

presentar una revisión o informe periódico acerca del progreso administrativo

y de la situación económica de la empresa, así como también de las

inversiones que posee la entidad. El origen de los estados financieros está

en la contabilidad la cual refleja una combinación de los hechos registrados,

que son datos obtenidos de los registros y convenciones contables, que hacen referencia a supuestos y procedimientos, por último el juicio personal que vendría siendo la combinación de los hechos contables presentados anteriormente.

2.1.5. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Durante el desarrollo de este punto se analizaran algunas citas por diferentes autores los cuales indican las limitaciones de los estados financieros de acuerdo a sus diferentes puntos de vistas.

Al referirse a las limitaciones de los estados financieros Wild, Subramanyam y Halsey (2007, p. 72) manifiestan que los estado financieros limitan la información contenida en estos informes comparándola con los pronósticos, documentación y recomendaciones, junto con otras fuentes de averiguación alternativas que realizan los analistas, indicando que son un contrincante importante para lo información contable.

Asimismo, Wild y otros (2007, p. 73) señala n tres aspectos donde el lector

puede detenerse y analizar la comparación; el primero de ellos es la

oportunidad en el tiempo, donde explica que los estados financieros se

preparan con tanta frecuencia como cada trimestre y por lo usual se publican

de tres a seis semanas después de finales del trimestre. En contraste, los

analistas actualizan sus pronósticos y recomendaciones sobre una base casi

de tiempo real, tan pronto como la información del ente esté disponible para

ellos.

Otro punto que mencionan los autores es la frecuencia que se halla estrechamente vinculada con la conveniencia en tiempo, puesto que los estados financieros se preparan periódicamente, por lo común cada trimestre. Sin embargo, las fuentes de información alternativa incluidos los informes de los analistas se dan a conocer al mercado siempre que los acontecimientos mercantiles requieran su modificación.

Asimismo, Wild y otros (2007, p. 73) explican que las fuentes de información alternativa, en particular los informes y pronósticos de los analistas, utilizan una gran cantidad de información con miras al futuro. Los estados financieros contienen pronósticos limitados. Además, la contabilidad basada en el costo histórico (y en el conservadurismo) por lo común produce retrasos de conocimientos en los que ciertas actividades de negocios se registran con retraso. A pesar de estas desventajas los estados financieros siguen siendo una fuente de información importante para los mercados financieros.

Por otra parte, Ortiz (2003, p. 24) refleja que los estados financieros presentan las siguientes limitaciones:

• En esencia, los estados financieros son informes provisionales, puesto que

la ganancia o pérdida real de un negocio solo puede determinarse cuando se vende o se liquida.

• Los estados financieros describen el trabajo de varios sectores de la

empresa cada uno con diferentes intereses, además, incorporan un

componente de criterio personal en la valuación y presentación de ciertos rubros.

• En una economía inflacionaria la contabilización de activos y pasivos por

su costo original no permite establecer, en un momento determinado el valor y la situación real de la empresa.

• Los estados financieros se preparan para grupos muy diferentes entre sí,

como la administración, los accionistas, las bolsas de valores, los acreedores, la administración de impuestos entre otros.

Sumando a las anteriores limitaciones descritas por Ortiz (2003, p. 25) los estados financieros no pueden reflejar ciertos factores que afectan la situación financiera, las cuales no pueden expresarse monetariamente, como los compromisos de ventas, la eficiencia de los directivos, la lealtad de los empleados entre otros factores.

Igualmente, Kennedy (2007, p. 10) orienta que los estados financieros tienen limitaciones definidas a pesar de tener una apariencia completa, exacta y definitiva. Primero, son esencialmente informes provisionales y, debido a esto, no pueden ser definitivos, porque la pérdida o ganancia real de una empresa, solo puede determinarse cuando es liquidado o se vende.

Por ciertas razones, es necesario tener una contabilidad que presente

estados financieros en periodos relativamente frecuentes durante la

existencia del negocio, generalmente un periodo de doce meses ha sido

adoptado como un periodo contable estándar.

Continuando con las limitaciones Kennedy (2007, p. 10) explica que la segunda limitación es que los estados financieros muestran importes monetarios exactos, dando una apariencia de exactitud y de valores definitivos. El lector debe atribuir a estas cantidades su propio concepto del valor, aunque hayan sido fijadas sobre bases de valores estándar totalmente diferentes. Raramente, el valor manifestado de un activo representa el importe de efectivo que podría realizarse en una liquidación.

Asimismo, el autor mencionado anteriormente indica que el balance se prepara considerando que el negocio seguirá en marcha debido que se supone la empresa continuara en el negocio. El activo fijo se establece normalmente según el costo histórico, y se hace una deducción por la cantidad que ya se cargo contra las utilidades en el estado de ganancias y pérdidas (depreciación acumulada). Por lo general, las cifras no reflejan la cantidad en que pudiera ser vendido el activo fijo ni la ni la cantidad que tendría que gastarse para reemplazar dicho activo.

La tercera limitación que el autor Kennedy (2007, p. 11) describe es que tanto el estado de ganancias y pérdidas como el balance son el reflejo de transacciones con valores de muchas fechas.

La cuarta y última limitación el autor Kennedy (2007, p. 11) señala que los

estados financieros no reflejan muchos factores los resultados de las

operaciones y la condición financiera, porque no pueden expresarse en cifras

monetarias. Estos factores comprenden la reputación y el prestigio de la

empresa ante el público, el crédito de que disfruta, la eficiencia y lealtad de

sus empleados y la eficiencia e integridad de sus directores, además de las fuentes y las promesas o compromisos de materias primas, mercancías y suministros.

Una vez analizadas las limitaciones de los autores consultados se observa una estrecha relación en cada uno de ellos, en cuanto a Wild y otros (2007) que reseñan los estados financieros con ciertas limitaciones muy puntuales entre las cuales hizo hincapié en: la oportunidad del tiempo, la frecuencia y la mira hacia el futuro, los estados financieros son elaborados para brindar información clara y oportuna a la gerencia para la toma de decisiones.

Asimismo, Ortiz (2003) y Kennedy (2007) coinciden en cuanto a que los estados financieros son esencialmente informes provisionales debido a que no pueden ser definitivos, porque la pérdida o ganancia real de un negocio solo puede determinarse cuando es liquidado o se vende. En la presente investigación se fija posición en las limitaciones descritas Kennedy (2007) debido que específica cada una de ellas de forma muy puntual, además estas están reseñadas de una manera más comprensible y resultan de gran aporte para el trabajo de investigación.

Basado en lo expuesto se concluye que los estados financieros son

fuentes de información financiera y económica del ente que los emite, son

informes que brindan un contenido limitado, ya que en la actualidad las

empresas están siendo golpeadas por una marea de factores externos a

ellas, donde tienen que luchar, tratando de controlarlos así como de

contrarrestar sus efectos negativos para que así, no afecten su estabilidad financiera. Esta lucha incesante no está plasmada en cifras monetarias en los informes, los cuales serian de gran utilidad y de suma importancia para la toma de decisiones de los usuarios.

Aunado a ello la mayor parte de las empresas poseen una estructura organizativa bastante compleja, por lo tanto reunir y/o unificar todas las transacciones y eventos de cada sector interno para presentar cifras reales a los usuarios, no es una tarea fácil.

2.1.6. ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

A continuación se presentan unas series de afirmaciones que los investigadores consultaron de diversos autores acerca de la estructura de los estados financieros:

El primer autor consultado fue Catacora (2009, p. 34) el cual hace referencia que los estados financieros básicos que emite una organización, son el balance general y el estado de resultado, estos a su vez están compuestos por una serie de partidas que el autor considero pudiesen ser comunes para estructurarlos y así presentar la información financiera tanto económica del ente. De acuerdo con lo anteriormente planteado el autor señala que el balance general muestra la situación financiera de la organización que los emite a una fecha determinada, su estructura básica es de la siguiente manera: activos, pasivos, patrimonio.

Por otra parte, el autor mencionado señala que el estado de resultado

muestra la utilidad o pérdida obtenida en un periodo determinado y está básicamente estructurado de la siguiente forma: ingresos operacionales, costo de venta, gastos operacionales, otros ingresos y egresos.

Según Guajardo (2005, p. 51) la estructura de los estados financieros es una manera sencilla o simple en el cual existen varias partidas que conforman la estructura contables de dichos informes y la forma en que se relacionan entre sí. El conocimiento de dichas partidas es esencial para comprender como opera en la práctica un sistema contable. En cuanto a la estructura de los estados financieros esta se sostiene bajo tres partidas fundamentales que se describen a continuación: activos, pasivos, patrimonio.

Asimismo, Guajardo (2005, p. 52) define el estado de resultado integral como el primero de los estados financieros, el cual trata de determinar el monto donde los ingresos contables superan los gastos contables al mismo se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo.

En cuanto a los ingresos representa los recursos que recibe el negocio por la venta de un producto o servicio a crédito o en efectivo, es decir, aumentan el capital del negocio. Y los gastos como los activos que se han consumido o usado en la entidad con la finalidad de obtener ingresos, los gastos disminuyen el capital de la empresa.

Aunado a lo anterior, se evidencia que existe una concordancia entre las

estructuras mencionadas por los autores Catacora (2009), Guajardo (2005)

es decir, que principalmente el balance general se compone de tres grupos

que engloban todas y cada una de las operaciones vinculadas al presente

estado financiero como son activos, pasivos y patrimonio, mientras que el estado de resultado integral está estructurado por dos grandes grupos que de la misma forma cumplen la función de englobar todos los ingresos, costos al igual q ue los gastos, a la cual está inmersa un ente económico.

En consecuencia, se fijara posición en el autor Catacora (2009) debido que especifica con exactitud al momento de describir la estructura del balance general al igual que el estado de resultado, redactándolo de una forma sencilla y entendible para cualquier lector.

Finalmente, se confirma que la estructura general de los estados financieros básicos está compuesta por activos, pasivos y patrimonio en el caso del balance general, e ingresos como egresos en el estado de resultado.

2.2. TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

En todo negocio en marcha se evidencian varios estados financieros como lo son el estado de la situación financiera, el estado de resultado integral, el estado del flujo de efectivo y por último el estado de movimiento del patrimonio; a continuación se desarrollaran cada estado financiero.

2.2.1. ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA

En el presente trabajo de investigación se desarrollara todo lo

concerniente al estado de la situación financiera, para este informe financiero

básico se utilizaron como referencias bibliográficas diferentes autores entre

los cuales están Besley y Brigham (2008) además de Higgins y Pagolo (2004) a continuación se desglosa la información contenida para este punto.

2.2.1.1. DEFINICION

De acuerdo a Besley y Brigham (2008, p. 97) el balance general o estado de la situación financiera, es aquel que muestra la postura financiera de una empresa en un punto específico en el tiempo. Indica las inversiones realizadas por una compañía bajo la apariencias de activos y los medios a través de cuales se financiaron los activos, ya sea que los fondos se obtuvieran mediante la solicitud de fondos en préstamos (pasivos) o mediante la venta de acciones de capital (capital contable). Sin embargo, Ortiz (2003, p. 22) indica que el balance general es de esencia estática, la cual presenta en una fecha determinada la posición de un negocio en cuanto a sus activos, pasivos y patrimonio.

Por su parte Higgins y Pagolo (2004, p. 5) es aquel estado financiero que es tomado en un determinado momento dado, en donde refleja de todos los activos que posee una compañía, las obligaciones contraídas con terceros y el patrimonio aportado por los socios.

Una vez expuesto lo anteriormente por los autores, Besley y Brigham

(2008) Ortiz (2003) y Higgins y Pagolo (2004) se observa que existe cierta

similitud entre los autores citados, todos llegan a la conclusión de que el

estado de situación financiera es donde se muestra la posición financiera de

una empresa, indican también que en este estado financiero refleja tres

grupos importantes como lo son los activos, pasivos y patrimonio.

Por consiguiente para este punto se fijara posición por los autores Besley y Brigham (2008) debido a que definen con más amplitud el estado de situación financiera, siendo esto de mayor entendimiento y comprensibilidad para el lector en el presente trabajo de investigación.

Para concluir, el estado de situación financiera comprende todos los bienes, obligaciones y aportaciones de patrimonio que posee una empresa expresados en términos monetarios. Por lo tanto, este estado financiero es conocido como un informe financiero básico.

2.2.1.2. COMPOSICION DEL ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA

Seguidamente para el desarrollo de este punto el cual es de suma importancia en este estado financiero se definirán todas y cada unas las partidas que conforman dicho informe financiero, a continuación se comienza el desglose:

• Activos: cuando se habla de activos son el conjunto de bienes, derechos y

otros recursos supervisados por una empresa con los que esta desarrolla su actividad principal y busca generar un beneficio económico; a continuación se citaran diversos autores para ampliar este punto.

Según Ortiz (2003, p. 39) el activo es el grupo de pertenencias y derechos que poseen una valorización económica y son propiedad de la empresa.

Dentro de la idea de bienes, se encuentra el efectivo, los inventarios, los

activos fijos, etc. Como derechos se pueden clasificar las cuentas por cobrar,

las inversiones en papeles del mercado, las valorizaciones, entre otros.

Por otra parte, Guajardo (2004, p. 53) define al activo como un recurso económico de una entidad, el cual se espera que rinda beneficios en el futuro. El valor del activo se diagnostica en el costo de adquisición del artículo, mas todas aquellas erogaciones necesarias para su traslado, instalación y arranque de operación, además que se considera que tienen una alta probabilidad de generar un beneficio económico a futuro.

De igual manera Kennedy (2007. p. 30) manifiesta que el activo se encuentra representado por un saldo deudor que es, o debería ser, llevado adelante al cierre de los libros de contabilidad adaptándose a las reglas o principios contables.

Los autores Ortiz (2003) y Guajardo (2004) en sus teorías explican que el activo es un conjunto de propiedades y derechos propios de una entidad, que poseen un incremento económico y se esperan que rinda beneficios futuros a sus propietarios. Por su parte Kennedy (2007) manifiesta que el activo está representado por un saldo deudor que debe ser llevado adelante en forma apropiada en el momento del cierre de los libros en una fecha determinada.

Se fijara posición en la definición del autor Ortiz (2008) ya que explica de una manera más completa y comprensiva lo que es un activo como una forma sencilla, práctica y de fácil entendimiento.

Seguidamente se puede entender que el activo muestra todos los bienes

y derechos que posee una empresa y mediante los cuales se obtendrán un

beneficio económico. Son todos los recursos con los que cuenta la

organización y que se espera que rinda un beneficio futuro a sus socios o propietarios.

• Efectivo y equivalentes: durante este punto se desarrollaran una serie de

definiciones acerca del significado del efectivo y sus equivalentes a través de una serie de autores, los cuales, fueron consultados por los investigadores.

En relación con las normas internacionales de contabilidad Nic 7 (2008, p.

6) indica que los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que son fácilmente cambiables por sumas de efectivo, y están tan cerca del vencimiento que es insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de interés.

Asimismo, el efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. El criterio empleado por esta norma para determinar si una inversión constituye un equivalente a efectivo o no, es el hecho de que pueda ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Por su parte, Guajardo (2004, p. 326) el efectivo es aquel activo poseedor de un negocio que normalmente se clasifica en dos partidas: caja y bancos.

La primera, es un fondo limitado con el que se cuenta para hacer frente a erogaciones cuyo monto es pequeño y cuya naturaleza y oportunidad exige que el pago sea en efectivo, es decir, pagos que no se realiza n con cheques.

La segunda forma de mantener efectivo es mediante cuentas de cheques en instituciones bancarias.

Con respecto a lo citado por Kennedy (2007, p. 57) el efectivo y su

equivalente son las existencias en efectivo que están constituidas por depósitos a la vista, cuentas bancarias de cheques, monedas de curso legal y giros postales, por lo cual no habiendo ninguna restricción sobre estos documentos, se encuentran en disponibilidad inmediata para emplearlos en cualquier uso comercial. Los autores citados como Guajardo (2004) Kennedy (2007) junto con la Nic 7 (2008) coinciden en que el efectivo y sus equivalentes forman los bienes de disponibilidad inmediata con que la empresa cuenta para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo.

Se fijara posición en la definición expuesta por Kennedy (2007) debido que es mucho más comprensible para el lector y explica de una manera adecuada estas partidas que se consideran efectivo inmediato para la empresa. Por lo tanto se considera que el efectivo y sus equivalentes son los recursos en moneda de curso legal propiedad de la empresa que están disponibles de forma inmediata y que son originados principalmente por la actividad económica, las cuales están destinadas a cubrir las necesidades que esta posea.

• Inversiones temporales: a continuación se presentaran una serie de

afirmaciones según varios autores los cuales fueron consideradas para el desarrollo de este punto, con el fin de que el lector pueda tener una idea general más clara de lo que son las inversiones temporales.

Según lo que indica Brito (2001, p. 32) en esta cuenta se relacionan las

inversiones hechas por la empresa tales como; la adquisición de títulos

valores (acciones en otras compañías, bonos en otras compañías, entre

otros) cuando la intención que se tiene es la de volverlos a vender en el transcurso de los próximos doce meses.

Igualmente el autor Kennedy (2007, p. 58) comenta que las inversiones temporales simbolizan la colocación de las existencias en efectivo que no se necesitan para las operaciones normales del negocio y podrán acumularse como un fondo de emergencia y también comprenderán la compra de obligaciones.

Por su parte, Brito (2001) y Kennedy (2007) ambos autores en sus teorías definen las inversiones temporales como una partida que supervisa las inversiones realizadas por la empresa y representan las existencias de efectivo que no se necesitan para las operaciones del negocio de forma inmediata.

Atendiendo a estas consideraciones se fijara posición en el autor Brito (2001) debido que manifiesta a las inversiones temporales de una forma más sencilla como aquellas inversiones realizadas por la empresa en un periodo menor a un año con el fin de aprovechar los excedentes de liquidez y hacerlos rentables.

Finalmente las inversiones temporales son aquellos títulos valores y

demás documentos de fácil negociación que representan activos con los

cuales se tiene el propósito de convertirlos en disponibilidad antes de un

periodo contable. Asimismo son adquiridos con efectivo que no se necesita

de inmediato para las operaciones, estas inversiones se pueden mantener

temporalmente, el cual puede convertirse rápidamente en efectivo cuando las

necesidades financieras del momento hagan deseable esa conversión.

• Cuentas por cobrar comerciales: durante este punto se estudiara algunas citas de diversos autores sobre las cuentas por cobrar comerciales, las cuales controlan las deudas que terceras personas han adquirido con las empresas que generalmente son derivadas por la venta de mercancía a crédito.

Para Ortiz (2003, p. 44) las cuentas por cobrar comerciales están formadas por los derechos que presenta una empresa o institución provenientes de las ventas de mercancía realizadas a crédito. Son únicas y exclusivamente provenientes de las ventas, de manera tal que si hay cuentas por otros conceptos, estas deben clasificarse como otros deudores.

A su vez, Guajardo (2004, p. 253) indica que el término comerciales solo es utilizado cuando se trata de importes adeudados por las personas o entidades a los que se les ha vendido mercancía o brindado servicios a crédito, y estas cuentas se clasifican como un activo circulante en el Estado de situación financiera o balance general.

Asimismo, los autores Ortiz (2003) y Guajardo (2004) concuerdan que las cuentas por cobrar comerciales provienen principalmente de las ventas de mercancía a crédito que la empresa tiene con una entidad. Por su parte, Guajardo expresa en su teoría que estas cuentas están presentes en el Estado de situación financiera pues son un activo circulante.

Con respecto a este punto se fijara posición en la definición expuesta por

Guajardo (2004) puesto que profundiza lo que son las cuentas por cobrar

comerciales haciendo para el lector una manera más sencilla de comprender, en este sentido las cuentas por cobrar comerciales representa n los importes de los productos, mercancías o servicios entregados a clientes, que se encuentran pendientes de cobro. En esta cuenta se reflejan todas las transacciones comerciales de la entidad por cualquiera de los servicios que brinda o productos que comercializa .

• Cuentas por cobrar accionistas: las cuentas por cobrar accionistas son

todos aquellos anticipos o prestamos que reciben los inversionistas efectuados por la empresa de acuerdo a todos los estatutos de la misma; a continuación se citaran ciertos autores que complementaran la afirmación anterior.

Para Catacora (2009, p. 140) las cuentas por cobrar accionistas están constituidas por todos aquellos prestamos o adelantos entregados a los accionistas pendientes por cobrar a los mismos.

Por otra parte, los autores Montesinos y Brusca (20/10/10) explican que son cuentas que registran los valores entregados en dinero o en especie a los socios o accionistas y los pagos efectuados por el ente económico a terceros por cuenta de éstos, de conformidad con las normas legales vigentes.

Vinculando lo anteriormente expuesto por los autores Catacora (2009)

Montesinos y Brusca (2007) las cuentas por cobrar accionistas son aquellas

que están constituidas por los préstamos o valores otorgados en dinero

pendientes de cobrar a los accionistas de una entidad económica, las cuales

no deben pasar al siguiente periodo económico, se consideran como activos corrientes debido que serán cobrado en un plazo no mayor a doce meses.

Por tanto, se fijara posición con Montesinos y Brusca (2007) los cuales define n esta cuenta de una manera clara, su importancia para la toma de decisiones en las empresas y como se deberá registrar este tipo de operaciones permitiéndole al lector la formación de un concepto general de esta.

Se puede finiquitar que las cuentas por cobrar accionistas son aquellos pendientes que contrae un asociado con la empresa a largo o corto plazo de conformidad con las normas y políticas establecidas por la empresa.

• Cuentas por cobrar empleados: en el presente punto se desarrollaran una

serie de definiciones expuestas por varios autores sobre las cuentas por cobrar empleados, que son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a créditos, anticipo de sueldo, entre otros.

Con referencia a Catacora (2009, p. 140) las cuentas por cobrar empleados están compuestos por ventas, prestamos realizados, o anticipos otorgados a empleados que no han sido reportados o relacionados, luego de entregado un anticipo, el empleado debe pasar su correspondiente relación de gastos a fin de justificar el monto que se le otorgo como anticipo.

De igual manera a lo indicado, Montesinos y Brusca (2007) explican que

las cuentas por cobrar empleados son procedentes de las relaciones de la

entidad con el personal de la misma, como créditos al personal, donde se

registraran los préstamos concedidos a los trabajadores con un vencimiento fijo.

Con lo anteriormente expuesto por Catacora (2009) Montesinos y Brusca (2007) se evidencia una similitud en sus definiciones, donde las cuentas por cobrar empleados son procedentes de los préstamos realizados que la empresa tiene con el personal.

Se fijara posición en la definición suministrada por los autores Montesinos y Brusca (2007) puesto que explican a las cuentas por cobrar empleados son aquellas derivadas de la relación de la empresa con los empleados como adelantos, préstamos y financiamientos que se registraran en la contabilidad de la empresa con un vencimiento consolidado.

Según el estudio de esta cuenta se puede definir como aquellas partidas que registran los derechos a favor del ente económico, originados en créditos otorgados al personal con un vínculo laboral.

• Cuentas por cobrar otros: estas surgen por una variedad de transacciones

tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daños o perdidas entre otros; a continuación se presentaran las citas de varios autores afirmando la información anterior.

Para Catacora (2009, p. 140) se debe clasificar cualquier otro concepto diferente a las cuentas por cobrar accionistas, empleados y comerciales, como por ejemplo ; reclamos por cobrar al seguro, anticipos a proveedores.

Según Kennedy (2007, p. 63) las cuentas por cobrar diversas en general

no surgen en el curso ordinario de los negocios; no serán cobradas de

acuerdo con las condiciones regulares de crédito. Los autores Catacora (2009) y Kennedy (2007) definen las cuentas por cobrar otros son aquellas cuentas diversas que se clasifican con un concepto diferente y no surgen en el curso ordinario de los negocios. Se fijara posición en el autor Kennedy (2007) en donde explica que son cuentas generales y no serán recaudadas de acuerdo con las normas y políticas regulares de la empresa.

Finalmente, las cuentas por cobras otras representan, otros activos financieros que no se originan del curso normal de las operaciones y comprenden los derechos derivados de algunas operaciones de intermediación financiera.

• Existencias: a continuación se presentaran una serie de autores en donde

se desarrollaran ciertas definiciones para ofrecerle al lector una idea general acerca de este punto.

Para las normas internacionales de contabilidad NIC 2 (2008, p. 1) el objetivo es prescribir el tratamiento contable de los inventarios o existencias.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.

En consideración a lo indicado por los autores Fullana y Paredes

(21/10/10) las existencias están constituidas por un conjunto de bienes

almacenables (materia primas, mercancías, productos, repuestos, combustibles, entre otros) poseídos por la empresa con el fin de ser consumidos o vendidos en el curso normal de la explotación. Se trata de bienes corrientes y tangibles que no tienen vocación de permanencia, de ahí que en la contabilidad externa se consideren un elemento patrimonial del activo circulante y no se clasifiquen dentro del inmovilizado.

En relación a la opinión expresada por Alcarria (18/10/10) la actividad principal de una empresa consiste en la venta de productos. Las empresas comerciales simplemente adquieren productos al exterior, los almacenan y sin transformarlos los venden o consumen. El ciclo de existencias en una empresa industrial es más complejo puesto que requiere de la transformación de unas materias primas y auxiliares en unos productos terminados.

De acuerdo con Guajardo (2004, p. 260) está establecido por bienes que han sido adquiridos por una empresa y que serán vendidos posteriormente a sus consumidores obteniendo por ello una utilidad. Esta partida forma parte del capital de trabajo porque las empresas, por lo general, deben invertir en este tipo de bienes para tenerlos disponibles en el momento en que los requiera su clientela.

Por otra parte, Brito (2001, p. 32) el inventario representa el costo de la mercancía en existencia en un momento dado, la cual está destinada a la venta en curso normal de las operaciones de la empresa.

Los diferentes autores como Guajardo (2004) y Brito (2001) coinciden en

que el inventario o existe ncias son un conjunto de bienes que se pueden almacenar adquiridos por la empresa con el fin de ser consumidos o vendidos en el curso normal de la explotación y que la actividad principal de la empresa es la venta de productos obteniendo de ella una utilidad, para la Nic 2 (2008) los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. Esta Norma aclara que algunos tipos de inventarios quedan fuera de su alcance, mientras que otros tipos quedan eximidos solamente de los requerimientos de medición de la norma.

Se fijara posición en el autor Guajardo (2004) debido que explica de forma más comprensible lo que es el inventario, son bienes adquiridos por la empresa que espera generen una utilidad, el inventario de mercancía está formado por los bienes adquiridos por una empresa comercializadora en los cuales se incorpora los costos relacionados con la compra de dichos bienes.

• Seguros pagados por anticipado: son partidas que representan servicios

aun no recibidos y bienes aun no consumidos, los cuales están destinados al uso de la empresa y esta partida no tiene como destino la venta ni el proceso productivo. A continuación se citaran algunos autores para afirmar la información anterior.

Con referencia al autor Catacora (2009, p. 157) los seguros pagados por anticipado están compuestos por las primas de seguro que se pagan para dar una cobertura a la empresa por posibles pérdidas de activos importantes.

Las primas de seguro pagadas por anticipado también pueden tener el

objetivo de otorgar un beneficio a los empleados de una compañía por medio

de la contratación de pólizas de hospitalización, cirugía y maternidad para estos y sus familiares.

A su vez, Bernal (2004, p. 125) registra el valor de los seguros pagados por anticipado que realiza el ente económico en el desarrollo de su actividad, el cual se debe amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Así, los intereses se causarán durante el período prepagados a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la póliza.

Para Catacora (2009) y Bernal (2004) explican que la cuenta de seguros pagados por anticipado está compuesta por la contratación de pólizas durante un periodo en el que se reciben los servicios como un beneficio para los empleados de una compañía.

Se fijara posición en Catacora (2009) debido que explica de forma más idónea este tipo de cuenta que tiene como objetivo principal generar un beneficio para el empleado o para la empresa por medio de la contratación de pólizas las cuales varían de acuerdo a la necesidad de la entidad o trabajador. Se puede definir como aquella cuenta que cuyo objetivo principal es generar un beneficio el cual se pagara en partes iguales durante un periodo determinado.

• Impuestos pagados por anticipado: esta cuenta registra los aumentos y

disminuciones de los impuestos que la empresa paga en la adquisición de

mercancías, bienes o servicios, durante este punto se desarrollaran varias

definiciones citadas por algunos autores en donde se mencionan los

siguientes:

Según Catacora (2009, p. 157) están constituidos por pagos de tributos que son realizados a lo largo del año y que se encuentran establecidos en diferentes leyes. Los conceptos de impuestos prepagados se clasifican como tales son; impuesto sobre la renta, patente de industria y comercio, impuestos inmobiliarios, y tributos que se cancelen de manera anticipada.

Asimismo, Romero (2006, p. 379) esta cuenta es aquella que registra los aumentos y disminuciones que experimentan los pagos provisionales a cuenta de impuestos a cargo de la entidad, como sujeto de las leyes fiscales respectivas.

De acuerdo a las afirmaciones anteriores de los autores Catacora (2009) y Romero (2006), definen esta cuenta, como los aumentos y disminuciones que tiene la empresa las cuales se cargan a la cuenta de impuestos a cargo de la entidad. Se fijara posición con Catacora (2009) que desarrolla de forma más sencilla esta cuenta donde explica que son los impuestos que las diferentes empresas pagan por la adquisición de mercancía, bienes o servicios.

Por consiguiente, el nombre de la cuenta significa que se movilizara la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos.

• Instalaciones: a continuación se citaran varios autores definiendo esta

cuenta , con el fin de que el lector pueda tener una idea general y más clara

de lo que son las instalaciones.

De acuerdo a Romero (2006, p. 385) esta cuenta registra los incrementos y disminuciones relativos a las instalaciones adquiridas o construidas propiedad de la entidad, a precio de costo.

Asimismo, Brito (2001, p. 33) explica que esta cuenta controla el costo de las instalaciones que la empresa posea. Es necesario hacer resaltar que esta cuenta no controla el costo del terreno donde está constituido el inmueble.

Para Romero (2006) y Brito (2001) las instalaciones son aquellas cuentas que controla n el costo, los aumentos y disminuciones relacionadas con las instalaciones de la empresa. Se fijara posición con el autor Romero (2006) en donde indica de forma más precisa lo que significa esta cuenta, controlando el costo de las instalaciones que posee la empresa.

Partiendo de los supuestos anteriores esta cuenta representa el valor de las instalaciones utilizadas por la empresa para el desarrollo de su actividad y controla el costo de las instalaciones que la empresa posea.

• Depreciación acumulada instalaciones: en el presente punto se estudiara

la cuenta de depreciación acumulada instalaciones, donde se mencionaran algunos autores definiendo dicha cuenta.

Según Romero (2006, p. 386) en esta cuenta se registran todos los incrementos y disminuciones que se ejecutan a la depreciación de instalaciones, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor (o no) de desecho.

Mientras que Amez (18/10/10) indica que esta cuenta es la estimación del

desgaste o pérdida de valor que sufre las instalaciones por su utilización en la actividad productiva, por el paso del tiempo o por la aparición de métodos de producción más eficaces.

Al comparar estas definiciones de los autores Romero (2006) y Amez (2000) coinciden que esta cuenta registra todos los aumentos y disminuciones o el deterioro o pérdida de valor que sufren las instalaciones por su utilización en la parte productiva. Se fijara posición en el autor Romero (2006) en donde explica de manera más simple el significado de esta cuenta, la cual simboliza la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil o de servicio considerando un valor o no de desecho.

Finalmente, se puede definir esta cuenta como aquella que registra los aumentos y disminuciones de la depreciación de instalaciones, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor o no del desecho.

• Mobiliario y enseres: a continuación se presentaran diferentes puntos de

vistas sobre la cuenta de mobiliario y enseres citando a varios autores, en donde se desarrollara una idea general acerca de este punto.

Haciendo referencia al autor Romero (2006, p. 386) esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que surgen en los muebles propiedad de la empresa, valuados a precio de costo.

No obstante el autor Brito (2001, p. 34) está constituido por el costo de los

muebles que se utilizan en las diferentes dependencias de la empresa, tales

como escritorios, sillas, archivadores, estantes, entre otros más.

Al comparar a Romero (2006) y Brito (2001) expresan que esta cuenta de mobiliario y enseres registra tanto el costo como los aumentos y disminuciones de los muebles propiedad de la empresa.

Partiendo de los supuestos anteriores se fijara posición en el autor Romero (2006) el cual explica de forma adecuada esta cuenta y cuál es el costo de los muebles que son propiedad de la empresa.

Asimismo esta cuenta representa todo lo concerniente al mobiliario y enseres de la empresa como máquinas de escribir, escritorios, sillas y máquinas de oficina de vida larga.

• Depreciación acumulada mobiliario y enseres: durante este punto se

desarrollaran una serie de definiciones acerca del significado de la depreciación acumulada mobiliario y enseres a través de una serie de autores, los cuales, fueron consultados por los investigadores.

Con respecto a Romero (2006, p. 387) afirma en su teoría que esta cuenta registra todos los crecimientos y disminuciones que se realizan a la depreciación de mobiliario, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor (o no) de desecho.

Mientras que Amez (18/10/10) describe esta cuenta como la estimación del desgaste o pérdida de valor que sufre el mobiliario y enseres por su utilización en la actividad productiva, por el paso del tiempo o por la aparición de métodos de producción más eficaces.

Con lo anteriormente expuesto por los autores Romero (2006) y Amez

(2000) se puede argumentar que esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufre el mobiliario por su utilización en la actividad productiva. De las ideas expuestas se fijara posición con el autor Amez (2000) en donde analiza esta cuenta como la estimación o el desgaste que sufre el mobiliario en el paso del tiempo. Asimismo se puede determinar esta cuenta como aquella que registra la pérdida de valor que sufren estos bienes por su uso.

• Equipo de oficina: a continuación se citaran diferentes autores teniendo como finalidad definir esta cuenta para darle así al lector una idea general acerca de este punto.

Para Romero (2006, p. 386) en esta cuenta se registran todos los aumentos y disminuciones que se realizan en los equipo de oficina propiedad de la empresa, valuados a precio de costo.

Por su parte, Brito (2001, p. 34) es aquel que está constituido por el costo del equipo de oficina que se utiliza en las diferentes dependencias de la empresa, tales como, equipos mecánicos, electromecánicos o electrónicos, para el desarrollo de la actividades propias de la empresa tales como, maquinas de escribir, calculadoras, computadoras, fotocopiadoras, centrales telefónicas, entre otros.

Según el estudio Romero (2006) y Brito (2001) están de acuerdo de que

este rubro registra todos los equipos necesarios para el desarrollo de las

actividades propias de la entidad y están valuados a precio de costo. Para tal

efecto, se fijara posición en el autor Brito (2001) en donde indica que esta

cuenta se utiliza para las diferentes dependencias de la empresa y para el desarrollo propio de la misma tales como, calculadoras, computadoras, teléfonos, entre otros. También se puede definir como el conjunto de aparatos y mecanismos tecnológicos que son necesarios en la producción de la empresa.

• Depreciación acumulada equipo de oficina: en el presente punto se

estudiara la cuenta de depreciación acumulada equipo de oficina, donde se mencionaran algunos autores definiendo dicha cuenta.

A este respecto, Romero (2006, p. 387) indica que esta cuenta es aquella que registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciación de equipo de oficina, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor (o no) de desecho.

Por su parte, Wild y otros (2007, p. 214) explican que la depreciación acumulada es la asignación de los recursos de equipo de oficina a lo largo de sus vidas útiles, donde la depreciación de estos activos no proporciona fondos para el reemplazo de equipos de oficina.

En relación con las ideas de los autores citados, definen esta cuenta

como aquella que representa la porción del costo de la maquinaria y equipo

que se considera consumida durante el periodo, por efectos del transcurso

del tiempo, el uso o el deterioro. En síntesis se fijara posición en Wild y otros

(2007) en donde explica la depreciación equipo de oficina como la asignación

de los recursos en su vida útil. Finalmente el estudio de esta cuenta la