Determinación del impuesto a la renta de trabajo

60 FIGURA 11: Principio de Igualdad

Fuente: Bravo citado por Menéses, Napán y Valverde (2015) – Elaboración propia Coincidiendo con lo mencionado por el autor, la igualdad en término tributarios es aquella equidad que se debe presentar en el momento de gravar a un contribuyente de acuerdo a su capacidad de pago o económica, por lo que no se grava de la misma forma a un sujeto que gane una remuneración mínima que a otro que tenga ingresos cuantiosos por su trabajo, en síntesis, el gravamen debe de respetar el principio de la igualdad en concordancia del PCC

61 En los decretos mencionados en el párrafo anterior se contemplan diversas modificaciones que afectan a la determinación del Impuesto de trabajo debido a que apoyan a reducir la base imponible para cálculo ya mencionado

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,2019).

Elaboración propia

2.2.2.1. Sistema de cálculo del Impuesto.

Los contribuyentes que generan renta de trabajo, según el importe que perciban están obligados a declarar y pagar anualmente un impuesto.

Cómo se puede observar en gráfico anterior, a las PN que generen renta de cuarta categoría se les deducirá el 20% de dichos ingresos y a los que generen tanto renta de cuarta y quinta en suma se les deducirá 7UIT.Cabe precisar que las deducciones mencionadas

previamente no requieren sustento ni acreditación alguna

FIGURA 12: Renta de Trabajo

62 Por consiguiente, después de haber realizado las deducciones correspondientes se podrá realizar una deducción adicional de 3 UIT como máximo; sin embargo, para poder acreditarnos esta deducción debemos haber incurrido en los siguientes gastos.

Tabla 1: Gastos deducibles - 3 UITs

Elaboración propia

2.2.2.1.1. Impuesto a la renta de trabajo

De acuerdo al TUO del código tributario D.S. Nº 133-2013-EF (2013) señala que el impuesto a la renta es “…el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado”

Desde la legislación tributaria, y siendo una de las principales normas el código tributario explica el concepto textual del IR, teniendo el tributo tres subdivisiones: impuesto, tasa y contribución; caracterizándose la primera por la no contraprestación del Estado a favor de quien es sometido al impuesto, llamándose contribuyente.

GASTOS DEDUCIBLES 3 UIT

 Arrendamiento / subarrendamiento de inmuebles

 En hoteles y restaurantes

 Honorarios profesionales de médicos y odontólogos

 Servicios prestados - Renta de cuarta categoría

 Aportes de ESSALUD trabajadores del Hogar

63 Fuente: (SUNAT,2019).

Elaboración propia

El IRT es el importe pagado al fisco de parte de PN (contribuyentes) que laboran tanto de forma dependiente e independiente. Como consecuencia de su trabajo, el contribuyente percibe un ingreso, que como todo ciudadano generador de riqueza está obligado a aportar para el financiamiento de los gastos públicos.

Según el artículo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta de trabajo se clasifica en la renta de quinta categoría (trabajo dependiente) y la renta de cuarta categoría (trabajo independiente)

Impuesto Contribución Tasa

FIGURA 13: Tributos

64 Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,2019).

Elaboración propia

2.2.2.1.2. Sistema de cálculo

En el AR 33 del TUO de la LiR precisa que se consideran rentas de cuarta categoría las que fueron obtenidas por el ejercicio individual de una profesión, arte, oficio u otras actividades que no estén contempladas dentro de la renta empresarial.

La norma da a conocer que conceptos pertenecen a la renta de cuarta categoría, en el que se incluyen los ejercicios de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea o actividades similares, además de que excluyen otras que por naturaleza pertenecen a esta pero que sin embargo está dentro de sus excepciones y pertenecen por lo tanto a la renta empresarial.

Por otro lado, según el AR 34 de la LIR “se consideran rentas de quinta categoría las que fueron producidas por el trabajo dependiente, rentas vitalicias y pensiones,

participaciones de los trabajadores”.

FIGURA 14: Categorìas de la Renta de Trabajo

65 Este artículo de la ley explica que conceptos se integraran a las rentas de quinta

categoría, contemplándose principalmente las remuneraciones por trabajo dependiente que se caracterizada por la subordinación, es decir, el trabajador tiene un empleador y un horario de trabajo además de que el empleador está obligado a proporcionar los medios y recursos necesarios a su trabajador para el cumplimiento de sus funciones a diferencia de la de la renta de cuarta categoría.

Para el correcto cálculo del impuesto a la renta es necesario conocer que conceptos integran la remuneración bruta anual, el cuál será proyectada en base a la remuneración mensual que es la que conocemos como sueldo o salario y es equivalente a lo que se percibe de manera regular mensualmente al que se le multiplicara por la cantidad de meses restantes del ejercicio en el que se efectúa el cálculo, es necesario considerar el mes en el que va a retener el pago a cuenta también, al resultado de esta operación se le sumará las

remuneraciones previamente percibidas, otros ingresos diversos obtenidos, las gratificaciones para finalmente obtenerse la remuneración bruta anual, tal como se muestra en la figura.

Fuente: (“Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,2019).

Elaboración propia

REMUNER ACIÓN MENSUAL

CANTIDAD DE MESES QUE FALTA PARA COMPLETAR EJERCICIO

- GRATIFICACIONES - REMUNERACIONES

OTROS - OTROS INGRESOS

DEL EJERCICIO

BASE IMPONIBLE

PARA EL CÁLCULO RENTA BRUTA

FIGURA 15: Base Imponible Para el Cálculo de la Renta Bruta

66 Luego de haber calculado la remuneración bruta, será necesario deducir 7 UIT, en caso de generar únicamente renta de quinta categoría, sin embargo al generar también renta de cuarta categoría se podrá deducir el equivalente al 20% de la renta bruta esto debido a que se entiende que al generar renta de quinta es la entidad la que te proporciona todos los medios y recursos necesarios para desarrollar el trabajo a diferencia de cuando se genera renta de cuarta categoría en la es la persona que labora quién se hace cargo de los costos del servicio, por ello se permite la deducción adicional del 20%.

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,2019).

Elaboración propia

Es necesario tener en consideración que el valor de la UIT se actualiza de manera anual presentando por lo general variaciones crecientes, este es comunicado por la SUNAT de manera oportuna.

Otra forma de estructurar el cálculo de impuesto a la renta de trabajo es presentada por Castillo (2016) quien recoge la información provista por la SUNAT a través de su página web para presentar de manera consolidada el siguiente organizador

RENTA BRUTA

(-20%) hasta 24UIT Según corresponda

(-7UIT )

FIGURA 16: Renta Neta

67 .

Fuente: Castillo (2016) – SUNAT

Castillo nos proporciona la información sobre el cálculo del impuesto a la renta de forma detallada y clara, sin embargo, es necesario acotar que, posteriormente el 8 de diciembre del 2016 se publica el Decreto Legislativo Nº 1258, con el que se estaría modificando los artículos 46 y 75 de la LIR siendo la principal novedad la deducción

adicional de hasta 3 UITs. A partir del periodo 2017. Sin embargo, ésta estaría condicionada al cumplimiento de ciertos requisitos. Los cuales son:

 Los gastos deducibles serán considerados únicamente si estos han sido pagados en una fecha inferior o igual al 31 de diciembre de cada año a partir del 2017.

 Son deducibles únicamente los conceptos señalados en la tabla 2. Que a continuación se expone.

Tabla 2: Cálculo de la Renta Neta de Trabajo

68 Conceptos deducibles según D.L. Nº 1258, para la Deducción de las 3UITs

adicionales

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,2019).

Finalmente, el último requisito es que la suma total de los conceptos previstos en el gráfico anterior, no deben superar el importe equivalente a las 3 UITs.

Sin embargo, con respecto al 3er punto “servicios obtenidos de 4ta categoría de acuerdo a norma” no estuvo clara en esta norma, hasta que el 31 de diciembre del mismo año mediante el D.S Nº 399-20016-EF se aprueba el listado de profesiones y oficios que permiten la deducción adicional. Estos son: Obstetras, entrenadores, ingenieros, tecnólogos médicos y demás

FIGURA 17: Gastos Adicionales de 03 UITs para Rentas de Trabajo

69 Cada uno de estos conceptos debe estar debidamente sustentado en un comprobante de pago o documentación que acredite la fehaciencia de la existencia de la operación, debiendo estar los emisores en la condición de activo y habido al momento de la emisión.

También hasta antes del 2019, se consideraba como unos de los conceptos permitidos de deducción dentro de las 3UITs los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda, concepto que fue derogado por el Decreto Legislativo Nº 1381.

Por otro lado, con la publicación del Decreto Supremo Nº 248-2018-EF se incluyen conceptos nuevos que permiten la deducción de un 15% de los importes desembolsados por concepto de restaurantes y hoteles, incluyendo el IGV y el Impuesto de Promoción Municipal que estos involucren.

Estos gastos serán acreditados a través de los comprobantes de pago: Boleta de venta electrónica, ticket POS, ticket monedero electrónico, nota de débito y crédito electrónicos;

excepcionalmente cuando el emisor no pueda realizar la emisión por causas externas a él se podrá utilizar para efectos de deducción los comprobantes en formato impreso.

Se debe considerar de acuerdo al TUO de la LIR señala que a la renta imponible se debe aplicar la siguiente escala de tasas.

70 Tabla 3: Escala de Tasas del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categoría

Fuente: Elaboración propia - SUNAT

.

Importe renta imponible Tasa

“Hasta 5 UIT 8%

“Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

“Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

“Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

“Más de 45 UIT 30%

71 2.2.2.2. Generadores de renta de trabajo

Dichas categorías son consideradas, según indica el artículo “22” del TUO de la Ley del impuesto a la Renta (Decreto supremo N° 179-2004-RF), en: “Rentas de cuarta categoría y las rentas de quinta categoría”, refiriéndose la primera a los ingresos percibidos por las personas naturales de manera independiente mientras que las segundas vienen a ser las rentas del trabajo obtenidas por trabajos dependientes.

El alcance de la norma va dirigido, en el caso de renta de cuarta categoría, a aquellos con las siguientes características o consideraciones, según SUNAT (2019) “Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.” Además, que hace énfasis a lo siguiente “Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)”.

Las labores más comunes para generar renta de cuarta categoría son: Director de empresas, mandatarios, gestor de negocios, albacea y diversas profesiones diferentes

En el caso de los contribuyentes de quinta categoría, La SUNAT en su portal web señala:

Si bien es cierto, se considera trabajos dependientes a aquellos prestos a ciertas

condiciones como estar sujeto a un horario, estar suscrito en la planilla electrónica PLAME, y percibir por tanto los diversos beneficios como gratificaciones, asignaciones, CTS y demás.

72 Se debe tener en cuenta aquellos ingresos que no son incluidos para el cálculo de renta de 5°ta

 Dependiendo de las labores estipuladas por ley, indemnizaciones.

 Rentas vitalicias.

 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS)

 Subsidios por ICT, maternidad y lactancia.

Los ingresos que no se incluyen son las remuneraciones que reciben aquellas personas empleadas dentro de una forma organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales y demás.

Es necesario considerar que el criterio de imputación del impuesto es el de percibido, que muy diferente al criterio del devengado (utilizado para gravar a la renta de tercera categoría), bajo este criterio el nacimiento de la obligación se da en el momento en que se haga efectivo el pago por el servicio prestado.

73 2.2.2.3. Recaudación tributaria

Lizarraga (2019) argumenta mediante un cuadro evolutivo de recaudación del 2016 al 2018 que la recaudación tributaria por concepto de impuesto a la renta de cuarta categoría es la menos representativa

Sin embargo, debido a ciertas facilidades que se han estado implementado para los contribuyentes de renta de trabajo los porcentajes de formalización y recaudación se han venido incrementado según muestra el siguiente gráfico

Fuente: “(Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,2019)”

FIGURA 18: Ingresos Tributarios

74 Cómo pudimos observar en el gráfico anterior del periodo 2018 al periodo 2019 existe un incremento en el pago de impuesto proveniente de personas naturales

Fuente: (Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, 2019).

En la tabla anterior se puede apreciar que tanto la recaudación de renta de cuarta como renta de quinta se ha incrementado y esto se relaciona con el crecimiento de ingresos de los contribuyentes y también con el incremento de contribuyentes formales.