Capítulo II
FUNDAMENTACIÓN
TEÓRICA
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FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Dando inicio a los antecedentes, se presenta el trabajo de investigación realizado por Contreras, Duque y Chourio (2011) en su estudio: “Evaluación de los Costos de Producción de Huevos de la Empresa Avícola Aeropuerto C.A.”, tenía como objetivo general evaluar los costos de producción de huevos de la empresa Avícola Aeropuerto C.A. por lo cual, realizaron una investigación de la evaluación de costos de producción, cuya fundamentación teórica estuvo basada en su mayoría en los autores Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (2001); Yucra (2007); Neuner y Deakin (2001).
La investigación que realizaron fué descriptiva, evaluativa y de campo, con un diseño de tipo no experimental transeccional, estuvo conformada por una población de seis (06) personas pertenecientes a la empresa en estudio.
El proceso de recolección de datos fué llevado a cabo mediante la técnica de observación a través de encuestas. Utilizaron como instrumento en la investigación el cuestionario, fué validado por tres (03) expertos seleccionados, hicieron uso de la estadística descriptiva como técnica de análisis de datos, calculando la frecuencia por ítems, dimensiones,
subdimensiones y variables análisis de datos, calculando la frecuencia por ítems, dimensiones, subdimensiones y variables.
El análisis de la información recaudada por los autores en cuanto a los procesos de recolección y análisis de datos les permitió demostrar que la empresa posee una estructura de costos inadecuada y un déficit de información en cuanto a costos indirectos se refiere. Motivos por los cuales recomendaron modificar la estructura de costo. De igual manera, mantener los procedimientos administrativos-contables para la mano de obra y emplear tasas de aplicación para los costos indirectos de producción, haciendo uso de una base de distribución por lotes, todo esto con el fin de que la empresa desarrolle estrategias eficientes para calcular los costos reales en la producción de huevos.
Una vez descrito el antecedente se presentan afinidades en cuanto a la variable costos de producción lo cual favorece la elaboración de las bases teóricas y ampliar la información en cuanto a la definición de costos de producción, estructura, clasificación y comportamiento de los mismos.
Continuando con los antecedentes se encuentra la investigación realizada por Gómez, Provenzani y Pulgar (2010), en su estudio “Evaluación de los costos de producción de inversiones Don Venancio”, tenía como objetivo evaluar los costos de producción de inversiones agropecuarias, sustentado en los planteamientos teóricos expresados por Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (2006), Backer (2006), entre otros.
La investigación fué calificada bajo la modalidad descriptiva, de campo y evaluativa con un diseño no experimental. La población participante estuvo conformada por seis (6) personas (Trabajadores de la Agropecuaria). La técnica utilizada para la recolección de datos fueron encuestas realizadas mediante la aplicación de cuestionarios formados por cincuenta y tres (53) ítems, de los cuales cuarenta y nueve (49) tienen repuestas dicotómicas con final abierto y cuatro (4) de selección múltiple.
La validez del instrumento se realizó a través de la evaluación de los expertos del comité académico de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. La información obtenida por los autores a la población encuestada expuso la necesidad de evaluar los costos de producción de leche de inversiones agropecuarias Don Venancio, debido a una debilidad en el control sobre sus costos, lo que ocasionó no saber si el producto final se estaba sobre-costeando o sub-costeando. A partir de la evaluación realizada los autores sugirieron a la empresa dotarse de un sistema de control para sus costos.
La utilidad que proporciona esta investigación para el presente estudio, es la relevancia que expone al analizar los controles de costos de la empresa, lo cual facilita la comprensión de estas variantes en la evaluación del sistema utilizado en Avícola de Occidente, C.A.
Seguidamente, la investigación llevada a cabo por Johnson, Ríos y Román, (2010) titulada: “Evaluación de los Costos de Producción de la
Hacienda El Laral”, cuyo objetivo general estuvo orientado a la evaluación de los costos de producción de la hacienda El Laral. Dicha investigación estuvo basada en los planteamientos teóricos de Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (2005), Hansen y Mowen (2003), Gómez (2005), entre otros.
La metodología utilizada por los autores fué descriptiva, eva luativa y de campo. La población de estudio de la investigación estuvo compuesta por nueve (9) personas de ambos sexos, distribuida en un (1) contador, un (1) administrador, cuatro (4) técnicos y tres (3) médicos veterinarios, incluido el encargado de la hacienda. El instrumento utilizado para la recolección de datos fué el cuestionario dirigido al personal de la hacienda constituido por treinta y seis (36) preguntas abiertas dicotómicas (Si y No) que fueron analizadas e interpretadas de acuerdo a cada uno de los ítems del instrumento, el cual fué validado por expertos en el área.
La información recolectada por los autores reflejó la necesidad de evaluar los costos de producción de la raza bovina criollo limonero, ya que no se contaba con un control de los costos y no sabían con certeza si se estaba sobre-costeando o sub -costeando el producto final. En la evaluación propuesta sugirieron a la empresa contar con el control de costos durante el proceso de producción.
Una vez descrito el antecedente se reforzó la investigación en cuanto a las fuentes bibliográficas, ya que estas son útiles en el campo abarcado por la presente investigación utilizando así los postulados de Polimeni y Gómez.
Así mismo, la investigación realizada por Carballo, Magdaniel y Torres (2007) titulada: “Evaluación de los costos de producción de leche en la Agropecuaria La Carballeda” la cual tuvo como objetivo la evaluación de los costos de producción de la Agropecuaria La Carballeda, para lograr dicho objetivo realizaron una investigación basada en los planteamientos de Guerra (2002), Rayburn (1999), entre otros.
La metodología que utilizaron para dicha investigación fué descriptiva, evaluativa y de campo. La población de estudio estuvo conformada por siete (7) personas de ambos sexos, distribuidas en (1) administrador, (1) contador externo, (1) veterinario, (1) encargado y (3) obreros. La recolección de datos fué llevada a cabo a través de un instrumento el cual es el cuestionario, dirigido al personal de la agropecuaria constituido por (20) preguntas abiertas y (35) cerradas que fueron analizadas e interpretadas de acuerdo a cada uno de los ítems del instrumento, el cual fué validado por expertos en el área.
La información aportada por los sujetos reflejó la necesidad de evaluar los costos de producción de leche, ya que no existía un control de los costos y no se sabía con certeza si se estaba sub-costeando o sobre-costeando el producto final, por lo tanto se recomendó a la empresa contar con el control de costos durante el proceso de producción de leche.
Debido a la similitud entre las variables de estudio la investigación realizada por Carballo, Magdaniel y Torres ha servido como aporte bibliográfico para el desarrollo de las bases teóricas de la presente investigación específicamente en la identificación y conceptualización de los
diferentes sistemas de costos existentes.
Por último, la investigación realizada por Caro, Rojas y Heidy, (2007) en su estudio “Evaluación de los costos de producción de la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A.”, tuvo como objetivo general evaluar los costos de producción de la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A. para lo cual se utilizaron los criterios de autores como Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (2001), Ramírez (2003) Horngren, Foster y Datar (2001), entre otros.
La investigación fué clasificada como evaluativa, descriptiva y de campo se seleccionó una población de cinco (5) personas que laboran en la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A. Para esta investigación fué aplicada la técnica de observación mediante encuesta, utilizando como instrumento de recolección el cuestionario, que consta de cuarenta y nueve (49) preguntas, de las cuales diecisiete (17) son preguntas semiabiertas, veintiséis (26) son preguntas abiertas y seis (6) de alternativas múltiples. La validez de este instrumento fué realizada por el juicio de los expertos del comité académico de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín.
Una vez diagnosticada la situación actual de los costos de producción, los autores determinaron que en la empresa a pesar de clasificar los materiales tanto directos como indirectos, su mano de obra es clasificada igual a los costos indirectos, por lo cual recomendaron verificar si de verdad existen algunas variaciones en cuanto a la cantidad de materiales directos y la mano de obra directa, realizando comparaciones trimestralmente.
En el estudio realizado por Caro, Rojas y Heidy (2007) se encontraron elementos de aporte para la presente investigación acerca de los puntos expuestos sobre la clasificación de los costos en la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A. lo cual facilitó la noción que debe tenerse al tratar con la estructura de costo de distintas organizaciones.
2. BASES TEÓRICAS
2.1. DEFINICIÓN DE COSTOS
Es importante definir costos ya que estos constituyen el valor monetario en el cual se incurre para llevar a cabo una actividad económica, a continuación se presentan los postulados de tres autores con la finalidad de establecer una comparación (semejanzas y diferencias) que permitan tener una conceptualización amplia del término.
Hansen y Mowen (2004, p. 35), definen costos como el efectivo o equivalente de efectivo sacrificado para obtener bienes y servicios que aporten un beneficio actual o futuro para la organización. Los costos se incurren para producir beneficios futuros. En una empresa con fines lucrativos, los beneficios futuros suelen significar ingresos.
Según Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (2005, p. 11) el costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en términos monetarios mediante la reducción de activos o al incurrir en un pasivo al momento en el cual se adquieren los beneficios. Así mismo, para
Gayle (1999, citado en Govea y Urdaneta, 2012, p. 36) el costo es el sacrificio económico en el que incurren las organizaciones para alcanzar sus metas en la fabricación de un producto, representa la medición monetaria de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, mientras que para los servicios, es el sacrificio monetario incurrido en su prestación.
Dentro de la investigación se observa que Polimeni (2005), Hansen (2004) y Gayle (citado en Govea y Urdaneta, 2012) manejan de forma similar la conceptualización de costos, enfatizando en el beneficio futuro proporcionado a las organizaciones, de manera que mediante un desembolso o sacrificio monetario se pueda obtener una ganancia. Los investigadores coinciden que los autores Polimeni y otros (2005) en su conceptualización de costo como el sacrificio económico en el que incurren las organizaciones para alcanzar sus metas en la fabricación de un producto, es el más acertado destacando los elementos fundamentales que lo componen y el impacto proporcionado por el mismo para las organizaciones.
2.2. CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es una herramienta importante para las empresas dedicadas a la producción, ya que constituye una fuente de información la cual permite estimar y controlar las erogaciones necesarias para producir los bienes y servicios que estas ofrecen. Además, ofrece una
perspectiva desde el punto de vista económico para garantizar el cumplimiento del producto final con la demanda de los consumidores a un precio razonable.
Según Hansen y Mowen (2004, p. 2) la contabilidad de costos es aquella que se utiliza para satisfacer los objetivos de costeo, es decir, para determinar cuánto cuesta algo, trabaja conjuntamente con la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. Así mismo Govea y Urdaneta (2012, p. 26) definen la contabilidad de costos como:
una rama de la contabilidad general, especializada en el control, análisis e interpretación de todas las partidas de costos necesarios para la fabricación y venta de la producción de una empresa industrial cualquiera, o la prestación de un servicio y que a su vez, facilita la toma de decisiones, la planeación, el control administrativo y la evaluación del desempeño.
Esto quiere decir que la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad general y es una herramienta cuyo objetivo es controlar analizar e interpretar las partidas de costos utilizadas en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de facilitar la toma de decisiones. Por otro lado, Polimeni y otros (2005, p. 3) define la contabilidad de costos como la encargada de acumular y analizar la información relevante para que los gerentes la utilicen en el proceso de planificación y control así como en la toma de decisiones.
Los autores coinciden en que la contabilidad de costos es una fuente de información sumamente importante para la producción de bienes y servicios ya que la misma facilita la toma de decisiones. Así mismo es importante
destacar la definición de Polimeni y otros (2005) ya que esta enfatiza sobre el uso de la contabilidad de costos en la planeación y control del proceso de producción.
2.3. RELACIÓN ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Es importante establecer la relación existente entre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera ya que ambas forman parte del sistema de información contable de las empresas encargadas de la producción de bienes y servicios. Sin embargo, es indispensable determinar las semejanzas y diferencias que existen entre ellas para poder hacer un buen uso de las mismas.
Para Hansen y Mowen (2004, p. 2) la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, son subsistemas del sistema de información contable de las organizaciones. La contabilidad de costos se encarga de satisfacer los objetivos de costeo y se utiliza con fines financieros y administrativos.
Cuando se utiliza para cumplir objetivos de la contabilidad financiera esta debe regirse por los principios de contabilidad generalmente acepados (PCGA). Cuando se utiliza para propósitos internos esta brinda información de interés para la administración ya que ofrece información de costos sobre productos, clientes, servicios, actividades, proceso, entre otros detalles. Esta información sirve de apoyo para la planeación, el control y la toma de decisiones y no está obligada a presentarse bajo los PCGA.
En otro orden de ideas, la contabilidad financiera está enfocada a los usuarios externos ya que les brinda información esencial para la toma de decisiones financieras. Entre los usuarios beneficiados de esta información se encuentran los inversionistas, las dependencias gubernamentales, los bancos, entre otros.
Por otra parte, Polimeni y otros (2005, p. 3) señalan que la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, son las dos principales áreas de la contabilidad, la contabilidad financiera se encarga de los estados financieros para uso externo de las personas interesadas en la situación financiera de la empresa, entre estas personas interesadas se incluyen, accionistas, inversionistas y acreedores. La información debe estar presentada bajo los PCGA ya que cualquier desviación de los principios expone al contador a un pleito potencial. Por su parte la contabilidad de costos se encarga de recolectar y analizar información para el uso interno de los gerentes en el proceso de planeación, control y la toma de decisiones.
Ambos autores relacionan de forma similar la contabilidad de costos y la contabilidad financiera. Además, establecen los principios en los cuales debe estar basada la información, así como el alcance que la misma tiene dentro y fuera de la organización. Es importante establecer algunas diferencias y semejanzas en relación a lo expuesto anteriormente. Tanto la contabilidad financiera como la contabilidad de costos forman parte del sistema de contabilidad de las organizaciones y ambas trabajan conjuntamente para brindar información oportuna.
La diferencia radica en el tipo de usuario al cual va dirigida la información ya que la contabilidad financiera genera información útil para los usuarios externos y la contabilidad de costos genera información para los usuarios internos. Asimismo, la forma de presentar la información es diferente ya que contabilidad financiera presenta la información bajo los PCGA y la contabilidad de costos presenta la información de acuerdo a las necesidades de la organización ya que no existen normas para su presentación.
Los investigadores se identifican con el postulado de Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (2005) ya que estos enfatizan sobre la importancia de presentar la información bajo los principios establecidos, de manera que el contador público encargado de la misma no se exponga a desviaciones que afecten lo establecido en la ley de su profesión.
2.4. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
La clasificación de los costos juega un papel fundamental sobre su registro, siendo este a su vez, la información requerida por la gerencia para tomar decisiones oportunas. Una adecuada clasificación de los costos permite mantener un control en el manejo de la producción, puesto que existe un conocimiento acertado con respecto hacia como se distribuyen los costos.
Dentro del lenguaje contable se mencionan diferentes clasificaciones de costos, es importante definirlos y diferenciarlos, a continuación se presenta la clasificación según Gómez (2005, p. 4) quien expone los objetivos de la
contabilidad de costos, dentro de los cuales se encuentra calcular cuánto cuesta producir y vender un artículo. Además de obtener toda la información requerida para controlar el proceso de producción, permitir la planeación de nuevas actividades dentro de la compañía y tomar decisiones con base en los costos registrados.
§ De igual manera, los costos pueden ser clasificados de acuerdo con la base de organización o función del negocio y pueden dividirse en: costos de producción propios de las empresas, las cuales elaboran sus productos, costos de mercadeo o de distribución, cuya finalidad es determinar cuánto cuesta distribuir un artículo, y por último los costos de administración, también denominados costos corporativos, utilizados para la planeación, organización, evaluación y control del objeto social.
§ A su vez los costos pueden ser clasificados de acuerdo a la naturaleza de las operaciones de producción y se dividen en: costos por órdenes de producción, dentro de los cua les se encuentran los costos por clases, siendo utilizados especialmente en las grandes compañías siderúrgicas que requieren la unión en varias órdenes de trabajo de artículos con especificaciones similares en un solo ciclo de producción. También aquí se encuentran los costos por procesos, utilizados en compañías de producción en masa y de manera continua de artículos con características similares, donde los costos de los productos se determinan por periodos de tiempo.
§ Por otra parte , los costos pueden ser clasificados de acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la fecha y el método de cálculo,
los costos se pueden dividir en: costos históricos, en los cuales los datos son reales y se van presentando como ocurren para la realización de los estados financieros, costos predeterminados, con base en datos de costos que son calculados antes de dar inicio la producción. De esta pueden surgir los costos estimados, pero si se hacen con todos los métodos de ingeniería industrial, surgen los costos estándar, los cuales son indicados para establecer el control de la producción.
§ La clasificación aplicada sobre los costos de producción depende en gran parte de las necesidades o requerimientos de la empresa para generar un análisis oportuno que permita tomar en cuenta una diversidad de alternativas rentables dentro del proceso productivo. Según Gómez (2005, p.
5) los costos se pueden clasificar de acuerdo con su variabilidad y se dividen en costos fijos, los cuales permanecen constantes durante el periodo económico de la empresa; variables, son los que varían proporcionalmente con el volumen de producción, y los costos semifijos y semivariables, aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables dentro de su composición.
§ Asimismo, los costos son clasificados según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administrativa, definidos como los costos que adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas, como costos futuros, los cuales también son conocidos como costos diferenciales, así como los costos incurridos, costos pertinentes, costos de oportunidad, etc. Su estudio es más apropiado para la planificación y toma de decisiones
en la compañía.
Por otro lado, para contrastar y establecer un punto de comparación se halla el punto de vista del autor Ramírez (2005, citado en Govea y Urdaneta 2012, p. 37) quien clasifica los costos desde otras perspectivas. Se clasifican según la función en la que incurren, de acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto y de acuerdo al tiempo en el que fueron calculados.
§ Pueden ser clasificados de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan con los ingresos, en función al control que se tenga sobre la ocurrencia de los mismos, de acuerdo con su comportamiento, en relación al sacrificio en el que se ha incurrido, de acuerdo con un aumento o disminución de la actividad y por último en relación a una disminución de actividades.
§ Por otra parte, cuando se habla de la función en la que incurre se refiere a los costos de producción, costos de distribución y ventas, costos de administración y costos de financiamiento. Los costos de producción se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado, estos a su vez, se subdividen en costo de materia prima, costo de mano de obra y gastos indirectos de fabricación.
§ En otro orden de ideas, se clasifican también de acuerdo a su identificación con una actividad, departamento o producto. Dentro de estos costos se encuentran: los costos directos, identificados plenamente con una actividad departamento o producto y los costos indirectos que no se
pueden identificar con una actividad determinada.
§ A su vez, estos pueden ser clasificados según el tiempo en el cual fueron calculados, dentro de estos se hallan los costos históricos, los cuales se producen en determinado periodo, tales como los costos de los productos vendidos, los costos de los productos en proceso son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados, estos a su vez se estiman con bases estadísticas y se usan para en la elaboración de presupuestos.
§ Por otro lado, los costos también son clasificados en relación al tiempo en el que se cargan o se enfrentan con los ingresos, como costos del periodo y costos del producto. Los costos del periodo son identificados con intervalos de tiempo y no con los productos y servicios. Mientras que los costos del producto solo se llevan contra los ingresos cuando han contribuido a generarlos directamente, como los son los costos de los productos que se han vendido, de tal manera los costos de los productos vendidos quedaran como inventariados.
§ En el mismo formato se clasifican también de acuerdo al control que se tenga con la ocurrencia del costo. los costos controlables son aquellos sobre los cuales las personas de determinada jerarquía cuenta con autoridad para llevarlos a cabo o no, y los costos no controlables son los que en ocasiones no se cuenta con autoridad sobre los mismos.
§ En otro sentido se encuentra la clasificación de acuerdo a su comportamiento. Según Ramírez (2005, citado en Govea y Urdaneta 2012,
p. 39) dentro de esta se encuentran los costos variables, costos fijos y los costos semivariables o semifijos. Se conocen como costos variables aquellos que cambian o son fluctuantes en relación directa con una actividad o volumen de venta, su atributo más resaltante es que mientras el monto total varia, el costo unitario se mantiene fijo. Los costos fijos son aquellos que al contrario permanecen constantes dentro de un periodo o rango relevante determinado sin importar si cambia el volumen de producción.
A su vez, se hallan los costos semivariables o semifijos son aquellos que están integrados o compuestos por una parte fija y otra variable esta clasificación solo existe e efectos de toma de decisiones ya que contablemente los costos o son fijos o son variables, es decir en los casos donde el costos tenga una porción fija y una porción variable la porción fija se registra como fija y la porción variable respectivamente.
§ Por otra parte, se clasifican según el sacrificio incurrido, definidos como los costos desembolsables, siendo todos aquellos costos que implican una salida de efectivo lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad, los mismos se convertirán en costos históricos y pueden llegar a no ser relevantes en la toma de decisiones y los costos de oportunidad originados al tomar una determinación provocando a renuncia a una segunda alternativa la cual pudiera ser considerada para tomar la decisión.
§ Enunciando otra clasificación no menos importante, se tiene de acuerdo con un aumento o disminución de la actividad, los costos diferenciales,
costos decrementales y costos incrementales. Los costos diferenciales son considerados aumentos y disminuciones del costo total o el cambio en cualquier elemento del mismo generado por las operaciones de la empresa, de esta definición parte las siguientes costos decrementales son los costos diferenciales cuando son generados por reducciones del volumen de operaciones y los costos incrementales son en los que se incurre cuando las variaciones son ocasionadas por aumentos en la actividad u operaciones de la empresa.
§ Para finalizar se tiene la clasificación de acuerdo a su relación a una disminución de actividades. Según Ramírez (2005, citado en Govea y Urdaneta 2012, p. 40), dentro de la misma, también se encuentran los costos evitables que son aquellos costos plenamente identificados con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o departamento, dicho costo se suprime y los costos inevitables que no se suprimen aunque el departamento o producto sea eliminado.
Se considera de gran importancia la clasificación presentada por el autor Ramírez, (2005) citada a su vez por los autores Govea y Urdaneta (2012) ya que se ajusta con gran facilidad a las necesidades de la investigación, brindando una amplia visión en general de las perspectivas más resaltantes del área. Permitió establecer una comparación y fijar parámetros dado que se presentan ópticas distintas dentro ambas clasificaciones.
El autor Gómez (2005) los clasifica en relación con la base de organización o función del negocio, en función la naturaleza de las
operaciones de producción, de acuerdo con la forma en que se expresen los datos, de acuerdo con su variabilidad y según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administrativa, demostrando que mane jan o se basan en distintas funciones y relaciones pero los términos y conceptualizaciones están referidos a los mismos términos.
2.5. DEFINICIÓN DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
El costo de producción es el valor monetario de los insumos que se requieren para llevar a cabo la producción de un bien o servicio. Según Del Río y Del Río (2004, p. II-10) el costo de producción representa todas aquellas operaciones realizadas desde la adquisición del material hasta su transformación en un artículo de consumo, integrado por tres elementos materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Para Ramírez (2005, citado en Govea y Urdaneta, 2012, p. 37) los costos de producción son todos aquellos costos generados en el proceso de transformación de la materia prima en producto terminado y se subdividen en costo de materia prima, costos de mano de obra y gastos de fabricación.
Según Hansen y Mowen (2003, p. 39) para las compañías manufactureras los productos tangibles representan uno de los más importantes objetos del costo, estos son producidos mediante la transformación de la materia prima utilizando la mano de obra, por lo que define los costos de producción como aquellos a la manufactura de bienes o la provisión de servicios, solo existen tres elementos de costos que se
pueden distribuir a los productos en los reportes financieros externos, material directo, mano de obra directa y costos indirectos.
Del Río y Del Río (2004), Ramírez citado en Govea y Urdaneta (2012) y Hansen (2003) definen de forma similar el costo de producción, señalando que los mismos se incurren a la hora de producir un bien o servicio.
Asimismo, los autores coinciden en los elementos que constituyen el costo de producción, material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Luego de realizar el análisis comparativo de las conceptualizaciones, los investigadores se identifican con lo expuesto por los autores Del Río y Del Río (2004) ya que se puede concluir que los costos de producción son todas aquellas erogaciones de carácter monetario que se realizan desde la adquisición de la materia prima, la transformación de la misma mediante la mano de obra y la aplicación de los costos indirectos de producción para lograr el producto terminado.
2.6. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Todos los procesos de producción tienen un orden determinado, a medida de que el proceso de producción avanza se observa la transformación de lo que fue la materia prima y a su vez la intervención de los demás elementos o componentes para transformarla en un producto terminado. Los elementos incurridos en el costo de producción son tres: el material directo, mano de obra directa y costos indirectos.
2.6.1. MATERIAL
El material es determinante en el proceso productivo, ya que son los principales recursos utilizados en la transformación de un producto a bienes terminados. Dentro de este rubro se encuentran los materiales directos y los materiales indirectos, a continuación se presentan las explicaciones.
Según Polimeni y otros (2005, p. 12) los materiales son los recursos principales utilizados en el proceso productivo, ya que dichos recursos se transforman en los bienes terminados, con la incorporación de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos.
Por otra parte, Torres (2002, p. 22), señala el material como el primero de los elementos dentro del costo de producción, en otras palabras los materiales físicos o tangibles que componen el producto, este elemento del costo se divide en dos; el material directo y el material indirecto.
§ Material directo: según Gómez (2005, p. 25) el material directo abarca todos aquellos costos que puedan identificarse en la fabricación de su producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. Por otra parte, Torres (2002, p. 22) expone que el material directo incluye todo los componentes utilizados en la elaboración de un producto y se pueden identificar fácilmente con el mismo.
Ambos autores, definen el material directo como todos los componentes
utilizados para la elaboración de un producto, que pueden ser fácilmente identificados o asociados con el mismo. Sin embargo, los investigadores se identifican con el autor Gómez (2005), considerando que el mismo fue más explicativo, señalando que el material directo representa el principal costo de materiales en la elaboración del producto.
§ Material indirecto: Para Gómez (2005, p. 25) los materiales indirectos son aquellos involucrados en la elaboración de un artículo pero no son relacionados directamente en la producción del mismo, estos deberán ser incluidos como parte de los costos indirectos de fabricación. Asimismo, Torres (2002, p. 22) señala que el material indirecto está conformado por todos los elementos involucrados en la fabricación de un producto, estos no suelen ser fácilmente identificables con el mismo o no tienen un valor relevante.
Ambos autores señalan, que el material indirecto está constituido por todos los elementos utilizados para la elaboración del producto, que no son de fácil asociación con el mismo. Es importante señalar, que Polimeni (2005) aclaró que el material indirecto debe ser incluido como parte de los costos indirectos de fabricación, por lo cual se considera el más adecuado para la investigación.
2.6.2. MANO DE OBRA
En el mismo orden de ideas se presenta el segundo de los elementos dentro del proceso productivo pero no menos importante, la mano de obra
considerada como toda actividad remunerada, que representa el esfuerzo físico o mental que se aplica durante el proceso productivo en la elaboración o fabricación de un bien. Definido por Polimeni y otros (2005, p. 12) como:
“el esfuerzo físico o mental empleado en la elaboración o fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta”.
Por otra parte, Torres (2002, p. 23) define a la mano de obra como el costo del tiempo que los trabajadores invierten en el proceso productivo y por ende debe ser cargado a los productos. El autor también lo cataloga como el segundo de los elementos del costo de producción y al igual que la materia prima está dividida en dos rubros, mano de obra directa y mano de obra indirecta.
§ Mano de obra directa: según Polimeni y otros (2005, p. 84) la mano de obra directa es la que está directamente involucrada o relacionada en la fabricación de un producto terminado, puede asociarse con facilidad a dicho producto y representa un importante costo de la mano de obra en la elaboración del producto. Por su parte, Torres (2002, p. 23) define la mano de obra directa como aquella que incluye todo el tiempo de trabajo que directamente se aplica a los productos.
Tanto Polimeni (2005) como Torres (2002) definen de forma similar la mano de obra directa. Sin embargo, los investigadores se identifican con el autor Polimeni (2005) ya que en su definición, aporta información más detallada sobre la mano de obra directa, señalando que la misma puede
asociarse con facilidad al producto.
§ Mano de obra indirecta: según Polimeni y otros (2005, p. 84) la mano de obra indirecta es aquella involucrada en la elaboración de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. Asimismo, Torres (2002, p. 23) expone que la mano de obra indirecta está referida a todo el tiempo invertido para mantener en funcionamiento la planta productiva pero que no se relaciona directamente con los productos, por lo cual se contabiliza dentro de los costos indirectos.
Ambos autores definen de forma similar la mano de obra indirecta, señalando que la misma no se relaciona directamente con los productos. Los investigadores consideran a Polimeni como el autor más acertado para el desarrollo de la investigación, por su precisión al conceptualizar el mencionado término.
2.6.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte del mismo, ni son costos del producto.
Según Polimeni y otros (2005, p. 13) este grupo de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente
con los productos específicos. Según Torres (2002, p. 23) el costo indirecto no puede ser cuantificado en forma individual en relación con el costo final de los productos, a diferencia del material directo y la mano de obra, pues incluye todos aquellos gastos que se realizan para mantener en operación una planta productiva, es decir, incluye todos los costos de manufactura que no son la materia prima y la mano de obra directa.
Los investigadores se identifican con el autor Polimeni (2005) ya que en su definición precisa y concreta de los costos indirectos de fabricación se evidencian y se manejan todos los gastos realizados y que deben incluirse dentro de este rubro, por lo cual se considera más apropiada para este punto de la investigación.
§ Costos indirectos de fabricación variables: según Torres (2002, p. 9) los costos indirectos de fabricación variables son los que cambian en relación al volumen de producción. Entre estos costos podemos tener la materia prima directa, algunos costos indirectos y los combustibles que se utilizan para mantener la producción en la planta. Por otra parte, según Gómez (2005, p. 8) los costos variables son aquellos que varían con relación a la producción o las ventas de una compañía, como los materiales directos, la mano de obra directa y algunos costos indirectos de fabricación, como lo son los suministros de fábrica, los costos de mantenimiento a las instalaciones, los gastos por comisiones a los vendedores.
Dentro del estudio se observa que los autores coinciden en el concepto de costos indirectos de fabricación variable, el cual está sujeto a variaciones
en relación al volumen de ventas y la producción. Los autores se identifican con el autor Torres (2002) quien define la naturaleza de los costos variables y expone algunos ejemplos del mismo, los cuales son necesarios para crear una idea básica sobre su uso.
§ Costos indirectos de fabricación semivariables: el autor Torres (2002, p. 10) define los costos indirectos de producción semivariables como aquellos que poseen características de costos indirectos fijos y variables simultáneamente. Un ejemplo de costos semivariables es la electricidad, ya que una planta puede consumir energía en iluminación sin importar que tanto produzca. Además, puede consumir electricidad relacionada con el volumen de producción, manteniendo en funciones algunas maquinas que trabajen en la elaboración del producto.
El autor Gómez (2005, p. 8) define los costos de fabricación semivariables como aquellos que están compuestos por una porción de costos variables y otra fija pero no de forma proporcional con la producción sino en relación a los volúmenes de actividad, tal es el caso de los costos indirectos en relación con el consumo de agua, de energía, de teléfono, la supervisión, entre otros.
En los temas tratados por los autores Gómez (2005) y Torres (2002), estos coinciden en su conceptualización de los costos indirectos de fabricación semivariables, al definir el mismo como aquel costo compuesto por una parte fija y otra variable. Los autores reconocen el trabajo del autor Torres (2002) quien ejemplifica los conceptos de costos semivariables, tal es el caso de las erogaciones por consumo de energía eléctrica que puede
estar sujeta a variaciones o puede permanecer fija.
§ Costos indirectos de fabricación fijos: según Torres (2002, p. 9) los costos indirectos de fabricación fijos se cuantifican de manera global, no varían en relación al volumen de producción. Es importante destacar que los costos fijos pueden variar con el paso del tiempo, pero se seguirán considerando fijos si las variaciones no se relacionan al volumen de producción.
Asimismo, Según Gómez (2005, p. 7) los costos de producción fijos son todos aquellos que permanecen contantes independientemente si el volumen de producción y la demanda aumenta o disminuye. Tarde o temprano los costos indirectos de fabricación fijos sufren alguna variación y por esta razón se afirma que no existen realmente dichos costos. Son costos fijos, por ejemplo, los costos de arrendamiento donde opera la fábrica, los seguros en general, los sueldos de los altos ejecutivos, entre otros.
Los autores Gómez (2005) y Torres (2002) manejan de forma similar el concepto de costos indirectos de fabricación fijos, lo cuales permanecen constantes a pesar de las variaciones que generalmente sufre la fabricación de un producto. Los investigadores se identifican con el autor torres (2002) quien hace hincapié en la variación que pueden sufrir los costos indirectos fijos con el paso del tiempo.
2.7. COSTEO DE LOS MATERIALES
Las requisiciones, órdenes de compra e informes de entrega son documentos de control utilizados para mantener un registro de la rotación de
mercancía en los inventarios, estos son impresos según las especificaciones de la empresa, cuya responsabilidad recae en el departamento de compras para que este autorice la entrada de materiales que serán utilizados en la producción. Por otra parte, se realiza la contabilización de la compra de estos materiales, así como también su uso en la producción, fundamentados en los documentos de control antes mencionados.
2.7.1. REQUISICIÓN DE COMPRA
La requisición de compra es un formato emitido por un determinado solicitante, este documento deberá estar autorizado por el departamento de compras para la adquisición de los materiales requeridos. Según Polimeni y otros (2005, p. 76) una requisición de compra, no es más que una solicitud por escrito para informar al departamento de compras acerca de una necesidad existente de materiales o suministros para la producción. El formato de requisición está elaborado de acuerdo a las especificaciones de cada compañía, generalmente estos documentos incluyen: nombre del departamento que realiza la solicitud y cantidad de artículos o materia prima necesaria, con sus respectivos montos; totales y unitarios.
Para Sinisterra y Polanco (2007, p. 113) la requisición de compra es el documento con el cual se da inicio al proceso de compra y registro de los materiales. El documento será enviado al departamento de compras para que este autorice la adquisición de los materiales. Dichos formatos pueden variar su contenido de acuerdo a las especificaciones, necesidades y
naturaleza de la compañía.
Según Gómez (2005, p. 25), la persona encargada del almacén de materia prima exige la requisición de materiales, esta es una hoja especial la cual generalmente se hace por triplicado, (una queda en poder del almacenista y las otras dos se envían al departamento de contabilidad y de costos) cuya función es autorizar la entrega de materiales con destino a un trabajo específico. De esta manera se establece un control más efectivo de los materiales que han de suministrarse a la producción.
En el estudio se observa que los autores coinciden en el concepto de requisición de compra, al definir el mismo como un formato utilizado para notificar al departamento encargado de la compra de materia prima sobre la necesidad de adquirir nuevos suministros, ya que dicho departamento debe autorizar su entrada a los almacenes. Los investigadores se identifican con el autor Polimeni (2005) el cual especifica el contenido de una orden de compra, como son el nombre, cantidades y totales.
2.7.2. ORDEN DE COMPRA
La orden de compra es el pedido de los materiales requeridos por parte de la producción, la cual será enviada a un vendedor en específico, quien es el responsable de proveer esta mercancía a la compañía. Según Polimeni y otros (2005, p. 77), si la requisición está debidamente elaborada, el departamento de compras emitirá una solicitud por escrito a un proveedor,
por determinados artículos a un precio convenido, dicha orden debe especificar los términos de pago y de entrega. La orden de compra será la autorización al proveedor para entregar los artículos y presentar una factura.
Todos los artículos comprados deben estar respaldados por una orden, la cual se enumera en serie con el fin de suministrar un control sobre su uso.
Por otra parte, el Autor Soret (2004, p. 277) expone que una orden de compra debe contener datos claros acerca de la mercancía solicitada, para evitar confusiones o retrasos en la entrega de los artículos. Una orden de compra debe contener: Fecha, nombre de la persona que redacto la solicitud, dirección del comprador, códigos de identificación fiscal, precios unitarios y totales con impuestos incluidos y una descripción detallada de los materiales solicitados.
Dentro del estudio se observa que los autores concuerdan con la función que debe cumplir este documento, el cual es emitido por el departamento de compras para solicitar los artículos requeridos en la producción. Los investigadores se identifican con el autor Polimeni (2005), quien especifica que todos los materiales incorporados a la compañía deberán estar soportados por una orden de compra, controlando así la rotación de mercancía en los almacenes.
2.7.3. INFORME DE RECEPCIÓN
Este documento es de gran importancia para el departamento de compras, cuya función es notificar a la compañía que la mercancía solicitada
ha ingresado adecuada y oportunamente a los almacenes. Según Polimeni y otros (2005, p. 77), cuando son despachados los artículos ordenados, el departamento de recepción los empaca y los cuenta. Se revisan los artículos para garantizar que reúnan los estándares y especificaciones indicados por el departamento de compras. Por último, la persona encargada de la bodega tiene la responsabilidad sobre el control de los materiales bajo su custodia y el gerente de producción o el supervisor del departamento deben autorizar la salida.
Según Sinisterra y Polanco (2007, p. 114) el informe de recepción es un documento utilizado para actualizar las cuentas de materia prima y los saldos en las tarjetas de inventario, de esta manera se puede aplicar un control sobre las existencias y el costo del material consumido. Gracias a los procesos sistemáticos los saldos en estas tarjetas son actualizados continuamente.
Los autores Polimeni (2005) y Sinisterra (2007) definen de forma similar la utilidad que tiene el informe de recepción para el registro y control de la mercancía incorporada a los procesos de producción en la compañía. Sin embargo los autores hacen énfasis en diferentes puntos del estudio. Mientras que Sinisterra (2007) menciona la utilidad de los procesos sistemáticos en la actualidad, Polimeni (2005) destaca la importancia de este documento para llevar un adecuado control de la mercancía.
Los investigadores reconocen el trabajo realizado por el autor Polimeni (2005), en su conceptualización sobre el informe de recepción, debido a que
toma en consideración los departamentos responsables de un adecuado y oportuno registro de los materiales, apoyados en el informe de recepción, así como también el rol cumplido por dichos departamentos en el control de la mercancía que ingresa a los inventarios.
2.7.4. CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA DE MATERIALES
La contabilización de los materiales es un punto de control importante en la evaluación de los costos de una empresa de producción, ya que tiene como necesidad la compra de materia prima y suministros. Según Polimeni y otros (2005, p. 76), la contabilización de los materiales por parte de una compañía comprende dos actividades; la compra de materiales y su uso.
En cuanto a la compra de materiales, la mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es realizar pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción, este tiene la responsabilidad de garantizar que los pedidos cumplan con los estándares de calidad indicados por la compañía, siendo adquiridos al precio más bajo y despachados a tiempo. Normalmente se utilizan tres formatos para la compra de artículos; una requisición de compra, orden de compra y un informe de recepción.
Por otro lado, con el objetivo de establecer un punto de comparación dentro del estudio, se encuentra el concepto manejado por el autor Gómez (2005, p. 25) quien separa la contabilización de materiales en dos actividades esenciales dentro del proceso productivo de una empresa de
manufactura, la compra de materiales necesarios para la producción y su uso.
Una vez comprobada la calidad de los materiales que se han recibido en el almacén, se registran en el sistema contable de inventarios las cantidades adquiridas con sus respectivos precios unitarios, sin embargo en el departamento de costos nada se hace en relación con la compra de materiales realizada, puesto que no han entrado a la producción, posteriormente el departamento de contabilidad general registra la compra de materia prima bajo el sistema de inventario permanente.
En los temas tratados por los autores, estos coinciden en la separación de las actividades de contabilización de la materia prima en dos tareas fundamentales (contabilización de la compra de materia prima y su uso), dichas tareas son responsabilidad del departamento de costos de la organización, quienes deben mantener un control efectivo al registrar las operaciones que impliquen la entrada o salida de material de cada inventario utilizado en distintas empresas de producción.
Sin embargo los autores le dan importancia a diferentes puntos dentro del estudio, porque Polimeni (2005) hace énfasis en la manera como debe gestionarse los debidos controles para la compra de material, al explicar con detalle cada uno de los formatos que se utilizan en dicho control, mientras que Gómez (2005) explica los respectivos registros contables realizados en los distintos departamentos de contabilidad de una empresa. Los investigadores se identifican con el autor Gómez (2005) ya que explica con
detalle los registros realizados por el departamento de compras, así como la responsabilidad que tiene el mismo sobre el control de los materiales.
Sin duda la contabilización de la compra de materiales entra a ser un punto de gran relevancia para mantener un adecuado control de la mercancía en sus distintos niveles de producción, desde que son adquiridos, hasta ser registrados en el inventario de productos terminados. Los departamentos de contabilidad general, de compra, así como los almacenistas, son responsables de garantizar la integridad del producto que registran.
2.7.5. CONTABILIZACIÓN DEL USO DE LOS MATERIALES
La contabilización del uso de los materiales en la producción conlleva una dinámica contable que genera información acerca del material usado y del inventario final de los mismos. Según Gómez (2005, p. 26) una vez que se ha estudiado la requisición de materiales y se han despachado oportunamente, se procede a registrar la salida correspondiente a través del sistema contable utilizado para los inventarios. Por otra parte, en el departamento de costos una vez recibidas las requisiciones, se separan las directas de las indirectas; las directas se suman y el total se coloca en la hoja de costos por trabajo en la sección que corresponde al material directo, por último las requisiciones se separan y se suman para su respectivo registro.
Según Rojas (2007, p. 36) si los materiales requeridos están relacionados directamente con la producción, se indica esta característica anotando el
numero de la orden para la cual se solicitan. Por otra parte, si se trata de materiales destinados a un uso general dentro de la producción, solo serán marcados con una “X” en el espacio superior, puesto que no pueden ser atribuidos directamente a una línea de fabricación.
En los temas tratados por Gómez (2005) y Rojas (2007) estos coinciden en la forma como deben ser registrados los materiales dirigidos a la producción, separando las requisiciones directas de las indirectas. Los investigadores se identifican con el trabajo realizado por el autor Gómez (2005) ya que expone de manera más amplia el registro de los materiales en las tarjetas de inventario y la responsabilidad del departamento de costos en este proceso.
2.8. COSTEO DE LA MANO DE OBRA
Debido a la importancia que tiene la mano de obra como elemento fundamental en las empresas, es necesario mantener un adecuado registro y control de la misma si se quiere realizar una adecuada distribución a la producción.
2.8.1. CÁLCULO DE LA NÓMINA TOTAL
El cálculo de la nómina total es esencial para conocer cuánto es el monto total a pagar por concepto de mano de obra, ya que en esta se detallan los sueldos y salarios devengados por los trabajadores. Según Polimeni y otros (2005, p. 85) en el cálculo de la nómina total, están incluidas la cantidad
bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados después de las deducciones (como lo son los impuestos).
El departamento de nómina distribuye la nómina, registra los riesgos de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo. A su vez las tarjetas de tiempo y boletas de pago sirven de guía para que el departamento de contabilidad de costos asigne los costos totales relacionados con la nómina (incluidos los impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleador) a órdenes de trabajo individuales, productos o departamentos.
Para Prieto, Santidrián y Aguilar (2006, p. 138) la función primaria del departamento de nómina es desarrollar la contabilización de la nómina. En el cómputo de la nómina total se debe incluir la cantidad bruta ganada, a esto se le deben realizar las respectivas deducciones para obtener la cantidad neta pagada. El departamento de nómina también deberá pagar a los empleados y llevar los registros de sus ingresos, sus tasas de sueldos y su clasificación de puestos. Por otra parte, el departamento de costos utilizara las tarjetas de tiempo y la boletas de trabajo para asignar los costos de la nómina a las ordenes, productos, departamentos o pedidos.
Ambos autores establecen de forma similar el proceso para el cálculo de la nomina total, señalando que el departamento de nómina está encargado de realizar este cálculo y pagarle a los empleados lo correspondiente.
Los investigadores se identifican con lo expuesto por Polimeni (2005), ya que este especifica las deducciones realizadas a la cantidad bruta ganada por el empleado para obtener la cantidad neta a pagar. En Venezuela estas
deducciones están compuestas por los impuestos parafiscales y por los prestamos o adelantos que solicitan los empleados, (si los hubiere).
2.8.2. CONTABILIZACIÓN DEL PAGO DE LA MANO DE OBRA
La contabilización del pago de la mano de obra es muy importante para las empresas, ya que permite mantener un registro actualizado de los costos incurridos por este concepto en la producción. Así mismo, se registran las retenciones provenientes del sueldo de los trabajadores (impuestos parafiscales) que el patrono deberá cancelar a los organismos correspondientes.
Polimeni y otros (2005, p. 86) establecen, que las empresas preparan la nómina de semanal, quincenal o mensualmente. Para calcular los sueldos brutos, se multiplica las horas indicadas en la tarjeta de tiempo por la tasa por hora, y se le sumara cualquier otra bonificación o tiempo extra. Los asientos en el libro diario para el registro de las nomina y los pasivos laborales relacionados a la misma, suelen realizarse al final de cada mes.
Según Gómez (2005, p. 34), las empresas realizan primero la contabilización del pago de la nómina y posteriormente realizan el análisis contable del uso que se le ha dado a la mano de obra en el proceso productivo. A continuación se presenta una breve explicación del registro del pago de los salarios en los libros normales: En la columna del haber se cargaran las cuentas de las retenciones y los anticipos, así como la de bancos que es la vía de pago para los empleados. En la columna del debe
simplemente se cargará la cuenta de nómina de fábrica.
Los investigadores se identifican con lo expuesto por el autor Gómez (2005), ya que el mismo provee un pequeño ejemplo de cómo se realiza el registro del pago de la nómina, lo cual permite tener una visualización clara de dicho proceso. Así mismo destaca que se debe hacer un análisis del uso de la mano de obra en el proceso de producción.
2.8.3. CONTABILIZACIÓN DEL CONSUMO DE LA MANO DE OBRA
Es importante que las empresas mantengan un registro del consumo de la mano de obra, de manera que se pueda tener un control de los tiempos de trabajo de los empleados. Según Gómez (2005, p. 35), la función de la contabilización del consumo de la mano de obra es llevar los registros de tiempo trabajados por cada operario y salario por hora, independientemente del sistema de pago fijado. También le corresponde realizar un análisis de nómina que detalla cuánto dinero se pagó, tanto a los trabajadores de producción como a los de supervisión, a los de oficinas de fabrica, a los obreros de mantenimiento, a los celadores, etc., en cada una de las operaciones más importantes dentro de la producción de un bien.
A su vez el autor Hansen (2007, p. 196), explica brevemente como debe ser registrado el consumo de la mano de obra a través de las boletas de trabajo de los empleados, asignando las horas dedicadas a cada orden. Una vez que se realiza la asignación, se utilizan las horas trabajadas y la tasa salarial de cada empleado para fijar el costo de la mano de obra directa a
cada trabajo.
Los investigadores destacan la conceptualización del autor Gómez (2005), ya describe la utilidad de contabilizar el consumo de la mano de obra, señalando que de esta forma se obtiene un registro detallado del tiempo empleado por cada trabajador en el proceso de producción. Así mismo, se lleva a cabo un registro que contiene en detalle cuánto dinero se ha pagado a los empleados dedicados a la producción de los bienes y servicios.
2.9. COSTEO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación comprenden todas aquellas erogaciones que no pueden ser fácilmente relacionados con la producción de un bien o servicio, debido a esto es necesario registrarlos de forma diferente a los costos de materia prima y los costos de la mano de obra. A continuación se presentan algunas conceptualizaciones relacionadas con el costeo de costos indirectos de fabricación.
2.9.1. COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS
Ya que los costos indirectos de fabricación no se pueden asociar fácilmente a la producción o a un departamento, estos se acumulan de una forma diferente a la de los materiales y la mano de obra. A continuación se señala porque existen tales diferencias así como la forma en la que estos costos deben ser contabilizados.
Según Polimeni y otros (2005, p. 124) cuando los costos de un producto solo se registran cuando estos se incurren, entonces se está utilizando un sistema de costos reales. Esta técnica es generalmente aceptada para registrar los materiales y la mano de obra ya que pueden asociarse fácilmente a órdenes de trabajo específicas y a los departamentos.
Por su parte, los costos indirectos no pueden asociarse fácilmente a una orden o departamento específicos ya que son un elemento indirecto del costo del producto. Debido a esto, se utiliza una modificación del sistema de costos reales, denominada costeo normal.
Según Polimeni y otros (2005, p. 124), en el costeo normal, los costos se van acumulando a medida que se incurren, exceptuando los costos indirectos de fabricación los cuales se aplican a la producción en base a los insumos reales (horas, unidades) los cuales se multiplican por una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación. Este procedimiento debe realizarse ya que los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente durante un periodo y por ello se debe obtener una tasa mediante la realización de estimaciones para aplicar los costos indirectos de fabricación las órdenes de trabajo y a los departamentos a medida que se producen las unidades.
En resumen, el autor Polimeni (2005) expresa la diferencia existente a la hora de acumular los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. La diferencia radica en que los materiales y la mano de obra utilizados se reconocen fácilmente cuando se culmina una orden de trabajo o
cuando se identifica la producción de un departamento.
Por otra parte los costos indirectos de fabricación no se identifican con facilidad. Debido a esto es necesario acumularlos de forma diferente, utilizando el costeo normal que consiste en multiplicar los insumos reales utilizados en la producción por una tasa de aplicación previamente determinada.
2.9.2. CÁLCULO DE LAS TASAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Ya que los costos indirectos no son identificables con las unidades producidas, es necesaria la utilización de un mecanismo que permita distribuir estos costos adecuadamente entre los productos. Debido a esto muchas empresas utilizan las tasas de predeterminadas de costos indirectos para estimar el costo de los productos.
Según Torres (2004, p. 23) en el costo total de los productos se refleja la evidencia de que los costos indirectos varían de un periodo a otro, debido a esto es necesario hacer una estimación de los costos indirectos que se generaran en el periodo para distribuirlos entre los productos. Estos costos estimados se utilizaran posteriormente para tomar decisiones como la estimación del precio del producto y la valuación de inventarios. Para obtener las tasas predeterminadas de costos indirectos se divide el total de costos indirectos estimados entre la base de aplicación.
Para que la tasa de costos indirectos pueda ser utilizada, la base de
aplicación debe estar directamente relacionada con el aumento y la disminución de los mismos. Entre los elementos que se pueden tomar en cuenta para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos se encuentran las horas-maquina, horas de mano de obra directa, el costo de mano de obra directa, costo de materiales directos, número de empleados, metros cuadrados de construcción y las unidades producidas.
Según Polimeni y otros (2005, p. 128) luego de estimar los costos indirectos de fabricación y escoger la base, la cual debe estar directamente relacionada con los costos indirectos de fabricación, debe estimarse el nivel de capacidad normal con la finalidad de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la cual consiste en dividir los costos indirectos de fabricación estimados entre la base estimada en la actividad del denominador.
Ambos autores coinciden en que el cálculo de la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación es una parte fundamental en la contabilidad de costos ya que esta permite distribuir eficientemente los costos indirectos incurridos en un periodo, orden de trabajo o departamento de producción determinado. Los investigadores se identifican con lo expuesto por el autor Torres (2004) ya que este revela el uso de la estimación de los costos indirectos de fabricación el cual consiste en utilizar la información para establecer precios y valorar los inventarios.
Así mismo enfatiza en que los costos indirectos de producción y por lo tanto la tasa predeterminada de los mismos debe ser calculada al inicio de
cada periodo, es decir, la tasa de un periodo no sirve para el siguiente ya que los costos varían de un periodo a otro. Finalmente, para calcular la tasa predeterminada de CI se debe dividir el total de CI estimados entre la base de aplicación.
2.9.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS
En la contabilización de los costos indirectos de fabricación aplicados es necesario asignar al producto final una base determinada del costo indirecto, con el objetivo de conocer cuánto cuesta producir un artículo. Los autores Polimeni y otros (2005, p. 132) explica que después de haber determinado dicha cantidad o tasa de aplicación, se suelen asignar de manera progresiva los costos indirectos de fabricación estimados a la producción, a medida que los artículos se fabrican, utilizando una base de aplicación (por ejemplo:
horas de mano de obra, horas maquina, costos de los materiales directos, etc.)
Por otra parte, los Autores Barfield, Raiborn y Kinney (2005, p. 97) definen los costos indirectos de fabricación aplicados como la cantidad de dichos costos que se asigna al inventario de productos en proceso como consecuencia de haber incurrido en la actividad utilizada para el cálculo de la tasa de aplicación, es decir, la aplicación se realiza usando las tasas predeterminadas y el nivel real de actividad.
En el estudio se observa que los autores manejan con similitud el concepto de costos indirectos de fabricación aplicados, al hacer hincapié
sobre las tasas de aplicación que deben ser utilizadas como base en el cálculo de dichos costos y la importancia que tienen estas determinadas cantidades sobre la producción.
Los investigadores se identifican con el autor Polimeni (2005) ya que brinda una visión más amplia acerca de las bases utilizadas para calcular las tasas de aplicación que posteriormente serán usadas en la estimación de los costos indirectos de fabricación aplicados, al mencionar algunas de estas como materiales directos, horas de mano de obra, horas maquina, etc.
Según el estudio sobre los costos indirectos de fabricación aplicados, es necesario el cálculo de la(s) tasa(s) de aplicación, con base a un concreto elemento del costo, como lo es la mano de obra (horas) o el material directo.
Posteriormente, luego de establecer las tasas de aplicación se procede a la estimación de las cantidades que corresponden a dichos costos aplicados.
2.9.4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES
Debido a la complejidad de los costos indirectos de fabricación para las organizaciones es necesario identificar y separar dichos costos reales de los aplicados. Según Barfield, Raiborn y Kinney (2005, p. 97) los costos indirectos de fabricación reales pueden ser aplicados a medida que se realiza la producción, cuando los artículos sean transferidos al inventario de productos terminados o cada fin de mes, dichos costos se utilizan a lo largo de todo el periodo para ser aplicados a la producción. En la actualidad existen sistemas capaces de aplicar estos costos de manera continua.
A su vez el autor Polimeni y otros (2005, p. 132) definen los costos indirectos de fabricación reales como aquellos costos a los que comúnmente se incurre a diario, los cuales se registran de forma periódica en los libros contables (mayor, general y auxiliares), lo que permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricación a medida que pueden ser agrupados las cuentas relacionadas con el mismo, de igual manera que detalla los diversos gastos incurridos por los distintos departamentos de producción.
En relación al estudio, se encuentran similitudes en los conceptos manejados por los dos autores, al definir los costos indirectos de fabricación reales como un proceso que requiere un registro periódico dentro de la producción. Es de gran relevancia la acotación realizada por el autor Polimeni (2005) ya que destaca la importancia de mantener un control sobre estos costos a través de un registro continuo de los mismos.
Como se puede apreciar, las organizaciones requieren de sistemas contables y técnicas específicas de registro para facilitar la gestión de los costos indirectos de fabricación reales, debido a que generalmente estos son costos que se incurren de manera continua y son registrados de forma periódica por una empresa.
2.9.5. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES
La contabilización de los costos indirectos de fabricación reales, entra a ser un punto muy importante dentro de la información que necesariamente
debe suministrar una empresa para la toma de decisiones. Según Gómez (2005, p. 72), estos son los costos indirectos de fabricación a los que realmente se incurre dentro de un ejercicio económico y su registro será responsabilidad del departamento de contabilidad general. Ya sea por concepto de depreciación, alquiler o seguros, etc.los costos serán registrados por medio de una cuenta llamada costos indirectos de fabricación control.
Por otra parte el autor Torres (2002, p. 134) explica brevemente que los costos indirectos de fabricación reales, los cuales son incurridos de manera continua dentro de un ejercicio económico por parte de una empresa, deben ser registrados periódicamente en los libros contables, a través de una cuenta llamada: costos indirectos control.
A su vez, el autor Hansen y Mowen (2003, p. 134) explica que los costos indirectos de fabricación reales, nunca deben entrar en una cuenta de trabajo en proceso; generalmente estos serán cargados en una cuenta de control de costos indirectos, la cual produce los costos totales en un momento determinado. Debido a que los costos indirectos totales poseen saldo deudor y los costos indirectos aplicados están del lado acreedor, el saldo en la cuenta de control de costos indirectos será la variación en un momento determinado.
Dentro de los conceptos manejados por los tres autores se encuentran semejanzas en relación a cómo deben ser contabilizados los costos indirectos de fabricación reales a través de la cuenta de control de costos, mientras que los autores Torres (2002) y Gómez (2005) exponen el proceso
