CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con el objeto de sustentar la fundamentación teórica de este estudio, se consideraron anteriores trabajos de investigación, que guardan relación con la variable estados financieros, a continuación se mencionan los siguientes:
En primer lugar, se cita el trabajo realizado por Faria, Vásquez y Quiñones (2011), titulado “Análisis de los estados financieros para los periodos 2007, 2008, 2009 en la empresa Champion Tecnología, C.A”, el cual estuvo sustentado teóricamente por los aportes de Kennedy (2007), Ortiz (2003), Catacora (2006), Guajardo (2005) Romero (2006) entre otros.
El proyecto de investigación se caracterizó por ser de tipo documental descriptivo y un diseño Expost facto – longitudinal de grupo. La población estuvo conformada por 12 estados financieros básicos como lo son el estado de situación financiera, de resultado, de movimiento de patrimonio y por último el estado de flujo de efectivo de los periodos 2007, 2008 y 2009, siendo esta de tipo finita y accesible.
La técnica utilizada fue de observación documental, por medio de una guía de análisis, para lo cual se elaboró un instrumento de recolección de
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datos que consta de 30 unidades de análisis.
La validez de este instrumento fue considerada por el juicio de tres expertos profesores de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín.
En cuanto a los resultados que se obtuvieron, los mismos se organizaron por medio de tablas, los cuales tuvieron los períodos y las unidades de análisis en cifras porcentuales, relativas y se aplicó la estadística descriptiva.
De acuerdo a los resultados se demostró que existió pérdida en sus operaciones. En este sentido, luego del análisis los investigadores le recomendaron a la empresa emplear un conjunto de políticas o estrategias de cobranza a los clientes, mejorar las condiciones de rotación de inventario, controlar tanto los costos como los gastos, a fin de disminuirlos, aplicar el método vertical y horizonta l de forma mensual entre otros.
Las ideas expuestas, son de importancia, ya que aportan información basada en referencias bibliográficas permitiendo consultar para profundizar la variable de estudio, de igual forma, suministrará información acerca de los métodos a utilizar para el análisis de los estados financieros; así como también elementos básicos para elaborar la guía de observación con la que se recolectaran los datos.
El segundo antecedente es de los investigadores Boscán, González, Pérez y Sulbarán (2012), titulada “Análisis de los estados financieros para los periodos 2009, 2010 y 2011 en la empresa Víveres La Curva, C.A. Para
ello los fundamentos teóricos utilizados se encuentran sustentados, en los planteamientos de los autores Amat (2003), Block y Hirt, (2005), Brito (2009), Chillida (2009), Delgado (2007), Gitman (2003), Guajardo (2004), Kennedy (2004), Mina (2002), Montesinos (2007), Ortiz (2003), Perdomo (2007), Romero (2006), Ruiz (2003), Santillana (2003), entre otros.
El tipo de investigación fue un diseño documental no experimental longitudinal de evolución de grupos, debido que se midió y analizó diversos aspectos como la situación económica que muestra los estados financieros, así como la estructura de los activos, pasivos, ingresos y egresos, todo esto para dar respuesta a los objetivos planeados.
La población objeto de estudio estuvo conformada por los estados financieros constituidos por el balance general, estado de resultados, flujo de efectivo y estado de movimiento de patrimonio. La información se obtuvo mediante la aplicación de una guía de observación conformada por treinta y cinco (35) unidades de análisis la cual fue validada por tres (3) expertos de la facultad de ciencias administrativas de la Universidad Rafael Belloso Chacín.
De esta manera, la técnica que se usó para esta investigación se fundamentara en el análisis de los estados financieros de la empresa Víveres La Curva, C.A, la cual se basa en la preparación de cuadros para conocer las variaciones han sufrido las partidas que conforman dichos estados financieros para los periodos 2009, 2010 y 2011.
Los resultados se analizaron en forma cuantitativa a través de los estados financieros donde se observó en primera instancia una disminución en las ganancias y en la rentabilidad, motivado en primer lugar a los gastos financieros, de personal y generales administrativos por lo que se ha recomendado el análisis periódico de los estados financieros a fin de ir determinando las desviaciones económicas para aplicar los correctivos administrativos y gerenciales necesarios.
El mencionado antecedente, se considera útil para la realización de la presente investigación en cuanto a los aspectos metodológicos referidos a los estados financieros en especial los de situación financiera, estado de resultados entre otros.
Asimismo, Alvarino, Soto, Rubio y Andrade (2012) reali zaron una investigación titulada “Análisis de los estados financieros para los periodos 2009, 2010, 2011, de la Corporación Selecta, C.A.” donde su marco teórico se sustentó en los aportes de Amat (2008), Montesinos y Brusca (2007), , Besley y Brigham (2008), Tanaka (2005), Elizondo (2006) y otros.
El tipo de investigación utilizado fue de carácter documental y descriptiva ya que indaga en aspectos relevantes que se necesitan conocer para obtener respuestas relacionadas con el análisis de los estados financieros, utilizando como población doce papeles de trabajo, balance general, estado de resultados, estado de movimiento del patrimonio y estado del flujo del efectivo correspondientes a los periodos 2009, 2010 y 2011.
La técnica de observación utilizada fue la documental mediante un instrumento de recolección de datos, en el cual fueron registradas veintiocho (28) cuentas que estuvieron analizadas a partir de la revisión de los estados financieros, siendo validado por expertos que conforman el Comité Académico de la Facultad de Ciencias Administrativas.
Paralelamente, los resultados obtenidos a partir, de la aplicación de la guía de observación documental fueron analizados utilizando estadística, descriptivas, concretamente distribución de frecuencias presentadas en tablas y gráficos sinópticos.
En síntesis, luego de analizar los estados financieros expuestos, se obtuvo que la empresa, presentara altos porcentajes en los gastos con relación a los costos la cual es inadecuada, evidencia el hecho de que la gerencia no toma en consideración el balance general y el estado de resultados para la toma de decisiones. A este respecto, se propone controlar las partidas de gastos, realizar tomas físicas periódicas en plazo semestrales, lo que garantizará una mejor situación económico-financiera en la empresa.
De esta manera, la investigación presentada aportó información sobre referencias bibliográficas para el desarrollo de las bases teóricas del presente estudio, estas serán de ayuda, ya que se basan en el análisis de los estados financieros, de igual forma, aportan información sobre el tipo de investigación utilizado.
Otro antecedente de importancia, fue el presentado por Castillo, Martín y Pérez (2010) realizaron un estudio llamado “Análisis de los estados financieros para los periodos 2007, 2008 y 2009 de la empresa Luna Suite Hotel C.A.”, los fundamentos teóricos de esta investigación se basaron en los aportes de varios autores, tales como: Gómez (2003), Kennedy (2008), Delgado (2005), entre otros.
La investigación fue de tipo descriptiva , documental, el diseño fue no experimental, transversal, teniendo como población objeto de estudio los cuatro estados financieros: estado integral de resultado, estado de situación financiera, estado de flujo de efectivo y estado de movimiento de patrimonio de los periodos anteriormente mencionados. Se utilizó como técnica de recolección de datos la observación documental, diseñándose una guía de observación documental contentiva de treinta y un (31) unidades de análisis la cual va dirigida a los estados financieros de la empresa. La validez de la misma estuvo a cargo del comité académico, quienes revisaron la pertinencia de la categoría, sub-categoría y unidad de análisis.
Como resultados se obtuvo que la empresa Luna Suite Hotel C.A. ha ido decayendo en sus últimos períodos, es decir, que a pesar de tener solidez y solvencia estas han sido mínimas. Por lo tanto, se le recomendó a la empresa continuar aplicando las razones financieras para así poder determinar la liquidez y solvencia con la que cuenta y poder llevar un mejor control en sus operaciones.
Partiendo de lo anterior, el estudio presentado aportará información referente a los autores en los cuales se basó su fundamentación teórica, así como también servirá de ayuda para la determinación del tipo y diseño de la investigación para el desarrollo de esta.
Por otra parte, Celedón, Ferrer y González (2009) realizaron una investigación titulada “Análisis de los estados financieros para los años 2006, 2007, 2008 de una pastelería ubicada en la ciudad de Maracaibo”, siendo esta investigación sustentada por Kennedy (2004), Romero (2001), Álvarez, Gutiérrez, Marín y Rodríguez (2004), Hernández y Hernández (2002) entre otros autores.
Esta investigación fue de tipo documental descriptiva, cuya población estuvo englobada por el balance general y el estado de resultados de los años estudiados. La técnica utilizada fue la observación documental que se aplicó sobre los datos e información obtenida; el instrumento estuvo conformado por 45 unidades de análisis representadas por las cuentas presentes en los estados financieros a analizar; el mismo fue validado por los miembros del comité de la facultad de ciencias administrativas de la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín.
En la presente investigación, se realizó un análisis cuantitativo de los datos, para ello se utilizaron la tablas de frecuencias determinando la representación de las partidas del balance y el estado de resultado, la variación observada en cada una de ellas y el comportamiento de diversos índices financieros calculados.
La información obtenida de la aplicación de dicho instrumento, dio como resultados el estudio de los estados financieros existentes en la empresa, siendo el aspecto más relevante dentro del total de activo, el subgrupo de activo circulante, donde la partida de mayor impacto fue el inventario de mercancía, por su parte para el grupo de pasivo y el capital, el subgrupo más representativo fue el capital donde la partida más significativa fue la utilidad del ejercicio, acarreado por un gran volumen de ventas lo que demuestra que la empresa objeto de estudio cumple con sus objetivos.
Se le sugiere a la misma la aplicación de una auditoría realizada por especialistas en el área, para ayudar a actualizar y verificar la información que se encuentra en los estados financieros, lo cual permitirá llevar a cabo un proceso de investigación de forma más óptima.
La presente investigación aportará información basada en referencias bibliográficas que servirá como apoyo en la profundización de la variable de estudio, así mismo suministrará información acerca de los estados financieros.
Finalmente, se espera que estos estudios sirvan para sustentar teóricamente los estados financieros que se analizaran en esta investigación.
2. BASES TEÓRICAS
Las bases teóricas permiten respaldar el desarrollo de la investigación correspondiente a los estados financieros, así como también el análisis de
los mismos. Para ello, se realizaron consultas de fuentes bibliográficas de autores reconocidos tales como: Oriol (2003), Tanaka (2005), Moyer (2005), Guajardo (2005), Oropeza (2007) entre otros.
2.1. ESTADOS FINANCIEROS
Para las empresas es de importancia la elaboración de los estados financieros ya que mediante estos se percibe la posición financiera y los resultados de las operaciones al final del periodo anual y sirven de base, en conjunto con el análisis para la toma de decisiones.
2.1.1. DEFINICIÓN
Sobre este particular, Brito (2010, p.1) explica que los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera de la entidad, también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado.
Por otra parte, Ortiz (2003, p. 32) expone que los estados financieros representan la situación del negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. Constituyen una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales.
Asimismo, Oropeza (2007, p. 33) define que son los documentos primordialmente numéricos, que por lo general se elaboran de forma
periódica, basados en los datos obtenidos de los registros contables, reflejando la situación financiera a una fecha determinada, como el estado de situación financiera o balance general, y el resultado por un periodo establecido o estado de resultados.
Refiere el mencionado autor que ambos documentos son el producto de la realización de las actividades de un negocio (en este caso un negocio comercial).
Al comparar las afirmaciones de los autores Brito y Ortiz se evidencian similitudes al mencionar que los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera de la entidad. Por otra parte, Ortiz (2007) también admitió que representan los progresos y gestión de la administración y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. Mientras tanto, Oropeza comenta que son documentos elaborados de forma periódica cuyos datos se obtienen de los registros contables.
De tal manera se puede definir que los estados financieros son documentos donde se refleja e interpreta el desempeño de la situación económica de una empresa, así como los resultados obtenidos durante un periodo.
Para los efectos de esta investigación, se toma el aporte presentado por Oropeza (2007) pues presenta un concepto explícito y concreto que podrá ser aplicado en esta investigación. Esta información será de gran relevancia para el estudio ya que con ella se define conceptualmente la variable.
2.1.1. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Sobre este particular, Moyer, McGuigan y Kretlow (2005 p.63) explican que los objetivos de los estados financieros son utilizados para medir el desempeño de las variables, para así poder hacer una evaluación equilibrada del verdadero cometido de las organizaciones.
Por otra parte, Tanaka (2005, p.309) señala los siguientes objetivos:
- Comprender la importancia de la información complementaria a los estados financieros.
- Valorar la importancia de realizar el análisis de los estados financieros para la toma de decisiones.
- Entender y aplicar el análisis horizontal (variables y tendencias) así como el análisis vertical (porcentajes y ratios) como herramienta básica para el análisis de los estados financieros.
- Utilizar el análisis de Dupont y el análisis de las ventanas estratégicas como herramientas importantes para el análisis de la información contable.
- Aplicar ratios bursátiles como complemento del análisis del inversionista en la bolsa de valores.
En base a lo expuesto, se pueden observar diferencias al señalar que Moyer, McGuigan y Kretlow (2005) comenta que son utilizados para medir su desempeño mediante la evaluación equilibrada. Mientras que Oriol (2003) presenta una perspectiva interna que permite a la dirección de la organización tomar decisiones y en la externa reseña técnicas que permite
conocer la situación y evolución de la empresa. Tanaka (2005) señala varios objetivos y los más destacados es el entender y aplicar el análisis horizontal (Variables y Tendencias) así como el análisis vertical (Porcentajes y Ratios) como he rramientas básica para el análisis de los estados financieros.
Es por ello que, se asumirá posición con el aporte del autor Oriol (2003) el cual explica los objetivos de los estados financieros desde una perspectiva interna, para corregir los puntos débiles que se presentan en la empresa y de una perspectiva externa para aquellas personas interesadas en conocer la situación y evolución previsible de la empresa. Estas ideas serán retomadas al momento de redactar la problemática de la empresa estudiada y/o la justificación del estudio.
2.1.3. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A este respecto, Kennedy (2007, p. 10) señala que los estados financieros aparentan ser un elemento completo, exacto y definitivo. Sin embargo, tienen ciertas limitaciones, a saber:
(a) Son esencialmente informes provisionales y, por lo tanto, no pueden ser definitivos, porque la ganancia o pérdida real solo puede determinarse cuando el negocio es liquidado.
(b) Los estados financieros muestran importes monetarios exactos. Lo cual da una apariencia de exactitud y de valores definitivos. El lector debe atribuir a estas cantidades su propio concepto del valor, aunque hayan sido fijadas sobre bases de valores estándar completamente diferentes.
(c) Tanto el balance general como el estado de resultado son el reflejo de transacciones en dólares con valores de muchas fechas. Durante los últimos años el dólar ha declinado notablemente en su capacidad de compra. El balance general y el estado de resultado no indican las realidades económicas del día.
(d) Los estados financieros no reflejan muchos factores que afectan la condición financiera y los resultados de las operaciones, porque no pueden expresarse en bolívares. Estos factores comprenden las fuentes y las promesas o compromisos de materias primas, mercancías y suministros.
Por su parte, Oriol (2008, p. 30) menciona que los estados financieros representan algunas limitaciones como las siguientes:
- Suele n basarse en datos históricos por lo que a veces falta la suficiente perspectiva sobre hacia dónde va la empresa.
- Los datos de las empresas acostumbran a referirse a la fecha de correr del ejercicio, normalmente 31 de diciembre de cada año. En muchas empresas, la situación final del ejercicio no es totalmente representativa por existir estacionalidades en las ventas, en la producción, en los gastos, en los cobros o en los pagos.
- La información contable no suele estar ajustada para corregir efectos de la inflación, con lo que algunas partidas, tales como los inmovi lizados, la existencia, capital y reservas o las amortizaciones no siempre son representativos de la realidad.
- No siempre es posible obtener datos del sector en el que opera la empresa con el fin de poder realizar comparaciones.
En lo expuesto por los autores, se puede señalar que Ortiz (2003) y Kennedy (2007) presentan similitudes al referir que los estados financieros presentan limitaciones en cuanto a su información monetaria, la inflación, los resultados, exactitud, entre otros, además, no indican las realidades económicas del día.
En consecuencia, se fijará posición con la teoría de Kennedy (2007) ya que manifiesta de forma lógica las limitaciones que tienen los estados financieros, aún cuando aparentan ser un elemento completo, exacto y definitivo , de esta manera se pueden observar sus desventajas.
2.2 BALANCE GENERAL
El balance general o como también se denomina estado de situación financiera incluye los recursos y obligaciones de la empresa y la estructura de sus fuentes de financiamiento. A continuación se presenta la definición, estructura, cuentas y ordenación. Todo ello con la finalidad de describir este estado financiero a partir de los datos suministrados por la empresa estudiada.
2.2.1. DEFINICIÓN DEL BALANCE GENERAL
De acuerdo al planteamiento de Amat (2003, p. 21) es un estado contable que refleja la situación patrimonial de la empresa. Dicha situación se compone de los bienes, derechos, de las deudas y capital que tiene la
empresa en un momento dado.
Asimismo, Kennedy (2007, p. 4) explica que el estado de situación financiera es un estado tabular o resumen de los saldos deudores y acreedores como resultado real del cierre de los libros de cuentas que se llevan conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. El cual representa la situación financiera o las condiciones de un negocio.
Para Brito (2010, p. 81) el estado de situación financiera muestra los activos, pasivos y patrimonio que una empresa tiene en una determinada fecha.
A manera de análisis comparativo, se puede señalar que los autores antes descritos se relacionan en sus planteamientos por explicar el estado de situación financiera como el medio de la contabilidad utilizado para mostrar los recursos financieros de las operaciones que obtuvo la empresa en el pasado o en un periodo determinado.
En criterio de los investigadores, el estado de situación financiera es aquel que muestra los resultados financieros de las empresas en una fecha determinada, expresados a través de las partidas que conforman los activos, pasivos y patrimonio.
Por lo antes expuesto, se fijará posición con Brito (2010), ya que explica de manera clara y precisa el estado de situación financiera lo constituyen los recursos que dispone la entidad en sus bienes, deudas y capital a una fecha determinada, esto le servirá para comprender y definir los estados financieros de la empresa Printel Sur, C.A
2.2.2. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
Para Perdomo (2005, p. 7) el balance general, como cualquier otro estado se debe integrar por tres partes que son:
(a) Encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad.
(b) La designación de balance general y la fecha a la cual se formula.
(c) El cuerpo, conformado por las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas.
(d) El pie, donde se colocan las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y autorización, y aquellas que a juicio de los interesados, deban firmarlos.
(e) Cuando corresponda, la leyenda de las notas que se acompañan son parte integrante del estado.
De acuerdo con Ortiz (2003, p. 38), el balance general debe encabezarse adecuadamente y debe tener todos sus datos claramente estipulados con el fin de presentarlos de la manera más idónea. El mismo, debe llevar al menos la siguiente información:
(a) Nombre completo de la empresa, indicando el tipo de sociedad si está constituida como tal.
(b) Nombre del estado financiero: balance general.
(c) Fecha exacta del corte del balance general, El mismo debe estar expresado en bolívares, siendo la clase de moneda que se maneja, al igual
su expresión en miles, millones, de bolívares. Debe quedar claramente expresado y establecido en el encabezado del balance general.
Como análisis comparativo, se puede referir que los autores Perdomo (2005) y Ortiz (2003) coinciden en sus planteamientos, por presentar aspectos similares como parte de la estructura de los estados financieros, tales como el nombre o razón social, la designación del balance general, la fecha y el cuerpo del mismo.
En este sentido, los investigadores señalan que la estructura de los estados financieros presenta varios aspectos importantes a considerar al momento de su elaboración, tales como el nombre de la empresa o razón social, fecha de corte del balance general, el cuerpo constituido por el activo, pasivo y capital, y el pie donde se colocan las firmas.
Sin embargo, para los efectos de la presente investigación se tomaron en cuenta lo citado por Perdomo (2005) debido a que este autor además de plantear como elementos de la estructura de los estados financieros la razón social, la fecha, la denominación y el cuerpo. Incluye además aspectos importantes como lo son el pie así como la leyenda. Con esta información se medirá o verificará la estructura del estado financiero de la empresa estudiada, además ayudará a la rápida y fácil comprensión y entendimiento del mismo.
2.2.3. ORDENACIÓN DEL BALANCE GENERAL
Según lo expone Amat (2003, p.41), el estado de situación financiera puede presentarse según el modelo normal, si se trata de grandes empresas,
o el modelo abreviado, si se trata de pequeñas y medianas empresas. No obstante, de cara al análisis es conveniente reagrupar las cuentas.
Asimismo, en el activo se ordenan todos los elementos de menor a mayor liquidez, la cual es la mayor o menor facilidad que tiene un bien para convertirse en dinero. Por lo tanto, el dinero en caja es lo más líquido que hay. En cambio, los elementos del pasivo se ordenan de mayor a menor exigibilidad. Un elemento será más exigible cuanto menor sea el plazo en que vence, siendo el capital uno de los pasivos menos exigibles. Sin embargo, las deudas con proveedores suelen ser exigibles a corto plazo.
Para Pascual (2010, p 30), los distintos elementos patrimoniales que se presenta n en el balance de situación no se colocan arbitrariamente. Así en el activo se ordenaran de menor a mayor liquidez. La liquidez de un activo será la facilidad que tiene este en convertirse en dinero. Los bienes del activo de menor liquidez serán los bienes del inmovilizado (terrenos, maquinaria, vehículos.) por lo contrario, el bien más líquido será el dinero de que dispone la empresa en la caja o bien el banco. De entre los derechos de cobro que tenga la empresa uno a cobrar en el plazo de 6 meses y otro a cobrar en 12 meses, será más líquido el primero, puesto que en un plazo inferior se convertirá en dinero.
En cuanto a los elementos patrimoniales integrantes del pasivo, se ordenaran de menor a mayor exigibilidad, esto es, dependiendo del mayor o menor plazo en el que pueda ser exigido el cumplimiento de la obligación de
pago. Así figurará en primer lugar el neto patrimonial, puesto que no es exigible. A continuación, aparecerán las obligaciones de pago que son exigibles a un plazo más corto, y en último lugar lo harán las obligaciones de pago a más largo plazo.
En base a las ideas expuestas, el autor Amat (2003) explica que la ordenación de los estados financieros depende del tamaño de la empresa, es decir para las grandes empresas se toma el modelo normal, mientras que para las pequeñas y medianas empresas se sugiere el modelo abreviado. En cambio Pascual (2010) indica que los elementos del balance no se deben colocar arbitrariamente. En ese orden de ideas, ambos autores menciona n que los activos se ordenan de mayor a menor liquidez, los pasivos de menor a mayor exigibilidad.
Los investigadores establecen posición con el autor Amat (2003) ya que su teoría es la más adaptada al desarrollo de esta investigación, considerando que con esta se verificará la ordenación del balance general de la empresa Printel Sur, C.A.
2.2.3.1. CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Seguidamente para el desarrollo de las cuentas del balance general se definirán todas y cada uno de los rubros que lo conforman. Para ello se utilizaran las cuentas que aparecen en el balance general de la empresa
Printel Sur, C.A. de los periodos estudiados.
(1) ACTIVO
Sobre este grupo Brito (2001, p.31) lo detalla, como todos los recursos que posee un negocio conformando por sus bienes y derechos que son controlados por sus respectivas cuentas que se clasifican en activos circulantes, activos fijos y otros activos.
De acuerdo a Ortiz (2003, p. 39) es un conjunto de bienes y derechos que poseen un valor económico y son propiedad de la empresa. Dentro del concepto de bienes se encuentran el efectivo, los inventarios, los activos fijos, entre otros. Como derechos se pueden clasificar las cuentas por cobrar, las inversiones en papeles de mercado, y de valorización, entre otros.
Sobre las bases de las ideas expuestas, se observa que los autores manejan definiciones parecidas, ya que describen a los activos como los bienes y derechos que tiene una empresa o entidad económica.
De lo anterior se infiere que los activos son los recursos, bienes o derechos tangibles e intangibles que pertenecen a la empresa y que pueden convertirse en dinero u otros medios líquidos equivalentes.
Para propósito de esta investigación se asume postura con el concepto dado por Ortiz (2003) porque esta más actualizado y detalla claramente los rubros de bienes como son el efectivo, los inventarios, activos fijos, entre otros. Así como también menciona los derechos como las cuentas por cobrar, las inversiones de papeles de mercado, la valorización, entre otros.
Esto servirá para identificar las partidas que componen el activo de la empresa estudiada.
Seguidamente se describen las cuentas que conforman el activo:
(a) Efectivo en caja: De acuerdo a Guajardo (2005, p.226) el reglón de efectivo es aquel constituido por el que se encuentra en la propia organización usualmente denominado caja, los depósitos bancarios a la vista y las inversiones a corto plazo, de gran liquidez y de fácil convertibilidad a efectivo . El criterio general utilizado consiste en que es un medio de cambio, disponible inmediatamente para el pago de obligaciones circulantes, la administración del efectivo es importante en cualquier negocio debido a que es el medio para obtener mercancía y servicios.
Para Kennedy (2007, p 57) las existencias en efectivo están constituidas por moneda de curso legal, depósitos a la vista, cuentas bancarias de cheques, giros y cheques de la clientela. Por lo cual, no habiendo ninguna restricción sobre ninguno de estos documentos, están en disponibilidad inmediata para emplearlos en cualquier uso comercial, cualquiera de las partidas aceptadas como depósito bancario a su valor nominal, puede considerarse como efectivo.
Al comparar las teorías explicadas por los autores sobre el efectivo en caja , estas se encuentran estrechamente relacionadas, pues detallan que el efectivo está compuesto por depósitos bancarios, cuentas bancarias, moneda de curso legal disponibles en la empresa, y sobre las cuales no hay restricción.
En base a las ideas expuestas, se fija posición con el autor Guajardo (2005) puesto que detalla la importancia de la administración de este activo ya que es el medio para obtener mercancías o servicio y pago de las obligaciones circulantes.
(b) Efectivo en bancos: Según Romero (2006, p.374) esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que experimenta el efectivo propiedad de la entidad, depositado en cuentas de cheques de instituciones del sistema financiero o bancos.
Por su parte, Martín (2001, p. 22) menciona que es la cuenta de activo que refleja las operaciones realizadas a través de una cuenta corriente bancaria de la sociedad. Se anotarán en el debe las entradas de dinero en la cuenta por el concepto que sea y en el haber la salida.
De acuerdo a la teoría de los autores, se encuentran semejanzas, en primer lugar, Romero (2006) lo define como los aumentos y las disminuciones que experimenta el efectivo, que se encuentra depositado en cuentas de cheques de instituciones financieras o bancos. De igual forma, Martin (2001) expresa que en esta cuenta se reflejan las operaciones realizadas a través de una cuenta corriente bancaria y que por el debe se anota n las entradas de dinero y por el haber las salidas.
Los investigadores fijan posición con el autor Romero (2006), ya que lo expresa de forma clara y precisa para el entendimiento y desarrollo de esta partida en la empresa analizada.
(c) Cuentas por cobrar: Brito (2009, p. 34) establece que esta cuenta controla las deudas que terceras personas (naturales o jurídicas) tienen con la empresa, generalmente ocasionadas por la venta de mercancías o servicios a crédito, cuando dichos créditos están respaldados por la aceptación de documentos mercantiles garantizados, tales como letras de cambio, pagarés, entre otros.
De igual forma, controla las deudas que terceras personas han adquirido con la empresa, derivadas de las ventas de mercancías o servicios a crédito, pero cuando el cliente aceptó sólo documentos mercantiles no garantizados tales como facturas, comprobantes, entre otros.
De acuerdo a Romero (2006, p. 375) las cuentas por cobrar representa n el derecho que tiene la entidad de exigir a sus clientes el pago de su deuda por la venta de mercancías o la prestación de servicios a créditos, es decir representa un beneficio futuro para la empresa.
Los autores Brito (2009) y Romero (2006), concuerdan en que las cuentas por cobrar, se originan generalmente por la venta de mercancías o servicios a crédito entregado a sus clientes. Sin embargo, Brito (2009) menciona, que estos créditos son respaldados por la aceptación de documentos mercantiles garantizados y no garantizados.
En la investigación, se asume la teoría de Brito (2009), por definir la cuenta de manera detallada y fácil de comprender para el lector. Además explica que estas cuentas por cobrar son respaldadas por la aceptación de documentos con el fin de exigir ante las terceras personas que poseen la deuda.
En este sentido, los investigadores infieren que las cuentas por cobrar son derechos que tiene la empresa de exigir a sus clientes la cancelación de deudas por medio de documentos, tales como facturas.
(d) Cuentas por cobrar compañías relacionadas: para Romero (2006, p.377) representa el derecho (exigible) el cual tiene la entidad de solicitar a los suscriptores de los títulos de créditos el pago de su adeudado (documento) derivado de venta de conceptos diferentes de la mercancía o la prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un beneficio futuro esperado.
Para Guajardo (2005, p254) son al igual que cualquier activo, recursos económicos propiedad de una empresa al cual generan un beneficio en el futuro. Por otra parte, bajo este título se agrupan los pagarés, letras de cambio y demás documentos similares pagaderos a plazo a favor de la empresa tenedora de ellos.
A manera de análisis comparativo, se establecen similitudes en los planteamientos de los autores, ya que Romero (2006) y Guajardo (2005 explican que son los documentos o títulos de crédito a favor de la empresa y que representan un derecho o beneficio a futuro.
En este caso se toma la definición emitida por el autor Romero (2006) ya que está más actualizada y podrá ser adaptada a la presente investigación.
(e) Inventarios de mercancías: Según Romero (2006, p.379) esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufren las mercancías propiedad de la entidad la cuales se adquieren para venderse, como actividad principal y normal de toda entidad comercial.
Por su parte, Suarez y Mujica (2007, p. 34) establecen que el inventario de mercancía representa la existencia de la mercancía de la empresa destinada a la venta, es cuenta de activo únicamente al empezar y terminar el ejercicio económico.
Al confrontar la teoría de los autores citados anteriormente , se encuentran semejanzas. En primer lugar, Romero (2006) explica que el inventario de mercancías es propiedad de la empresa y que se adquiere para vender. Sin embargo, para Suarez (2007) esta cuenta es activo únicamente al empezar y terminar el ejercicio económico.
De las afirmaciones anteriores se puede inferir que el inventario de mercancías son bienes que pertenecen a la entidad y se adquiere con el objetivo de vender.
En este sentido, se hará referencia a los autores Suarez y Mujica (2007) por presentar la definición más actualizada y adaptada a la empresa Printel Sur, C.A,
(f) Inversiones: Para Kennedy (2007, p.58) representan la colocación de las existencias en efectivo que no se necesita para las operaciones normales del negocio. Podrán acumularse para usarlas como un fondo de emergencias y podrán también comprender la compra de obligaciones de la tesorería del estado que podrán aplicar en fecha posterior al pago de impuesto federales.
De acuerdo a Guzmán (2005, p.70) este grupo de activos se caracteriza por tener carácter de permanencia, pero no está relacionado con el objeto
social del negocio. Regularmente generan rendimientos para la empresa o le permiten asumir posiciones estratégicas.
Tomando en consideración la teoría expuesta por los autores, se establecen similitudes ya que mencionan que este activo no está relacionado con el objeto social o las operaciones normales del negocio.
En esta investigación se fija posición con los planteamientos del autor Kennedy (2007), ya que su definición es más detallada y precisa para la comprensión del lector.
(g) Propiedad, planta y equipo: Según Brito (2001, p.33) esta permite controlar el costo de las edificaciones que la empresa posea, aun cuando esté siendo utilizado o no en la operaciones normales de la empresa.
Por su parte Meigs (2000 p.370) explica que el término activo fijo o planta y equipo describe los activos de larga vida, adquiridas para ser utilizados en las operaciones de negocio para la venta de los clientes, estos activos fijos proporcionan a las compañías muchos años de servicio productivo .
Tomando en consideración las teorías suministradas, los autores difieren, ya que Brito (2001) menciona que esta cuenta permite el costo de las edificaciones que la empresa posee. Por otro lado, Meigs (2000) los describe los activos de larga vida, adquiridas para ser utilizados en las operaciones de negocio y n para la venta de los clientes.
Para efectos de la presente investigación se toma el concepto de Meigs (2000) por describirlo de manera sencilla y detallada para la correcta comprensión del indicador.
(h) Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo: De acuerdo a Brito (2001, p.33) es el resultado de multiplicar la depreciación de un periodo por la cantidad de los periodos transcurridos hasta la fecha de calcular, la cuentas de depreciación acumulada, el agotamiento, y la amortización reflejan la parte del costo del activo fijo incluido en el balance general asignada a gastos.
Es así, cuando estos montos acumulados de depreciación, agotamiento y amortización se deducen de sus respectivos activos, los saldos restantes, con exclusión del valor de desecho, si existe alguno, representan el costo del activo que ha de asignarse al gasto en el futuro.
Sobre el asunto, Romero (2006, p. 387) explica que está cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan a la depreciación de mobiliario y equipo de oficina, vehículos, entre otros, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor (o no) de desecho.
Relacionado las teorías de los autores Brito (2001) y Romero (2006) se puede observar algunas diferencias, en primer lugar Brito expone como calcular la depreciación, mientras Romero indica que en esta cuenta se registra los aumentos y disminuciones realizadas a la propiedad planta y equipo.
En este sentido, se fija posición con el autor Romero (2006), ya que explica de manera más sencilla y clara que la depreciación refleja la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil.
(i) Cargos diferidos: Según Cardozo (2006, p.186) corresponden a los desembolso efectuados por la entidad solidaria, en las etapas de organización, explotación, construcción, instalación y los bienes y servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros y son susceptibles de recuperación pero de forma indirecta.
En relación a esto Ávila (2001, p.22) explica que los activos diferidos también denominados como cargos diferidos esta compuesto por todos aquellos gastos pagados con antelación de los cuales se espera recibir un servicio o por la adquisición de un bien material no consumible de inmediato, sino posteriormente. Estas cuentas no tienen ningún orden establecido, sin embargo, es común su representación de mayor a menor cuantía de la erogación.
Para los autores antes mencionados, dichas ideas encierran que los activos diferidos son erogaciones o desembolsos que efectúa la empresa con anticipación para obtener un beneficio o servicio posteriormente. Los investigadores aportan los cargos diferidos representan recursos cancelados por la empresa con anterioridad y de los que se espera un beneficio futuro.
Se fijara posición con el autor Ávila (2007) explica que son operaciones de gastos que serán consumido por la empresa con el transcurso del tiempo, permaneciendo como activo. Este concepto permite claridad y comprensión para el desarrollo de esta investigación y la utilización de la cuenta en la empresa estudiada.
(2) PASIVO
En relación a esto Guajardo (2004, p. 55) explica que el pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores, los cuales tiene n derechos prioritarios sobre los activos del negocio, ante los dueños.
Asimismo Ortiz (2003, p.41) considera que el pasivo es el conjunto de deudas u obligaciones económicas que la empresa tiene con sus acreedores, el pasivo representa las obligaciones totales de la empresa a corto o largo plazo y cuyo beneficiarios son por lo general personas o entidades diferentes a los dueños de la empresa, aunque ocasionalmente existan pasivos con socios o accionistas.
(A) PASIVO A CORTO PLAZO
Según Guzmán (2005, p.71) representan las obligaciones con terceros más apremiantes de la organización. Están conformados por compromisos que son exigibles en el corto plazo.
A este respecto, Guajardo (2004, p.55) explica que los pasivos a corto plazo son aquellas obligaciones o compromisos cuyo vencimiento es menor al período normal de operaciones, generalmente un año En este caso, se observa una clara semejanza en cuanto a la definición que ambos autores hacen sobre pasivo a corto plazo, tanto Guzmán (2005), y Guajardo (2004) lo definen como las obligaciones con terceros que adquieren las organizaciones cuyo plazo o vencimiento es menor a un periodo de operaciones.
Por otra parte, para esta investigación se fijará posición con el autor Guajardo 2004), cuya definición es la más clara en cuanto a contenido y que se puede adaptar fácilmente para los propósitos de dicha investigación.
Por último se concluye que el pasivo a corto plazo son las obligaciones y compromisos, que adquieren las organizaciones cuyo vencimiento es no menor a un año.
A continuación, en el presente análisis se detallan las cuentas correspondientes al pasivo:
(a) Cuentas por pagar: Brito ( 2001, p. 36) define a las cuentas por pagar como las deudas que han contraído las empresas las cuales han sido respaldadas por la simple aceptación de factura, se utiliza la cuenta por pagar para controlar tales deudas, generalmente estas obligaciones tiene n origen en las compras de bienes y servicios a proveedores a crédito .
De igual forma Álvarez (2002, p.63.) expresa esta partida registra las facturas que una empresa posee pendientes de pago a un proveedor resultante de operaciones efectuada a crédito.
De acuerdo a lo anterior expuesto, se puede inferir que ambos autores coinciden en que las cuentas por pagar son deudas que la empresa ha contraído durante un periodo determinado son respaldadas y registradas por las facturas aceptadas.
Por otra parte se fijará posición con el autor Brito (2001) ya que su definición es más precisa y clara, que permite registrar y controlar todas las facturas pendiente de pago de dicha empresa.
(b) Retenciones y acumulaciones: los autores De Agostini (2007, p. 118) y (Martín, 2001, p. 191) indican que es una cuenta real de pasivo circulante.
Es una de las partidas más importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general correspondiente al monto adeudado de todos los conceptos de seguridad social y el impuesto sobre la renta.
Por otra parte se fijará posición con el autor De Agostini (2007), por ser la más actualizada y explica de manera clara las retenciones y acumulaciones la cual es de gran importancia dentro de los pasivos del balance general, ya que muestra los montos del impuesto sobre la renta y de seguridad social.
(c) I.S.L.R por pagar: Según Romero (2006, p.405) esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados del cálculo de impuestos sobre la renta a cargo de la empresa, es una cuenta de pasivo por que representa la obligación de la empresa a pagar el impuesto sobre la renta para contribuir con el estado a solventar los gastos públicos.
Para Catácora (2006, p. 195), es una de las partidas más importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general para cualquier empresa que este obligado o sea contribuyente de acuerdo con la ley. El cálculo del impuesto sobre la renta está sujeto a las normas que establece la ley que rige la materia.
Tomando en cuenta las definiciones de los autores podemos observar que ambos coinciden en dicha definición ya que Romero (2006) lo define como un registro de los aumentos y disminuciones derivados del cálculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa que representa la obligación
de la empresa a contribuir con el estado. Al igual que Catacora (2006), define como una de las partidas más importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general para cualquier empresa que este obligado o sea contribuyente de acuerdo con la ley.
En consecuencia se fijará posición con el autor romero (2006), ya que su definición es más actualizada y clara para la adaptación a dicha investigación.
Por otra parte se define al I.S.R.L por pagar como una obligación de todas las empresas a pagar el impuesto sobre la renta para contribuir con el estado y solventar los gastos públicos.
(B) PASIVO A LARGO PLAZO
De acuerdo a Guajardo (2005, p.54) los pasivos a largo plazo son aquellas obligaciones o compromisos cuyos vencimientos es mayor al periodo normal de operaciones, generalmente mayor a un año, un ejemplo de esto son las siguientes partidas:
- Documento por pagar a largo plazo.
- Préstamos bancarios a largo plazo.
- Obligaciones.
De igual manera, Guzmán (2005, p.71) indica que los pasivos de largo plazo están conformados por obligaciones que son exigibles en un horizonte de tiempo superior un año. Reflejan obligaciones que no son apremiantes.
Es importante separar estos pasivos de los corrientes para comprender la
estructura de financiamiento de la empresa en el estudio de la situación financiera.
Según lo expuesto por los autores Guajardo (2005) y Guzmán (2005) ambos coinciden en que los pasivos a largo plazo son obligaciones o compromisos exigibles cuyo vencimiento es mayor a un periodo normal o un año. Por lo anterior señalado podemos fijar posición con el autor Guajardo (2005) ya que su definición es más sencilla clara y precisa en su explicación lo cual será de utilidad para la compresión e investigación. En conclusión se define al pasivo largo plazo como todas aquellas obligaciones y compromisos que posee la empresa cuyo tiempo de vencimiento es mayor a un año o un periodo normal de operaciones.
(a) Cuentas por pagar accionistas: Para Brito (2001, p.348) representa aquellas facturas que una empresa posee pendiente de pago de sus accionistas resultado de operaciones realizadas a créditos con vencimiento no mayor a un año.
Por su parte Guajardo (2005, p252) expone que las cuentas por pagar accionistas es la partida donde se registran las compras a crédito que realizan los accionistas de la empresa, la cual generan una deuda para la misma disminuyendo así el banco y caja.
Según lo planteado por los autores se observa una diferencia en cuanto a que Brito (2001) menciona son facturas que una empresa posee pendiente de pago de sus accionistas cuyo vencimiento no mayor a un año. Al igual que Guajardo (2005) expresa es una partida donde se registran las compras
a crédito realizada por los accionistas la cual genera una deuda disminuyendo así el banco y la caja.
De lo anterior analizado se fijará posición con el autor Guajardo (2005), ya que se considera la definición más completa, actualizada y clara que se ajusta de manera precisa a la investigación.
(b) Apartado para prestaciones sociales: Álvarez, R; Gutiérrez, R; Marín I;
Rodríguez M. (2002, p.63) definen el apartado para prestaciones sociales como las acreencias contractuales que tiene una empresa con sus empleados por concepto de relación laboral, que acumula una indemnización presente o futuro que deberá cancelada en el corto plazo.
Según Catácora (2006, p90) el apartado para prestaciones sociales está constituido por los derechos adquiridos por los trabajadores de acuerdo a la ley orgánica del trabajo.
En consecuencia a lo expuesto se refleja una semejanza en ambos autores pues coinciden en cuanto apartado prestaciones sociales son derechos que tienen los empleados de una empresa por concepto de su relación laborar y está establecido por la ley orgánica del trabajo. Por ende se fijara posición con el autor Catacora (2006), ya que está más actualizada clara y presenta sugerencias para completar la información como lo de la ley orgánica del trabajo.
Se concluye que la definición más apropiada para el apartado prestaciones sociales es aquella constituida por una serie de derechos adquiridos por los trabajadores en una determinada relación laboral.
(3) PATRIMONIO
Para Brito (2009, p. 41) el patrimonio está representado por el conjunto de obligaciones que la empresa tiene con sus dueños. Es decir, el patrimonio refleja los derechos que los propietarios tienen sobre su empresa en términos de unidades monetarias.
Según Martín (2001, p. 192) el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones presentes y futuras pertenecientes a una persona física o jurídica susceptibles de valoración económica.
De acuerdo a lo anterior señalado por los autores se evidencia similitud al definir al patrimonio como un conjunto de obligaciones, derechos que pertenecen a la empresa o que la empresa tiene con sus dueños. De igual forma, Brito (2009) y Martin (2001), mencionan que el patrimonio está determinado por una valoración económica o unidades monetarias.
Para esta investigación se asume la definición de Brito (2009), ya que lo detalla de forma sencilla al expresar que el patrimonio refleja los derechos y obligaciones que los propietarios tienen sobre la empresa.
(a) Capital social: Romero (2006, p.408) esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de las aportaciones que efectúan los socios o accionistas de sociedades mercantiles. De la misma manera, el capital contable puede disminuir en dos formas, 1) por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los accionistas, y 2) por las pérdidas provenientes de la operación del negocio.
Martín (2001, p. 33) el capital social es una cuenta del grupo de financiación básica perteneciente al subgrupo del capital, que recoge el capital suscrito en las sociedades mercantiles. Asimismo, explica que es la cantidad que figura en el balance de una sociedad formada por la suma del valor nominal de las acciones emitidas.
Considerando las definiciones de los autores se observa diferencias en su teoría sobre capital social. En primer lugar Romero (2006), indica que esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de las aportaciones efectuadas por los socios o accionistas. Por otra parte Martin (2001), lo define como una cuenta del grupo de financiación perteneciente al subgrupo de capital. Los autores coinciden que el capital recoge las aportaciones de las sociedades mercantiles.
En este caso se fijara posición con el autor romero (2006), pues se considera la información más actualizada y adaptada para esta investigación.
Por lo tanto se infiere que el capital social es la suma de las adaptaciones, a las que se obligan a los socios o accionistas a través de un acta constitutiva.
(b) Reserva legal: Romero (2006 p.412) indica que esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la creación e incremento de reservas establecidas por la ley general de sociedades mercantiles.
Brito (2001 p.39) señala que las reservas están conformadas por aquellas partes de las utilidades que los dueños de una empresa no puede retirar o que están restringidas para distribuir entre ellos, según la ley de código de comercio en el Articulo 232, además toda empresa que está constituida bajo
la modalidad de sociedad anónima, está obligada a reservar cada año, con un mínimo de (5%) cinco por ciento de las utilidades obtenidas en el año, hasta lograr alcanzar un monto de (10%) diez por ciento del capital social.
En este caso los autores citados muestran similitud en cuanto a que Romero (2006), expresa es un registro de los aumentos y las disminuciones derivados de la creación e incremento de reservas establecidas por la ley general de sociedades mercantiles.
Mientras que Brito (2001), señala que las reservas están conformadas por aquellas partes de las utilidades que los dueños de una empresa no puede retirar o que están restringidas para distribuir entre ellos, según la ley.
De acuerdo a esto se concluye y se fija posición sobre la investigación con el autor Brito (2001) ya que hace una explicación concreta y completa que ayudará en el desarrollo de la investigación.
(c) Superávit acumulado: De acuerdo a Hernández (2011, p. 205) es la parte del superávit ganado que se retiene para dedicarlo a determinados fines, bien sean éstos de carácter obligatorio o impuestos, por disposiciones legales o por los propios estatutos sociales, o bien sean de naturaleza voluntaria, respondiente así a conveniencia de orden administrativo o financiero.
Por otra parte, Ortiz (2003, p. 85) indica que es la cuenta del patrimonio que constituye utilidades provenientes de los dividendos generados por el estado del resultado del mismo período o de ejercicio anteriores.
Según lo expuesto por los autores se observó una diferencia entre lo expuesto por Hernández (2011) ya que explica que es la parte del superávit
ganado que se retiene para dedicarlo a determinados fines, bien sean éstos de carácter obligatorio o impuestos, por disposiciones legales o por los propios estatutos sociales, o bien sean de naturaleza voluntaria, respondiente así a conveniencia de orden administrativo o financiero. Pero, Ortiz (2003) lo define como la cuenta del patrimonio que constituye utilidades provenientes de los dividendos generados por el estado del resultado del mismo período o de ejercicio anteriores.
Se fijara posición con el autor Hernández (2011) ya que describe el concepto de forma clara y actualizada que ayuda al entendimiento y a la investigación.
(d) Utilidad del periodo: López (2003, p.308) lo define como la diferencia de los ingresos y egresos obtenidos por una entidad durante un ejercicio como la diferencia entre los ingresos y los egresos en un ejercicio económico.
Por su parte Álvarez y Otros (2004, p.39) determina que es la utilidad neta obtenida por la organización como producto de su ejercicio económico determinado por el excedente de los ingresos sobre egresos.
En este mismo orden de ideas, se muestra una clara congruencia entre los dos autores citados, como lo es López (2003) quien define su teoría como la diferencia de los ingresos y egresos obtenidos por una entidad durante un ejercicio económico. Al igual que Álvarez (2004), lo define como el excedente de los ingresos sobre los egresos.
Para este caso, se fija posición con el autor Álvarez y Otros (2004), cuyo
aporte es coherente y fácil de compresión y se adapta a la investigación para dicho fin.
2.3 ESTADO DE RESULTADOS
En contabilidad, el estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un período determinado. A continuación se presentan todos los elementos correspondientes al estado de resultado, en lo relacionado a su definición y estructura bajo los planteamientos de distintos autores, tales como Arroyo (2011), Guajardo (2005), entre otros.
2.3.1. DEFINICION DEL ESTADO DE RESULTADO
Sobre el asunto Ortiz (2003 p.22) señala que es un informe minucioso, en términos monetarios, de lo acontecido en el negocio durante el ejercicio económico que se cierra reflejando la actividad de manera acumulada en cuanto a sus ingresos, costo e ingresos, presentando si existió alguna utilidad o perdida en el ejercicio contable.
Para Guajardo (2005, p. 39) el estado de resultado trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida.
A manera de análisis comparativo de lo planteado por los autores se
evidencian similitudes en su teoría, ya que ambos mencionan que el estado de resultado refleja si existe perdida o utilidad.
Para efectos de esta investigación, se fija posición con la teoría suministrada por Guajardo, puesto que es importante para esta investigación y para el análisis de este estado financiero. Con ello se pretende describir este estado financiero en la organización estudiada.
2.3.2. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO
Según Guajardo (2005, p. 242), en el estado de resultados existe una sección para los ingresos, otra para los gastos y una última para el resultado final, ya sea de utilidad o pérdida. En la sección de ingresos, el rubro principal son las ventas, ya que surgen de operaciones ordinarias del negocio; en la sección de gastos se cuenta con diversas clasificaciones de los mismos, entre ellos los gastos de operación y los gastos financieros.
Seguidamente se describen las cuentas que representan la estructura del estado de resultado de la empresa Printel Sur, C.A.
Ingresos: Para Brito (2010, p.61) los ingresos conformarán todas aquellas cuentas que tienen alguna relación directa o indirecta con el control de los ingresos ordinarios que la empresa haya obtenido. Por lo tanto, el ingresos actividades ordinarias en la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período surgido en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, siempre que dé lugar a un aumento en el patrimonio, no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios.
De acuerdo a Omeñaca (2009, p. 34) es el incremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Para este rubro se observó una clara diferencia entre ambos autores en cuanto a su teoría sobre los ingresos. Por consiguiente Brito (2010), expresa que los ingresos son todas aquellas cuentas todas que tienen alguna relación directa o indirecta con el control de los ingresos ordinarios que la empresa haya obte nido. Mientras que para Omeñaca (2009), lo denota como un incrementa el patrimonio neto de la empresa.
Por otra parte ambos autores coinciden en cuanto los ingresos dan lugar a un claro incremento en el patrimonio ya sean por entradas en el valor de los activos o de disminución de los pasivos.
Además se fijará posición con el autor Brito (2010), cuya posición en cuanto a su teoría es la más clara, precisa y actualizada para este tipo de investigación.
a) Ingresos por ventas: De acuerdo a Romero (2006, p.415) registra los aumentos y disminuciones relativas a la operaciones de venta de mercancías de la entidad, que constituye su actividad o giro principal, ya sea al contado, crédito o con documentos, se registran a precio de venta, su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas de mercancías realizadas en el periodo contable.
Sobre el asunto Codera (2001, p.123) comenta que esta cuenta recoge los ingresos obtenidos por la venta de los productos, en su movimiento contable abona por las venta realizadas conforme a la información de la contabilidad general.
De acuerdo a lo ya expuesto por los diferentes autores se pueden encontrar dos teorías diferentes sobre respecto a los ingresos por ventas Según Romero (2006), esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativas a la operaciones de venta de mercancías de la entidad, que constituye su actividad o giro principal, ya sea al contado, crédito o con documentos.
Mientras que Codera (2001), lo denota como la cuenta que incluye los ingresos obte nidos por la venta de los productos, en su movimiento contable abona por las ventas realizadas conforme a la información de la contabilidad general.
Por otra parte se fijará posición con el autor romero 2006), porque su información es completa y detallada que es de utilidad para esta investigación la cual le servirá de soporte para el propósito de este estudio.
Costos de venta: Para Brito (2010, p. 63) el costo de ventas es lo que la empresa tuvo o tendrá que pagar por haber comprado o fabricado la mercanc ía que ha vendido.
De igual manera, Díaz (2001, p.334) expone los costos son aquellos cargos que se encuentran vinculados a las compras o producción de bienes o servicios vendidos.
Ambos autores coinciden en la definición de costo de venta ya que estos confirman que son costos que la empresa tuvo que pagar por la compra o fabricación de bienes o servicios vendidos.
Por otra parte se fijará posición con el autor Brito 2010), el cual tiene la información más clara y objetiva para alcanzar el fin de esta investigación planteada.
(b) Inventario inicial: De acuerdo a Brito (2001, p. 534) es el costo de la cantidad física de la cual disponía la empresa al finalizar el ejercicio económico anterior. Por supuesto que al inicial el nuevo periodo se convierte inmediatamente en el inventario inicial.
Par esta cuenta se fijará posición con el autor Brito 2001), porque dicha información es actualizada y específica, por lo tanto se ajusta a la investigación.
(c) Compras de mercancías: Martínez (2001, p. 45) explica que está conformada por las cuentas de las compras de mercaderías, de materias primas, de otros aprovisionamientos, trabajos realizados por otras empresas, devoluciones de compras y operaciones similares.
Según Hernández (2011, p. 210) en esta cuenta incluimos todas las mercancías que compran durante el período contable con el objeto de volver a venderlos. En general, incluirá en la cuenta compra, la adquisición de mercancía que normalmente entran en la empresa para venderlas y cumplir con el objeto para el cual fue creada la misma. La cuenta compras tendrá
siempre saldo deudor.
Considerando los autores citados se puede definir la compra de mercancía como todo el material o mercancía que compra la organización durante un periodo contable con el fin de volver a venderlos y cumplir con el fin de que fue creada la misma.
Se fijará posición con el autor Hernández (2011) ya que su teoría sobre la compras de mercancía es más apropiada actualizada y fácil de manejar para la utilización en la investigación.
(d) Inventario final: Brito (2001, p. 535) señala este es el costo de la mercancía que tendría la empresa al finalizar el ejercicio contable al realizar todas las ventas respectivas en el periodo.
Para este rubro se fijará posición con el autor Brito (2001) pues refleja el inventario final como el costo obtenido de la mercancía al finalizar un periodo contable de la organización. Además esta teoría es clara y precisa para la investigación correspondiente.
(e) Gastos generales y administrativos: Suárez y Mujica (2007, p.42) señalan que esta cuenta posee saldo deudor y aumenta por el debe y son aquellos gastos ocasionados por las gestiones y actividades generales de la oficina, también se registran los gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, siempre que no tenga un titulo determinado para los fines de la contabilidad.
Asimismo, Kennedy (2007, p.156) señala que esta cuenta comprende los gastos de supervisión y administración en general, como por ejemplo, llevar
los registros y control contable gastos de correspondencia, compra, créditos y cobro en general.
Para esta investigación se tomó en cuenta las definiciones de Suarez y Mujica pues menciona que los gastos generales y administrativos son los gastos ocasionados por las gestiones y actividades generales para el buen funcionamiento de la empresa. Al igual que (Kennedy 2007) lo define como los gastos de supervisión y administración general.
Por otra parte se fijará posición con el autor (Suarez y Mujica 2007), cuyo planteamiento esta actualizado y enmarcado para esta investigación por la que esta definición le servirá por su detallada explicación.
(f) Depreciación: según Díaz (2001, p.147) menciona que cuando se compra un activo destinado a la producción de bienes y servicios, o al desarrollo del objeto social, debe entenderse que este activo por su utilización va a sufrir un desgate, que será cargado como costo entre los diferentes periodos que se beneficien con los ingresos producidos por el mismo.
Por su parte Romero (2006, p.387) expresa que la cuenta de donde se registran los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciación de mobiliario y equipo, la cual representa la partida del costo de adquisición, atreves de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor de desecho.
Para este caso ambas definiciones coinciden por lo que cualquiera de las dos citadas puede adaptarse a cualquier tipo de investigación por su claridad y detallada explicación.
Por tal motivo se fijará posición con el autor Díaz (2001), porque su teoría es concreta y bien especificada para el logro de los propósitos propuestos para esta investigación.
En conclusión se dice que la depreciación es el desgate de un activo que será cargado como costo entre los diferentes periodos que se beneficien los ingresos producidos por el mismo.
(g) Otros Ingresos-egresos: Según Catacora (2003, p.103) son partidas de ingresos o gastos que se originan por conceptos diferentes al giro normal de operaciones del negocio. Dentro de los principales conceptos de otros ingresos y egresos.
Asimismo, Catácora (2000, p.223) “son aquellas partidas que no están relacionadas con los ingresos, costos y gastos de operaciones y deben ser segregado de los tres primeros rubros de dicho estado de resultado”
Para este rubro se fijará posición con el autor (Catácora 2000) ya que su teoría en cuanto a los otros ingresos es indicada para la investigación por su explicito contenido y detallada información que sería de utilidad para el soporte de dicha investigación.
Por último se concluye que los otros ingresos son las partidas que no están relacionadas con los ingresos, costos y gastos de operaciones y deben ser segregados de los tres primeros rubros.
(h) Impuesto sobre la renta: Arroyo (2011, p. 137) expresa que en esta cuenta se controla el pago de los impuestos de las retenciones de los enriquecimientos netos e ingresos brutos obtenidos por la empresa.
Por otro lado Hernández (2011, p. 214) explica que el cálculo para el impuesto sobre la renta está sujeto a las normas que establece la ley que rige la materia, la determinación de la utilidad para efectos del mismo, difiere de la metodología de cálculo aplicable para efectos financieros por las diferencias establecidas en la norma en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos, y gastos para efectos tributarios
En este planteamiento se fijará posición con el autor Hernández (2011) por su clara explicación del cálculo del impuesto sobre la renta, lo cual será de gran importancia para el uso que tendrá dentro de las organizaciones, que además será establecido por la ley, que verificara su debido cumplimiento en dichas organizaciones ya que deberá revelar los ingresos, costos, y gatos para los efectos tributarios.
2.4 EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Es aquel que permite registrar todos los aumentos y disminuciones del efectivo de una organización ya sea ingresando o haciendo desembolsos durante un periodo de tiempo en operaciones, lo cual ayudará a obtener el saldo actual y disponible de la empresa.
2.4.1 DEFINICIÓN
En primer lugar Ochoa (2002 p. 212) lo define como una lista de fuentes de efectivo y de aplicaciones o desembolsos del mismo, lo cual constituye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y los probables
orígenes de este .
Por otra parte Moyer (2005 p. 78) define el estado de flujo de efectivo como los efectos de las actividades de operación, inversión y financiamiento de una empresa en su balance de efectivo. Además proporciona información relevante acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa durante un periodo contable específico.
Así mismo Gitman (2003 p.87) señala que es parte vital para la empresa, es el enfoque principal del administrador financiero para la administración diaria de las finanzas, la planeación y toma de decisiones estratégicas orientadas a la creación del valor del accionista. Además indica que un factor importante que afecta el flujo de efectivo de una empresa es la depreciación.
Tomando en cuenta las definiciones anteriores por los diferentes autores mencionados, se infiere que el estado flujo de efectivo refleja el movimiento de las entradas y salidas del efectivo en una empresa determinada para así mostrar el saldo disponible de la empresa.
Para fines de esta investigación, se tomó en cuenta la definición expuesta por Moyer (2005) pues ilustra con claridad que es el estado de flujo de efectivo donde se muestra el movimiento de los ingresos y pagos en efectivos de una empresa durante un periodo determinado.
2.4.2. ESTRUCTURA DE FLUJO DE EFECTIVO
A continuación el autor Ortiz (2003 p. 332) define las actividades de operación, inversión y financiamiento
