CAPITULO II MARCO TEORICO

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(1)CAPITULO II. MARCO TEORICO. 1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN. Antes de desarrollar la presente investigación se hicieron indagaciones de estudios anteriores relacionados con los temas aquí tratados y que pudieran aportar fundamentos a considerar entre los cuales se encontraron los siguientes antecedentes. Marcotrigiano (2014) en su tesis titulada “Evolución de los Principios de Contabilidad a la Luz del Proceso de Regulación Contable Internacional” para optar al grado Magister en Ciencias Contables de la Universidad de los Andes, señaló como objetivo general “Examinar los aspectos relevantes de la evolución de los principios básicos de la contabilidad, a la luz del proceso de regulación contable internacional”. El enfoque de esta investigación es cualitativo, de tipo hermenéutico, porque se requirió de un análisis de los contenidos documentales, sobre los cuales se reflexionó en profundidad, el fenómeno del estatus de los principios de contabilidad a la luz de la regulación internacional. Como resultado de su investigación, se resume a continuación las reflexiones más relevantes de esta autora, como aportes teóricos para el desarrollo de este trabajo de investigación. Los principios de contabilidad surgieron desde el seno de la propia profesión en un intento de autorregulación, y su objetivo primordial ha sido, desde siempre, el de establecer pautas de comportamiento que deben obligatoriamente cumplir todos los profesionales de la contaduría pública. A 13.

(2) 14. lo largo de los años, estos principios de contabilidad fueron emitidos por organismos calificados en cada país para estos propósitos, sin embargo, el proceso de regulación contable internacional supone la sustitución de esos principios de contabilidad nacionales, por principios y normas contables emitidos por organismos reconocidos internacionalmente. A lo largo de la historia de la contabilidad, pueden destacarse cuatro eventos que han marcado su evolución. El primero en 1994. Fray Lucas Pacioli sentó las bases en su obra intitulada Summa Aritmética, Geometría Proporctionalitá, considerando, por primera vez, el concepto de partida doble, que se basa en la premisa de que “a cada cargo le corresponde un abono”. El segundo en 1930, en los Estados Unidos de América se produjo una de las peores catástrofes financieras conocidas a nivel mundial “La Gran Depresión”, a causa de ella, cientos de empresas norteamericanas quebraron, por lo que casi todos los países tuvieron que reformar sus instituciones económicas y sus prácticas contables, con la finalidad de garantizar una mayor transparencia en la administración de los negocios y las operaciones financieras. El tercero en 1973. Una fuerte iniciativa marcó el intento por lograr la armonización de las prácticas contables a nivel mundial, y, como consecuencia de esa iniciativa nacen dos organismos que vienen a marcar tendencia respecto a las prácticas contables, ambos con aceptación y respeto reconocido a nivel mundial: el Consejo se Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Las siglas corresponden a los nombre en inglés. Y como cuarto evento, en el año 2011, como consecuencia del proceso de globalización y el énfasis en la necesidad de armonizar las prácticas contables a nivel mundial, y dada la insistencia de la Securities and Exchange Comission (SEC), el IASC se reestructura y se convierte en la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)..

(3) 15. En la actualidad, pudiera decirse que los principios básicos emitidos por los organismos reguladores ya no se refieren a la contabilidad, sino que se refieren a la información financiera. De esta forma, los principios básicos de la contabilidad siguen existiendo en la doctrina contable, a pesar de que las normas contables pasen a ser basadas en principios. Por otra parte se encontró un artículo científico de Sierra (2012) publicado en la revista internacional LEGIS de Contabilidad & Auditoria numero 49 titulado Los Sistemas Regulativos Contables de los Países del Mercosur, cuyo objetivo fue analizar los principales elementos del sistema de regulación contable en los países del Mercosur, la influencias que tuvieron los Organismos Internacionales de Contabilidad en las regulaciones nacionales de los países de América del Sur y presenta una breve descripción del origen de las reglamentaciones contables en los códigos decimonónicos, para concluir en los procesos de convergencia de la normativa nacional de cada uno de los países con las Normas Internacionales de Contabilidad. En este sentido el autor describe al Mercosur como un acuerdo de integración económica regional que nace en 1991 con el Tratado de Asunción en donde participaron Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay. Este acuerdo incluía temas como la libre circulación de bienes, servicios y factores, abarcando también la adopción de una política comercial externa común, la coordinación de las políticas macroeconómicas y sectoriales y la legislación en áreas pertinentes. Así la cosas, el acuerdo estableció en principio un mecanismo para eliminar los aranceles que gravaban el comercio de bienes y se implementó un arancel externo común. En 1994 los estados miembros aprobaron un protocolo sobre la estructura institucional del Mercosur. En 1995 aprobaron el Mandato de Asunción que incluye el perfeccionamiento de la unión aduanera, la liberación del comercio de servicios, la armonización de los regímenes de compras gubernamentales, el tratamiento de las inversiones, la protección del medio ambiente y otros asuntos laborales, entre otros..

(4) 16. En cuanto al estudio de los sistemas regulativos contables de los países del Mercosur, se sostuvieron diversas reuniones hasta que atendiendo las recomendaciones de la Organización Mundial de Comercio (OMC), el proceso culmina con la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por parte de los países miembros del Mercosur y de otros países de América del Sur, como Argentina, donde existen dos tipos de normas de contabilidad. Las primeras son las normas contables legales y las segundas las normas contables profesionales. Las normas contables legales son emitidas por el Congreso y el Gobierno de la Nación o de los Estados Provinciales. Estas normas son sancionadas mediante leyes, decretos y resoluciones, mientras que las normas contables profesionales son emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) que promulga las resoluciones técnicas de obligatorio cumplimiento para los contadores públicos en lo referente a la preparación de estados financieros y a la labor de auditoría. En Brasil, los organismos reguladores de la contabilidad son públicos y privados, de los primeros hace parte el Gobierno, quien a través del Congreso de la República del Brasil, promulgó la Ley de Sociedades (6404 de 1976) y la Comisión de Valores Mobiliarios (CVM), que se encarga de establecer los estándares contables de las empresas que cotizan en los mercados bursátiles. Además, el Ministerio de Hacienda a través de Banco Central regula el sector financiero mediante normas legales o resoluciones obligatorias y los entes privados son el Consejo Federal de Contabilidad (CFC) y el Instituto Brasileño de Contabilidad (IBRACON). En cuanto al sector privado, en 1946, con el decreto ley 9295, fueron creados el Consejo Federal de Contabilidad (CFC) y los Consejos Regionales de Contabilidad (CRC), de naturaleza privada, pero que por delegación prestan servicio público, están integrados por contadores y.

(5) 17. técnicos contables elegidos como se estipula en dicha norma. El Consejo Federal de Contabilidad (CFC) está representado en las Regiones por los Consejos Regionales de Contabilidad, quienes bajo la Resolución CFC 825 de 1998 (Estatuto de los Consejos de Contabilidad), son los encargados de orientar, disciplinar y fiscalizar la profesión. También se encarga de vigilar el ejercicio ético de la profesión. El Instituto Brasileño de Contabilidad (IBRACON), es una asociación profesional. fundada. en. 1971,. que. tiene. la. facultad. de. emitir. pronunciamientos contables y procedimientos de auditoría, y ha servido de base para la preparación de los principios y de los criterios contables. Esta asociación ha aportado gran parte del progreso de la profesión contable en Brasil. En otras palabras, es preciso afirmar que la regulación contable de este país es elaborada principalmente por el sector privado. Se puede anotar que la convergencia de las normas nacionales brasileñas con las normas internaciones NIC/NIIF ha seguido un proceso complejo debido a las condiciones propias de un país federado y al criterio de admisión de consensos entre el sector público y privado, con la participación de la profesión a través de sus organizaciones y del gobierno, facilitando los marcos jurídicos necesarios para la convergencia contable. Pasando a Paraguay, la ley no nombra ninguna entidad para establecer normas de contabilidad y de auditoría, con excepción del Ministerio de Hacienda, que fue facultado para emitir normativas contables de acuerdo con la Ley 125 de 1991. No obstante, la asociación privada más importante es el Colegio de Contadores del Paraguay, que es el encargado de emitir las Resoluciones Técnicas correspondiente a la práctica profesional del país. Adicionalmente el colegio solamente puede exigir el cumplimiento de sus normas a sus miembros; por ende, el contador no afiliado no está obligado a cumplir las exigencias de la entidad profesional. Al igual que Argentina y Brasil, Paraguay también tiene normas legales contables, como es el caso entre otras, de la ley 1034 de 1983, denominada.

(6) 18. Ley de Comerciantes, y la ley 94 promulgada en diciembre de 1991 del Mercado de Capitales, mediante el cual se crea la Comisión Nacional de Valores, otorgándole la facultad de establecer métodos de información y la emisión de reglamentos sobre estados financieros y auditoria. Con la resolución 5 de 1992, la Comisión Nacional de Valores establece un régimen contable uniforme para las sociedades que hacen oferta pública de títulos valores o para aquellas que pretendan obtener la calificación de sociedades emisoras para su admisión dentro del mercado de capitales. El modelo contable que se adoptó por las sociedades emisoras corresponde a las Normas Internaciones de Contabilidad y a las Normas Internaciones de Información Financiera (NIC/NIIF), que fueron adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay como normas obligatorias, y aunque el Colegio de Contadores se basa en las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC/IASB, dichas normas tienen un carácter profesional, sin fuerza legal. En Uruguay, al igual que el resto de los países del Mercosur, existen dos tipos de organismos reguladores de normas contables, las del sector público y las del sector privado. En el sector público, la regulación contable está a cargo del Órgano Legislativo, por medio de leyes, y del Poder Ejecutivo, que con sus decretos y resoluciones regula temas como la formulación de estados financieros que deben presentar las empresas, los libros de contabilidad necesarios y las normas contables que deben emplear en los correspondientes estados financieros. Las normas de carácter privado son emitidas por el Colegio de Contadores y Economistas de Uruguay. En Uruguay existen cuatro tipo de normativas contables; a) Las normas contables legales, b) las normas contables profesionales, c) las normas contables institucionales y d) las normas contables particulares. Esta clasificación fue realizada por el profesor Larrimbe en 1992, señalando las dos primeras como las de mayor importancia y las otras se aplicarán en casos específicos de convenios particulares..

(7) 19. En este sentido, el Código de Comercio constituye la primera fuente de este tipo de normas. En 1976 se expidió el decreto 827 que estableció los requisitos que debían presentar las empresas en sus estados financieros para la Inspección de Hacienda. En 1989 con la aprobación de la ley de Sociedades Comerciales, Grupos de Interés Económico y Consorcios, se sugiere la posibilidad de adoptar normas contables adecuadas. El proceso se inicia en 1989 con el Decreto 768 y después de varios decretos, en 1991 con el decreto 105 se aprueban como normas contables adecuadas varias normas internacionales (NIC), en 1993 mediante decreto 200 se declaró el carácter obligatorio de las NIC, con muy pocas excepciones. En relación a las normas de carácter profesional, El Colegio de Contadores y Economistas emite algunas normas que no son vinculantes, pues su misión es reglamentar normas por usos y costumbres, las cuales deben quedar por escrito y los contadores se deben ajustar a ellas, en caso de que no exista alguna norma específica para determinadas situaciones. El pronunciamiento Nº 10 de 1990 considera como fuente de normas contables adecuadas los pronunciamientos del Colegio; en un. segundo. nivel, están las NIC, que son obligatorias u optativas de acuerdo a lo establecido por el Colegio y en un tercer nivel están las resoluciones de las Conferencias Interamericanas de Contabilidad y las resoluciones de las Jornadas de Ciencias Económicas del Cono Sur y los pronunciamientos de organismos de otros países. Las normas contables institucionales son aquellas emitidas por algunas instituciones que mediante convenios con las empresas se obligan a utilizar. Un ejemplo de este caso son las normas de la banca multilateral o de algunas bolsas de valores internacionales, y las normas contables particulares generalmente las establecen empresas multinacionales para la consolidación o rendición de cuentas de empresas locales o subsidiarias. Estas normas has sido sustituidas por la aceptación de las normas internaciones de Contabilidad y de Información Financiera ( NIC/NIIF). El.

(8) 20. Gobierno de la República Oriental de Uruguay, con el objetivo de actualizar sus normas nacionales con las NIIF, emitió los decretos 37 y 65 de 2010. Este autor concluye que en los países miembros del Mercosur existe una característica común con relación a la presencia de organismos reguladores de normas contables de carácter mixto. Es decir, emisores de normas legales y normas profesionales. Y otra característica importante es, que estos países han modificado su ordenamiento jurídico contable, por una parte se emitirán Normas de Contabilidad de Información Financiera (NIIF) para las grandes empresas cotizantes y por otra parte, normas nacionales para el resto de las empresas. Liderada por Brasil, América Latina busca una representación política en el marco del IASB. En este sentido, se constituyó el Grupo Latinoamericano Emisor de Normas de Información Financiera (GLENIF), integrado por doce (12) países de la región con la finalidad de participar activamente en las discusiones del IASB como un bloque regional con cierto peso específico. Otro antecedente valioso para esta investigación fue de Boscan (2011), en su tesis titulada “Naturaleza Jurídica Tributaria de las Normas Internacionales de Contabilidad”, para optar al grado de Magister en Gerencia Tributaria de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín donde concluye la autora que ante el proceso de globalización, los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren ser actualizados conforme a estándares de aceptación universal, que estos estándares no requieran ser leyes, sino normas de alta calidad cuyo propósito sea determinar la situación financiera de la empresa y el resultado económico del negocio, que tales estándares unifican el lenguaje común mundial de los profesionales de la contaduría para facilitar la comunicación con los usuarios de la información financiera. Esta autora hace una conclusión muy importante con respecto a la legalidad de los principios de contabilidad cuando deduce que los.

(9) 21. principios de contabilidad de aceptación general dejan de ser de obligatorio cumplimiento solo a contadores y pasan a ser de obligatorio cumplimiento para todos los sujetos pasivos de la ley de impuesto sobre la renta ya que esta norma de carácter tributario establece que todos los contribuyentes,. responsables. y. terceros. están. obligados. a. llevar. contabilidad conforme a principios de contabilidad de aceptación general con rango de deber formal. Sin embargo reconoce que los principios de contabilidad no son vinculantes, pues no emanan de un ente con competencia legislativa, pero que son considerados con fuerza suficiente porque la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela es la entidad que regula los principios de contabilidad de aceptación general en el País. También concluye que la ley de impuesto sobre la renta a pesar de no establecer normas de carácter contable, si obliga como un deber formal que sean respetados para garantizar que la información suministrada por el contribuyente sea consistente, uniforme, fiable, verificable y comparable, características propias de los principios de contabilidad de aceptación general. En relación al derecho comparado que será aplicado en esta investigación, ha sido muy útil el antecedente relacionado con el informe realizado por el “Centro de Estudios en Derecho Contable”, organizado y patrocinado por la Facultad de Ciencias Jurídicas de la Pontificia Universidad Javeriana de Colombia (2001) titulado “Revisión Académica sobre las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Colombia”. Este estudio fue realizado con la finalidad de analizar los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y la adopción o adaptación de las normas internacionales de contabilidad y de información financiera a la normativa jurídica del país. El informe final de este estudio presenta una lista muy interesante de las conclusiones y recomendaciones sobre el que hacer y no hacer en Colombia.

(10) 22. con relación a la oficialización de las normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de información financiera y de aseguramiento de dicha información tanto a nivel internacional como nacional. Estas recomendaciones constituyen un valioso aporte al trabajo de investigación que se llevará a cabo en este estudio en cuanto a la regulación jurídica de los principios de contabilidad aplicados en Venezuela para la preparación de los estados financieros de las sociedades mercantiles en Venezuela. Como último antecedente Romero (1998), en su artículo denominado “Aspectos Jurídicos de los Principios de Contabilidad sobre presentación de estados financieros ajustados por exposición a la inflación (DPC Nº 10) y la publicación técnica sobre reestructuración del patrimonio, (PT-19), publicado en la revista DERECHO TRIBUTARIO Nº 78, de la Asociación Venezolana de Derecho Tributario (p.43), cuestiona la competencia normativa de la Federación Venezolana de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, así como la naturaleza jurídica y la fuerza vinculante de los principios de contabilidad por ella emitidos. Concluye el autor que los principios de contabilidad y las publicaciones técnicas no constituyen prescripciones normativas. Que sólo representan recomendaciones técnicas que ni siquiera vinculan a los profesionales de la contaduría y mucho menos a terceras personas, salvo el caso de reenvíos normativos expresos contenidos en leyes o en reglamentos ejecutivos que específicamente así lo prevean, como es el caso de las empresas sometidos al control de la Comisión Nacional de Valores según las normas dictadas por el organismos regulador al efecto. A pesar de la antigüedad de este artículo y a la dedicación exclusiva al principio de contabilidad número 10 y a la publicación técnica número 7, su esencia en relación al tema desarrollado en esta tesis no ha perdido vigencia y mucho menos importancia por el gran aporte que brinda a los objetivos de esta investigación..

(11) 23. 2.- BASES TEÓRICAS. Las bases teóricas se refieren a la información obtenida a través de autores que mediante textos, revistas especializadas, artículos científicos, y otras publicaciones han desarrollado doctrinas relacionadas con el tema de esta investigación. Así como también, de normas jurídicas recolectada de las leyes, reglamentos, resoluciones, providencias, jurisprudencias entre otras fuentes de derecho. Así las cosas, resulta necesario descomponer en partes el título de esta investigación para un análisis individual de sus términos y del alcance de sus significados. En este sentido el título comprende la Legislación que contempla la aplicación de principios de contabilidad de aceptación general para la presentación de los estados financieros emitidos por las sociedades mercantiles de Venezuela y Colombia. El termino legislación, para Osorio (2001), se refiere, al conjunto o cuerpo de leyes por las cuales se gobierna un Estado o se regula una materia determinada. A estos efectos, la palabra “Leyes”, debe entenderse no solo en relación con las normas emanadas del Poder Legislativo, sino con el sentido más amplio de todas las normas rectorales del Estado y de las personas a quienes afectan y que han sido dictadas por la autoridad a quien este atribuida esa facultad. De ahí que los decretos, reglamentos, ordenanzas y las resoluciones, dictados por el Poder Ejecutivo, dentro de sus facultades. constitucionales,. así. como. por. los. organismos. oficiales. dependientes de él, formen parte de la legislación. Continuando con el termino sociedades mercantiles, Barboza (2001) parafraseando el artículo 1649 del Código Civil Venezolano, expresa qué sociedad es un contrato por el cual dos o más personas convienen en contribuir cada una con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realización de un fin económico común. Y como contrato debe reunir los elementos esenciales previstos en el artículo 1141 eiusdem, es.

(12) 24. decir, el consentimiento de las partes, con objeto de que pueda ser materia de contrato y causa licita. Para Gelman (1984), la palabra sociedad tiene otro sentido, los bienes aportados por cada socio se reúnen formando un patrimonio separado del de cada uno de ellos y este patrimonio queda afectado a la empresa convenida. Llegándose a decir, que este patrimonio pertenece a una persona moral, denominada también persona jurídica. La sociedad será mercantil, cuando tiene la intención de obtener un lucro. Ahora corresponde al termino estados financieros, y para ello Rojas (2009) lo define como la presentación de los datos financieros, incluidas las notas adjuntas, tomadas de los registros de contabilidad o de sus documentos de soportes, diseñados para dar a conocer los recursos económicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un periodo definido, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general. Y para culminar el análisis individual de los términos que comprenden el título de esta investigación, resta considerar que se entiende por principios de contabilidad. Para ello Catacora (1996), los define como normas y reglas de carácter general o específico para el tratamiento de las transacciones financieras de una entidad, su aplicación surge como una necesidad de informar con mayor claridad la situación financiera y los resultados de. una. entidad. para. evitar. subestimaciones o. sobre. estimaciones del ente emisor. Para este autor, los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera por medio de estados financieros, los principios de contabilidad tienen como objetivo, estandarizar la elaboración de estados financieros, tomando en cuenta que éstos pueden ser utilizados por distintos tipos de usuarios, sean éstos internos como externos a la entidad que los emite..

(13) 25. Según la naturaleza que tenga el usuario de los estados financieros y el interés sobre su información, los principios de contabilidad aplicados pueden variar de principios de contabilidad para la preparación de estados financieros de propósito específico a principios de contabilidad para presentación de estados financieros de propósito general.. 2.1. Principios de Contabilidad Aplicados a los Estados Financieros de Propósito Específico.. Para organizar el estudio de los principios de contabilidad, es menester clasificarlos en principios de contabilidad de aceptación particular, que son aquellos utilizados en la presentación de estados financieros de propósito específico. Dicho en otras palabras, para estados financieros que van a ser utilizados en un análisis particular o para la presentación de estados financieros de sociedades mercantiles o no, que se encuentran sometidas a regulaciones específicas en cuanto a sus registros contables; y los principios de contabilidad de aceptación general, que son aquellos aplicados en la preparación de estados financieros de propósito general. Es decir, para usuarios que no está en condiciones de exigir una presentación especial. En este sentido Rojas (2009), señala que según la actividad a que se dedican las sociedades mercantiles, pudieran estar reguladas por diferentes instituciones públicas o privadas que establecen normas particulares para la preparación de sus estados financieros, como ejemplo se encuentran las sociedades dedicadas a la actividad bancaria o aseguradora; que en Venezuela se encuentran reguladas por instituciones públicas como la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (SUDEBAN), la Superintendencia de la Actividad Aseguradora (SUDEASEG) y la Superintendencia Nacional de Valores (SUDEVAL) entre otras. Estas sociedades mercantiles se rigen por normas particulares y difieren en algunos casos a las normas aplicadas por las sociedades mercantiles en.

(14) 26. general que llevan su contabilidad conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados y emitidos por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Para Vargas (2011) y citando el artículo 24 del decreto colombiano 2649 de 1993. Estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable, se caracterizan por tener un uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas. Entre otros, son estados financieros de propósito especial el balance inicial, los estados financieros de periodos intermedios, los estados financieros requeridos por las autoridades con sujeción a la reglas de clasificación y con detalle determinado por éstas y los estados financieros preparados sobre una base de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas, en Venezuela se puede destacar que en Gaceta Oficial Extraordinaria número 6.211 de fecha 30-12-2015 aparece publicado del Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley número 2178 que establece la Ley de la Actividad Aseguradora, encontrándose en la sección cuarta el artículo que establece la obligación de las empresas sometidas a esta Ley a cumplir con disposiciones contables, el cual a tenor dispone: Artículo 66.- La contabilidad de las empresas de seguros, de reaseguros, las financiadoras de primas o cuotas, las asociaciones cooperativas que realicen actividad aseguradora, las empresas de medicina prepagadas, las administradoras de riesgos, las sociedades de corretaje de seguros y las sociedades de corretaje de reaseguros debe llevarse conforme a los manuales. de. Contabilidad. y. Códigos. de. Cuentas. que. dicte. la. Superintendencia de la Actividad Aseguradora, la cual se ajustará en forma supletoria a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas internacionales de contabilidad. La contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones derivadas de actos y contratos realizados por esas empresas y personas..

(15) 27. De similar naturaleza se encuentran disposiciones en las leyes o decretos que regulan la actividad de las instituciones del sector bancario y del mercado de valores, pero con solo mostrar este caso es suficiente para dar a entender la existencia de principios de contabilidad para la preparación de estados financieros de propósito específico, considerando que este y los demás casos de similar naturaleza no representan el objetivo de la presente investigación.. 2.2. Principios de Contabilidad Aplicados a Estados Financieros de Propósito General. Siguiendo a Rojas (2009), los principios de contabilidad de aceptación general son un cuerpo de doctrinas y normas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y también como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de sus actividades. La información financiera para uso externo está dirigida a satisfacer un interés común de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender valores; para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otros tipos de acreedores, organismos reguladores y otros sectores ajenos a la entidad. Es así como en toda sociedad organizada, existen personas o instituciones que se dedican al estudio, análisis y publicación de normas de contabilidad de aceptación general que brinden transparencia de la información contable que publiquen las empresas a través de sus estados financieros. De similar modo, Catacora (2009) refiere que la estructura de las normas contables en Venezuela está formada por grupos de normas técnicas que han sido emitidas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de.

(16) 28. Venezuela desde su creación en 1974, hasta la fecha de esta investigación y entre las cuales se encuentran las declaraciones de principios de contabilidad o DPC, las declaraciones de normas de auditoría o DNA, las publicaciones técnicas o PT, además de otros pronunciamientos. Estas declaraciones de principios de Contabilidad (DPC), fueron sustituidas por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuales están enfocadas al establecimiento de principios de contabilidad de aplicación obligatoria en Venezuela por disposición de la propia Federación de Colegios de Contadores Públicos (FCCPV) que así las acepto. En cuanto a las declaraciones sobre normas y procedimientos de auditoría (DNA) que fueron emitidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos, estas recogen los pronunciamientos para el ejercicio independiente de la profesión del contador público y al igual que las declaraciones de principios de contabilidad también han sido sustituidas por las Normas Internacionales de Aseguramiento (NIAS). Mientras que las publicaciones técnicas (PT), las cuales. reflejan. aspectos relacionados con las DPC o DNA u otros aspectos de la profesión contable; fueron reestructuradas para crear el grupo de publicaciones legales y reglamentarias (PLR). Pero también han sido sustituidas por las Normas Internacionales de Interpretación de las NIC (SIC) y las Normas Internacionales de Interpretación de las NIIF (SINIF). Todas estas normas que identificó Catacora (2009), corresponden a publicaciones de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, (FCCPV), quien ha sido la entidad profesional encargada del estudio de los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela desde su creación en 1973 hasta la presente fecha. En este mismo sentido Cocina (1994), considera que los principios de contabilidad generalmente aceptados son el conjunto de criterios utilizados por las entidades, en un momento y lugar determinados, para elaborar y.

(17) 29. presentar información financiera fiel y uniforme, útil para la toma de decisiones económicas de los usuarios. Que la frase agregada de generalmente aceptados, en su sentido más amplio, se refiere a las prácticas de contabilidad que ha decidido la sociedad económica. En su sentido restringido, en México, se entiende a los principios emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Otro autor mexicano, Romero (2006), denomina los principios de contabilidad como postulados, también aclara que en México a partir del 01 de enero de 2006 el término “normas de información financiera (NIF)” se utiliza en sustitución de; “principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)”, con lo cual se pretende puntualizar su carácter normativo obligatorio. Insiste éste autor que las Normas de Información Financiera (NIF) que sustituyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en México, son conceptos básicos que integran el marco de referencia conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); que señalan como debe llevarse a cabo el reconocimiento contable de las transacciones, las transformaciones internas, eventos económicos y de cualquier tipo, identificables y cuantificables que afecten a las entidades para la emisión y comunicación de información financiera. También opina Romero (2006) que para entender lo que antes eran los principios de contabilidad y ahora las normas de información financiera, resulta pertinente recordar que la contabilidad tuvo su origen en el propósito de satisfacer las necesidades de control y de información, y por ende las normas siguen esa misma directriz. Que tales normas también son elaboradas por teóricos y profesionales de la contaduría, pero no siempre han surgido de postulados o propuestas teóricas, sino que se han empleado, desarrollado y aceptado en la práctica contable y de allí se han trasladado a la doctrina o reglamentación contable..

(18) 30. De lo anterior el autor considera que existen dos elementos relacionados para obtener la estructura básica de la contabilidad financiera: la teoría y la práctica. Entendiendo que la elaboración de los principios de contabilidad y las normas de información financiera parten de un proceso como el siguiente: Abstracción>>>>Supuestos >>>>> Deducción >>>>> Conclusiones Durante el proceso de la teoría contable, el teórico toma los acontecimientos del mundo de los negocios y con base en una serie de abstracciones, plantea ciertos supuestos, que son juzgados. a la luz del. método deductivo las que finalmente permitirán llegar a concluir lo que debería ser la contabilidad, o dicho de otra forma lo que deberían hacer los contadores. En relación a la práctica contable, se observa que los contadores en su actividad profesional se enfrentan a distintos tipos de problemas, algunos de ellos nuevos o que no han sido tratados por la teoría contable, pero de que igual manera requieren solución, ante este reto los contadores diseñan procedimientos adecuados para resolver tales problemas, que al presentarse de nuevo y volverse a satisfacer de igual manera, hacen que la solución tome el carácter de procedimiento, el cual se difunde entre otros contadores y empresas. Problemas >>> Procedimientos>>> inducción >>>> Generalizaciones Así es como en base a la lógica establecida por el método inductivo se pueden obtener generalizaciones de la práctica contable. Por ello, resulta conveniente la interacción de la teoría contable y la practica contable que permita un adecuado equilibrio entre el desarrollo de los principios de contabilidad y las normas de información financiera. Concluye Romero (2006), que la evolución y el desarrollo de la teoría contable ha proporcionado tres instrumentos de gran ayuda para formular los principios de contabilidad y las normas de información financiera: 1. Un marco de referencia conceptual que permite organizar y coordinar las ideas (teoría) y la práctica contable con miras al logro de un entendimiento más sencillo de la doctrina contable..

(19) 31. 2. Un conjunto de criterios que permitan evaluar la aplicación coherente de tales conceptos teóricos en la vida práctica. 3. Las bases y lineamientos para resolver nuevos problemas y retos a los que se enfrente la profesión en el futuro. En este sentido, la profesión organizada tanto en México como en el mundo no ha permanecido ajena a este proceso, de allí uno de los cambios más relevantes. en México fue que a partir del 01 de junio de 2004, la. emisión de los principios de contabilidad deja de ser responsabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. y se traslada al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Investigación Financiera (CINIF), el cual tiene los siguientes objetivos:  Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean útiles a los emisores y a los usuarios de la información financiera.  Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel internacional.  Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera aceptadas globalmente. Así mismo aclara Romero (2006) que los principios generalmente aceptados y emitidos por Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) continuaran vigentes mientras que no hayan sido sustituidos o modificados por la CINIF y que las normas emitidas por este organismo (CINIF) son de carácter obligatorio para las compañías que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores, según lo estableció la Comisión Nacional Bancaria y de Valores en el año 2003. Por otra parte, Antony y Reece (1979), se refieren al objeto de la contabilidad de la siguiente manera: En todo el mundo la mayor parte del trabajo lo cumplen las organizaciones empresariales y no personas que.

(20) 32. trabajan individualmente. Constituye la empresa un grupo que trabaja en comunidad empleando recursos materiales, humanos y diversos tipos de servicios, para poder trabajar eficazmente, sus integrantes necesitan estar informados acerca de esos recursos y sus resultados. Así mismo las personas y entidades que están fuera de la empresa precisan análoga información para formarse juicios acerca de la misma. El sistema que proporciona esta información es la contabilidad. Estos autores expresan que la contabilidad se puede enfocar desde dos direcciones: desde la óptica del contador o desde la del usuario de la información contable, El primer enfoque recae en los conceptos y técnicas involucradas en la recopilación, compendio y compilación de informes contables, en tanto que el segundo se centra en que necesita saber el usuario acerca de la contabilidad. Es decir, el contador necesita conocer cómo ha de emplearse la información, porque debe reunirla y presentarla de manera que resulte lo más útil posible a quienes han de utilizarla. Los usuarios necesitan saber qué hace el contador, de lo contrario, difícilmente comprenderían el real significado de la información que se les provee. El segundo enfoque resulta de interés primordial para esta investigación, por cuanto se trata de determinar la legalidad o no de los principios de contabilidad de aceptación general como garantía a los usuarios de la información contable lo cual constituye el objetivo general de esta investigación. Volviendo a los criterios de estos autores, los cuales exponen que el fundamento de la contabilidad consiste en un conjunto de lo que se ha dado en llamar principios de contabilidad generalmente aceptados. En estados unidos estos principios son establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB), entidad creada en 1973 por siete destacados contadores públicos que trabajan full time en el desarrollo de nuevos principios o en la modificación de los existentes. La junta es apoyada por un staff de profesionales que se dedica a la investigación y prepara un memorándum para la ventilación de cada.

(21) 33. problema que aquella le somete. La Junta actúa únicamente después que las partes interesadas han tenido oportunidad de sugerir soluciones a los distintos problemas y de expedirse en los pronunciamientos propuestos. La Financial Accounting Standards Board (FASB) es una entidad privada financiada por contribuciones de empresas privadas y organizaciones de contadores. Èsta entidad reemplazó a la Accounting Principles Board (APB) del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). La AICPA ejercía las mismas funciones de la APB, pero sus miembros no eran de dedicación exclusiva a las actividades de la Junta. En una de sus primeras medidas la FASB adoptó el principio ya desarrollado por la APB que se publicó con el título Opinions (opiniones). Por consiguiente, en esta descripción de la contabilidad nos referiremos a dichas Opinions de la APB como autorizadas. Cada uno de los Standards (Normas) de la FASB y de las Opinions de la APB trata un tema específico. Colectivamente están lejos de abarcar todos los puntos importantes de la contabilidad. Si en un tema dado no se ha pronunciado todavía un cuerpo autorizado, los contadores pueden tratarlo de la manera que consideren más equitativa según la situación que se les presenta. De igual modo aclaran los autores que las empresas no están obligadas a adherirse a los principios contables generalmente aceptados (GAAP) establecidos por la FASB. En la práctica, actúan fuertes presiones para que así suceda. Porque los estados financieros de la mayoría de las grandes empresas son auditados por miembros de la AICPA. Y aun cuando la AICPA no le exige a sus miembros que presionen a las empresas para que se adhieran a estas normas, si exige que el contador que encuentre una empresa que ha empleado un principio diferente, lo revele. Y las empresas suelen abstenerse de contravenir las normas de la FASB aun cuando consideren que el principio no contempla su situación particular..

(22) 34. Otro tipo de presión de adherirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) proviene de la Comisión de Valores y Cambios de los Estados Unidos (SEC). Organismo creado para proteger los intereses de los inversionistas que ejerce jurisdicción sobre casi todas las empresas cuyos valores se cotizan en el comercio interestatal. La comisión exige que las empresas presenten sus estados financieros conforme a los GAAP. En su regulatión y en sus Accounting Series Releases, la SEC expone los principios aceptables con más detalles que lo hecho por la FASB, pero en lo general coinciden con los de ésta. La American Accounting Association publica a su vez declaraciones sobre principios contables que tienden a ser normativos antes que descriptivos; en otras palabras, exponen lo que deberían ser los principios contables antes que lo que son. Luego, estos enunciados no constituyen una guía. práctica. profesional. corriente.. Existen. también. otros. cuerpos. reguladores que prescriben normas contables para la empresas que controlan, entre las entidades sujetas se hallan los bancos y otras instituciones financieras, compañías de seguros, ferrocarriles, empresas de aviación, oleoductos y gasoductos, de radio y televisión electricidad y gas. Estás normas no son necesariamente acordes con los principios de la Financial Accounting Standards Board (FASB), aunque existe tendencia a modificarlas para ajustarlas a los principios de las FASB. Las normas de las FASB sólo rigen en los Estados Unidos. En otros países difiere en ciertos aspectos pero en general existe mucha similitud con los principios básicos. Otro fundamento teórico a considerar son los pronunciamientos de la (FCCPV) en la declaración de principios de contabilidad número 0 (DPC-0) actualmente derogada, pero que definió que los principios de contabilidad generalmente aceptados son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los contadores públicos en el ejercicio de sus actividades. En.

(23) 35. forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la FCCPV, auscultados a través de su Comité Permanente de Principios de Contabilidad. Continua la Federación pronunciándose que es abundante la cantidad de términos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresión principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma más precisa se ha definido como: a) Postulados o principios básicos que constituyen el fundamento para la formulación de los principios generales; b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil para la toma de decisiones económicas, y c) Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o conceptos específicos, es decir la especificación individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que los integran. Entendido desde la doctrina nacional e internacional, que son los principios de contabilidad de aceptación general, desde el ámbito jurídico hay quienes se han dedicado a analizar porque se les dice que son de aceptación general, quien dice que se deben cumplir y quienes lo deben cumplir, para lo cual se va a considerar específicamente al caso de Venezuela, la opinión de dos detractores de la legalidad de estos principios que los cuestionan bajo los siguientes argumentos: El abogado y profesor universitario que ha cuestionado los principios de contabilidad que emite la Federación de Contadores Públicos de Venezuela es Morles (2007), que comenta que es frecuente hallar en los informes de auditoría que presentan los auditores independientes sobre el balance general de las empresas y el estado conexo de ganancias y pérdidas, una coletilla que dice: “En nuestra opinión, el balance general de la empresa XX, C.A., al día xx/xx/xxxx y el estado de ganancias y pérdidas que se acompañan,.

(24) 36. presentan razonablemente la situación de sus operaciones por el periodo finalizado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que se aplicaron sobre una base acorde con la del año anterior o aplicados sobre una base consistente”. Luego, citar este párrafo, Morles (2007), se pregunta; ¿Cuáles son los principios de contabilidad generalmente Aceptados, quien los ha establecido y que valor normativo tienen? Y su respuesta es: Que no existe ninguna disposición legal que haya definido unos principios de contabilidad que tengan carácter obligatorio y a los cuales se atribuya como característica el ser “generalmente aceptados”. Algunas disposiciones legislativas hacen referencia a ellos, como la ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Que la jurisprudencia no ha reconocido la existencia de los principios contables de aceptación general como hechos uniformes, públicos, generalmente ejecutados en la República o en una determinada localidad y reiterados por un largo espacio de tiempo, de modo que permita atribuirles la condición de uso con fuerza de ley conforme al artículo 9º del Código de Comercio. Que la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, como persona jurídica de derecho público de carácter corporativo, ha venido haciendo declaraciones acerca de los principios de contabilidad de aceptación general y existen boletines emitidos por esta corporación en los cuales aquellos son identificados. Las declaraciones de la Federación de Colegios de Contadores Púbicos de Venezuela son coincidentes, en la mayoría de los casos, con unos principios abstractos que han venido recibiendo reconocimiento. Ejemplo, el American Institute of Accountants (American Institute of Certified Public Accountants desde 1957) a través de boletines emitidos por esta asociación de los EEUU. Que estos principios contables de aceptación general han sido desarrollados especialmente en los Estados Unidos de América y han sido.

(25) 37. llevados al mundo entero por las grandes firmas de auditores. La elaboración de estos principios tiene su origen en el crack de la bolsa de New York en 1929. A raíz de esta crisis se obligó a las empresas que cotizaban en bolsa a hacer revisar sus balances por auditores externos independientes, los cuales debían aplicar los PCGA. emitidos por organismos profesionales con. autoridad reconocida como el American Institute of Accountants. Por otra parte, por encima de las fronteras nacionales, la mayoría de estos principios son aplicados por los contadores públicos de los países más diversos y han llevado a una práctica uniforme, en todo similar a las prácticas de la antigua lex mercatoria de la Edad Media. Hay, pues, una práctica universal, formada por un conjunto de prácticas nacionales uniformes. Los tribunales ingleses se inclinan a considerar que los balances cumplen con el principio de veracidad o con la exigencia de mostrar una true and fair view (imagen fiel) de la empresa cuando la información se ha confeccionado y presentado con arreglo a las reglas y principios aceptados por la práctica profesional contable (Gondra Romero). El balance correcto desde el punto de vista jurídico es el balance correcto en la práctica profesional contable. Bajo la presión de un doble orden de factores. Insiste Morles (2007) que estos principios generalmente aceptados (PCGA) no tienen valor normativo que les haya sido atribuido ni por una disposición legal con carácter directo y expreso ni por un uso normativo, pero la ley hace referencia a su existencia y los contadores públicos independientes, afiliados a los Colegios de Contadores, los aplican en el examen que llevan a cabo sobre los estados financieros que han examinado. Los bancos, las empresas de seguros, las bolsas de valores, las empresas cotizadas y las grandes empresas comerciales, industriales y de servicios del país hacen uso de estos principios y los Contadores Públicos dan testimonio de su acatamiento. Y también señalan su desacato. En resumen, Morlés (2007) señala que los principios contables generalmente aceptados son declaraciones de un organismo profesional que.

(26) 38. no tiene potestades normativas y, por lo tanto, carecen de coercibilidad. Su eventual obligatoriedad podría derivarse de su reconocimiento judicial como usos, caso por caso y principio por principio. Asimismo, no se puede ignorar que existe un universo reiterado, al cual se debe dar el valor que le corresponde, de conformidad con el grado de difusión que cada principio tenga en cada país. Ese reconocimiento debe provenir de parte de los jueces en casos concretos. Corresponderá al Juez determinar cuándo un principio no es aceptado o no es aplicado de modo general o uniforme, porque el hecho de que la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela los haya emitido mediante boletines, los haya calificado de principios generalmente aceptados y haya declarado que tienen fuerza obligatoria, no les atribuye coercibilidad legal de ninguna clase. Siguiendo con la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, resulta que en el párrafo 18 de la Declaración de Principios de Contabilidad número 0 (DPC-0), define que los estados financieros forman parte del proceso de presentar información financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros, así como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos estados. En cuanto al prólogo de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES, define los estados financieros con propósito general, como aquellos que pretenden atender las necesidades generales de información de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Precisamente estos estados financieros son el resultado del proceso contable que se lleva a cabo atendiendo. los principios de. contabilidad de aceptación general aplicables en el país de origen de la entidad emisora de dichos estados financieros..

(27) 39. 2.2.1. Declaración de Principios de Contabilidad y Otras Publicaciones. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela desde su creación en 1973 a través de su Comité de Principios de Contabilidad, ha emitido los principios de contabilidad de aceptación general, denominándolos Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC), y agregándoles un numero para su debido control de emisión y de identificación, y desde la adopción de las normas internacionales de contabilidad (NIC) y de las normas internacionales de información financiera (NIIF) se encarga de emitir boletines de aplicación cuando requiere modificar un criterio de aplicación de los estándares internacionales. Todas las Declaraciones de Principios de Contabilidad han sido sustituidas por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus boletines de Aplicación Venezolanos de Normas de Información Financieras (BA VEN NIF), sin embargo se presenta un listado de todas las declaraciones de Principio de Contabilidad emitidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela con su respectiva numeración y denominación: DPC-0, titulada Normas básicas y principios de contabilidad de aceptación general; DPC-2. Contabilización de costos y gastos de empresas o actividades. en periodos de desarrollo; DPC-3. Contabilidad para el. impuesto sobre la renta; DPC-6. Revelación de políticas contables; DPC-7. Estados financieros consolidados, combinados y valuación de inversiones permanentes. por. el. método. de. participación. patrimonial;. DPC-8.. Contingencias; DPC-9. Capitalización de los costos de intereses; DPC-10. Normas para la elaboración de estados financieros ajustados por efectos de la inflación; DPC-11. Estado de flujo del efectivo; DPC-12. Tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y conversión o traducción de las operaciones en el extranjero; DPC-13. Contabilización de contratos de construcción y DPC-15. Contabilización de inversiones..

(28) 40. 2.2.2. Otras Publicaciones de la FCCPV. Además de las Declaraciones de Principios de Contabilidad, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, emitió otras normas tituladas “Publicaciones Técnicas (PT)” y Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos (SEPC), que también quedaron derogadas por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus boletines de Aplicación Venezolanos de Normas de Información Financieras (BA VEN NIF), y la fecha de emisión del primer Boletín de Aplicación Venezolano de Normas de Información Financiera, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela había emitido estas otras publicaciones: PT-1. Normas de auditoría de aceptación general; PT-2. Objeto del control interno por parte del contador público; PT-3. Normas básicas y principios de contabilidad de aceptación general; PT-13: Tasa de cambio vigente al cierre de ejercicio para convertir o traducir partidas en moneda extranjera;. PT-14:. Actualización. de los. dividendos. pagado;. PT-19:. Reestructuración del patrimonio ajustado por los efectos del ajuste por inflación, en cuanto a los Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos (SEPC): SEPC-1. Normas sobre preparación de estados financieros; SEPC-2. Preparación. y. revisión. limitada. de. estados. financieros;. SEPC-3.. Compatibilidad de ejercicio simultaneo de la función de comisario y auditor externo; SEPC-4. Norma para la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera; SEPC-5. Normas sobre revisión de ingresos de personas naturales; SEPC-7. Servicios prestados por el contador público en el ámbito tributario y SEPC-8. Procedimientos para revisión de actas de entrega de los funcionarios públicos..

(29) 41. 2.2.3. Boletines de Aplicación Venezolanos de Normas de Información Financiera (BA VEN-NIF). Desde que la Federación de Colegios de Contadores Públicos adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera como principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela, la Federación emite Boletines de Aplicación sobre las Normas de Información Financiera con sus siglas “BA-VEN NIF”, y para el periodo de esta investigación ha emitido los siguientes boletines: BA VEN-NIF 0. Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera; versión 5 aprobado en marzo 2011, se refiere a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela que se denominaran VEN-NIF, los cuales comprenderán los boletines de aplicación BA VEN-NIF y las NIC/NIIF adoptadas para su aplicación en Venezuela, y serán de uso obligatorio para la preparación y presentación de la información financiera para los ejercicios que se inicien después de su aprobación, a menos que se indique expresamente su fecha de aplicación en cada norma. BA VEN-NIF 1: Definición de pequeñas y medianas entidades, sustituida en marzo 2011 por el BA VEN-NIF 6. BA VEN-NIF 2. Criterios para el reconocimiento de la inflación en los estados financieros. preparados de acuerdo con VEN NIF; versión 1,. aprobado en marzo 2010, el cual establece el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros, siempre y cuando la inflación del ejercicio económico anual sea superior a un digito. BA VEN-NIF 3. Criterios para la aplicación del Índice General de Precios, para la represión de los Estados Financieros en Venezuela, derogado en marzo 2011 por la versión actualizada de la BA VEN-NIF 2. BA VEN-NIF 4. Determinación de la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, en el marco de las regulaciones contenidas en el Código de Comercio; versión 1, aprobado en marzo 2011, vigente para.

(30) 42. los ejercicios que se inicien a partir de abril 2011 y se permite su aplicación anticipada para los ejercicios iniciados el 01 de enero de 2011; esta norma establece que la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros, de conformidad con el procedimiento contenido en el Código de Comercio, puede ser: 1) La fecha que este determinada formalmente en los procedimientos internos de la entidad o en sus estatutos; o 2) la fecha en la que los administradores u otro ente autorizado entreguen los estados financieros a una unidad interna de control, supervisión o revisión, a un ente externo o al comisario, lo que ocurra primero. BA VEN-NIF 5. Criterio para la presentación del resultado integral total de acuerdo con VEN-NIF. Versión 2, aprobado en marzo 2011, vigente a partir de abril 2011 y se permite su aplicación anticipada para los ejercicios iniciados a partir de enero 2011, en esta norma se establece que la presentación del resultado integral total se realizara en. dos estados. separados: a) Un estado de resultados, que presenta los ingresos devengados y los gastos causados desglosados según su naturales o función, y b) Un estado de resultados integral, que inicia con el total presentado en el estado de resultados del periodo más los cambios provenientes de otros resultados no realizados. BA VEN-NIF 6. Criterios para la aplicación en Venezuela de la NIIF para las PYMES, aprobado en marzo 2011, vigente a partir de abril 2011 y se permite su aplicación anticipada para. los ejercicios iniciados a partir de. enero 2011. BA VEN-NIF 7. Utilización de la revaluación como costo atribuido en el Balance General de Apertura, aprobado en febrero 2011, mediante el cual se establecen los criterios para la utilización de la revaluación como costo atribuido en el balance general de apertura. BA VEN-NIF 8. Principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, aprobado en abril 2011 y se permite su aplicación anticipada.

(31) 43. para los ejercicios iniciados a partir de enero 2011. Esta norma clasifica los principios de contabilidad generalmente aceptados en dos grupos: VEN NIF GE. Principios de contabilidad que adoptaran las grandes entidades, conformados por los boletines de aplicación (BA VEN-NIF), los cuales deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas). VEN NIF PYME. Principios de contabilidad que adoptaran las pequeñas y medianas entidades, conformados por los boletines de aplicación (BA VENNIF), los cuales deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PYMES). BA-VEN NIF 9. Versión 0. Tratamiento contable del régimen. de. prestaciones sociales y la indemnización por terminación de la relación de trabajo. BA-VEN. NIF. 10.. Versión. 0.. Tratamiento. alternativo. para. el. reconocimiento y medición del efecto de las posibles variaciones en la tasa de cambio de los pasivos denominados en moneda extranjera. Aprobado por el Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV el 20-02-2016 BA VEN NIF-11. Versión 0. Reconocimiento del impuesto diferido pasivo originado por la supresión del sistema de ajuste por inflación fiscal en Venezuela. Aprobado por el Directorio Nacional de Ampliado (DNA) extraordinario del 18-03-2017. En fecha 25-01-2014, la Federación (FCCPV), emite la aclaratoria sobre el tratamiento contable aplicable a las transacciones y saldos denominados en moneda extranjera, en el marco del régimen de control cambiario venezolano. En agosto 2012 publica la aclaratoria sobre la no aplicación de VEN NIF PYME al 31-12-2011. En junio 2012, se aprueba la aclaratoria para el tratamiento de prestaciones sociales. En fecha 07-02-2012, pública la aclaratoria sobre las siglas de la denominación de los servicios especiales prestados por contadores públicos y en fecha 21-06-2011 publica la.

(32) 44. Aclaratoria acerca de la preparación y presentación de información financiera intermedia, en el caso de las entidades que adopten VE-NIF-PYME. 2.2.4. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) En el ámbito mundial los principios de contabilidad de aceptación general nacen con la emisión de las normas internacionales de contabilidad expedidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, mejor conocido por sus siglas en ingles IASC. Este es un organismo independiente de carácter privado creado en la ciudad de Londres en 1973, mediante un acuerdo. realizado. por. organizaciones. de. profesionales. contables. pertenecientes a varios países de todos los continentes con el objetivo de desarrollar un solo conjunto de normas de contabilidad con influencia mundial. Yanel Blanco Luna (2005) enuncia los objetivos del IASC, tal como se establecen en su constitución, los cuales son: a. Formular y publicar normas contables que sean observadas en la presentación de los estados financieros, así como promover su aceptación en todo el mundo, y b. Trabajar para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros. El trabajo del IASC se lleva a cabo gracias al apoyo financiero de las organizaciones de profesionales contables y otras organizaciones que participan en su Consejo, de los aportes de las empresas e instituciones financieras, firmas de contadores, y por los ingresos propios derivados de la venta de sus publicaciones. El proceso de elaboración de las normas de contabilidad se inicia con la invitación a los miembros de la organización y de otras organizaciones para remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad, atendiendo las siguientes fases:.

(33) 45. Se establece un comité especial presidido por un representante que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales de al menos tres países. El comité especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema elegido, y considera el Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros a la resolución de tales problemas. Además el Comité Especial estudia las normativas y prácticas contables existentes y luego emitir un resumen del punto al Consejo del IASC. Después de haber recibido los comentarios del Consejo sobre el resumen del punto tratado, el Comité Especial prepara y publica un borrador de Declaración de Principios u otro documento de discusión. Al recibir el borrador, el Comité revisa los comentarios del borrador de Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso como base para la preparación de un proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios queda disponible al público que la solicite, pero no es objeto de una publicación formal. El Comité Especial prepara un borrador del Proyecto de Norma, para su aprobación por parte del Consejo, tras su revisión y contando con la aprobación de al menos las dos terceras partes del Consejo, el proyecto es objeto de publicación. Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas,. durante. el. periodo. de. exposición. pública,. que. dura. aproximadamente ente un mes a tres meses. Por último el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de NIC para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisión pertinente y contando con la aprobación de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva. A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se está considerando hacen necesario una.

(34) 46. consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusión o un Documento de Problemas. Puede ser también necesario emitir más de un proyecto de norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva. El IASC antes de emitir las Normas de Contabilidad, preparo y publico un Marco de Referencia Conceptual que deben atenderse al momento de elaborar una norma. En este sentido Villacorta (2006) el marco de referencia conceptual del IASC tiene como propósito fundamental explicar el objetivo de la información financiera, conocer que características cualitativas determinan su utilidad, a que hipótesis fundamentales responde, cuales son y que definición tienen los elementos de los estados financieros, que reglas se deben utilizar para el reconocimiento y la valoración de los mismos y cuáles deben ser los criterios para el mantenimiento del capital en las empresas. Los componentes que integran el marco conceptual del IASC son: 1) Análisis del entorno 2) Alcance 3) Usuarios de la información financiera 4) Objetivo de los estados financieros 5) Hipótesis fundamentales 6) Características cualitativas de los estados financieros 7) Principios de contabilidad 8) Elementos de los estados financieros 9) Reconocimiento de los estados financieros 10) Medidas de los estados financieros 11) Concepto de capital y mantenimiento de capital.

(35) 47. Seguidamente al marco conceptual, tanto el IASC como el IASB publicaron sus normas, el IASC publicó las NIC y las SIC y el IASB publicó las NIIF y las SINIIF. Que a todo evento representan lo mismo. Es decir, normas internacionales de contabilidad e información financiera y sus interpretaciones. Siguiendo el orden numérico asignado a cada norma, la NIC-1, titulada “Presentación de Estados Financieros” consistió en establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, posteriormente ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de Información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF). Entendiéndose por estados financieros con propósitos de información general, aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Tanto el reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Los. estados. financieros. con. propósito. de. información. general. comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carácter público, como el informe anual o un folleto o prospecto de información bursátil. En cuanto a la NIC-2. Denominada “Inventarios”, se prescribió el tratamiento contable de todas las existencias distintas de las obras en.