RESULTADOS CAPÍTULO IV

(1)

CAPÍTULO IV

RESULTADOS

(2)

CAPÍTULO IV

RESULTADOS

1. PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS

Seguidamente se exponen los resultados obtenidos en el análisis e interpretación de los datos producidos a través del objeto de estudio, en función de responder al objeto general planteado al comienzo de la investigación, siendo el mismo analizar la aplicación formal del principio

“solve et repete” de acceso a la tutela judicial efectiva establecido en el código orgánico tributario.

Con respecto a lo establecido en los objetivos específicos concernientes a la materia objeto de estudio, se han organizado de manera que han sido abarcados todos y cada uno de ellos en su totalidad, la interpretación de los mismos se hará mediante la técnica de observación documental y el instrumento será la guía de observación, confrontando la doctrina con la ley y la jurisprudencia.

1.1. ANALISIS DE LOS RESULTADOS

A continuación, se presenta el análisis de los datos obtenidos luego de la utilización de la guía de observación, cuyo método es la herramienta idónea para establecer, por medio de la vía documental, los resultados:

(3)

CUADRO 2

PROGRESIVIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS

OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar los Principios Tributarios y las Garantías procesales del contribuyente o Responsable de acuerdo al código Orgánico Tributario

CATEGORÍA SUB- CATEGORÍA

UNIDAD DE

ANÁLISIS ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

Aplicación formal del principio “solve

et repete” de acceso a la tutela judicial

efectiva establecido en

el código orgánico tributario

Principios Tributarios y las Garantías

procesales del contribuyente

o Responsable de acuerdo al

código Orgánico Tributario

Progresividad de los derechos humanos

Con relación a la Progresividad de los Derechos Humanos se observa que los Tratados en Humanos tienen en el ordenamiento jurídico venezolano por rango constitucional. Se establece así, en primer lugar, la garantía estatal de los derechos humanos, conforme al principio de la progresividad, lo que implica necesariamente que la interpretación de las normas correspondientes y

cualquier revisión

constitucional futura debe realizarse de manera más favorable al ejercicio y goce de los derechos y, además, conforme al principio de la no discriminación.

En este orden de ideas, a los fines de garantizar el carácter normativo de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), así como la eficacia inmediata de los derechos humanos, es necesario entender que las normas internacionales contenidas en los Tratado de Derechos Humanos tienen preeminencia frente a los enunciados del Derecho Interno.

PROGRESIVIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS

(4)

CUADRO 3

IMPLICACIONES DEL ACCESO A LA JUSTICIA Y LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA

UNIDAD DE ANÁLISIS

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

Acceso a la Justicia y Tutela Judicial

Efectiva

Una vez revisada la documentación referida a las implicaciones del acceso a la justicia y la tutela judicial efectiva se observa que la tutela judicial en materia tributaria stricto sensu no sólo importa eliminar las trabas a la habilitación de instancia, sino también otorgar un ‘plus’ de protección judicial para que se torne la tutela judicial en ‘real y efectiva’, para que sea efectiva, exige no sólo el respeto del derecho de defensa, sino también la idea a cargo de los magistrados judiciales de que el

proceso no tiene

exclusivamente un fin ordenador, sino que sirve para la realización de los derechos fundamentales.

En este orden de ides, si se garantiza el derecho defensivo en causas fiscales, sin condiciones ni obstáculos, no puede quedar subsistente la regla según la cual el acceso a la órbita judicial o administrativa debe estar condicionado al previo pago de la presunta deuda tributaria por el sujeto pasivo.

IMPLICACIONES DEL ACCESO A LA JUSTICIA Y LA TUTELA JUDICIAL

EFECTIVA

(5)

CUADRO 4

LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA NO BASTA PARA GARANTIZAR A LOS SUJETOS PASIVOS UNA DEFENSA ADECUADA

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

o Responsable

de acuerdo al código Orgánico Tributario

Derecho a la Defensa

La instancia administrativa no basta para garantizar a los sujetos pasivos una defensa

adecuada ante las

pretensiones de la administración tributaria. Es menester que se les dé la posibilidad de que un tercero imparcial conozca de la controversia, atribución que es privativa de los tribunales distritales de lo contencioso administrativa, es por ello que resulta fácil concluir que la obligación de afianzamiento y, en general, cualquier restricción ilegítima al derecho a la tutela judicial efectiva socava también el derecho constitucional a la defensa. La obligación de afianzamiento puede ser una traba determinante para que el juez competente conozca de la pretensión del recurrente, motivo por el cual es inequívocamente contraria a este derecho.

LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA NO BASTA PARA GARANTIZAR A LOS SUJETOS PASIVOS UNA DEFENSA

ADECUADA

(6)

CUADRO 5

SUPUESTOS QUE ESTABLECE LA SEGURIDAD JURÍDICA

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS Aplicación

formal del principio “solve

Principios Tributarios y las Garantías procesales del contribuyente o

Responsable de acuerdo al

Seguridad Jurídica

En relación a los supuestos que establece la seguridad jurídica, se expresa prácticamente en la previsibilidad de la actuación estatal, al requerirse el afianzamiento, se atenta contra la certeza que los particulares tienen de que los jueces actuarán conforme a derecho, no aplicando aquella normativa que ha perdido vigencia. En materia tributaria,

hablar de actos

administrativos definitivamente firmes, equivale a actos de determinación tributaria exigibles, es decir, para quien el acto administrativo definitivo no era inmediatamente eficaz, a otro decir, no era ejecutivo, por cuanto simplemente constituía la posición de la Administración Tributaria, y por ello, el mismo se entendería exigible en el supuesto de que el contribuyente o responsable aceptasen su contenido, o que en caso de haber sido recurrido, recayese la decisión sobre el asunto, explicando que la decisión definitiva de la Administración Tributaria carece por sí misma de eficacia

SUPUESTOS QUE ESTABLECE LA SEGURIDAD JURÍDICA

Fuente: Bozo, Mindiola, Riera (2018)

(7)

CUADRO 6

EFECTOS DE LA IGUALDAD PROCESAL

Principios Tributarios y las Garantías procesales del contribuyente o

Responsable de acuerdo al

Igualdad Procesal

Como efecto de la igualdad procesal en un Estado de Derecho los poderes públicos, como tales poderes jurídicos, se desarrollan en un plano de igualdad, de respeto al Derecho, a la Constitución y a las Leyes.

la regulación de las relaciones entre el Fisco y el contribuyente para crear y exigir los tributos opera en un plano de igualdad tanto material como adjetivo, es por ello que las prerrogativas de la Administración deben compensarse por garantías establecidas a favor de los particulares, de modo de establecer un equilibrio que permita la realización de los fines estatales sin desmedro de los derechos individuales.

El encuentro entre Fisco y contribuyente, entre acreedor y deudor, no sólo discurre en un plano de igualdad ante la Ley el derecho, sino entre las partes que exigen y soportan los tributos.

EFECTOS DE LA IGUALDAD PROCESAL

(8)

CUADRO 7

EFECTOS DE LA IMPOSICIÓN DE UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL PATRIMONIO DEL ADMINISTRADO

UNIDAD DE

ANÁLISIS ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS Aplicación

Libertad económica y propiedad

privada

En cuanto los efectos de la imposición de una obñgación tributaria en el patrimonio del administrado, fue posible constatar que la prestación objeto de las obligaciones tributarias es esencialmente patrimonial, en consecuencia, tanto su mera creación cuanto su cumplimiento supondrán un desmedro del patrimonio de los particulares. La verificación de un hecho imponible, salvo que medie exención, supone el nacimiento de una obligación tributaria, la cual representa, como es obvio, un pasivo, un elemento

“negativo” del patrimonio.

Ahora bien, el cumplimiento de dicha obligación (mediante la solución o pago efectivo) supone la pérdida del derecho (real, en principio) que se ostenta sobre aquello que se da para tal propósito. En tal virtud, los actos a través de los cuales la administración tributaria persigue el cobro de un crédito de índole tributaria acarrean consigo efectos jurídicos que menoscaban la propiedad de los particulares.

EFECTOS DE LA IMPOSICIÓN DE UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL PATRIMONIO DEL ADMINISTRADO

(9)

CUADRO 8

IMPLICACIONES QUE TIENE EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

UNIDAD DE

Capacidad contributiva

En relación a las implicaciones que tiene el principio de capacidad contributiva fue posible observar que el sistema tributario venezolano procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente, es decir con ello, que ningún contribuyente podrá pagar un tributo en exceso o así como también, un tributo inexistente, puesto que se estaría violando en flagrancia el principio de capacidad contributiva.

En este orden de ideas,, el contribuyente que está obligado a pagar antes de haber podido demostrar la inexistencia de la deuda está soportando, desde el punto de vista sustancial, una limitación no diferente del "Solve et Repete". En este orden de ideas, es oportuno acotar que en contextos inflacionarios, atenta contra el derecho de propiedad y no confiscatoriedad de los impuestos, además, vulnera el principio de capacidad contributiva

IMPLICACIONES QUE TIENE EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD

CONTRIBUTIVA

(10)

CUADRO 9

DERECHOS IMPRESCRIPTIBLES DEL SER HUMANO COMO CONTRIBUYENTE

OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar el acceso a la justicia como presupuesto del ejercicio del derecho a la defensa y al debido proceso

formal del principio

“solve et repete” de acceso a la tutela judicial

efectiva establecido en el código

orgánico tributario

Acceso a la justicia como

presupuesto del ejercicio del

derecho a la defensa y al debido proceso

Derechos imprescriptibles del ser humano

como contribuyente

En referencia a los derechos imprescriptibles del ser humano como contribuyente, es posible acotar que el ciudadano contribuyente goza de los derechos y garantías establecidos en instrumentos internacionales sobre derechos humanos aunque no estén previstos en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). De manera semejante, la integridad de cuanto precede es igualmente aplicable a toda persona humana, trátese o no de un contribuyente. Por ende, se establecen una serie de parámetros o garantías que no solo describen las características del sistema tributario venezolano y los criterios socio político y económico que forman su estructura, sino que constituyen los límites precisos que prescinden del ejercicio del poder tributario, estos son fundamentalmente los derechos humanos, como el principio de la legalidad, capacidad económica, igualdad, no confiscación entre otros.

DERECHOS IMPRESCRIPTIBLES DEL SER HUMANO COMO CONTRIBUYENTE

(11)

CUADRO 10

PRESUPUESTOS QUE ESTABLECE EL DEBIDO PROCESO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Acceso a la justicia como

presupuesto del ejercicio del derecho a

la defensa y al debido

proceso

El debido Proceso en el procedimiento Administrativo

En relación a los presupuestos que establece el debido proceso en el procedimiento administrativo el objeto del procedimiento administrativo no contencioso como la reglamentación de la operación de emisión del acto administrativo en conjunto añade que aquel debe ser definido como el conjunto de reglas relativas al procedimiento de elaboración del acto, a su forma y a su publicidad, así como a su cuestionamiento. El Debido Proceso es una institución importantísima dentro del derecho moderno, ya que contiene las garantías necesarias para el derecho procesal. Se trata de un

derecho fundamental

reconocido en el derecho venezolano y en la mayoría de constituciones modernas. Es un principio jurídico procesal según el cual toda persona tiene derecho a ciertas garantías mínimas, tendientes a asegurar un resultado justo y equitativo dentro del proceso, y a permitirle tener oportunidad de ser oído y hacer valer sus pretensiones frente al juez.

PRESUPUESTOS QUE ESTABLECE EL DEBIDO PROCESO EN EL

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

(12)

CUADRO 11

TUTELA JUDICIAL EFECTIVA EN MATERIA TRIBUTARIA ESTÁ DESTINADA A REGULAR EL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

UNIDAD DE ANÁLISIS

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS Aplicación

“solve et repete” de acceso a la

tutela judicial efectiva establecido en el código

Acceso a la justicia

como presupuesto

del ejercicio del derecho a la defensa y al debido

proceso

Tutela Judicial Efectiva en

materia tributaria

Del estudio de la tutela judicial efectiva en materia tributaria está destinada a regular el ejercicio de la potestad tributaria fue posible constatar que, los límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a través de la determinación de los derechos y garantías, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario, cuya actuación armónica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la sociedad y al momento histórico que se vive. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata. el derecho a la justicia, el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva, viene impuesto a todo Estado por principios superiores, garantizar al ciudadano una administración de justicia eficaz es algo inherente a todo Estado.

TUTELA JUDICIAL EFECTIVA EN MATERIA TRIBUTARIA ESTÁ

DESTINADA A REGULAR EL EJERCICIO DE LA POTESTAD

TRIBUTARIA

(13)

CUADRO 12

FINALIDAD DEL RECURSO JERÁRQUICO

OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar los medios de defensa del contribuyente en el código Orgánico Tributario

UNIDAD DE

Medios de defensa del contribuyente

en el código Orgánico Tributario

Recurso Jerárquico

Con base en el material recopilado para determinar la finalidad del recurso jerárquico, se evidencia que inicia la contradicción entre los intereses de la Administración y los del contribuyente. Se establece como medio de defensa ante el acto administrativo emanado del funcionario actuante, para el conocimiento del superior jerárquico. Es una de las formas como se manifiesta el principio de jerarquía administrativa que constituye “el poder jerárquico que ejercen los órganos

superiores sobre el

comportamiento de los inferiores o sobre sus actos, el cual puede ejercitarse de oficio o a petición de parte” El recurso Jerárquico, está fundado en el derecho de todo ciudadano de representar o dirigir peticiones ante cualquier autoridad o funcionario público sobre los asuntos que sean de competencia de éstos, y a obtener oportuna y adecuada respuesta, como lo establece el artículo 51 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).

FINALIDAD DEL RECURSO JERÁRQUICO

(14)

CUADRO 13

IMPLICACIONES DEL RECURSO DE REVISIÓN

UNIDAD DE ANÁLISIS

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS Aplicación

Recurso de Revisión

En cuanto a las implicaciones del recurso de revisión, es oportuno acotar que la revisión es volver a ver para fiscalizar, controlar y enmendar. La revisión de un acto comporta la modificación del contenido o de los efectos de un acto preexistente, sin referencia a los motivos de tal alteración. En este sentido, comprenderá pues, tanto la revisión de oficio como la que tiene lugar por la vía de recurso o su revisión rogada.

En este orden de ideas, la revisión de los actos administrativos puede dividirse en dos etapas, la primera o revisión informal, indagatoria, sobre la posibilidad de modificar y extinguir el acto administrativo, de este examen previo se llega a la etapa de revisión formal que se inicia al abrir el expediente administrativo de revisión o procedimiento propiamente dicho según la ley y que dirá definitivamente si el acto debe ser o no modificado o extinguido. IMPLICACIONES DEL RECURSO DE

REVISIÓN

(15)

CUADRO 14

PRESUPUESTOS PARA QUE OPERE EL RECONOCIMIENTO DE NULIDAD OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar los medios de defensa del contribuyente en el código Orgánico Tributario

Reconocimiento de Nulidad

Sobre los presupuestos para que opere el reconocimiento de nulidad fue posible concluir que la consideración de la nulidad de los actos administrativos parte de que el acto administrativo es necesariamente un acto jurídico de derecho público con características y elementos peculiares, que le tipifican como declaración que permite expresar la voluntad de la administración pública, debiendo cumplir en su estructura como una serie de elementos subjetivos, objetivos y de forma, que le otorgan en el marco del principio de autotutela administrativa, eficacia, confiriéndole ejecutividad y ejecutoriedad con el cumplimiento previo de los requisitos de notificación y publicación. Ahora bien, para que la presunción legal de validez opere, es necesario que el acto administrativo reúna unas condiciones externas mínimas de legitimidad, para el autor “Esta presunción iuris tantum de validez permite que el acto administrativo sea eficaz en tanto no se demuestre su invalidez trasladándose en este último caso al particular la carga de impugnarlo en la vía administrativa o contencioso administrativa, si quiere obtener su nulidad y a la administración probar que el acto administrativo fue emitido de conformidad con PRESUPUESTOS PARA QUE OPERE EL

RECONOCIMIENTO DE NULIDAD

(16)

CUADRO 15

SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Contencioso Tributario

Acerca de los supuestos en los que procede el recurso contencioso tributario, destaca que las acciones recursorias en sede administrativa no han prosperado, el contribuyente afectado por un acto administrativo de efectos individuales puede acudir a la jurisdicción especial tributaria, en la que tienen fuero los Juzgados de lo Contencioso Tributario existentes en el país.

Procede este recurso contra los actos administrativos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación mediante el recurso jerárquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.

De igual manera, es posible destacar que el Recurso Contencioso Tributario aplica, cuando el acto administrativo ha causado estado, por haberse agotado la vía administrativa, es procedente en principio contra aquél, el recurso contencioso de anulación”. Este recurso debe ser interpuesto ante un órgano jurisdiccional y estar fundado siempre en motivos de ilegalidad.

SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

(17)

CUADRO 16

PROCEDENCIA DEL AMPARO TRIBUTARIO

Amparo Tributario

El Amparo Tributario se hace procedente cuando la Administración Tributaria incurra en demoras excesivas, es decir, cuando no resuelve peticiones de los interesados que producen perjuicios no reparables por medios procesales establecidos en el Código Orgánico Tributario y/o leyes especiales.

Es posible observar que el amparo es una forma diferenciada de tutela jurisdiccional de los derechos y garantías constitucionales, cuyo propósito es garantizar a su titular, frente a la violación o amenaza de uno de tales derechos y garantías, la continuidad de su goce y de su ejercicio a través del otorgamiento de un remedio específico que, a objeto de restablecer la situación jurídica infringida, evite la materialización o permanencia de hecho lesivo y de sus efectos. El amparo tributario se ejerce a través de una demanda en cuyo escrito el solicitante debe especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora, acompañando los escritos por medio de los PROCEDENCIA DEL AMPARO

TRIBUTARIO

(18)

CUADRO 17

CARACTERÍSTICAS DEL PRINCIPIO SOLVE ET REPETE

OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar la institución de solve et repete y los efectos en la interposición del recurso jerárquico y contencioso tributario de acuerdo al código orgánico tributario

Institución de solve et repete y los efectos en la interposición del recurso jerárquico y contencioso tributario de acuerdo al

código orgánico tributario

Características

Sobre las características del principio Solve et Repete, fue posible observar que más que un principio es un contraprincipio llamado a establecer el Derecho, puesto que como característica resaltante se constituye en un privilegio a favor del fisco. Es así que el fisco se encuentra en posición más favorable al exigir a los particulares este requisito de admisibilidad de los para la defensa de sus intereses. Dicho privilegio se fundamenta en el hecho de que para ejercer su actividad el organismo reconoce y usa los mencionados privilegios, que de hecho ejercen limitaciones a los derechos de las personas quienes no poseen tales ventajas. En la misma dirección, la exigencia de este principio es un requisito “sine qua non” para poder ejercer el recurso en vía administrativa o jurisdiccional que servirá de defensa al contribuyente o responsable contra el fisco, cuando el primero no esté de acuerdo con la legalidad de un tributo determinado. esta característica nace del mismo nombre del principio, puesto que, primero se paga y después se reclama.

CARACTERÍSTICAS DEL PRINCIPIO SOLVE ET REPETE

(19)

CUADRO 18

FUNDAMENTO JURÍDICO DEL PRINCIPIO SOLVE ET REPETE

OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar la institución de solve et repete y los efectos en la interposición del recurso jerárquico y contencioso tributario de acuerdo al código orgánico tributario

Institución de solve et repete y los efectos en la interposición del recurso jerárquico y contencioso tributario de acuerdo al

código orgánico tributario

Fundamento Jurídico

Sobre la fundamentación jurídica a la regla Solve et Repete, su implementación corresponde a una finalidad política, evitando con ello que la futura controversia que exista entre los particulares y el Estado obstaculice la recaudación constriñéndolo al pago. Ahora bien, de acuerdo a la tesis política, el desenvolvimiento de la actividad estatal no puede ser perturbado por oposiciones a la determinación de la obligación tributaria o de los diferentes impuestos, que pretenden dilatar la percepción de los ingresos públicos al fisco.

El principio Solve et Repete es un privilegio establecido a favor del erario público con una finalidad de orden práctico, cual es la de impedir que el estado sea perturbado por la anómala o intempestiva recaudación de los tributos.

FUNDAMENTO JURÍDICO DEL PRINCIPIO SOLVE ET REPETE